S 1. januarjem 2017 bodo v davčnem zakoniku začele veljati številne spremembe pri obdavčitvi dohodnine, zlasti za poslovanje podjetij z osnovnimi sredstvi (PP). Torej je dovoljena pospešena amortizacija osnovnih sredstev četrte skupine (43. odstavek XX. člena GCC).
Kaj sodi v četrto skupino osnovnih sredstev
Četrta skupina osnovnih sredstev v skladu z odstavkom 138.3.3 GCC vključuje stroje in opremo in je pravzaprav sestavljena iz dveh podskupin:
- računalniška oprema, telefoni, mikrofoni, voki-toki ipd., katerih življenjska doba je lahko najmanj 2 leti;
- drugi stroji in oprema, katerih življenjska doba je lahko najmanj 5 let (to so lahko delovni stroji in oprema, elektrarne, merilni instrumenti, medicinska oprema, kmetijska oprema ipd.).
Pogoji za pridobitev pravice do pospešene amortizacije
Od 1. januarja 2017 velja najnižja dovoljena doba davčne amortizacije od vseh postavke osnovnih sredstev četrte skupine, vključno z drugimi stroji in opremo, so lahko 2 leti... To pravilo velja le za zavezance dohodnine, ki so dolžni uskladiti finančno za določitev predmeta obdavčitve. Za pridobitev takšne pravice morajo biti hkrati izpolnjeni naslednji pogoji:
- OS niso bili zagnani in niso bili uporabljeni na ozemlju Ukrajine;
- Osnovna sredstva so bila dana v uporabo v enem od davčnih (poročevalnih) obdobij od 1. 1. 2017 do 31. 12. 2018;
- Osnovna sredstva uporabljajo v lastni gospodarski dejavnosti in se ne prodajajo ali dajejo v najem drugim osebam (z izjemo davčnih zavezancev, katerih glavna dejavnost so storitve najema nepremičnin).
V tem primeru je še en pogoj za uporabo pospešene amortizacije te skupine predmetov uporaba izključno enakomerne metode amortizacije.
Kaj daje pospešena amortizacija zavezancu?
Davčni zavezanec dobi možnost, da v prvih dveh letih delovanja takega objekta privarčuje več pri plačilih dohodnine. Poglejmo, kako to izgleda na primeru.
Primer. Prihranek pri dohodnini
Februarja 2017 je podjetje kupilo stroj za obdelavo kovin FDB MASCHINEN Turner 410x1500SM za 314.995 UAH z DDV. Začetni stroški stroja so 314.995 × 5/6 = 262.495,83 UAH. Izbrana je bila metoda enakomernega časovnega amortiziranja in ničelna preostala vrednost. Če primerjamo možnosti z življenjsko dobo 2 in 5 let, iz spodnje tabele lahko vidite, da podjetje prihrani pri davku od dohodka za prvi 2 leti delovanje stroja 47.249,25 UAH proti 18.899,70 UAH. Razlika je 28.349,55 UAH. To je znesek denarja, ki ga bo podjetje privarčevalo pri plačilu dohodnine v prvih dveh letih delovanja tega stroja.
Pospešena amortizacija vam omogoča, da sredstva, ki so bila osvobojena plačila dohodnine v prvih 2 letih, uporabite za druge potrebe podjetja, na primer za posodobitev istega OS. Ta možnost velja za stroje in opremo, kupljeno v letih 2017 in 2018.
Kaj storiti, če so pogoji izpolnjeni
V primeru kršitve navedenih pogojev glede uporabe pospešene amortizacije mora družba izvesti popravke. Na primer, davčni zavezanec se je odločil prodati ali prenehati uporabljati pridobljeno osnovno sredstvo v svojem poslovanju pred iztekom obračunskega obdobja pospešene amortizacije. Nato bo v davčnem (poročevalnem) obdobju, ko je prišlo do takšne kršitve, dolžan za celotno obdobje njenega nastanka:
- povečati finančni rezultat pred obdavčitvijo - za celoten znesek pospešene amortizacije, obračunane v računovodstvu (tj. za življenjsko dobo 2 leti);
- zmanjšati finančni rezultat pred obdavčitvijo - za znesek amortizacije, obračunane po pravilih iz odstavka 138.3 (to je za obdobje najmanj 5 let ali več).
