Корекция на грешки от предходни години. Корекция на счетоводни грешки

Най-голямата реколта от установени грешки се получава през първото тримесечие на годината, тъй като това е времето за изготвяне на годишни финансови отчети и годишни данъчни декларации.
След като откриете грешки, по-добре е да действате незабавно на принципа „намерено - коригирано - отразено". Но има още два въпроса, на които трябва да се отговори:
- първо (традиционно) - как да коригираме грешки, които подценяват предварително изчислените данъци(тоест вече отразени в подадената на проверката декларация);
- второто, особено актуално тази година, е как най-добре (за да не влизате в конфликт за пореден път с данъчната служба) да кандидатствате правило за коригиране на тези грешки, които са довели до надценяване на данъците(член 54 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Всъщност през изминалата година (а именно от 01.01.2010 г. е в сила актуализирана версия на член 54 от Данъчния кодекс на Руската федерация) вече са се натрупали много писма от Министерството на финансите по този въпрос и неговите позицията вече е съвсем категорична.

Коригиране на грешки, довели до просрочени задължения

Най-неприятните са тези грешки, които заплашват с глоби и санкции (клауза 1, член 122, член 75 от Данъчния кодекс на Руската федерация). И затова е важно да ги коригирате правилно. Данъчният кодекс ясно посочва при какви условия организацията е освободена от отговорност за грешка, довела до подценяване на изчислените данъци (т. 2 - 4 от член 81 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно, стъпка вдясно, стъпка наляво - и коригираната грешка все пак ще доведе до глоба. Може дори да се окаже, че като коригирате грешката неправилно, ще се нараните повече, отколкото ако изобщо не сте го направили, защото инспекторите може да не го забележат, а тук вие самите го разкрихте.

Внимание! Организацията се освобождава от глоба за неплащане на данък, ако е коригирала грешката, преди проверката да открие тази грешка или да е назначила данъчен одит на място за този период (член 81 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Като общо правило грешките, довели до подценяване на размера на данъка в декларацията, трябва да се коригират за периода, в който са направени. Това означава, че през тези периоди ще трябва да се представят преработени декларации на инспекцията (клауза 1, член 54, член 1, член 81 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Моля, имайте предвид, че няма краен срок за подаване на изменена декларация. Това означава, че можете да го подадете в данъчната служба по всяко време, след като откриете грешка. Ако обаче не подадете разяснение, грешката няма да бъде коригирана.

Забележка
Възможно е грешки да не се коригират за период, който вече не може да бъде обхванат от данъчна ревизия на място. Данъчната инспекция все още няма да може да ви глоби, да начисли глоби и да събира просрочени задължения, тъй като няма право да проверява този период (клауза 4, член 89 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Забележка
Преработената декларация се попълва в съответствие с формуляра, който е бил в сила към момента на извършване на грешката (клауза 5, член 81 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Подобни правила за коригиране на грешки, които подценяват размера на данъка (вноската), са установени за данъчни агенти и платци на застрахователни премии (клауза 6, член 81 от Данъчния кодекс на Руската федерация; член 17 от Федералния закон от 24 юли, 2009 N 212-FZ "За осигурителните вноски ..." ).

Ако подадете разяснение, но не платите просрочените задължения и неустойките, тогава инспекцията все пак ще може да ви глоби (клауза 4, член 81, член 122 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако е невъзможно да се определи периодът на грешката, тогава преизчисляването на данъчната основа и размера на данъка трябва да се извърши в текущия период - в този, когато сте открили грешката (клауза 1, член 54 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Но такива грешки са много редки.
Ако сте направили грешка при изчисляването на авансовото плащане, което трябва да бъде платено в края на отчетния период, без да подадете изчисление (например авансови данъци по опростената система за данъчно облагане, транспортни или поземлени данъци (клауза 2 от член 346.19, клауза 7 на член 346.21, т. 1 член 346.23, параграф 2 член 360, параграф 2.1 член 362, параграф 1 член 363.1, параграф 2 член 393, параграф 6 член 396, параграф 1 член 397, параграф 1 1 Tax член 398 от Кодекс на Руската федерация)), тогава трябва да заплатите сумата на просрочените задължения възможно най-скоро - по този начин ще намалите размера на неустойката.
И в подадената в края на годината декларация трябва да посочите правилно изчислените суми на данъци и авансови плащания. Тогава проверката няма да ви глоби.

Коригиране на грешки, довели до надплащане на данъка

Започнете с факта, че грешки, довели до надплащане на данъка, изобщо не могат да бъдат коригирани(Клауза 1, член 81 от Данъчния кодекс на Руската федерация): само вашата организация се интересува от това, а не бюджетът и данъчната служба.
Но, разбира се, не искам да загубя парите на компанията, като давам подаръци за бюджета. Затова ще разгледаме подробно как да коригираме подобни грешки.
Както си спомняте, от 1 януари 2010 г. грешките, довели до надплащане на данъка, могат да бъдат коригирани текущ период - без уточнение(член 54 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В началото не всички счетоводители (и не всички данъчни служители) бяха сигурни, че това е вярно. Имаше становище, че направените промени в чл. 54 от Данъчния кодекс на Руската федерация, само изясняват правилото, което вече е в сила, тъй като те се отнасят само до коригирането на грешки, за които е невъзможно да се установи срокът за извършването им.
Но сега вече е ясно (и това се потвърждава от масата писма на Министерството на финансите (Писма на Министерството на финансите на Русия от 12.01.2010 N 03-02-07 / 1-9, от 12.05.2010 N 03-03-06 / 1/322)), че промените в чл. 54 от Данъчния кодекс на Руската федерация не уточнява, но сериозно променя правилата за коригиране на грешки.

Предимства на новото правило за коригиране на грешки

Така стана по-лесно да се коригират грешки при изчисляването на данъчната основа, довели до надплащане на данъка - не е необходимо да се подава актуализирана декларация. И не е нужно да търсите възстановяване или компенсиране на надплатения данък, което също понякога не е толкова лесно.

Минуси на новото правило

Ако имате просрочиеобразува се след допусната "добра" грешка, лесно е да се коригира с текущия период неизгодно. Всъщност в този случай няма да можете да намалите това просрочие, а с него и неустойката. Например имате просрочени данъци за 2010 г. И изведнъж установявате, че поради неправилно отчитане на разходите сте надплатили този данък за 2009 г. В такава ситуация може да е по-изгодно да коригирате грешката от 2009 г., като подадете уточнение: ще намалите данъчните просрочени задължения за 2010 г. и може би ще се отървете от тях напълно (същото с неустойките).
Вторият недостатък може да бъде резултатът по-ниска ставка на данъка върху доходаслед периода на грешка. Така през 2008 г. общият процент е 24%, а от 2009 г. - 20%. Ако откриете грешка, поради която данъкът за 2008 г. е надплатен, тогава е по-изгодно да подадете разяснение и да напишете заявление за данъчен кредит или възстановяване. Тъй като, като коригирате грешката тази година, ще загубите 4% от сумата на по-рано неотчетените разходи (или прекомерно записани приходи) (клауза 2, член 1 от Федералния закон от 30 декември 2008 г. N 305-FZ). Същото важи и при коригиране на грешки, възникнали в периода, след който "регионалната" ставка на данъка върху дохода е била намалена по решение на съставното образувание на Руската федерация (както си спомняте, регионите могат да намалят ставката на данъка върху дохода от 18 на 13,5% ( Клауза 1, член 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация)).
И сега нека да видим как правилно и безопасно да коригираме грешките, довели до надплащане на данък през текущия период. За това ще ни помогнат писма от Министерството на финансите.
Правило 1 . Възможно е коригиране на грешки в текущия период само ако все още не са изминали 3 години от датата на прекомерно плащане на данъка
При друг подход вероятността от спорове с данъчни инспектори е близо 100% (клауза 7, член 78 от Данъчния кодекс на Руската федерация; Писма на Министерството на финансите на Русия от 05.10.2010 N 03-03-06 / 1/627, от 04.08.2010 г. N 03-03-06 /2/139).
Ако решите да спорите с данъчните власти, можете да използвате такива аргументи.
Тригодишният период, посочен в параграф 7 на чл. 78 от Данъчния кодекс на Руската федерация, към който се позовава Министерството на финансите в своите разяснения, се създава за подаване на заявление за данъчен кредит или възстановяване. Както вече казахме, за да се коригират грешки в текущия период, такова заявление изобщо не е необходимо да се подава, а самото надплащане изобщо не възниква. И в чл. 54 от Данъчния кодекс на Руската федерация няма ограничения за периода за коригиране на грешки. Е, основният аргумент: бюджетът не пострада от грешката, която надценява данъка.
Ако сте готови да поемате рискове и не се страхувате от съдебни спорове, тогава, за да защитите корекцията на стара грешка (на повече от 3 години) в текущия период, ще трябва да докажете, че:
- грешки "по-стари" от 3 години могат да бъдат коригирани към текущия период по правилата на чл. 54 от Данъчния кодекс на Руската федерация;
- имаше грешка. И не е толкова лесно. Трябва да покажете, че действителният размер на вашите приходи или разход се различава от декларирания. За това не са достатъчни първични документи, потвърждаващи размера на вашите разходи / приходи. Ще изисква също отчитане на изминалия период и регистри на счетоводно и данъчно счетоводство.
Всички други документи, потвърждаващи факта на грешката, също могат да помогнат.
Правило 2 . От текущия период могат да бъдат коригирани само грешки, възникнали в периода, в който е била дължима сумата на данъка
Това означава, че ако няма дължим данък в периода, в който сте направили грешка, тогава такава грешка не може да бъде коригирана за текущия период.
Моля, обърнете внимание: ако размерът на данъка върху грешна декларация е нула, това също означава, че нямате прекомерно начислен данък за този период.
Често срещана ситуация: организацията не е взела предвид разходите в един от изминалите периоди. И за тази погрешна година според данъчната декларация е получена загуба. Естествено, вашите допълнителни разходи само ще увеличат загубата. Следователно Министерството на финансите е сигурно, че е възможно да коригира грешката си и да вземе предвид разходите при изчисляване на данъка върху дохода само с помощта на пояснения (Писма на Министерството на финансите на Русия от 23.04.2010 N 03-02-07 / 1-188, от 07.05. /1-225).

