С 1 января 2017 года в Налоговом кодексе начинает действовать ряд изменений в налогообложении налогом на прибыль, в частности и по операциям предприятий с основными средствами (ОС). Так, разрешена ускоренная амортизация ОС четвертой группы (Раздел ХХ Подраздел 4 пункт 43 НКУ).

Что входит в четвертую группу основных средств

Четвертая группа ОС согласно пункта 138.3.3 НКУ включает в себя машины и оборудование и, по сути, состоит из двух подгрупп:

• компьютерное оборудование, телефоны, микрофоны, рации и т.п., срок полезного использования которых может составлять минимум 2 года;
• другие машины и оборудование, для которых срок полезного использования может составлять минимум 5 лет (к ним могут относиться рабочие машины и оборудование, силовые установки, измерительные приборы, медицинская техника, сельскохозяйственная техника и т. д).

Условия получения права на ускоренную амортизацию

С 1 января 2017 минимально допустимый срок налоговой амортизации всех объектов основных средств четвертой группы, включая другие машины и оборудование, может составлять 2 года . Эта норма касается только плательщиков налога на прибыль, которые для определения объекта налогообложения обязаны корректировать финансовый . Также для получения такого права необходимо соблюдение одновременно следующих условий:

• ОС не были введены в эксплуатацию и не использовались на территории Украины;
• ОС введены в эксплуатацию в рамках одного из налоговых (отчетных) периодов начиная с 1 января 2017 года до 31 декабря 2018 года;
• ОС используются в собственной хозяйственной деятельности и не продаются или не передаются в аренду другим лицам (за исключением налогоплательщиков, основным видом деятельности которых являются услуги по предоставлению в аренду имущества).

При этом еще одним условием использования ускоренной амортизации данной группы объектов является применение исключительно прямолинейного метода амортизации.

Что дает ускоренная амортизация налогоплательщику?

Налогоплательщик получает возможность больше сэкономить на платежах по налогу на прибыль в течение первых двух лет эксплуатации такого объекта. Рассмотрим, как это выглядит на примере.

Пример. Экономия на уплате налога на прибыль

Предприятие в феврале 2017 г. приобрело металлообрабатывающий станок FDB MASCHINEN Turner 410x1500SM за 314 995 грн с НДС. Первоначальная стоимость станка составляет 314 995×5/6=262 495,83 грн. Избран прямолинейный метод амортизации и нулевая ликвидационную стоимость. Сравнивая варианты со сроком эксплуатации 2 года и 5 лет, из таблицы ниже видно, что предприятие экономит на налоге на прибыль за первые 2 года эксплуатации станка 47 249,25 грн против 18 899,70 грн. Разница составляет 28349,55 грн. Это та сумма средств, которую предприятие сэкономит на уплате налога на прибыль в течение первых двух лет эксплуатации данного станка.

Ускоренная амортизация позволяет использовать высвободившиеся средства от уплаты налога на прибыль за первые 2 года на другие нужды предприятия, например, на обновление тех же ОС. Такая возможность распространяется на машины и оборудование приобретенные в 2017 и 2018 годах.

Что делать, если условия будут соблюдены

В случае нарушения вышеприведенных условий относительно применения ускоренной амортизации предприятие должно сделать корректировки. Например, налогоплательщик решил продать или перестать использовать приобретенное основное средство в своей хозяйственной деятельности до окончания периода начисления ускоренной амортизации. Тогда в налоговом (отчетном) периоде, когда произошло такое нарушение, он будет обязан на весь период ее начисления:

• увеличить финансовый результат до налогообложения – на всю сумму начисленной в бухгалтерском учете ускоренной амортизации (т. е. для срока эксплуатации 2 года);
• уменьшить финансовый результат до налогообложения – на сумму амортизации начисленной по правилам пункта 138.3 (то есть для минимального срока 5 лет или большего).

Пример 2. Корректировки в случае нарушения условий

Предприятие ввело в эксплуатацию приобретенный станок (см. пример 1) в феврале и решило амортизировать прямолинейным методом, применив норму Раздела ХХ Подраздела 4 пункта 43 НКУ, то есть 2 года (вместо 5 лет в соответствии с пунктом 138.3 НКУ). Первым месяцем начисления амортизации станка становится март 2017 г. В декабре 2017 г. оборудование было продано. Следовательно, станок амортизировался 10 месяцев (с марта по декабрь). Амортизация за один месяц равна 131 247,92/12=10 937,33 грн. За 10 месяцев будет начислена амортизация в размере 109 373,27 грн (=131 247,92×10/12).