Primer 2. Prilagoditve v primeru kršitve pogojev
Podjetje je kupljeni stroj dalo v obratovanje (glej primer 1) februarja in se odločilo, da ga bo amortiziralo po metodi enakomernega časovnega amortiziranja, pri čemer je uporabilo normo oddelka XX, pododdelek 4, člen 43 GCC, to je 2 leti (namesto tega 5 let v skladu s klavzulo 138.3 GCC). Prvi mesec amortizacije stroja je marec 2017. Decembra 2017 je bila oprema prodana. Posledično je bil stroj amortiziran 10 mesecev (od marca do decembra). Amortizacija za en mesec je enaka 131.247,92 / 12 = 10.937,33 UAH. Za 10 mesecev se obračuna amortizacija v višini 109.373,27 UAH (= 131.247,92 × 10/12).
Če bi podjetje amortiziralo stroj z enakomerno časovno metodo v obdobju 5 let, bi bil mesečni znesek amortizacije 52 499,17 / 12 = 4 374,93 UAH. Za 10 mesecev bi znesek obračunane amortizacije znašal 43.749,31 UAH (= 52.499,17 × 10/12). Zato mora tak zavezanec v obračunu za leto 2017 narediti naslednje popravke:
- povečati finančni rezultat za 109.373,27 UAH;
- zmanjšati finančni rezultat za 43.749,31.
Potencialne težave in računovodske usmeritve
Ob upoštevanju zgornjih prilagoditev vidimo, da uporaba pospešene amortizacije osnovnih sredstev zavezancu ne povzroča težav med njihovim delovanjem, na primer v primeru predčasne upokojitve. Tudi v primeru njegove reorganizacije ali ločitve se pravica do nadaljevanja uporabe pospešene amortizacije sredstva četrte skupine prenese na pravnega naslednika zavezanca dohodnine (43. člen XX. pododdelka 43. člena TCU) .
Ni skrivnost, da davčno računovodstvo za davkoplačevalce ponuja različne preference. Ena izmed njih je uporaba pospešene amortizacijske stopnje. Katere dejavnike lahko uporabi živilskopredelovalno podjetje? Kakšne razlike nastanejo pri računovodstvu in katere odložene davke od njih je treba odražati v skladu s PBU 18/02 "Obračunavanje izračunov davka od dohodka"? Odgovori na vprašanja so podani ob upoštevanju pojasnil uradnih oseb in arbitražne prakse.
Vrste "amortizacijskih" koeficientov
Zagotovljena je uporaba naraščajočih (padajočih) koeficientov na amortizacijsko stopnjo Umetnost. 259.1 Davčnega zakonika Ruske federacije- in sicer koeficienta 2 in 3. Prvega od njih imajo davčni zavezanci pravico uporabiti v zvezi z:Amortizirana osnovna sredstva, ki se uporabljajo za delo v agresivnem okolju in (ali) povečanih izmenah;
Lastna amortizirljiva osnovna sredstva kmetijskih organizacij industrijskega tipa (perutninske farme, živinorejski kompleksi, farme za krzno, rastlinjaki);
Amortizirana osnovna sredstva, ki pripadajo organizacijam, ki imajo status rezidenta industrijsko-proizvodne posebne ekonomske cone ali turistično-rekreacijske posebne ekonomske cone;
Amortizirane nepremičnine, povezane z objekti z visoko energetsko učinkovitostjo, v skladu s seznamom takšnih objektov, ki jih je določila Vlada Ruske federacije;
Objekti amortizirljivega premoženja z visokim razredom energetske učinkovitosti, če v zvezi z njimi zakonodaja določa opredelitev njihovih razredov energetske učinkovitosti.
Množevalni faktor največ 3 se lahko uporabi za:
Amortizirana osnovna sredstva, ki so predmet pogodbe o najemu (finančnem najemu), od zavezancev, katerih osnovna sredstva morajo biti obračunana v skladu s pogoji sklenjene pogodbe;
OS objekti, ki se uporabljajo za znanstvene in tehnične dejavnosti.