Внимание! Грешки в данъка върху доходите, допуснати в "неизгодната" миналата година, според Министерството на финансите, не могат да бъдат коригирани към текущия период.

Но може да се спори с тази позиция на Министерството на финансите, тъй като подценена загуба през миналия период води до надплащане на данък в бъдеще - в печеливш период. Дори и инспекторите да ви принудят да подадете актуализация за губещ период (чрез изхвърляне на съмнителни разходи от базата на текущия период), това няма да ви доведе до просрочие. Напротив, ще имате увеличение на загубата, което можете да признаете като намаление на данъчната основа. Но е по-безопасно незабавно да подадете разяснения за нерентабилни периоди - по този начин ще избегнете спорове с инспекторите.
Правило 3 . Стари грешки, които подценяват приспадането на ДДС, не могат да бъдат коригирани в текущия период
Министерството на финансите настоява, че новата процедура за коригиране на грешки, довели до прекомерно плащане на данъка, не се прилага за случаи на занижени приспадания на ДДС (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 25.08.2010 N 03-07-11 / 363 ). Обосновката е проста: чл. 54 от Данъчния кодекс на Руската федерация говорим за грешки при изчисляването на данъчната основа. И приспаданията на ДДС не намаляват самата база, а изчисления данък (клауза 1, член 154, член 1, член 166, член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Това означава, че коригирани грешки при приспадане на ДДС за текущия период по чл. 54 от Данъчния кодекс на Руската федерация е невъзможно.

Забележка
Въпреки това, както си спомняте, в сп. "Главная книга" № 22 за 2010 г. написахме, че приспадането на ДДС може да бъде поискано и в по-късни периоди. И правилата за коригиране на по-ранни грешки нямат нищо общо с това. Върховният арбитражен съд на Руската федерация реши, че гл. 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация не забранява приемането на ДДС за приспадане в по-късен данъчен период от възникването на правото на приспадане. Правото на „късна” приспадане обаче е ограничено във времето. Данъкоплатецът трябва да подаде декларация, в която е декларирано такова приспадане, преди да са изтекли 3 години от края на данъчния период, в който е възникнало правото на приспадане на ДДС.

Но грешките, довели до прекомерно начисляване на данъчната основа на ДДС, могат да бъдат коригирани през текущия период (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 07.12.2010 N 03-07-11 / 476). Например, ако сте надценили приходите от продажби през последното тримесечие, тогава през текущото тримесечие данъчната основа на ДДС може да бъде намалена със сумата на такова надценяване.
Правило 4 . Ако през същия период една грешка е довела до надплащане на данъка, а другата до занижаване на данъка, тогава те не могат да бъдат коригирани обобщено за текущия период.
Затова е по-добре да подадете изменена декларация, в която да коригирате всички грешки наведнъж. Това ще сведе до минимум просрочията и неустойките.
Ако сте направили грешка, която е имала различен ефект върху данъчната основа на напълно различни данъци (например, „забравили“ сте да вземете предвид дълготрайния актив, в резултат на което сте подценили данъка върху имуществото, но сте надценили данъка върху дохода ), тогава процедурата за коригиране на грешката е следната (Писма от Министерството на финансите на Русия от 15 ноември 2010 г. N 03-02-07 / 1-528, от 28 юни 2010 г. N 03-03-06 / 4/64 ):
- за недостатъчно внесен данък е необходимо подаване на уточнение, плащане на просрочени задължения и неустойки;
- при надплатен данък можете да коригирате грешката:
(или) текущия период;
(или) предходния период – за който ще трябва да подадете актуализирана декларация.
Правило 5 . Ненавременно отчетените разходи трябва да се отразяват не като загуби от минали години, идентифицирани в текущия период, а като обикновени текущи разходи - като част от съответната група
Например, не сте взели предвид размера на заплатата на служителя миналата година - признавате го в текущия период като разходи за труд. Те са забравили да капитализират дълготрайния актив навреме и да начислят амортизация върху него - отразяват цялата сума, която не е взета предвид навреме, като амортизация за текущия период (Писма на Министерството на финансите на Русия от 18.03. /1/261).
Оказва се, че е възможно да се вземат предвид като разходи от минали години, идентифицирани в текущия период (алинея 1 на параграф 2 от член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация) само тези суми, които не са включени в разходите поради грешка, чийто период е неизвестен.
Все пак, имайте предвид, че спазването на това правило, прокламирано от Министерството на финансите в писмата му, може да доведе до нежелани последици. Така че, ако вземете предвид заплатата от минали години в общия размер на заплатите за текущата година, инспекторите може да считат това за надценяване на фонда за заплати (POT). И следователно като необосновано завишаване на разходите, чийто стандарт е определен като процент от заплатите (разходи за развлечение, разходи за застраховка на служители и др.). Оказва се, че дори и да спазвате препоръките на Министерството на финансите, е по-безопасно да ги разделите на разходни групи за текущата година и за изминалите години. И за да няма никакви оплаквания, всички стандарти трябва да се вземат предвид само от разходите за текущия период.
Освен това, ако вземем предвид коригиращите преки разходи от минали години като текущи, тяхната сума неизбежно ще попадне в калкулирането на размера на преките разходи за текущия период. И тъй като разходите от минали години нямат нищо общо с продуктите от текущия период, в резултат на това размерът на преките разходи за единица продукция от текущата година може да бъде неоправдано надценен. Колко лошо или добро е за вашата организация, разбира се, зависи от вас да прецените. Но от икономическа гледна точка подобно формиране на разходи за създаване на продукти трудно може да се нарече правилно.

Специално внимание на стандартизираните разходи

Изискването на финансовия отдел да признава коригиращи суми като разходи за текущ период (правило 5) може да доведе до намаляване на сумите, действително признати при изчисляването на данъчната основа, ако говорим за стандартизирани разходи. Тъй като се оказва, че размерът на ненавременно отчетените стандартизирани разходи ще трябва незабавно да се сравни с два стандарта.
Етап 1. Сравняваме размера на коригираните нормализирани разходи със стандарта за годината, в която е допусната грешката
В крайна сметка, ако разходите ви не се вписват в стандарта от предишния период, тогава няма какво да поправите. Ако разходите ви частично се вписват в стария стандарт, тогава само за тази част имате право да коригирате грешката, тоест да увеличите разходите за текущия период.
Например, през 2011 г. открихте, че през 2010 г. не сте взели предвид разходите за гостоприемство в размер на 20 000 рубли. (без ДДС). В допълнение към тези разходи, през 2010 г. сте имали и други представителни разходи - в размер на 110 000 рубли. Така общият размер на разходите за гостоприемство през 2010 г. е 130 000 рубли. (20 000 рубли + 110 000 рубли). Размерът на фонда на заплатите за 2010 г. е 3 000 000 рубли. Следователно стандартът на разходите за развлечение (клауза 2, член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация) за 2010 г. е 120 000 рубли. (3 000 000 рубли х 4%).
Фактът, че не сте взели предвид разходите за гостоприемство в размер на 20 000 рубли през 2010 г., доведе до надценяване на данъчната основа за печалбата само с 10 000 рубли. - тъй като само тази сума се вписва в стандарта (120 000 рубли - 110 000 рубли). Така че, само 10 000 рубли. можете да опитате да включите в разходите за 2011 г.
Стъпка 2. Сравняваме размера на коригираните нормализирани разходи, който се вписва в стандарта за периода на грешка, със стандарта за текущия период
И така, ние се опитваме да признаем в разходите за 2011 г. част от разходите за гостоприемство, които не са взети предвид през 2010 г., а именно 10 000 рубли. (от 20 000 рубли - според документите). Тук са възможни две ситуации.
Ситуация 1. Общата сума на нормализираните разходи за 2011 г., включително разходите, прехвърлени от предходния период (10 000 рубли), ще се вмести в стандарта. Тогава няма въпроси: коригираме грешката с текущия период. Тоест намаляваме базата с целия размер на разходите, които сме могли да признаем в предходния период.
Ситуация 2. Общият размер на нормализираните разходи за 2011 г. (включително прехвърлените от предходната година) ще надвишава норматива. Например, разходите за гостоприемство през 2011 г. (с изключение на прехвърлените от 2010 г.) ще възлизат на 125 000 рубли. Стойността на фонда на заплатите в края на годината ще бъде 3 200 000 рубли. След това, в края на годината, можете да вземете предвид разходите за гостоприемство в размер на 128 000 рубли. (3 200 000 рубли х 4%). Това означава, че ще вземете изцяло предвид разходите за текущата година, но от сумата на представителните разходи, които не са взети предвид през 2010 г., можете да вземете предвид само 3000 рубли. (128 000 рубли - 125 000 рубли). Оказва се, че част от разходите - 7000 рубли. (10 000 рубли - 3 000 рубли) - просто ще загубите.
Може също така да се окаже, че общият размер на нормализираните разходи само за текущата година ще надвиши норматива или ще бъде равен на него. Тогава разходите от предходния период, отразени като разходи за текущата година, ще бъдат над нормата. Тоест няма да можете да ги включите в изчисляването на данъчната основа за текущата година.

Съвет
Когато стандартът на текущия период не ви позволява напълно да вземете предвид при изчисляване на базата за данък върху дохода сумата на по-рано невзетите нормализирани разходи (които се вписват в стандарта от предходния период), това е повече изгодно да коригира грешката в предходния период чрез подаване на разяснение.
Ако твърдо сте решили да коригирате грешката до текущия период, тогава, за да не загубите част от законните си разходи, не нормализирайте разходите от минали години според стандарта на текущата година. И отразете сумата, която бихте могли да признаете през миналия период като независими разходи (отделно от нормализираните). В декларацията те могат да бъдат показани като други разходи в общия размер на непреките разходи (на ред 040 „Косвени разходи“ от Приложение № 2 към лист 02 от декларацията).

А ето как коментира тази ситуация руското министерство на финансите.