Если бы предприятие амортизировало станок прямолинейным методом со сроком 5 лет, то месячная сумма амортизации была 52 499,17/12=4 374,93 грн. За 10 месяцев начисленная сумма амортизации составила бы 43 749,31 грн (=52 499,17×10/12). Следовательно, в декларации за 2017 год такой плательщик налога должен выполнить следующие корректировки:

• увеличить финансовый результат на 109 373,27 грн;
• уменьшить финансовый результат на 43 749,31.

Возможные проблемы и учетная политика

Рассмотрев вышеприведенные корректировки, видим, что применение ускоренной амортизации ОС не создает никаких проблем для налогоплательщика при их эксплуатации, например, в ситуации досрочного выбытия. Даже в случае его реорганизации или выделения право на продолжение применения ускоренной амортизации объекта ОС четвертой группы переходит правопреемнику плательщика налога на прибыль (Раздел ХХ Подраздел 4 пункт 43 НКУ).

Не секрет, что в налоговом учете предусмотрены различные преференции для налогоплательщиков. Одна из них - применение коэффициента ускоренной амортизации. Какие именно коэффициенты может использовать предприятие пищевой промышленности? Какие разницы возникают с бухучетом и какие отложенные налоги с них нужно отразить согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»? Ответы на вопросы даны с учетом разъяснений чиновников и арбитражной практики.

Виды «амортизационных» коэффициентов

Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации предусмотрено ст. 259.1 НК РФ - а именно, коэффициенты 2 и 3. Первый из них налогоплательщики вправе применять в отношении:

Амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности;

Собственных амортизируемых ОС сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);

Амортизируемых ОС, принадлежащих организациям, имеющим статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны;

Амортизируемого имущества, относящегося к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов , установленным Правительством РФ;

Объектов амортизируемого имущества, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении них законодательством предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.

Повышающий коэффициент не выше 3 можно применять в отношении:

Амортизируемых ОС, являющихся предметом договора лизинга (финансовой аренды), у налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями заключенного договора ;

Объектов ОС, используемых для научно-технической деятельности.

Предприятия пищевой промышленности теоретически претендуют на применение названных повышающих коэффициентов почти по всем основаниям, за исключением, быть может, последнего, так как основные средства пищевиков приобретаются для производства продукции, а не для ведения научно-технической деятельности. Далеко не всегда можно рассчитывать на применение повышающего коэффициента к основной норме амортизации и по лизинговому имуществу - оно, как правило, по условиям заключенных договоров учитывается у лизингодателя, а предприятие пищевой промышленности выступает в другой роли - лизингополучателя. Хотя передачу на его баланс лизингового имущества нельзя исключать (письма Минфина РФ от 08.02.2013 №  03-03-06/1/3114 , от 11.03.2013 №  03-05-05-01/7256, от 11.02.2013 №  03-05-05-01/3372 ).

Можно ли применять несколько коэффициентов?

На практике бывает, что один и тот же объект основных средств соответствует нескольким критериям, дающим право на повышающий коэффициент. Например, если оборудование используется для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности и одновременно относится к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность. Или же объект ОС используется для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности и одновременно является предметом договора лизинга. Правомерно ли для целей исчисления налога на прибыль одновременное применение нескольких повышающих коэффициентов к основной норме амортизации в данных ситуациях? Чиновники дают отрицательный ответ (Письмо Минфина РФ от 14.09.2012 №  03-03-06/1/481 ). Возможность одновременного применения нескольких повышающих коэффициентов к норме амортизации объекта амортизируемого имущества гл. 25 НК РФ не предусмотрена. Поэтому если имеются основания для применения к норме амортизации ОС нескольких коэффициентов, по мнению чиновников, налогоплательщику следует определить в учетной политике, какой из указанных коэффициентов будет применяться в целях налогообложения прибыли.

Агрессивная среда и повышенная сменность

Такие условия могут присутствовать в деятельности различных предприятий пищевой промышленности. Однако с применением повышающего коэффициента не выше 2 есть определенные сложности.