Podjetja živilske industrije teoretično trdijo, da uporabljajo omenjene naraščajoče koeficiente iz skoraj vseh razlogov, z izjemo slednjega, saj se osnovna sredstva živilske industrije kupujejo za proizvodnjo izdelkov in ne za znanstveno-tehnične dejavnosti. Še zdaleč ni vedno mogoče računati na uporabo množilnega koeficienta na osnovno amortizacijsko stopnjo in na zakupljene nepremičnine - praviloma ga v skladu s pogoji sklenjenih pogodb upošteva najemodajalec in živilskopredelovalno podjetje igra drugačno vlogo - najemnika. Čeprav prenosa najetega premoženja v njeno bilanco stanja ni mogoče izključiti ( pisma Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 08.02.2013 št. 03-03-06/1/3114 , z dne 11.03.2013 Št. 03-05-05-01/7256,z dne 11.02.2013 Št. 03-05-05-01/3372 ).
Ali je mogoče uporabiti več koeficientov?
V praksi se zgodi, da isti element osnovnih sredstev izpolnjuje več kriterijev, ki dajejo pravico do množitelja. Na primer, če se oprema uporablja za delo v agresivnem okolju in (ali) povečanih izmenah in se hkrati nanaša na predmete z visoko energetsko učinkovitostjo. Ali pa se objekt OS uporablja za delo v agresivnem okolju in (ali) povečanih izmenah in je hkrati predmet najemne pogodbe. Ali je za namene obračuna dohodnine v teh situacijah zakonito hkrati uporabiti več množilnih faktorjev osnovne amortizacijske stopnje? Uradniki dajejo negativen odgovor ( Dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 14. septembra 2012 št. 03-03-06/1/481 ). Možnost hkratne uporabe več naraščajočih faktorjev na stopnjo amortizacije nepremičnine, ki se amortizira pogl. 25 Davčni zakonik ni zagotovljeno. Če torej obstajajo razlogi za uporabo več koeficientov za amortizacijsko stopnjo osnovnih sredstev, bi moral zavezanec po mnenju uradnih oseb v računovodski usmeritvi določiti, kateri od navedenih koeficientov se bo uporabljal za namene davka od dobička.Agresivno okolje in povečane izmene
Takšni pogoji so lahko prisotni v dejavnostih različnih podjetij živilske industrije. Vendar pa obstajajo določene težave pri uporabi množilnega koeficienta, ki ne presega 2.Prvič, Zvezni zakonz dne 29.11.2012 Št.206-FZ pravica do uporabe takšnega množilnega koeficienta je omejena do leta 2014 ( par. 5 str. 1. 1. čl. 259.3 Davčnega zakonika Ruske federacije), medtem ko govorimo o datumu zagona OS ( Dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 14. januarja 2013 št. 03-03-05/1 ). Nepremičnina, ki je do določenega roka vključena v osnovna sredstva, se še naprej amortizira in nato še z množilnim faktorjem, če se uporablja v agresivnem okolju in (ali) s povečanimi premiki.
Drugič, za davčne namene obstaja ločen koncept agresivnega okolja. Za uporabo množilnega faktorja morajo biti izpolnjeni naslednji pogoji:
Proizvodna tehnologija pomeni prisotnost eksplozivnega, požarno nevarnega, strupenega ali drugega okolja v proizvodnem procesu;
Glavni agent je v stiku s tem okoljem;
To okolje je vzrok (vir) izrednih razmer.
Izraz "v stiku" pomeni prisotnost določene enote osnovnih sredstev v neposrednem stiku z eksplozivnim, požarno nevarnim, strupenim in drugim agresivnim tehnološkim okoljem. Davčni zakonik Ruske federacije ne določa seznama dokumentov, potrebnih za potrditev zakonitosti uporabe množenega koeficienta za amortizacijsko stopnjo. V zvezi s tem je mogoče dejstvo delovanja osnovnih sredstev, ki so dejansko v agresivnem okolju ali v stiku s požarno nevarnim okoljem, potrditi s kakršnimi koli dokazi, ki utemeljujejo te okoliščine. Na primer, delo v agresivnem okolju je mogoče dokazati s potnim listom objekta, tehničnim opisom in drugimi dokumenti, ki kažejo bistvene pogoje delovanja za OS. Hkrati se v zvezi z vsakim posameznim predmetom osnovnih sredstev ugotavljajo specifični dejavniki (naravni in (ali) umetni), ki povzročajo povečano obrabo ( Dopis Zvezne davčne službe Ruske federacije z dne 01.07.2013 št. ED-4-3 / [email protected] ).