От реномирани източници
Буланцева Валентина Александровна, ръководител на отдела за данъчно облагане на печалбите на организации на Департамента по данъчна и митническа тарифна политика на Министерството на финансите на Русия, заслужил икономист на Руската федерация
„Според мен е възможно да се коригират грешки, свързани с това, че някакви нормализирани разходи не са били взети предвид в предходния период, като се отразят разходите от минали години в текущия период. И ако това са например разходи за гостоприемство които погрешно не са били взети предвид през 2010 г., тогава трябва да сравните техния размер със стандарта за представителни разходи през 2010 г. В икономическото си значение те се отнасят за 2010 г. и не е необходимо да ги сравнявате със стандарта за период, когато е открита грешката, тоест със стандарта за 2011 г.“.

Издаваме корекция на грешката към текущия период

Откриване на грешка от минали периоди, довела до прекомерно плащане на данък, и документиране на нейната корекция.
В крайна сметка старите документи, с които потвърждавате разходите, включени в изчисляването на данъка за текущия период, със сигурност ще повдигнат въпроси у инспекторите. Ето защо е по-добре да се обоснове предварително защо транзакциите, свързани с минали периоди, се вземат предвид точно сега. Можете да направите такъв счетоводен отчет.

ООО "Соловей"

Счетоводна справка N 1
относно откриване и коригиране на грешка, допусната при изчисляване на данъка върху дохода за 2010г.

На 1 април 2011 г. е установен Акт за приемане и предаване на резултатите от извършената работа от 05.06.2010 г. N 64:
- изпълнител на работите - Masterok LLC;
- цена на работа - 60 000 рубли. (без ДДС).
Цената на тези работи не беше взета предвид при изчисляване на данъка върху дохода за 2010 г. В резултат на това, според резултатите от 2010 г., данъкът беше надплатен в бюджета (сума на надплащане - 12 000 рубли: 60 000 рубли x 20%).
На основание ал.1 на чл. 54 от Данъчния кодекс на Руската федерация, грешката е коригирана към текущия период - на 5 април 2011 г. разходите за работа бяха признати като част от материалните разходи при изчисляване на данъка върху дохода за януари - април 2011 г.

Счетоводител -------- Smelkina V.L.
Главен счетоводител -------- Rezkina M.A.

Както можете да видите, коригирането на "данъчни" грешки не е толкова лесно. Ето защо някои счетоводители, надявайки се на шанс, не се занимават с това. Последствията от подобно поведение обаче могат да бъдат ужасни:
(ако) не поправите грешката, довела до надплащането, тогава вашата компания ще загуби пари (и само счетоводителят ще бъде виновен за това);
(ако) грешката, довела до просрочие, не бъде коригирана, тогава организацията, в допълнение към глобата, може също да бъде изправена пред глоба. И последният, отново, ще бъде счетоводител.
Затова се отървете от грешките своевременно и правилно.

Въпреки множеството техники и методи, които се използват в организациите за контрол на първичната документация и коректността на счетоводството, от време на време се случва счетоводните данни да се отразяват неточно или погрешно.

Грешка е неправилно отразяване (неотразяване) на фактите от икономическата дейност на организацията в нейните счетоводни и / или финансови отчети.

Почти невъзможно е напълно да се защити компанията от счетоводни грешки. Това означава, че трябва да се вземат мерки за своевременно идентифициране и отстраняване на последствията от грешки в счетоводството и отчитането.

В същото време трябва да се помни, че всички идентифицирани грешки и техните последици подлежат на задължителна корекция.

При коригиране на грешки е необходимо да се ръководите от разпоредбите на действащото законодателство, а именно:

• PBU 22/2010 "Коригиране на грешки в счетоводството и отчитането."

PBU 22/2010 е одобрен със заповед на Министерството на финансите от 28.06.2010 г. No 63н и влязъл в сила, считано от финансовия отчет за 2010г.

Този PBU установява:

• правила за коригиране на грешки
• процедурата за разкриване на информация за грешки,

в счетоводството и отчитането на организации, които са юридически лица (с изключение на кредитни организации и държавни, общински институции).

В съответствие с разпоредбите на PBU 22/2010 могат да се дължат грешки в счетоводството (отчитането), по-специално:

• неправилно прилагане на законодателството на Руската федерация относно счетоводството и (или) регулаторните правни актове за счетоводството;
• неправилно прилагане на счетоводната политика на организацията;
• неточности в изчисленията;
• неправилна класификация или оценка на фактите за икономическа дейност;
• неправилно използване на наличната информация към датата на подписване на финансовите отчети;
• нечестни действия на служители на организацията.

Статията ще разгледа характеристиките на коригиране на грешки в счетоводството и финансовите отчети.

Случаи на грешки и редът, в който са открити

Най-честите грешки в счетоводството и отчитането са разделени на три вида:

1. Грешки при броене

Тези грешки са свързани с неправилни изчисления или неправилно предаване/въвеждане на информация в счетоводни регистри.

2. Грешки, свързани с ненавременно осчетоводяване на първични документи

Такива грешки често възникват поради некоординирана работа на отделите. Документите са подписани, но те просто „не достигат“ до счетоводството навреме.

Въпреки това, ако първичните документи са били забавени от контрагенти, тяхното неотразяване в счетоводството на организацията няма да бъде погрешно.

3. Грешки поради неправилно прилагане на закона

Тези грешки възникват, когато не са спазени изискванията на действащото законодателство към реда за поддържане на счетоводни записи и оповестяване на информация във финансовите отчети.

В допълнение към горните грешки, грешки могат да бъдат причинени от предоставяне на неверни, непълни, неточни данни на счетоводната служба.

Такива грешки могат да бъдат извършени както неволно, така и умишлено, за да се скрият фактите за кражба, например:

• надценяване на количеството отписани материали по една или друга причина (скрива факта на кражба на материали),
• непредставяне от касиера на входящи касови ордери с последващо неотразяване на получаването на пари в касата на организацията (скрива факта на кражба на средства от касата на организацията),
• и т.н.

Трябва да се отбележи, че неточности или пропуски при отразяването на фактите за икономическа дейност в счетоводните и (или) финансовите отчети на организацията, идентифицирани в резултат на получаване на нова информация, което не е било на разположение на организацията към момента на отразяване (не отразяване) на такива факти от икономическа дейност, не са грешки.

Също така промяната в прогнозните стойности не се признава като грешка, по-специално:

• Отстъпка за съмнителни дългове,
• Резерви за амортизация на финансови инвестиции,
• Резерви за амортизация на материалните запаси.

Всички горепосочени прогнозни стойности не са отразени във финансовите отчети като отделни редове, а коректни отделни показатели на баланса.

За навременно откриване и коригиране на грешкиПрепоръчително е да използвате комбинация от следните методи:

1. Редовен извършване на инвентаризацииимущество и пасиви на организацията, включително съгласуване на сетълменти с контрагенти.
2. Анализ на данните, съдържащи се в счетоводните регистри, включително проверка на съпоставимостта на показателите по периоди (проверява се съответствието на нивото на приходите с нивото на разходите).
3. Проверка на нестандартни публикации и големи (значителни) транзакции.
4. Съпоставимост на показателите (аритметично - логически контрол) на финансовите отчети.

Коригирането на констатираните грешки се извършва със счетоводното удостоверение.

Могат да се правят корекции:

• като отчасти, допълнително осчетоводяване, сторниране или допълване на извършени преди това транзакции само с размера на отрицателна или положителна разлика,
• и метода за сторниране на всички по-рано извършени транзакции в пълен размер, последвано от коректни данни.

И в двата случая се препоръчва да се правят подробни коментари, с връзки към първичните документи, за които се правят корекции.

Какво определя реда на коригиране на грешките

Процедурата за коригиране на грешки зависи от следните фактори:

1. Относно нивото на значимост на грешката.

Има два вида грешки според нивото на значимост:

• значителна грешка,
• Незначителна грешка.

В съответствие с параграф 3 от PBU 22/2010 грешка се признава за значителна, ако поотделно или в комбинация с други грешки за същия отчетен период, тя може да повлияе на икономическите решения на потребителите, взети въз основа на финансовите отчети, съставени за това отчетен период период.

В същото време организацията определя значимостта на грешката самостоятелно, въз основа както на размера, така и на естеството на съответната(ите) позиция(и) от финансовите отчети.

Критериите за класифициране на грешките като съществени трябва да бъдат предписани в счетоводната политика на организацията за счетоводни цели.

Разпоредбата в счетоводната политика може да бъде формулирана по следния начин: „Грешката се признава за съществена, ако води до изкривяване на финансовите отчети с повече от 10% от баланса (или – от сумата на показателя)”.

2. От периода на откриване на грешки:

• Грешки от отчетната година, установени преди края на тази година.
• Грешки от отчетната година, идентифицирани след края на годината, но преди датата на подписване на финансовите отчети.
• Грешки от предходната отчетна година, идентифицирани след датата на подписване на финансовите отчети, но преди датата на представяне на тези финансови отчети на заинтересованите потребители*.
• Грешки от предходната отчетна година, установени след докладване на заинтересованите потребители, но преди датата на одобрение на такова отчитане.
• Грешки от предходната отчетна година, установени след одобряване на отчета.

* Заинтересованите потребители са:

• акционери в акционерно дружество,
• членове на дружество с ограничена отговорност,
• на държавни органи, местни власти или други органи, упълномощени да упражняват правата на собственика,
• и т.н.

Независимо от нивото на значимост на идентифицираните грешки:

1. Установени грешки за отчетната година преди края на тази година(клауза 5 PBU 22/2010):

• се коригират чрез записвания в съответните счетоводни сметки през месеца на отчетната година, в която е открита грешката.

2. Грешки от отчетната година, установени след края на тази година, но преди датата на подписване на финансовите отчетиза тази година (клауза 6 PBU 22/2010):

• се коригират чрез записвания в съответните счетоводни сметки за декември на отчетната година (за която се изготвят годишните финансови отчети).

Това означава, че колкото и съществена да е грешката, допусната при изготвянето на междинните тримесечни отчети, тези отчети не се ревизират.

По този начин, ако през второто тримесечие компанията открие значителна грешка, допусната през първото тримесечие, промените, причинени от нейната корекция, ще бъдат отразени във финансовите отчети за 6 месеца (9 месеца, година) и няма да повлияят на финансовите отчети на първа четвърт.