Во-первых, Федеральным законом от 29.11.2012 №  206-ФЗ ограничено право применения такого повышающего коэффициента до 2014 года (абз. 5 пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ ), при этом речь идет именно о дате ввода ОС в эксплуатацию (Письмо Минфина РФ от 14.01.2013 №  03-03-05/1 ). Имущество, которое числится в составе ОС до указанной временной границы, продолжает амортизироваться и после этого с повышающим коэффициентом, если используется в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

Во-вторых, для целей налогообложения есть отдельное понятие агрессивной среды. Для применения повышающего коэффициента необходимо выполнение следующих условий:

Технология производства подразумевает наличие в производственном процессе взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной среды;

Основное средство находится в контакте с этой средой;

Эта среда служит причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

Понятие «находится в контакте» означает нахождение конкретной единицы основных средств в непосредственном соприкосновении с взрыво-, пожароопасной, токсичной и иной агрессивной технологической средой. НК РФ не устанавливает перечень документов, необходимых для подтверждения правомерности применения повышающего коэффициента к норме амортизации. В связи с этим факт эксплуатации основных средств, фактически находящихся в агрессивной среде или в контакте с пожароопасной средой, может подтверждаться любыми доказательствами, обосновывающими данные обстоятельства. Например, о работе в условиях агрессивной среды могут свидетельствовать паспорт объекта, техническое описание и другие документы, в которых указаны существенные условия эксплуатации ОС. При этом в отношении каждого отдельного объекта основных средств устанавливаются конкретные факторы (природные и (или) искусственные), вызывающие повышенный износ (Письмо ФНС РФ от 01.07.2013 №   ЕД-4-3/11772@ ).

В-третьих, в ст. 259.3 НК РФ нет указаний по поводу повышенной сменности. Поэтому разрешать сомнения организациям приходится в суде. Из знаковых решений арбитров выделим Постановление ВАС РФ от 20.11.2012 №  7221/12 . Повышенная сменность работы ОС (превышающая двухсменную их эксплуатацию) является фактором, оказывающим влияние на физический износ амортизируемого имущества, и зависит от интенсивности эксплуатации средств труда. Налоговая Классификация основных средств содержит наименования амортизируемого имущества, которым корреспондирует Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 . В целях устранения неопределенности в вопросе о правомерности применения повышающего коэффициента следует исходить из того, что ускоренная амортизация ОС в связи с их эксплуатацией в режиме повышенной сменности не применяется только к машинам и оборудованию, поименованным в разделе «Машины и оборудование» ОК 013-94 как ОС непрерывных производств. Бухгалтерам предприятий пищевой промышленности нужно обратить внимание на данный момент, чтобы потом в суде не проиграть дело.

Разницы с бухгалтерским учетом

При ведении бухгалтерского учета использование повышающего коэффициента предусмотрено только при начислении амортизации методом уменьшаемого остатка (абз. 3 п. 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» ). Начисление амортизации обычным линейным методом такого права предприятию пищевой промышленности не дает. В результате между учетом и налогообложением возникают временные разницы по сумме начисляемой амортизации. Но здесь следует помнить еще и о том, что в налоговом учете бухгалтер вправе воспользоваться амортизационной премией (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ ). Нужно учесть оба этих фактора при определении временной разницы и формировании с нее отложенного налогового обязательства, которое впоследствии будет погашаться. Порядок применения ПБУ 18/02 в данной ситуациирассмотрим на примере.

Решено применять к оборудованию стоимостью 1 000 000 руб. (без НДС) амортизационную премию (30%) и коэффициент ускоренной амортизации 2. Срок полезного использования, установленный в бухгалтерском и в налоговом учете, - пять лет.

В бухгалтерском учете амортизация за год составит 200 000 руб. (1 000 000 руб. / 5 лет). Для целей налогообложения амортизационная премия равна 300 000 руб. (1 000 000 руб. x 30%). С нее нужно отразить в учете отложенное налоговое обязательство (ОНО) - 60 000 руб. при ставке налога на прибыль 20%. Показатель стоимости, по которой оборудование включено в соответствующую амортизационную группу, - 700 000 руб. (1 000 000 - 300 000). Тогда сумма налоговой амортизации с учетом коэффициента 2 составляет 280 000 руб. (700 000 руб. / 5 лет x 2). За первый год разница в налоговой и бухгалтерской амортизации составит 80 000 руб. (280 000 - 200 000), начисленное с нее ОНО возрастет на 16 000 руб. (80 000 руб. x 20%). То же самое будет и на второй год. А в третий год остаточная стоимость и амортизация в налоговом учете составят 140 000 руб. (700 000 - 280 000 - 280 000). В бухгалтерском учете амортизация по-прежнему будет равна 200 000 руб. С разницы в 60 000 руб. (200 000 - 140 000) будет погашено ОНО на 12 000 руб. В четвертый и пятый год эксплуатации амортизироваться оборудование будет в бухучете, с разницы в 400 000 руб. ОНО погасится на 80 000 руб. В итоге сальдо ОНО будет равно нулю (60 000 + 16 000 + 16 000 - 12 000 - 40 000 - 40 000), то есть наши расчеты верны.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В первые два года эксплуатации
Введено в качестве объекта ОС оборудование*	01	08	1 000 000
Отражено ОНО с амортизационной премии	68	77	60 000
Отражена амортизация в бухучете за два года	20	02	400 000
Увеличено начисленное ОНО	68	77	32 000
В третий год эксплуатации
Начислена за год амортизация по объекту	20	02	200 000
	77	68	12 000
В четвертый и пятый год эксплуатации
Начислена амортизация по объекту за два года	20	02	400 000
Списано ранее начисленное ОНО по оборудованию	77	68	80 000