Tretjič, v Umetnost. 259.3 Davčnega zakonika Ruske federacije ni znakov povečanega premika. Zato morajo organizacije dvome reševati na sodišču. Od prelomnih odločitev arbitrov izpostavljamo Sklep Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 20. novembra 2012 št. 7221/12 ... Povečana izmenskost dela OS (presega njihovo dvoizmensko delovanje) je dejavnik, ki vpliva na fizično obrabo amortizirljivega premoženja in je odvisen od intenzivnosti izkoriščanja delovnih sredstev. davek Klasifikacija osnovnih sredstev vsebuje imena nepremičnine, ki se amortizira, ki ustreza Vseruski klasifikator osnovnih sredstev OK 013-94... Da bi odpravili negotovost glede zakonitosti uporabe množilnega koeficienta, je treba domnevati, da pospešena amortizacija osnovnih sredstev zaradi njihovega delovanja v podaljšanem izmeničnem načinu ne velja samo za stroje in opremo, ki so navedeni v razdelku »Stroji. in oprema" OK 013-94 kot OS procesnih industrij. Računovodje podjetij živilske industrije morajo biti pozorni na trenutek, da kasneje na sodišču ne izgubijo zadeve.
Razlike z računovodstvom
Pri vodenju računovodstva je uporaba množilnega koeficienta zagotovljena le, če se amortizacija izračuna po metodi zmanjšanja ( par. 3str 19 PBU 6/01 "Obračunavanje osnovnih sredstev"). Obračun amortizacije po običajni metodi enakomernega časovnega amortiziranja ne daje takšne pravice živilskopredelovalnemu podjetju. Posledično nastanejo začasne razlike med računovodstvom in obdavčitvijo v višini obračunane amortizacije. Toda tukaj je treba spomniti, da ima računovodja v davčnem računovodstvu pravico do uporabe amortizacijskega bonusa ( par. 2 str. 9Umetnost. 258 Davčnega zakonika Ruske federacije). Oba dejavnika je treba upoštevati pri ugotavljanju začasne razlike in oblikovanju odložene davčne obveznosti iz nje, ki bo naknadno poplačana. Postopek prijave PBU 18/02 v tej situaciji si oglejte primer.Odločeno je bilo, da se zaprosi za opremo v vrednosti 1.000.000 rubljev. (brez DDV) amortizacijske premije (30 %) in pospešene amortizacijske stopnje 2. Doba koristnosti, ugotovljena v računovodskem in davčnem računovodstvu, je pet let.
V računovodstvu bo amortizacija za leto 200.000 rubljev. (1.000.000 rubljev / 5 let). Za davčne namene je amortizacijski bonus enak 300.000 rubljev. (1.000.000 rubljev x 30%). Iz nje morate v računovodstvu prikazati odloženo davčno obveznost (IT) - 60.000 rubljev. po 20-odstotni stopnji dohodnine. Kazalnik stroškov, po katerem je oprema vključena v ustrezno amortizacijsko skupino, je 700.000 rubljev. (1.000.000 - 300.000). Potem je znesek davčne amortizacije, ob upoštevanju koeficienta 2, 280.000 rubljev. (700.000 rubljev / 5 let x 2). Za prvo leto bo razlika v davčni in računovodski amortizaciji 80.000 rubljev. (280.000 - 200.000), se bo ITC, ki se zaračuna od tega, povečal za 16.000 rubljev. (80.000 rubljev x 20%). Enako se bo zgodilo v drugem letu. In v tretjem letu bo preostala vrednost in amortizacija v davčnem računovodstvu znašala 140.000 rubljev. (700.000 - 280.000 - 280.000). V računovodstvu bo amortizacija še vedno enaka 200.000 rubljev. Z razliko 60.000 rubljev. (200.000 - 140.000) bo IT odplačal 12.000 rubljev. V četrtem in petem letu delovanja se bo oprema v računovodstvu amortizirala z razliko 400.000 rubljev. Odplača se 80.000 rubljev. Posledično bo stanje IT enako nič (60.000 + 16.000 + 16.000 - 12.000 - 40.000 - 40.000), torej so naši izračuni pravilni.