Характеристики на коригиране на незначителни грешки в счетоводството

Ако счетоводителят след датата на подписване на финансовите отчети разкри грешка в счетоводството (или отчитането), която не е съществена в съответствие със счетоводната политика на организацията, извършена през предходния отчетен период, тогава в съответствие с параграф 14 от PBU 22/2010 г.:

• такава грешка се коригира чрез вписвания в съответните счетоводни сметки през месеца на отчетната година, през която е открита грешката.

Печалбата или загубата в резултат на коригирането на тази грешка се признава в други приходи или разходи за текущия отчетен период.

Например, ако една организация:

• през януари 2011 г. - закупени и незабавно използвани канцеларски материали, без да отразяват тези операции в счетоводството,
• през ноември 2012 г. - открих грешка,

тогава счетоводителят ще трябва да състави счетоводен отчет и да отрази тази корекция в счетоводството през ноември 2012 г. по следния начин:

• Дебит сметки 10.9
• Кредит сметки за сетълмент (60, 62, 70, 71, 73, 76)

Отразено осчетоводяване на канцеларски материали съгласно фактура № 101 от 20.01.2011г.

• Дебит
• Кредит сметки 10.9 "Инвентар и домакински пособия"

Отразено е използването на канцеларски материали, използвани през януари 2011 г.

• Дебит сметка 91.2 "Други разходи"
• Кредит разходни сметки (26, 44)

Отразени са загубите през 2011 г., свързани с ненавременно отразяване на стопански операции за придобиване и използване на канцеларски материали (м. януари 2011 г., фактура № 101 от 20.01.2011 г.).

Малки стопански субекти (с изключение на емитентите на публично пуснати ценни книжа), озаглавенправилно значителна грешкаот предходната отчетна година, определени след одобряването на финансовия отчет за тази година, по горния ред, без ретроспективно преизчисляване.

Това право е залегнало в параграф 2 на параграф 9 от PBU 22/2010.

Характеристики на коригиране на материални грешки в счетоводството

Процедурата за коригиране на съществени грешки в счетоводството и отчитането е силно зависима от периода, в който са били идентифицирани.

1. Значителна грешка от предходната година, установена след датата на подписване на финансовите отчети за тази година, но преди датата на подаване на тези отчети на заинтересованите потребители (клауза 7 PBU 22/2010).

Такава грешка се коригира по начина, предписан от клауза 6 от PBU 22/2010:

• Коригира се чрез записвания в съответните счетоводни сметки за декемвриотчетна година.

Ако посочените финансови отчети са били предоставени на други потребители:

• Предаден на IFTS
• на статистиците,
• И т.н.

тогава тя да бъдат прегледани и заменениза отчитане, в което е коригирана установената съществена грешка.

Този преработен доклад се нарича ревизирани финансови отчети.

2. Установена значителна грешка от последната година след презентациятафинансови отчети за тази година на заинтересованите потребители, но преди датата на одобрениетакова отчитане по начина, предписан от законодателството на Руската федерация (клауза 8 PBU 22/2010).

Такава грешка също се коригира по начина, предписан от клауза 6 от PBU 22/2010, чрез вписвания в съответните счетоводни сметки за декемвриотчетна година.

Ревизираните финансови отчети разкриват следната информация:

• че тези финансови отчети заменят първоначално представените финансови отчети,
• на основанието за съставяне на ревизирания финансов отчет.

Представени са ревизираните финансови отчети на всички адресив който са представени оригиналните финансови отчети.

3. Установена значителна грешка от предходната отчетна година след одобряване на финансовите отчетиза тази година (клауза 9 PBU 22/2010).

В този случай грешката е коригирана:

• записвания по съответните счетоводни сметки през текущия отчетен период.

В същото време съответната сметка в записванията е сметка 84 „неразпределена печалба (непокрита загуба)”.

Преизчисляването на сравнителните показатели на финансовите отчети се извършва чрез коригиране на показателите на финансовите отчети, сякаш никога не е допускана грешка от предходния отчетен период (ретроспективно преизчисление).

Ретроспективно преизчисление се извършва по отношение на сравнителни показатели, започващи от предходния отчетен период, представени във финансовия отчет за текущата отчетна година, в която е допусната съответната грешка.

Тоест, ако е допусната грешка през 2011 г. и е разкрита, да речем, през ноември 2012 г., тогава в отчетността за 2012 г. отчетните показатели се преизчисляват:

• Към 31 декември 2011г

Показатели към 31 декември 2012г ще съдържа коригирани данни.

Изключението е, когато не е възможно:

• установете връзка на тази грешка с конкретен период,
• определя влиянието на тази грешка върху кумулативната сума за всички предходни отчетни периоди.

ПРИМЕР

Да приемем, че през септември 2012 г. беше установено, че през 2010 г. не е имало преоценка на главницата по дългосрочни заеми и заеми, получени от организацията в чуждестранна валута.

При изчисляване на курсовата разлика от размера на горните задължения по обменния курс към 31.12.2010г. счетоводителят е получил отрицателна курсова разлика. Грешката беше призната за значителна, организацията не е малък бизнес.

Тази грешка доведе до изкривяване на следните финансови отчети:

1. Размерът на показателите за следните позиции от финансовите отчети е изкривен от размера на отрицателната курсова разлика:

• Размерът на неразпределената печалба (непокрита загуба) е надценен, код на ред 1370,
• Размерът на привлечените средства (дългосрочни задължения) е подценен, код на ред 1410.

2. Сборът от показатели е изкривен за размера на прекомерно начисления данък върху дохода от размера на отрицателната курсова разлика:

• Размерът на краткосрочните задължения е надценен със сумата на данъка върху дохода, код на ред 1520.
• Подценена сума на неразпределената печалба (непокрита загуба) код на ред 1370.

Изисква се ретроспективно преизчисление:

• Към 31.12.2010г
• Към 31.12.2011г

В счетоводството на организацията през 2012 г. се правят следните вписвания:

1. За отразяване на отрицателна курсова разлика:

• Дебит на сметката
• Кредит на сметката 67 "Разплащания по дългосрочни заеми и заеми"

- отразява отрицателната курсова разлика, възникнала във връзка с преоценката на дългосрочни кредити и заеми за 2010г.

2. Прекомерно начислен данък върху дохода:

• Дебит на сметката 68.4 Данък върху доходите(при липса на кредитно салдо по сметка 68.4, организацията има отсрочен данъчен актив - дебитът на сметка 09)
• Кредит на сметката 84 "Неразпределена печалба (непокрита загуба)"

- отразен прекомерно начислен данък върху дохода от отрицателната курсова разлика през 2010г.

Забележка:В случай на корекция на съществена грешка от предходната отчетна година, установена след одобрениефинансови отчети, одобрени финансови отчети за предходни отчетни периоди не подлежи на:

• преглед,
• замяна,
• повторно подаване

потребители на финансови отчети (клауза 10 PBU 22/2010).

Ако е допусната значителна грешка преди началотонай-раннитеот предходните периоди, представени във финансовите отчети за текущата отчетна година, началните салда за съответните позиции подлежат на корекция (параграф 11 от PBU 22/2010):

• активи,
• задължения,
• капитал

в началото на най-ранния представен отчетен период.

Към днешна дата финансовите отчети отразяват показатели към края на предходните две отчетни години.

Съответно, ако през 2009 г. е допусната значителна грешка, но е била открита през 2012 г., е необходимо да се преизчислят началните салда,

• В началото на 2010г
• В началото на 2011г
• В началото на 2012г

Информация за преизчислените суми ще бъде отразена в обяснителната бележка към финансовия отчет за 2012г.

Ако невъзможенопределя въздействието на съществена грешка върху един или повече предходни отчетни периоди, представени във финансовите отчети, предприятието трябва да коригира началното салдо за съответните позиции:

• активи,
• задължения,
• капитал

в началото на най-ранния от периодите, за които е възможно преизчисление (клауза 12 от PBU 22/2010).

За целите на PBU 22/2010 невъзможност за определяне на влияниесъществена грешка за предходния отчетен период съществува, ако:

• комплекс,
• многобройни

изчисления, в хода на които е невъзможно да се изолира информация, посочваща обстоятелствата, съществували към датата на грешката, или е необходимо да се използва информация, получена след датата на одобрение на финансовия отчет за такъв предходен отчетен период (клауза 13 PBU 22/2010).

Процедурата за оповестяване на информация за установени грешки във финансовите отчети

В съответствие с изискванията на клауза 15 от PBU 22/2010, в обяснителната бележка към годишния финансов отчет на организацията задълженразкрие следната информация относно значителенгрешки от предишни отчетни периоди, коригирани през отчетния период:

1. естеството на грешката;
2. сумата на корекцията за всяка статия от финансовите отчети - за всеки предходен отчетен период доколкото това е осъществимо;
3. сумата на корекцията за основната и с намалена печалба (загуба) на акция (ако от предприятието се изисква да оповестява печалбата на акция);
4. сумата на корекцията на началния баланс от най-ранния представен отчетен период.

Ако е невъзможно да се определи въздействието на съществена грешка върху един или повече предишни отчетни периоди, представени във финансовите отчети, тогава обяснителната бележка към годишния финансов отчет оповестява:

• причини, поради които не е в състояние да вземе такова решение.

Трябва също да посочите:

• начин за отразяване на корекцията на съществена грешка във финансовите отчети на организацията,
• периода, от който са направени корекциите.

Грешките от текущата година, открити преди нейното приключване, се коригират в месеца на откриване, като процедурата за коригиране на грешки от предходната година ще зависи от тяхната същественост и датата на откриване.

По правило в процеса на инвентаризация или при изготвянето на годишни финансови отчети се разкриват определени грешки, допуснати преди това в счетоводството. Процедурата за тяхното коригиране е регламентирана от Наредбата за счетоводството „Коригиране на грешки в счетоводството и отчитането“ (PBU 22/2010, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 28.06.2010 № 63n (наричана по-долу - PBU 22/2010). )).

Процедурата за коригиране на грешка зависи от редица фактори: периода, в който е направена (през текущата година или предишни отчетни периоди), факта, че отчетът е бил одобрен или не е одобрен към момента на откриване на грешката и ниво на неговата значимост. Грешка се счита за значителна, ако може „да повлияе на икономическите решения на потребителите, взети въз основа на финансови отчети, съставени за този отчетен период“ (клауза 3 PBU 22/2010).