В целях наглядности и упрощения мы предполагаем, что приобретенное оборудование не требует монтажа и сразу введено в эксплуатацию.

Как видим, в применении коэффициентов к основной норме амортизации есть нюансы. Надеемся, что статья помогла с ними разобраться и закрепить имеющиеся знания. В любом случае ускоренной амортизации не стоит бояться, следует пользоваться данным правом, как и амортизационной премией, - и то, и другое позволяет списать больше стоимости актива и тем самым снизить налоговое бремя налогоплательщика.

Постановление от 16.04.2012 № 308.

Федеральный закон от 23.11.2009 № 261-ФЗ «Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Амортизация является процессом, во время которого стоимость основных средств переносится на товар, который производится.

В 2018 году вступит в силу новая версия Классификации и измененная редакция ОКОФ.

Бытует мнение, что грядут изменения в том, как будет происходить амортизация основных средств в 2017 году.

Что это значит и какие именно изменения предстоят? Многие бухгалтеры задают себе этот вопрос вот уже несколько месяцев.

По сути, амортизация является процессом, во время которого стоимость основных средств переносится на товар, который производится.

Им может также выступать один из нематериальных видов товаров, например, услуги, или работы.

Смысл амортизации с экономической точки зрения состоит в том, что с ее помощью происходит создание потоков денежных средств, которые затем направляются на восполнение основных финансовых фондов.

Также считается, что механизм амортизации используется, как распределение больших расходов по более растянутым периодам по принципу начисления.

Другими словами, амортизация основных средств – это процесс, помогающий равномерно распределить затраты на производство продукции при включении их в ее себестоимость.

При этом, сумма амортизации определяется отдельно по каждому объекту имущества каждый месяц.

Способы начисления амортизации

Начисление ОС-амортизации может реализовываться различными способами, которые зависят от целей.

Выбранные способы отмечаются в учетной политике для целей, преследуемых в и в бухгалтерском учете.

Бухгалтерский учет предусматривает такие способы начисления амортизации:

• Линейный способ;
• Метод, использующий списание стоимости имущества по сумме чисел срока его полезного использования;
• Способ уменьшаемого остатка;
• Метод, характеризующийся списанием стоимости продукта пропорционально ее фактическому количеству.

Важно: амортизация начисляется разными методами, в зависимости от конечных целей.

Для целей налогового учета, амортизационные отчисления могут происходить следующими способами:

• Линейная амортизация основных средств;
• Нелинейный аналог.

При этом, амортизационные отчисления прекращаются, если, по решению руководителя, объект переводится на 3-х месячную консервацию, а также в случаях, когда происходит:

1. Реконструкция;
2. Капитальный ремонт;
3. Модернизация длительностью более года.

Сумма отчислений за год определяется по-разному, в зависимости от примененного способа:

• В результате использования линейного метода - сумма считается на основе изначальной стоимости имущества ОС и амортизационной нормы которая исчисляется из срока его непосредственного использования.
• Если использовался метод уменьшаемого остатка, расчет суммы, помимо срока, производится на основе остаточной цены конкретного имущества, которая приходится на начало отчетного периода (после сдачи предыдущей ) и амортизационной нормы.
• В случае применения метода списания стоимости по сумме чисел лет, за основу берется изначальная цена актива, но также необходимо учитывать число лет, что остались до завершения самого времени использования имущества (числитель), и общая сумма лет фактического его использования (знаменатель).

Новый порядок амортизации основных средств в 2017 году

Составляя бухгалтерские проводки, специалисты задаются вопросом, как выглядит новый регламент амортизации ОС в грядущем 2017 году?