V računovodstvo organizacije bodo vneseni naslednji vnosi:
| Vsebina delovanja | Debet | Kredit | Količina, rub. |
| V prvih dveh letih delovanja | |||
| Oprema, predstavljena kot objekt OS * | 01 | 08 | 1 000 000 |
| Odražena IT z amortizacijsko premijo | 68 | 77 | 60 000 |
| Amortizacija se v računovodstvu odraža dve leti | 20 | 02 | 400 000 |
| Obračunani IT se je povečal | 68 | 77 | 32 000 |
| V tretjem letu delovanja | |||
| Obračunana za letno amortizacijo objekta | 20 | 02 | 200 000 |
| 77 | 68 | 12 000 | |
| V četrtem in petem letu delovanja | |||
| Amortizacija objekta je bila obračunana dve leti | 20 | 02 | 400 000 |
| Odpisani predhodno obračunani IT za opremo | 77 | 68 | 80 000 |
Zaradi jasnosti in enostavnosti predvidevamo, da kupljena oprema ne zahteva namestitve in se takoj začne delovati.
Kot lahko vidite, obstaja nekaj odtenkov pri uporabi koeficientov za osnovno amortizacijsko stopnjo. Upamo, da jih je članek pomagal razumeti in utrditi obstoječe znanje. Vsekakor se ne smete bati pospešene amortizacije, izkoristite to pravico, pa tudi amortizacijsko premijo – oboje vam omogoča, da odpišete več vrednosti sredstva in s tem zmanjšate davčno obremenitev zavezanca.
Sklep z dne 16. 4. 2012 št. 308.
Zvezni zakon z dne 23.11.2009 št. 261-FZ "O varčevanju z energijo in o povečanju energetske učinkovitosti ter o spremembah nekaterih zakonodajnih aktov Ruske federacije".
Amortizacija je proces, med katerim se vrednost osnovnih sredstev prenese na predmet, ki se proizvaja.
V letu 2018 bosta začela veljati nova različica klasifikacije in prenovljena izdaja OKOF.
Obstaja mnenje, da prihaja do sprememb, kako bo v letu 2017 potekala amortizacija osnovnih sredstev.
Kaj to pomeni in kakšne spremembe prihajajo? To vprašanje si že nekaj mesecev zastavljajo številni računovodje.
V bistvu je amortizacija proces, med katerim se vrednost osnovnih sredstev prenese na postavko, ki se proizvaja.
Lahko je tudi ena od neopredmetenih vrst blaga, na primer storitve ali delo.
Pomen amortizacije z ekonomskega vidika je, da ustvarja denarne tokove, ki se nato usmerijo v dopolnitev osnovnih finančnih sredstev.
Šteje se tudi, da se amortizacijski mehanizem uporablja kot obračunska osnova za razporeditev velikih odhodkov na daljša obdobja.
Z drugimi besedami, amortizacija osnovnih sredstev je proces, ki pomaga enakomerno porazdeliti stroške proizvodnje izdelka, če so vključeni v njegovo nabavno vrednost.
V tem primeru se znesek amortizacije vsak mesec določi za vsako nepremičnino posebej.
Metode amortizacije
Obračun amortizacije osnovnih sredstev se lahko izvaja na različne načine, ki so odvisni od ciljev.
Izbrane metode so zapisane v računovodski usmeritvi za zasledovane namene v in v računovodstvu.
Računovodstvo predvideva naslednje metode obračunavanja amortizacije:
- Linearna metoda;
- Metoda, ki uporablja odpis vrednosti nepremičnine za vsoto številk njene dobe koristnosti;
- Metoda zmanjševanja ravnotežja;
- Metoda, za katero je značilen odpis stroškov izdelka sorazmerno z njegovo dejansko količino.
Pomembno:amortizacija se obračunava na različne načine, odvisno od končnih ciljev.
Za namene davčnega računovodstva se lahko amortizacijski odbitki pojavijo na naslednje načine:
- Linearna amortizacija osnovnih sredstev;
- Nelinearni analog.
Hkrati se amortizacijski odbitki ustavijo, če se predmet po sklepu vodje prenese na 3-mesečno konzerviranje, pa tudi v primerih, ko:
- Rekonstrukcija;
- Večji remont;
- Posodobitev traja več kot eno leto.