RAS 22/2010 не установява специфични критерии за същественост. Следователно компанията трябва да ги определи самостоятелно, като ги фиксира като разпоредби на счетоводната политика. Например грешка, която изкривява един или друг индикатор с повече от 5 процента, може да бъде призната за значителна.

Има няколко технически начина за коригиране на счетоводни данни. Те могат да бъдат въведени чрез обратни записвания, по метода на червено сторниране или чрез допълнително начисляване на суми, които преди това не са били взети предвид.

В данъчното счетоводство има различна процедура за коригиране на грешки. Всички корекции се извършват в периода, когато грешката действително е допусната. Съответно, ако се установи грешка, дружеството трябва да подаде актуализирана декларация за неправилно изчисления данък за този период. Представя се във формата, която е в сила към момента на грешката. В резултат на различни данъчни и счетоводни процедури за коригиране на грешки в счетоводството на дружеството, постоянни или. Следователно, когато прави корекции, компанията ще трябва да приложи PBU 18/02 (одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 19 ноември 2002 г. № 114n). Вярно е, че малките предприятия са освободени от това задължение.

Има две изключения от тази поръчка. Ако периодът, в който е допусната грешката, не е зададен, тя се коригира през текущата година (тоест датата, на която действително е била открита). В допълнение, правото на преизчисляване на данъчната основа и размера на данъка за данъчния (отчетен) период, в който са разкрити грешки (изкривявания), свързани с предходни данъчни (отчетни) периоди; същото важи и в случаите, когато допуснатите грешки (изкривявания) са довели до прекомерно плащане на данък. В тази ситуация не е необходимо да подавате изменени данъчни декларации.

Грешка в счетоводството за текущата година

Значителни и незначителни грешки, допуснати през текущата година, се коригират еднакво. Така че, ако грешките бъдат открити преди края на годината, тогава коригиращите вписвания се правят в месеца, в който грешките действително са открити (параграф 5 от PBU 22/2010).

Пример

През ноември 2014 г. е открита грешка в счетоводството. В резултат на грешка в изчислението цената на материалите беше надценена със 100 000 рубли. Съответно размерът на ДДС върху тях е приет за приспадане също в надценен размер. ДДС, прекомерно приет за компенсиране, възлиза на 18 000 рубли.

Грешката всъщност е допусната през август 2014 г. Тя обаче е коригирана през ноември 2014 г. (тоест в месеца, в който е била открита). За да направите това, направете записи в акаунта:

ДЕБИТ 19 КРЕДИТ 60

18 000 рубли. - надценената сума на ДДС е сторнирана;

ДЕБИТ 68 КРЕДИТ 19

18 000 рубли. - неправомерно приетият за приспадане размер на ДДС е сторниран;

ДЕБИТ 10 КРЕДИТ 60

100 000 рубли. - Коригирана цената на материалите.

Ако отчетната година е приключила, но отчетът за нея все още не е подписан от ръководителя и главния счетоводител на дружеството, тогава коригиращите записи са с дата 31 декември (клауза 6 PBU 22/2010).

Пример

Условията са подобни на предишния пример. В същото време грешката е открита през февруари 2015 г. Отчетност за 2014 г. не е подписана. При такава ситуация се правят корекции в отчета за 2014 г. Коригиращите записвания са с дата 31.12.2014 г. В счетоводството се правят точно същите коригиращи записи, както в предишния пример.

Грешка в счетоводството за предходна година

Процедурата за коригиране на такава грешка зависи от нейната същественост. Ако грешката е значителна, тогава датата на нейното откриване също влияе върху реда на корекция.

За малките предприятия (с изключение на емитентите на публично пуснати ценни книжа) е създадена опростена процедура за коригиране на грешки. Така че им е разрешено да коригират всички грешки от предходни години по реда, установен за незначителни грешки (клауза 9 PBU 22/2010).

Незначителна грешка от предходната година.Ако грешката бъде разкрита след подписване на отчета, тогава се извършват коригиращи записи в текущия период (на датата на откриването му). Ако в резултат на тази грешка приходите (например приходите) са подценени или разходите са надценени, тогава те се отразяват като разкрита печалба. В обратната ситуация (т.е. приходите са надценени или разходите са подценени), те се отразяват като идентифицирана загуба. Коригиращи записвания се извършват по съответните счетоводни сметки в съответствие със сметка "Други приходи и разходи" (подсметка 1 "Други приходи" - когато приходите са подценени или разходите са надценени или 2 "Други разходи" - когато приходите са завишени или разходите са подценени) (клауза 14 PBU 22/2010).

Пример

През декември 2014 г. е разкрита грешка, допусната през ноември 2013 г. Отчет за 2013 г. е генериран и подписан от ръководителя на дружеството. Тази грешка не е значителна.

Ситуация 1

В резултат на допуснатата грешка разходите на компанията бяха надценени с 10 000 рубли. Съответно ДДС върху тях в размер на 1800 рубли. е взето под внимание погрешно. Когато коригира тази грешка през декември 2014 г., счетоводителят ще направи коригиращи записи:

ДЕБИТ 19 КРЕДИТ 68

1800 рубли. - възстановена е погрешно приспадната сума на "входен" ДДС;

ДЕБИТ 60 КРЕДИТ 19

1800 рубли. - погрешно приет за приспадане сумата на "входния" ДДС е отписан;

ДЕБИТ 60 КРЕДИТ 91-1

10 000 рубли. - се взема предвид размера на дохода.

Ситуация 2

В резултат на допуснатата грешка разходите на компанията бяха подценени с 20 000 рубли. Съответно ДДС върху тях в размер на 3600 рубли. не беше взето предвид.

Когато коригира тази грешка през декември 2014 г., счетоводителят ще направи коригиращи записи:

ДЕБИТ 19 КРЕДИТ 60

3600 рубли. - отчетен е размерът на "входния" ДДС върху идентифицираните разходи за предходната година;

ДЕБИТ 68 КРЕДИТ 19

3600 рубли. - сумата на "входния" ДДС се приема за приспадане;

ДЕБИТ 91-2 КРЕДИТ 60

20 000 рубли. (23 600 - 3600) - отчетена е сумата на разходите от минали години, установени през отчетната година.

Значителна грешка от предходната година.Процедурата за коригиране на съществена грешка от предходната година зависи от момента, в който е била открита. PBU 22/2010 предвижда няколко опции (клаузи 7-9 PBU 22/2010).

След датата на подписване на отчета може да бъде открита грешка:

До датата на представянето му на потребителите;

След представяне на потребителите, но преди датата на одобрението му от собствениците на компанията (акционери в АД или участници в LLC);

След представяне на потребителите и одобрение от собствениците.

В първите два случая се правят корекции в отчета за предходната година. Всички коригиращи записи са с дата 31 декември. В същото време, ако отчетът вече е предоставен на потребителите (втори случай), той подлежи на замяна. Тоест фирмата е длъжна да им изпрати нова, вече коригирана версия. Фактът, че на потребителите се представя коригиран формуляр, може да бъде отразен на заглавната страница, например на стандартен унифициран формуляр, публикуван на уебсайта на GNIVTS на Федералната данъчна служба на Русия и в системата GARANT. За да направите това, той предоставя колоната "Номер на корекция". Ако отчитането се коригира за първи път, "1 - -" се отразява в тази колона.

Пример

През февруари 2015 г., след реформиране на баланса, подписване и предоставяне на финансови отчети на потребителите, счетоводителят на компанията открива, че е допусната грешка през септември 2014 г. Отчетност за 2014 г. не е одобрена от собствениците на дружеството.

Ситуация 1

В резултат на грешка в изчислението размерът на разходите за отдаване под наем на промишлени помещения беше подценен. Нерегистрираният размер на разходите възлиза на 10 000 рубли. Съответно ДДС върху тях в размер на 1800 рубли. не беше взето предвид.

ДЕБИТ 19 КРЕДИТ 60

1800 рубли. - отчита се „входящият” ДДС върху наема;

ДЕБИТ 20 КРЕДИТ 60

10 000 рубли. - допълнително начислен размер на наема за септември;

ДЕБИТ 68 КРЕДИТ 19

1800 рубли. - приема се за приспадане на ДДС от размера на наема;

ДЕБИТ 90-2 КРЕДИТ 20

10 000 рубли. - отписва се размерът на неотчетения преди това наем;

ДЕБИТ 90-9 КРЕДИТ 90-2

10 000 рубли. - закрита подсметка 2 сметка "Разходи за продажби";

ДЕБИТ 99 КРЕДИТ 90-9

10 000 рубли. - закрита подсметка 9 "Печалба/загуба от продажби" на сметката;

ДЕБИТ 84 КРЕДИТ 99

Във формуляра „Отчет за финансовите резултати“ индикаторът на ред 2120 „Разходи на продажбите“ трябва да бъде увеличен с 10 000 рубли. Това ще доведе до промяна в други показатели на формуляра (например редове 2100 "Брутна печалба (загуба)", 2200 "Печалба (загуба) от продажби" и др.).

Ситуация 2

В резултат на грешка в изчислението сумата на разходите за отдаване под наем на промишлени помещения беше надценена. Завишената сума на разходите възлиза на 10 000 рубли. Съответно ДДС върху тях в размер на 1800 рубли. неоснователно приети за приспадане.

На 31 декември 2014 г. в счетоводните регистри ще бъдат направени следните коригиращи записвания:

ДЕБИТ 19 КРЕДИТ 60

1800 рубли. - обърнато "входящо" ДДС върху наема;

ДЕБИТ 68 КРЕДИТ 19

11800 rub. - сторниране на приет за приспадане ДДС;

ДЕБИТ 20 КРЕДИТ 60

10 000 рубли. - сторнирана е сумата на наема за септември;

ДЕБИТ 90-2 КРЕДИТ 20

10 000 рубли. - анулира размера на наема;

ДЕБИТ 90-9 КРЕДИТ 90-2

10 000 рубли. - коригирана подсметка 2 "Разходи за продажби" на сметката;

ДЕБИТ 99 КРЕДИТ 90-9

110 000 рубли - коригирана подсметка 9 "Печалба/загуба от продажби" на сметката;

ДЕБИТ 84 КРЕДИТ 99

10 000 рубли. - коригира размера на нетната печалба на дружеството.