С начала следующего года, согласно с постановлением Правительства государства от 7 июля текущего года №640, вступит в силу новая версия Классификации и измененная редакция ОКОФ.

ОС, классифицирующиеся по схеме 2016 года, основываются на ОКОФ ОК 013-94.

На смену ему, в 2017 году начнет применяться новый Классификатор 013-2014 (СНС 2008).

Важно: с 2017 года структура кода ОКОФ кардинально меняется.

Как и в действующем, в новом ОКОФ ОК 013-2014, указано десять амортизационных групп, в некоторых из которых изменены основные средства.

Из этого следует, что в 2018 году по данным группам будет нужно устанавливать другой срок использования.

К примеру, металлические ограды со старым кодом ОКОФ 12 3697050, который входит одновременно в две группы в 2016 году. ограды из металла и кирпича (комбинированные) относятся к шестой группе, а исключительно металлические - к восьмой.

Новый же Систематизатор классов ОС определяет все без исключения металлические ограды в группу №6, по коду ОКОФ - 220.25.11.23.133.

Следовательно, срок использования оград из металла уменьшается на десять лет.

Важно: вследствие перераспределения амортизационных групп, срок службы некоторых активов может значительно измениться.

Переход на новую систематизацию должен осуществляться по тем активам, эксплуатация которых начнется после начала 2017 года.

Касательно старых объектов, пересмотр амортизации и смены срока службы не нужен.

Следовательно, инвентарные карточки по форме №ОС-6 также не нужно корректировать.

Росстандарт утвердил специальные переходные ключи (обратный и прямой) между обоими версиями ОК ОКОФ.

Для избежания путаницы, ведомство планирует запустить до конца года горячую консультационную линию для разъяснений особенностей перехода на новую систему.

Нужно ли пересматривать срок амортизации основных средств в 2018 году?

Вопреки опасениям некоторых бухгалтеров, не все нормы амортизации будут изменены в 2018 году.

Важно: если в ОКОФ и Классификации отсутствует информация о сроках, ее можно узнать, обратившись к производителю актива, или привлечь эксперта.

Определение срока по технической документации становится необходимым, если нужного объекта имущества не наблюдается в ОКОФ и Систематизации.

Также есть вариант с привлечением эксперта, запросом производителю, или обращением в Минэкономразвития РФ за необходимыми разъяснениями.

Определенный одним из способов срок нужно обязательно зафиксировать в таких документах, как инвентарная карточка основного средства.

Амортизация основных средств в 1С: Бухгалтерия 8.2

Если в бух. и нал. учете способ начисления амортизации линейный, можно ли начислять амортизацию с ускоренным коэффициентом?

Если в бух. и нал. учете способ начисления амортизации линейный, можно ли начислять амортизацию с ускоренным коэффициентом? В течение какого времени можно заявить вычет по ндс к возмещению по лизинговым платежам?

В бухучете при линейном способе начисления амортизации невозможно применение механизма ускоренной амортизации.

В налоговом учете применение повышающих коэффициентов при лизинге возможно, причем независимо от способа начисления амортизации. Однако ускоренную амортизацию нельзя начислять по ОС 1, 2 и 3 амортизационных групп.

Право на вычет НДС по лизинговым платежам возникает при выполнении 4-х условий:

НДС предъявлен поставщиком;

Услуги приняты к учету;

Услуги приобретаются для облагаемых НДС операций;

Есть правильно оформленный счет-фактура (УПД).

Право на вычет НДС сохраняется в течение 3-х лет с момента принятия к учету услуг лизинга.

Обоснование

Какие основные средства в налоговом учете можно амортизировать с применением повышающих коэффициентов (ускоренная амортизация)

Некоторые объекты в налоговом учете можно амортизировать с применением повышающих коэффициентов (т. е. в ускоренном режиме). К ним относятся основные средства, которые:

Кроме того, повышающий коэффициент (не выше 2,0) можно применять при амортизации объектов, которые эксплуатируются в и (или) в условиях повышенной сменности. Состав таких объектов ограничен. Во-первых, в него не входят основные средства первой, второй или третьей амортизационных групп, амортизация по которым начисляется нелинейным методом. Во-вторых, для применения повышающего коэффициента необходимо, чтобы основное средство было принято на учет до 1 января 2014 года. И в-третьих, организация сама должна пользоваться объектами. Если объект передан в аренду, начислять по нему амортизацию с применением повышенного коэффициента нельзя. Даже если арендатор эксплуатирует этот объект в агрессивной среде и (или) в условиях повышенной сменности. Это следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 27 июля 2015 г. № 03-03-06/1/43040 .