Znesek odbitkov za leto se določi na različne načine, odvisno od uporabljene metode:
- Zaradi uporabe metode enakomernega časovnega amortiziranja se znesek izračuna na podlagi začetne vrednosti osnovnih sredstev in amortizacijske stopnje, ki se izračuna iz obdobja njegove neposredne uporabe.
- Če je bila uporabljena metoda padajočega stanja, se izračun zneska poleg obdobja izvede na podlagi preostale cene posamezne nepremičnine, ki pade na začetek poročevalskega obdobja (po dobavi prejšnjega premoženja). ena) in amortizacijsko stopnjo.
- V primeru uporabe načina odpisa vrednosti za vsoto let, se za osnovo vzame začetna cena sredstva, vendar je treba upoštevati tudi število let, ki ostanejo do konec samega časa uporabe nepremičnine (števec) in skupni znesek let njene dejanske uporabe (imenovanec).
Nov postopek amortizacije osnovnih sredstev v letu 2017
Strokovnjaki se pri računovodskih vknjižbah sprašujejo, kako bodo videti novi predpisi o amortizaciji OS v prihajajočem letu 2017?
Od začetka prihodnjega leta bosta v skladu z Uredbo vlade države z dne 7. julija letos št. 640 začela veljati nova različica klasifikacije in prenovljena izdaja OKOF.
Osnovna sredstva, razvrščena po shemi 2016, temeljijo na OKOF OK 013-94.
Leta 2017 ga bo nadomestil novi klasifikator 013-2014 (SNR 2008).
Pomembno:Od leta 2017 se je struktura kode OKOF močno spremenila.
Tako kot v sedanjem je tudi v novem OKOF OK 013-2014 navedenih deset amortizacijskih skupin, pri nekaterih so spremenjena osnovna sredstva.
Iz tega sledi, da bo v letu 2018 po mnenju teh skupin treba vzpostaviti drugačno obdobje uporabe.
Na primer kovinske ograje s staro šifro OKOF 12 3697050, ki je v letu 2016 hkrati vključena v dve skupini. ograje iz kovine in opeke (kombinirane) spadajo v šesto skupino, izključno kovinske pa v osmo.
Novi Klasifikator razredov OS opredeljuje vse kovinske ograje brez izjeme v skupino št. 6, po OKOF šifri - 220.25.11.23.133.
Posledično se življenjska doba kovinskih ograj zmanjša za deset let.
Pomembno:zaradi prerazporeditve amortizacijskih skupin se lahko življenjska doba nekaterih sredstev bistveno spremeni.
Prehod na novo sistematizacijo je treba izvesti za tista sredstva, ki bodo začela delovati po začetku leta 2017.
Za starejše nepremičnine ni treba popravljati amortizacije in spreminjati življenjske dobe.
Zato inventarnih kartic v obrazcu №OS-6 tudi ni treba popravljati.
Rosstandart je odobril posebne prehodne tipke (nazaj in naprej) med obema različicama OKOF.
Da bi se izognili zmedi, namerava oddelek pred koncem leta zagnati vročo svetovalno linijo za razjasnitev posebnosti prehoda na nov sistem.
Ali moram v letu 2018 revidirati amortizacijsko dobo opredmetenih osnovnih sredstev?
V nasprotju s strahovi nekaterih računovodij se vse amortizacijske stopnje v letu 2018 ne bodo spremenile.
Pomembno:če v OKOF in klasifikaciji ni podatkov o času, je to mogoče ugotoviti tako, da se obrnete na proizvajalca sredstva ali pri strokovnjaku.
Določitev roka za tehnično dokumentacijo postane nujna, če v OKOF in Sistematizaciji ni upoštevana želena lastnost.
Obstaja tudi možnost z vključitvijo strokovnjaka, zahtevo proizvajalcu ali pritožbo na Ministrstvo za gospodarski razvoj Ruske federacije za potrebna pojasnila.
Obdobje, določeno na enega od načinov, mora biti evidentirano v dokumentih, kot je inventarna kartica osnovnega sredstva.
Amortizacija osnovnih sredstev v 1C: Računovodstvo 8.2
Če pijača. in gotovino. ali je ob upoštevanju linearne metode amortizacije mogoče obračunati amortizacijo s pospešenim faktorjem?