Във формуляра „Отчет за финансовите резултати“ индикаторът на ред 2120 „Разходи на продажбите“ трябва да бъде намален с 10 000 рубли. Това ще доведе до промяна в други показатели на формуляра (например редове 2100 "Брутна печалба (загуба)", 2200 "Печалба (загуба) от продажби" и др.).

При третата ситуация грешката се коригира през текущата година. Коригиращи записвания се извършват по съответните счетоводни сметки в съответствие със сметката "Неразпределена печалба (непокрита загуба)" (клауза 9 PBU 22/2010). Разбира се, говорим само за онези случаи, при които грешката е причинила неправилно формиране на финансовия резултат (ако например приходите или разходите на компанията са били надценени (подценени). Ако грешката не е повлияла на финансовия резултат (например първоначалната цена на непродадени стоки и дългът към доставчика са били неправилно формирани), тогава коригиращите записвания се отразяват в съответните сметки, без да се използва сметката.

Те се коригират така, сякаш грешката от предходния отчетен период никога не е била допускана (преизчисление със задна дата). Например през 2011 г. е допусната значителна грешка и е идентифицирана през 2014 г. В тази ситуация тя е коригирана през 2014 г. В същото време отчетните показатели за 2014 г. се преизчисляват в колоните „Към 31 декември на предходната година” (тук отразяват отчетните данни за 2013 г.) и „Към 31 декември на годината, предхождаща предходната” ( тук те отразяват отчетните данни за 2012 г.). Отчитането за периода, в който е допусната грешката (2011 г.) остава непроменено, въпреки че ще съдържа грешка.

Изключение от тази процедура е предвидено за случаите, когато е невъзможно да се установи връзка между допуснатата грешка и конкретен период или нейното влияние върху кумулативната сума за всички предходни отчетни периоди.

В такава ситуация не се прави ретроспективно преизчисляване.

Пример

Да се ​​върнем към условията на предишния пример. Да приемем, че грешката е открита през юни 2015 г. след подписване, подаване и одобрение на сметките.

В този случай през юни 2015 г. грешката се коригира чрез записи:

Ситуация 1

ДЕБИТ 84 КРЕДИТ 60

ДЕБИТ 68 КРЕДИТ 84

Ситуация 2

ДЕБИТ 60 КРЕДИТ 84

11 800 рубли. - коригирани просрочени задължения за наем;

ДЕБИТ 84 КРЕДИТ 68

1800 рубли. - Коригиран дълг към бюджета за ДДС.

Фактът за коригиране на значителни грешки от предходни години трябва да бъде отразен в обяснителната бележка за 2014 г. (клауза 15 PBU 22/2010). По-специално, той предоставя следната информация:

Естеството на грешката;

Размерът на корекцията за всяка позиция от финансовите отчети - за всеки предходен отчетен период доколкото е възможно;

Размерът на корекцията за основната и с намалена печалба (загуба) на акция (ако от предприятието се изисква да предостави такава информация);

Сумата на корекцията на началния баланс за най-ранния представен отчетен период.

Начини за коригиране на счетоводни грешки

Законодателството не установява конкретен начин за коригиране на грешки. Нека разгледаме най-типичните варианти, при условие че грешката е значителна и е открита след подписване, но преди одобрението на изявленията от собствениците на компанията.

Формиране на стойността на нетекущите активи. Да предположим, че компанията неправилно е формирала първоначалната стойност на дълготрайните активи или нематериалните активи. Тя може да бъде погрешно увеличена или намалена. В първия случай се прави сторниране (или обратно) осчетоводяване. Тогава се намалява и сумата на амортизацията, начислена върху този имот през годината. Ако е необходимо, коригирайте финансовия резултат.

Пример

След реформирането на баланса и подписването на отчета на търговското дружество за 2014 г. беше разкрито, че цената на дълготрайния актив е погрешно завишена с 20 000 рубли.

В резултат на това амортизацията в размер на 350 рубли беше надценена. Тази сума е включена в и в себестойността на продажбите (дебит на сметката „Продажби“). Разходите, включени в първоначалната стойност на дълготрайния актив, се отчитат като други разходи на фирмата.

ДЕБИТ 01 КРЕДИТ 08

20 000 рубли. - Коригирана себестойността на ДМА;

ДЕБИТ 08 КРЕДИТ 60

ДЕБИТ 91-2 КРЕДИТ 60

20 000 рубли. - погрешно отписаната сума като увеличение на себестойността на дълготрайните активи се отразява в други разходи;

ДЕБИТ 91-9 КРЕДИТ 91-2

ДЕБИТ 99 КРЕДИТ 91-9

20 000 рубли. - намален финансов резултат за други приходи и разходи;

ДЕБИТ 44 КРЕДИТ 02

350 рубли. - сумата на надначислената амортизация е сторнирана;

ДЕБИТ 90-2 КРЕДИТ 44

350 рубли. - коригирана себестойност на продажбите;

ДЕБИТ 90-2 КРЕДИТ 90-9

ДЕБИТ 90-9 КРЕДИТ 99

350 рубли. - повишен финансов резултат от продажби;

ДЕБИТ 84 КРЕДИТ 99

Да вземем обратната ситуация. Да приемем, че стойността на дълготраен актив е била погрешно подценена. Тогава счетоводителят трябва да го увеличи, както и да начисли допълнителна амортизация върху него.

Пример

След реформирането на баланса и подписването на отчета на търговското дружество за 2014 г. се разкри, че стойността на дълготрайния актив е погрешно подценена с 20 000 рубли. Разходите, които трябваше да бъдат отчетени като част от първоначалната стойност на този имот, бяха включени в други разходи. В резултат на това амортизацията в размер на 350 рубли е била подначислена на дълготрайния актив.

За да поправи грешката, счетоводителят направи записвания (от 31.12.2014 г.):

ДЕБИТ 91-2 КРЕДИТ 60

20 000 рубли. - сторнирана е погрешна сума;

ДЕБИТ 91-2 КРЕДИТ 91-9

20 000 рубли. - закрита подсметка 2 сметки;

ДЕБИТ 91-9 КРЕДИТ 99

20 000 рубли. - увеличен финансов резултат върху други приходи и разходи;

ДЕБИТ 01 КРЕДИТ 60

20 000 рубли. - цената на дълготрайния актив е увеличена;

ДЕБИТ 44 КРЕДИТ 02

350 рубли. - добавена амортизация на ДМА;

ДЕБИТ 90-2 КРЕДИТ 44

350 рубли. - отписана допълнителна начислена амортизация;

ДЕБИТ 90-9 КРЕДИТ 90-2

350 рубли. - закрита подсметка 2 сметки;

ДЕБИТ 99 КРЕДИТ 90-9

350 рубли. - коригира финансовия резултат от продажби;

ДЕБИТ 99 КРЕДИТ 84

19 650 рубли (20 000 - 350) - нетната печалба на дружеството е коригирана.

Формиране на себестойността на запасите.Друг вариант е първоначалната цена на материалните запаси (например стоки или материали) да е неправилно формирана. Също така може да бъде твърде високо или твърде ниско. Ако стоките все още не са продадени и материалите са отписани за производство, тогава всичко е съвсем просто. По правило е достатъчно счетоводител да направи две вписвания. Първият е за коригиране стойността на ценностите, вторият е за коректно отразяване на разходите.

Пример

След реформирането на баланса и подписването на отчета на търговското дружество за 2014 г. са установени грешки, свързани с нарушаване на разпоредбите на счетоводната политика на дружеството при формиране на действителната себестойност на стоките. Погрешно записаната сума възлиза на 15 000 рубли. В края на годината тези стоки не бяха продадени.

Разходите, които е трябвало да бъдат включени в разходите за дистрибуция, се включват в себестойността на стоките. Сумата на погрешно отчетените разходи не подлежи на отписване по сметките на разходите за продажби (сметка „Продажби“ подсметка 2 „Разходи за продажби“) в края на годината.

В тази ситуация счетоводителят ще направи следните коригиращи записи (от 31.12.2014 г.):

ДЕБИТ 41 КРЕДИТ 60

15 000 рубли. - разходите, погрешно включени в себестойността на стоките, се сторнират;

ДЕБИТ 44 КРЕДИТ 60

15 000 рубли. - се вземат предвид разходите за обръщение.

Броят на транзакциите ще се увеличи, ако определени разходи бъдат отписани на стойността на сметките за продажби. В този случай ще са необходими и записи за коригиране на финансовия резултат.

Пример

След реформирането на баланса и подписването на финансовите отчети на търговското дружество за 2014 г. бяха разкрити грешки. Цената на стоките беше надценена с 15 000 рубли. Разходите, които са отразени в състава на първоначалната себестойност на стоките, подлежат на осчетоводяване като разходи за дистрибуция. В края на 2014 г. няма продадени стоки.

За да поправи грешката, счетоводителят направи записвания (от 31.12.2014 г.):

ДЕБИТ 41 КРЕДИТ 60

15 000 рубли. - сума, неправомерно включена в себестойността на стоките, е сторнирана;

ДЕБИТ 44 КРЕДИТ 60

15 000 рубли. - допълнителни такси, добавени към разходите, погрешно включени в себестойността на стоките;

ДЕБИТ 90-2 КРЕДИТ 44

15 000 рубли. - отписват се допълнителни начислени разходи;

ДЕБИТ 90-9 КРЕДИТ 90-2

ДЕБИТ 99 КРЕДИТ 90-9

ДЕБИТ 84 КРЕДИТ 99

Когато стойността на даден продукт е подценена, тя трябва да бъде увеличена. Ако разходите, които не са били включени в неговата себестойност, са погрешно отписани за изпълнение, финансовият резултат може също да изисква корекция.