Если после 1 января 2014 года в результате капвложений (модернизация, реконструкция и т. п.) первоначальная стоимость таких основных средств изменилась, организация может амортизировать их в прежнем порядке, то есть с применением повышающего коэффициента (письмо Минфина России от 23 января 2015 г. № 03-03-06/1/1777).

Внимание: одновременное применение нескольких повышающих коэффициентов при амортизации одного и того же объекта основных средств запрещено (п. 5 ст. 259.3 НК РФ).

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Такой порядок предусмотрен пунктом 18 ПБУ 6/01.

Повышающий коэффициент

Если организация применяет способ уменьшаемого остатка при расчете амортизации основных средств, то она может использовать повышающий коэффициент к норме амортизации, но не более 3,0 (п. 19 ПБУ 6/01). Конкретную величину этого коэффициента необходимо закрепить в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008). Ранее максимальное значение коэффициента (3,0) могли применять только малые предприятия. Ограничения по применению этого коэффициента сняты с 1 января 2006 года. Это означает, что все организации могут применять коэффициент 3,0 только при амортизации основных средств, введенных в эксплуатацию после 31 декабря 2005 года. По остальным основным средствам нужно применять повышающие коэффициенты, первоначально установленные при их вводе в эксплуатацию. Такой порядок следует из приказа Минфина России от 12 декабря 2005 г. 147н , что подтверждено письмом Минфина России от 22 июня 2007 г. № 03-05-06-01/71 .

1. Из рекомендации
   Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
   • являются объектами с высокой энергетической эффективностью или имеют высокий класс энергетической эффективности (если определение такого класса предусмотрено законодательством). К таким основным средствам можно применить повышающий коэффициент не выше 2,0 (подп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Перечень объектов с высокой энергетической эффективностью утвержден постановлением Правительства РФ от 17 июня 2015 г. № 600 ;
   • переданы в лизинг . К таким объектам лизингодатель или лизингополучатель (в зависимости от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга) вправе применить повышающий коэффициент не выше 3,0. Повышающий коэффициент не применяется к основным средствам первой, второй или третьей амортизационных групп. Такое ограничение установлено абзацем 2 подпункта 1
   • используются исключительно в научно-технической деятельности . К таким объектам можно применить повышающий коэффициент не выше 3,0. Об этом сказано в подпункте 2 пункта 2 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ;
   • используются в деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях . К таким объектам можно применить повышающий коэффициент не выше 3,0. Этим правом могут воспользоваться только операторы месторождений или организации, получившие лицензию на разработку месторождений. Отметим, что разница между суммами амортизации, начисленными с применением повышающего коэффициента и без него, должна быть восстановлена и включена в состав внереализационных доходов, если основные средства будут использоваться в другой деятельности. Восстанавливать расходы не придется только в том случае, если характер использования объектов изменится после того, как остаточная стоимость будет меньше 20 процентов от первоначальной. Такой порядок предусмотрен подпунктом 3 пункта 2 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ;
   • включены в первую–седьмую амортизационные группы. Но только если они произведены в рамках специальных инвестиционных контрактов. Что это за объекты, определит Правительство РФ. Повышающий коэффициент применяйте не выше 2,0 (подп. 6 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).
2. Из рекомендации
   • линейным способом;
   • способом уменьшаемого остатка;
   • способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования ;
   • способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) .
3. Из рекомендации

Ольги Цибизовой , заместителя директора департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Когда входной НДС можно принять к вычету

Условия вычета

Отметим, что заявить вычет можно даже по счету-фактуре, выставленному до перехода права собственности на товары. Например, в договоре поставки предусмотрено, что право собственности переходит к покупателю после оплаты. Даже если продавец выставил счет-фактуру до этого момента, по оприходованному товару покупатель вправе принять предъявленный НДС к вычету. Об этом – в письме Минфина России от 30 декабря 2014 № 03-07-11/68585 .

Ситуация: можно ли перенести вычеты по НДС на следующие налоговые периоды, если все условия для принятия налога к вычету выполнены в текущем налоговом периоде

Да, можно, но только те налоговые вычеты, которые предусмотрены статьи 171 Налогового кодекса РФ. С 1 июля 2016 года к ним относятся вычеты входного НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для поставок на экспорт несырьевых товаров (п. 3 ст. 172 НК РФ). В остальных случаях вычеты по товарам (работам, услугам), которые использованы в операциях, облагаемых НДС по нулевой ставке, переносить нельзя .