Če pijača. in gotovino. ali je ob upoštevanju linearne metode amortizacije mogoče obračunati amortizacijo s pospešenim faktorjem? Koliko časa traja uveljavljanje odbitka DDV za povračilo najemnin?
V računovodstvu je pri linearni metodi obračunavanja amortizacije nemogoče uporabiti mehanizem pospešene amortizacije.
V davčnem računovodstvu je pri lizingu možna uporaba multiplikatorjev in to ne glede na način obračuna amortizacije. Vendar pospešene amortizacije ni mogoče obračunati za skupine amortizacije sredstev 1, 2 in 3.
Pravica do odbitka DDV pri plačilih lizinga nastane, ko so izpolnjeni 4 pogoji:
DDV, ki ga zaračuna dobavitelj;
Storitve so sprejete za registracijo;
Storitve se kupujejo za transakcije, obdavčene z DDV;
Obstaja pravilno sestavljen račun (UPD).
Pravica do odbitka DDV se ohrani 3 leta od dneva prevzema v obračun lizing storitev.
Utemeljitev
Katera osnovna sredstva v davčnem računovodstvu je mogoče amortizirati z naraščajočimi faktorji (pospešena amortizacija)
Nekatere predmete v davčnem računovodstvu je mogoče amortizirati z naraščajočimi faktorji (tj. v pospešenem načinu). Sem spadajo osnovna sredstva, ki:
Poleg tega se lahko za amortizacijo objektov, ki delujejo v in (ali) v pogojih povečanih izmen, uporabi množilni koeficient (ne višji od 2,0). Število takšnih predmetov je omejeno. Prvič, ne vključuje osnovnih sredstev prve, druge ali tretje amortizacijske skupine, za katera se amortizacija obračunava po nelinearni metodi. Drugič, za uporabo množilnega koeficienta je potrebno, da je bilo osnovno sredstvo registrirano pred 1. januarjem 2014. In tretjič, organizacija sama mora uporabljati objekte. Če je predmet v najemu, se nanj ne more obračunati amortizacija z višjim koeficientom. Tudi če najemnik upravlja ta objekt v agresivnem okolju in (ali) v pogojih povečanih izmen. To izhaja iz pododstavka 1 odstavka 1 člena 259.3 Davčnega zakonika Ruske federacije in pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 27. julija 2015 št. 03-03-06 / 1/43040.
Če se po 1. januarju 2014 zaradi kapitalskih naložb (posodobitev, rekonstrukcija itd.) spremeni začetna cena takih osnovnih sredstev, jih lahko organizacija amortizira na enak način, to je z uporabo množilnega koeficienta ( pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 23. januarja 2015 št. 03-03-06 / 1/1777).
Pozor: sočasna uporaba več naraščajočih koeficientov za amortizacijo istega predmeta osnovnih sredstev je prepovedana (člen 5 člena 259.3 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Sergej Razgulin, dejanski državni svetovalec Ruske federacije 3. razreda
Ta postopek je predviden v odstavku 18 PBU 6/01.
Povečanje koeficienta
Če organizacija pri izračunu amortizacije osnovnih sredstev uporablja metodo zmanjševanja salda, lahko uporabi množilni faktor na amortizacijsko stopnjo, vendar ne več kot 3,0 (člen 19 PBU 6/01). Posebna vrednost tega razmerja mora biti določena v računovodski usmeritvi (člen 7 PBU 1/2008). Prej so lahko največjo vrednost koeficienta (3,0) uporabljala le mala podjetja. Omejitve glede uporabe tega koeficienta so bile odpravljene s 1. januarjem 2006. To pomeni, da lahko vse organizacije uporabijo koeficient 3,0 samo za amortizacijo osnovnih sredstev, danih v obratovanje po 31.12.2005. Za ostala osnovna sredstva je treba uporabiti množilne koeficiente, ki so bili prvotno določeni ob njihovem zagonu. Ta postopek izhaja iz odredbe Ministrstva za finance Rusije z dne 12. decembra 2005 št. 147n, ki jo potrjuje pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 22. junija 2007 št. 03-05-06-01 / 71.