Пример

Нека се върнем към условията на предишния пример и да предположим, че цената на стоките е погрешно намалена с 15 000 рубли. Част от разходите за тяхното придобиване се отразява в състава на разходите. В края на 2014 г. са отписани разходи по приходната сметка (сметка 90-2). За коригиране на грешката се правят записи (от 31.12.2014 г.):

ДЕБИТ 44 КРЕДИТ 60

15 000 рубли. - сторнирани са разходи, които погрешно не са включени в себестойността на стоките;

ДЕБИТ 41 КРЕДИТ 60

15 000 рубли. - се вземат предвид разходите, включени в себестойността на стоките;

ДЕБИТ 90-2 КРЕДИТ 44

15 000 рубли. - прекомерното отписване на разходи е отменено;

ДЕБИТ 90-2 КРЕДИТ90-9

15 000 рубли. - закрита подсметка 2 сметки;

ДЕБИТ 90-9 КРЕДИТ 99

15 000 рубли. - коригира финансовия резултат от продажби;

ДЕБИТ 99 КРЕДИТ 84

15 000 рубли. - коригирана нетна печалба на дружеството.

Вероятно всички данъкоплатци ще се съгласят, че няма нищо по-добро от това да направите всичко правилно от самото начало, в съответствие с приложимото законодателство. Но колкото и да се стараят счетоводителите, не винаги е възможно всичко да се направи перфектно. За съжаление, грешките възникват по различни причини, от обикновена грешка при броене до банална липса на необходимите документи. Понякога е просто необходимо да се направят промени в данъчната основа за минали периоди. Но когато се разкрият тези грешки, възниква въпросът за тяхното коригиране както в счетоводството, така и в данъчното счетоводство.

Общи положения за коригиране на грешки в счетоводството

Счетоводство. Съгласно Федералния закон от 21 ноември 1996 г. N 129-FZ "За счетоводството", основната задача на счетоводството е формирането на пълна и надеждна информация за дейността на организацията и нейното имуществено състояние, която е необходима за потребителите на финансови средства. отчети - управители, учредители, участници и собственици на имуществото на организацията, както и до инвеститори, кредитори и други потребители на финансови отчети.

По този начин, в случай на откриване на грешка, е необходимо да се направят промени в счетоводните регистри. Като общо правило, ако се установи неправилно отразяване на стопанските операции от текущия период преди края на отчетната година, се извършват корекции чрез записвания в съответните счетоводни сметки в месеца на отчетния период, в който са открити изкривяванията.

При откриване на грешка след края на отчетната година, за която годишният финансов отчет не е одобрен по установения ред, се извършват корекции чрез вписвания през декември на годината, за която се изготвя за одобрение годишният финансов отчет. и изпращане на съответните адреси.

В случай, че организация през текущия отчетен период разкрие неправилно отразяване на стопанските операции в счетоводните сметки за последната година, не се правят корекции в счетоводството и отчетността за предходната отчетна година (след като годишният финансов отчет бъде одобрен в по предписания начин) (клауза 11 от Заповедта на Министерството на финансите на Русия от 22 юли 2003 г. N 67n „За формулярите на финансовите отчети на организациите“).

В писмото на Министерството на финансите на Русия от 29 януари 2007 г. N 03-03-06 / 1/42 се отбелязва: въз основа на Инструкцията за процедурата за съставяне и представяне на финансови отчети и в съответствие с Правилника за счетоводство "Доходи на организацията" PBU 9/99, Правилник за счетоводно счетоводство "Разходи на организацията" PBU 10/99 в случай, че организацията в текущия отчетен период (след одобряването на годишния финансов отчет) неправилно отразява бизнеса транзакции в счетоводните сметки през последната година, печалбата (загубата) от минали години, идентифицирана през отчетната година, се включва в други приходи (разходи) за отчетната година.

На практика при грешка винаги се съставя счетоводен отчет, в който подробно се описват проблемите и начините за коригиране на установените грешки. Това е основният документ с всички необходими данни, въз основа на които ще се правят промени. Ако балансът и другите финансови отчети са одобрени и представени, не се правят корекции в тях, няма актуализирани баланси и отчети за приходите и разходите (формуляр 2).

данъчно счетоводство. За разлика от счетоводството, в което няма актуализирани баланси, в данъчното счетоводство навярно всеки счетоводител се е срещал с актуализирани декларации или изчисления.

По силата на чл. 313 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчното счетоводство е система за обобщаване на информация за определяне на данъчната основа за данък въз основа на данните от първични документи, групирани в съответствие с процедурата, предвидена от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Данъчното счетоводство се извършва с цел генериране на пълна и надеждна информация за счетоводната процедура за данъчни цели на стопанските операции, извършени от данъкоплатеца през отчетния (данъчен) период, както и за предоставяне на вътрешни и външни потребители на информация за контрол на коректност на изчислението, пълнота и навременност на изчисляването и внасянето в данъчния бюджет.

Съгласно чл. 54 от Данъчния кодекс на Руската федерация данъкоплатците изчисляват данъчната основа в края на всеки данъчен период въз основа на данните от счетоводните регистри и (или) въз основа на други документирани данни за обекти, подлежащи на данъчно облагане или свързани с данъчно облагане .

Ако се открият грешки (изкривявания) при изчисляването на данъчната основа за предходни данъчни (отчетни) периоди, в текущия данъчен (отчетен) период, данъчната основа и размерът на данъка се преизчисляват за периода, в който са посочени посочените грешки (изкривявания) са извършени.

Ако е невъзможно да се определи периодът на грешки (изкривявания), преизчисляването на данъчната основа и размера на данъка се извършва за данъчния (отчетния) период, в който са открити грешки (изкривявания). Тези правила важат и за данъчните агенти.

От 1 януари 2010 г. изменението на ал. 1 на чл. 54 от Данъчния кодекс на Руската федерация Федерален закон от 26 ноември 2008 г. N 224-FZ „За изменения в част първа, част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация и някои законодателни актове на Руската федерация“ (наричана по-долу Федерална федерация). Закон N 224-FZ): данъкоплатецът има право да преизчисли данъчните основи и суми на данъка за данъчния (отчетен) период, в който са открити грешки (изкривявания), свързани с предходни данъчни (отчетни) периоди, както и в случаите където допуснатите грешки (изкривявания) са довели до прекомерно плащане на данък.

Ако данъкоплатецът открие в данъчната декларация, подадена в данъчния орган, факта на неотразяване или непълно отразяване на информацията, както и грешки, които водят до подценяване на размера на дължимия данък, данъкоплатецът е длъжен да направи необходимите промени към данъчната декларация и да подаде актуализирана данъчна декларация до данъчния орган по реда на чл. 81 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Ако в данъчната декларация се открият грешки, които не водят до занижаване на размера на дължимия данък, данъкоплатецът има право да направи необходимите промени в данъчната декларация и да подаде актуализирана данъчна декларация до данъчния орган по същия начин (член 81 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Така, ако установената грешка е довела до подценяване на данъчната основа и размера на данъка, данъкоплатецът е длъжен да подаде изменена декларация, а ако грешката е довела до надценяване на данъчната основа и надплащане на данъка, данъкоплатецът е не е длъжен да подава изменена декларация, това е негово право. Становището на финансисти по този въпрос е представено в писмо № 03-03-06/1/672 от 16 октомври 2009 г.: чл. 81 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява не задължението, а правото на данъкоплатеца да подаде актуализирана данъчна декларация, ако такъв данъкоплатец открие неточна информация, грешки, които не водят до подценяване на размера на дължимия данък.

След въведените в чл. 54 от Данъчния кодекс на Руската федерация, много данъкоплатци се надяваха, че от 2010 г., ако бъдат открити изкривявания в данъчната основа, могат да бъдат направени промени в текущия данъчен период, което значително ще улесни живота на счетоводителя и ще има няма нужда от подаване на преработени декларации за минали периоди, което е свързано с редица проблеми. Но според финансистите всичко е съвсем различно.

Позицията на Министерството на финансите по въпроса за коригиране на грешки при изчисляване на данъчната основа

От горните разпоредби на регулаторните документи следва, че ако се установи неправилно отразяване на стопанските операции, трябва да се направят корекции в счетоводството. Един от важните въпроси е периодът на извършване на такива промени – настоящ или минал. Ако за целите на счетоводството въпросът за определяне на периода за извършване на корекции е ясно дефиниран (ако балансът и други финансови отчети са одобрени и представени, не се правят корекции в тях), тогава за целите на данъчното счетоводство се предлагат опции възможно съгласно чл. 54 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Нека разгледаме позицията на финансистите по проблемите с извършването на промени за минали периоди за целите на данъчното счетоводство с промените, влезли в сила на 1 януари 2010 г.

Ако грешка в предходния данъчен период доведе до завишаване на данъчната основа и надплащане на данък ... Тази ситуация е доста често срещана: например първични документи, потвърждаващи разходите, са получени по-късно, след подаване на данъчните декларации. В същото време разходите са икономически обосновани и отговарят на критериите на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Така в текущия период са идентифицирани разходи, свързани с предходния данъчен период. Какъв период да направите промени - настоящ или минал?

В съответствие с ал. 3 стр. 1 чл. 54 от Данъчния кодекс на Руската федерация данъкоплатецът има право да преизчисли данъчната основа и размера на данъка за данъчния (отчетен) период, в който са допуснати грешки (изкривявания), свързани с предишни данъчни (отчетни) периоди, довели до са разкрити прекомерно плащане на данък. Тъй като в случая грешки (изкривявания) при определяне на данъчната основа и размера на корпоративния данък върху печалбата, допуснати през предходния период и разкрити в текущия, са довели до прекомерно плащане на данъка, преизчисляването на данъчната основа и размерът на посочения данък може да бъде направен за данъчния период, в който са установени грешки (изкривявания) (писма на Министерството на финансите на Русия от 12 май 2010 г. N 03-03-06 / 1/322, от 29 март, 2010 N 03-02-07 / 1-131).

Ако в текущия период са разкрити разходи, които не са били взети предвид в предходния период, но в края на предходния период е получена загуба ... Подобна ситуация се разглежда в писмото на Министерството на финансите на Русия от 23.04.2010 N 03-02-07 / 1-188.

Параграф 1 на чл. 54 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда, че ако се открият грешки (изкривявания) при изчисляването на данъчната основа за минали данъчни (отчетни) периоди, в текущия данъчен (отчетен) период, данъчната основа и размерът на данъкът се преизчислява за периода, в който са допуснати посочените грешки (изкривяване). Това е общо правило.