Вычеты, которые можно перенести

Покупатель (заказчик) вправе принять к вычету предъявленную ему сумму НДС в течение трех лет после того, как товары, работы или услуги были приняты к учету . Вообще это правило распространяется только на вычеты, которые перечислены в статьи 171 Налогового кодекса РФ (абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Например, на вычеты НДС, которые импортер уплатил на таможне при ввозе товаров в Россию. Но с 1 июля 2016 года его можно применять и в отношении входного НДС по расходам, связанным с экспортными поставками несырьевых товаров (п. 3 ст. 172 НК РФ). Ведь в этих случаях действует общий порядок налоговых вычетов , не зависящий от факта подтверждения экспорта (п. и ст. 165, п. 3 ст. 172 НК РФ).

Трехлетний срок отсчитывайте с момента, когда активы были оприходованы. А вычет можно заявить до конца квартала, в котором этот срок истек.

Например, если товары были приняты к учету 23 июня 2015 года, то право на вычет НДС по этим товарам сохраняется за покупателем до 30 июня 2018 года (п. 3 ст. 6.1 НК РФ). То есть последней декларацией, в которой сумму вычета можно заявить к возмещению из бюджета, будет декларация за II квартал 2018 года. Такие разъяснения дает Минфин России в письме от 12 мая 2015 № 03-07-11/27161 .

Вычет по частям

В течение трех лет на основании одного и того же счета-фактуры НДС можно принимать к вычету по частям, то есть в разных кварталах. Однако это правило имеет два ограничения. Во-первых, оно тоже распространяется только на вычеты, которые перечислены в

Все объекты (оборудование, авто и прочее) имеют свойство изнашиваться. По мере их старения из стоимости конечной продукции выполняются отчисления в амортизационный фонд. Они будут направлены на обновление объектов в дальнейшем. В некоторых случаях предпринимателю приходится применять коэффициенты ускоренной амортизации (УА). Рассмотрим все нюансы их использования.

Цели применения коэффициентов ускоренной амортизации

Главная цель УА – это ускоренное распределение стоимости активов. В дальнейшем начисления в увеличенном объеме пойдут на возмещение издержек на протяжении периода эксплуатации. Это способствует стимулированию темпов развития, а также правильному распределению трат на модернизацию. Отчисления не облагаются налоговыми выплатами.

Ускоренная амортизация используется в отношении тех объектов, которые отличаются быстрым износом. Ускоренное устаревание делает необходимым применение специальных коэффициентов.

Виды коэффициентов

Виды коэффициентов прописаны в статье 259.3 НК РФ. В акте указано, что предприниматель может использовать коэффициенты от 1 до 3.

Коэффициент до двух

Коэффициент, не превышающий цифру 2, актуален для нижеследующих объектов:

• Эксплуатируемые в агрессивных условиях или при увеличенной сменности.
• Являющиеся собственностью промышленных субъектов, осуществляющих деятельность в области сельского хозяйства.
• Являющиеся собственностью фирм-резидентов особой или свободной экономической зоны.
• Отличающиеся повышенной энергетической производительностью.
• Изготовленные на основании специального инвестиционного соглашения.

В отношении всех приведенных объектов актуален коэффициент 1-2.

Коэффициент до трех

Коэффициент, не превышающий цифру 3, актуален для этих активов:

• Считающиеся предметом соглашения о финансовой аренде (лизинге) в том случае, если актив присутствует на балансе фирме, определяющей амортизацию. То есть этот актив не должен быть собственностью субъекта, предоставившего лизинг.
• Применяющиеся только в рамках научно-технической деятельности.
• Применяющиеся в рамках добычи углеродов на новом месторождении.
• Применяющиеся в рамках водоснабжения и водоотведения.

В статье 259.3 НК РФ указано, что в отношении фондов из однородных групп используется одинаковый коэффициент. Объекты подлежат применению одинакового коэффициента даже тогда, когда на них начисляется ускоренная амортизация по нескольким критериям.

ВАЖНО! Коэффициент не выше трех может использоваться только в том случае, если амортизация начисляется методом уменьшаемого остатка. Соответствующие правила содержатся в пункте 19 ПБУ 6/01, пункте 29 ПБУ 14/2007.

Особенности расчета ускоренной амортизации

Для определения величины отчислений на амортизацию нужна эта формула:

Аг = Ог / СПИ х К.

В формуле используются эти значения:

• Аг – размер годовых отчислений по амортизации.
• Ог – остаточная стоимость актива на начало отчетного года.
• СПИ – период полезной эксплуатации актива в годах.
• К – нужный коэффициент ускорения.

Эта формула актуальна для расчета ежегодных отчислений. Однако можно определить и ежемесячные отчисления. Для этого применяется следующая формула:

Ам = Ом / СПИо х К.

В формуле применяются эти значения:

• Ам – размер ежемесячных отчислений на амортизацию.
• СПИо – оставшийся период полезной эксплуатации на начало месяца.
• Ом – остаточная стоимость на начало месяца.

Как правило, бухгалтер рассчитывает амортизацию за год.

Когда ускоренная амортизация становится выгодной фирме

Когда фирма решает купить или изготовить ОС, она должна определить метод списания истраченных средств. Метод ускорения амортизации актуален в том случае, если имеется потребность в максимально быстром списании стоимости объектов.

К примеру, базовый потенциал актива применяется предпринимателем в первые годы принятия к учету. Таким активом может быть оргтехника. ПК, ноутбуки и прочие машины быстро снижаются в стоимости, хотя технические характеристики объектов остаются прежними. Ускоренная амортизация способствует списанию трат, связанных с покупкой или производством объекта ОС с учетом нагрузки на .

К СВЕДЕНИЮ! Ускоренная амортизация является одним из преимуществ финансирования по лизинговому контракту.

Ускоренная амортизация при лизинге

Ускоренная амортизация относительно предмета лизинга обеспечивает эти преимущества:

• Снижение налога на собственность по предмету лизинга.
• Снижение во время действия контракта по лизингу.
• Шанс выкупить объект лизинга по завершении сделки по минимальной остаточной стоимости.

Ускоренная амортизация позволяет фирме воспользоваться целым рядом преимуществ. Однако важно правильно определить ее размер.

АУ в отношении предметов лизинга регулируется ФЗ №164 «О лизинге» от 29 октября 1998 года и подпунктом 1 пункта 2 статьи 259.3 НК РФ. Эти нормативные акты дают бухгалтеру право применять ускоренную амортизацию в рамках договора о лизинге.

Однако нужно учитывать определенные ограничения. В частности, коэффициенты не используются на активы 1-3 амортизационных групп. В эти группы включаются объекты, срок полезной эксплуатации которых составляет 1-5 лет.

Расчет размера ускоренной амортизации

При использовании увеличивающего начисления значения нужно умножить норму амортизации на повышающий коэффициент.

Рассмотрим формулу ускорения амортизации:

АМу = АМ * КУА.

В формуле использованы эти значения:

• АМу – норма УА.
• АМ – норма амортизации, определенная на основании срока полезной эксплуатации активов.
• КУА – коэффициент УА от 1 до 3.

Необязательно брать целые числа коэффициентов (1,2,3). Можно использовать при расчете ускоренной амортизации такие коэффициенты, как 1,5 или, к примеру, 1,63.

Расчет ускоренной амортизации на примере

По контракту лизинга покупается техника. Первоначальная стоимость ее составляет 1 миллион рублей без учета . Техника относится к 4-й группе амортизации. То есть срок ее полезной эксплуатации составляет 5-7 лет. Срок лизингового контракта равен 36 месяцам.

Сначала нужно найти коэффициент, посредством которого получится списать технику за срок лизинга. Предполагается, что списание должно быть полным. Балансодержатель техники установил срок ее полезной эксплуатации в 6 лет. Значит, ежемесячная норма амортизации без учета коэффициентов равна 1,389%.

Стороны контракта решили, что будет использоваться коэффициент 2. То есть ежемесячные отчисления на амортизацию будут равны 2,778%. Техника будет полностью амортизирована в течение 3 лет, значит, коэффициент подобран правильно.

Изменим условия задачи. Срок полезной эксплуатации составляет 80 месяцев. Ежемесячная норма амортизации будет равна 1,25%. Норма амортизации с использованием КУА равна 2,775%. Коэффициент составит 2,22.

Ограничения по использованию коэффициента

Существуют определенные ограничения по использованию КУА. Использование коэффициента должно быть обосновано. Обоснованием могут выступать эти условия:

• Актив находится в непосредственном контакте с агрессивными средами. То есть последние должны разрушать объект, влиять на срок его полезной эксплуатации.
• Актив контактирует с токсичными, взрывоопасными и прочими агрессивными элементами. Они могут привести к аварийной ситуации и быстрой поломке техники.

Если на предприятии просто присутствует агрессивная среда, однако она никак не влияет на оборудование, коэффициент использовать нельзя.