Според финансисти преизчисляването на данъчната основа и размера на данъка се извършва за данъчния (отчетния) период, в който са открити грешки (изкривявания), в два случая:

Ако е невъзможно да се определи периодът за допускане на грешки (изкривявания);

Когато допуснатите грешки (изкривявания) доведоха до прекомерно плащане на данък.

Въз основа на това финансистите заключават, че ако през 2010 г. са идентифицирани разходи, които не са били взети предвид при изчисляване на данъчната основа за 2009 г., а за 2009 г. организацията е получила загуба, преизчисляване на данъчната основа и размера на данъка във връзка с идентификация на неосчетоводени разходи следва да се направи за данъчен период 2009г.

Подобна позиция е представена и в писмата на Министерството на финансите на Русия от 7 май 2010 г. N 03-02-07 / 1-225, от 15 март 2010 г. N 03-02-07 / 1-105: ако периодът на извършване на установените грешки от организацията е определен и тези грешки не са довели до прекомерно плащане на данък за данъчния период, в който са допуснати, поради което тези грешки се вземат предвид по отношение на данъчния период, в който са допуснати бяха ангажирани.

Финансистите настояват за мнението си, дори когато става въпрос за месечни авансови вноски, базирани на реални печалби. Например за януари 2010 г. е получена данъчна загуба. През февруари се разбра, че в резултат на грешка разходите за януари са надценени. Корекция на сумите на разходите в отчетността за януари няма да доведе до създаване на положителна данъчна основа за данък върху дохода. Логично би било да се направят корекции в отчетите за два месеца на 2010 г. на база начисляване. Но финансистите смятат, че тъй като установената грешка не е довела до прекомерно плащане на данъка, няма основание за прилагане на ал. 3 стр. 1 чл. 54 от Данъчния кодекс на Руската федерация (писмо на Министерството на финансите на Русия от 27 април 2010 г. N 03-02-07 / 1-193).

Ако в текущия период са открити грешки за предходния период, довели до прекомерно плащане на данък, в какъв ред, за целите на изчисляване на данък върху дохода през текущия период, се вземат предвид неотчетените разходи от предходни периоди: съгласно параграфи. 1 т. 2 чл. 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация или по други членове, в зависимост от вида на разходите? Според параграфи. 1 т. 2 чл. 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация загубите, понесени от данъкоплатеца през отчетния (данъчен) период под формата на загуби от минали данъчни периоди, идентифицирани през текущия отчетен (данъчен) период, се приравняват на неоперативни разходи. Според финансистите данъкоплатецът отразява като неоперативни разходи за отчетния (данъчен) период, в който например купувачът е отказал едностранно да изпълни договорни задължения, сумата на плащането, върната на купувача за доставените стоки с ниско качество като загуби от минали данъчни периоди, идентифицирани в текущия отчетен (данъчен) период, на основание ал. 1 т. 2 чл. 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 5 февруари 2010 г. N 03-03-06 / 1/51).

Що се отнася до коригирането на минали грешки, при извършване на такова преизчисление данъкоплатецът, тъй като има право да преизчисли данъчната основа и размера на данъка за данъчния период, в който са открити грешки, свързани с предходни данъчни периоди, в случаите когато са довели до прекомерно плащане на данък (клауза 1, член 54 от Данъчния кодекс на Руската федерация), отразява като част от съответната група (вид) разходи (разходи за труд, амортизация, неоперативни разходи и др.) отчетния (данъчен) период, в който е открита грешка, сумата на идентифицираните, своевременно неотчетени разходи (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 18 март 2010 г. N 03-03-06 / 1/148).

Писмо на Министерството на финансите на Русия от 13 април 2010 г. N 03-03-06 / 1/261 също е посветено на този проблем: допълнителното плащане, начислено на служителя на организацията за предишния отчетен (данъчен) период, трябва да бъде признати като разходи за труд през текущия отчетен (данъчен) период на основание ал.4 на чл. 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация или в този случай се правят промени в данъчната основа за предходния отчетен (данъчен) период в съответствие с параграф 1 на чл. 54 от Данъчния кодекс на Руската федерация? По силата на алинея 1 на чл. 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация разходи, приети за данъчни цели, като се вземат предвид разпоредбите на гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация се признават за такива през отчетния (данъчен) период, за който се отнасят, независимо от момента на действителното изплащане на средства и (или) друга форма на плащане и се определят, като се вземат предвид разпоредби на чл. Изкуство. 318 - 320 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Параграф 4 на чл. 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация определя, че разходите за труд се признават като разход ежемесечно въз основа на сумата, начислена в съответствие с чл. 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация за разходите за труд.

В случай, че данъкоплатецът не е отразил дължимите му заплати на служителя за предходния отчетен (данъчен) период като част от разходите за труд, това следва да се счита за грешка.

Като се има предвид, че в разглеждания случай допуснатата грешка е довела до прекомерно плащане на корпоративен данък в данъчния (отчетния) период, в който не е отчетен съответният разход, данъкоплатецът има право, прилагайки ал.1 на чл. 54 от Данъчния кодекс на Руската федерация, за преизчисляване на данъчната основа за този данък през данъчния (отчетен) период, в който е открита грешката.

При извършване на такова преизчисление данъкоплатецът отразява в състава на разходите за труд за отчетния (данъчен) период, в който е открита грешката, сумата на идентифицирания разход, който не е отчетен своевременно под формата на допълнителна плащане към тарифната ставка.

Ако данъкоплатецът на основание ал. 3 стр. 1 чл. 54 от Данъчния кодекс на Руската федерация в случай на грешки (изкривявания), свързани с непризнаването на разходи през предходни данъчни периоди, взема предвид тези разходи при изчисляване на данък върху дохода през текущия данъчен период, как, при отчитане на такива разходи, изискването на ал.1 на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация относно необходимостта от документиране на направените разходи? Финансистите, отговаряйки на този въпрос в Писмо N 03-02-07/1-9 от 12.01.2010 г., заявиха, че въз основа на общите правила, предвидени в чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация под документирани разходи се разбират разходи, потвърдени със съответните документи. Това изискване важи и за разходи, които организацията, ръководейки се от нормите на чл. 54 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ще бъдат взети предвид в данъчната основа.

Ако грешката доведе до подценяване на данъчната основа... Ако установената грешка доведе до подценяване на данъчната основа и съответно размера на дължимия данък, тогава разпоредбите на ал. 3 стр. 1 чл. 54 от Данъчния кодекс на Руската федерация в този случай не може да се приложи и е необходимо да се подаде изменена данъчна декларация по начина, предписан в чл. 81 от Данъчния кодекс на Руската федерация (писмо на Министерството на финансите на Русия от 2 април 2010 г. N 03-02-07 / 1-146).

Съответно, ако грешка е довела до надценяване на данъчната основа и бъде коригирана в периода, в който е била открита, не е необходимо да се подават преработени декларации.

Ако в същото време е необходимо да се коригират няколко грешки за един и същ минал период, водещи поотделно както до прекомерно плащане, така и до недоплащане на данък... данъци, свързани с предходни данъчни (отчетни) периоди, данъчната основа и размерът на данъка се посочени в контекста на всяка открита грешка (изкривяване). Въз основа на това, в съответствие с ал. 2 и 3, ал. 1 на чл. 54 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчната основа и размерът на данъка се преизчисляват. В същото време грешки (изкривявания), довели до подценяване на данъчната основа и размера на данъка, се отразяват в периода, в който са били извършени, ако този период е известен (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 05.05. -07-06/86, N 03-07-06/85, N 03-07-06/84).

Ако установената грешка се отнася например за данъчен период 2005 г. Редът за коригиране на грешки в данъчното счетоводство е предвиден в чл. 54 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Данъчното законодателство не ограничава срока за преизчисляване на данъчната основа в случай на откриване на грешки (изкривявания), довели до увеличаване на данъчната основа и размера на данъка.

Финансистите напомнят, че в съответствие с ал. 7 на чл. 78 от Данъчния кодекс на Руската федерация, заявление за прихващане или възстановяване на сумата на надплатения данък, включително в резултат на преизчисляване на данъчната основа, което е довело до прекомерно плащане на данъка, може да бъде подадено в рамките на три години от датата на плащане на посочената сума (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 08.04.2010 N 03-02-07/1-152).

Ако заявление за кредитиране или възстановяване на суми на надплатен данък може да бъде подадено само в рамките на три години от датата на плащане на тази сума, целесъобразността от извършване на промени, ако се открие грешка в данъчното счетоводство за повече от тригодишен период е съмнителна .

От горните разяснения на Министерството на финансите могат да се направят следните изводи:

Идентифицираните невписани суми в съответствие с действащото законодателство трябва да бъдат документирани, включително да отговарят на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Преизчисляването на данъчната основа и размера на данъка в случай на откриване на грешка за предходния период се извършва за данъчния (отчетния) период, в който са открити грешки, в два случая: ако е невъзможно да се определи периода на грешки (изкривявания); когато допуснатите грешки (изкривявания) са довели до прекомерно плащане на данък.

Ако периодът на извършване на установените грешки от организацията е определен и тези грешки не са довели до прекомерно плащане на данък за данъчния период, в който са допуснати, тези грешки се вземат предвид спрямо данъчния период, в който са били допуснати. ангажиран. Ако грешката е довела до подценяване на данъчната основа и размера на данъка, е необходимо да се подаде изменена данъчна декларация за предходния период.

Ако грешката е довела до надценяване на данъчната основа, при извършване на корекции данъкоплатецът отразява сумата на идентифицираните, своевременно неотчетени разходи като част от съответната група (вид) разходи (разходи за труд, амортизация, неоперативни разходи и др.) на отчетния (данъчен) период, в който е установена грешката.

Ако се открият няколко грешки наведнъж, водещи както до занижаване, така и до завишаване на данъчната основа и размера на данъка, свързан с предходни данъчни (отчетни) периоди, данъчната основа и размерът на данъка се посочват в контекста на всяка открита грешка (изкривяване ).

Срокът за преизчисляване на данъчната основа не е ограничен от действащото данъчно законодателство. Но заявление за кредит или възстановяване на сумата на надплатения данък, включително в резултат на преизчисляване на данъчната основа, довело до надплащане на данъка, може да бъде подадено в рамките на три години от датата на плащане на тази сума.