- Iz priporočila
Oleg Khoroshy, Vodja oddelka za davek od dobička pravnih oseb Oddelka za davčno in carinsko politiko Ministrstva za finance Rusije- so objekti z visoko energijsko učinkovitostjo ali imajo visok razred energijske učinkovitosti (če je opredelitev takega razreda določena z zakonom). Za takšna osnovna sredstva se lahko uporabi množilni koeficient največ 2,0 (pododstavek 4 klavzule 1 člena 259.3 Davčnega zakonika Ruske federacije). Seznam objektov z visoko energetsko učinkovitostjo je bil odobren z Odlokom vlade Ruske federacije z dne 17. junija 2015 št. 600;
- v najemu. Za take predmete ima najemodajalec ali najemnik (odvisno od tega, čigava bilanca se upošteva najeto sredstvo) pravico uporabiti množilni koeficient največ 3,0. Množevalni faktor se ne uporablja za osnovna sredstva prve, druge ali tretje skupine amortizacije. Takšna omejitev je določena z odstavkom 2 prvega pododstavka
- se uporabljajo izključno v znanstvenih in tehničnih dejavnostih. Za takšne objekte je mogoče uporabiti množilni faktor največ 3,0. To je navedeno v pododstavku 2 odstavka 2 člena 259.3 Davčnega zakonika Ruske federacije;
- uporablja pri dejavnostih v zvezi s črpanjem ogljikovodikov na novih priobalnih poljih. Za takšne objekte je mogoče uporabiti množilni faktor največ 3,0. To pravico lahko uveljavljajo le upravljavci na terenu ali organizacije, ki so prejele licenco za rudarjenje. Upoštevajte, da je treba razliko med amortizacijskimi zneski, obračunanimi z in brez množilnega koeficienta, obnoviti in vključiti v poslovne prihodke, če se osnovna sredstva uporabljajo v drugih dejavnostih. Stroškov ne bo treba povrniti le, če se spremeni narava uporabe predmetov, potem ko je preostala vrednost manjša od 20 odstotkov prvotne. Ta postopek je določen s pododstavkom 3 odstavka 2 člena 259.3 Davčnega zakonika Ruske federacije;
- vključeni v prvo-sedmo amortizacijske skupine. A le, če so proizvedeni po posebnih investicijskih pogodbah. Kakšni so to predmeti, bo določila vlada Ruske federacije. Uporabite množilni koeficient, ki ni višji od 2,0 (pododstavek 6, člen 1, člen 259.3 Davčnega zakonika Ruske federacije).
- Iz priporočila
- na linearni način;
- z zmanjševanjem ravnotežja;
- po načinu odpisa nabavne vrednosti glede na vsoto števila let dobe koristnosti;
- način odpisa stroškov v sorazmerju s količino izdelkov (del).
- Iz priporočila
Olga Tsibizova, namestnik direktorja Oddelka za davčno in carinsko politiko Ministrstva za finance Rusije
Kdaj je možno odbiti vstopni DDV
Pogoji odbitka
Upoštevajte, da lahko uveljavljate odbitek tudi na računu, izstavljenem pred prenosom lastništva blaga. V pogodbi o dobavi je na primer določeno, da po plačilu lastništvo preide na kupca. Tudi če je prodajalec pred tem trenutkom izdal račun, ima kupec pravico do odbitka DDV, ki je bil predložen za prejeto blago. O tem - v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 30. decembra 2014 št. 03-07-11 / 68585.
Situacija: Ali je mogoče odbitke DDV prenesti v naslednja davčna obdobja, če so v tekočem davčnem obdobju izpolnjeni vsi pogoji za sprejem davka v odbitek?
Da, lahko, vendar samo tiste davčne olajšave, ki so predvidene v členu 171 Davčnega zakonika Ruske federacije. Od 1. julija 2016 ti vključujejo odbitke vstopnega DDV za blago (dela, storitve), kupljeno za izvozne dobave neprimarnega blaga (člen 3 člena 172 Davčnega zakonika Ruske federacije). V drugih primerih ni mogoče prenesti odbitkov za blago (dela, storitve), ki se uporablja v transakcijah, za katere je obračunan DDV po ničelni stopnji.
Odbitki, ki jih je mogoče prenesti
Kupec (kupec) ima pravico sprejeti v odbitek znesek DDV, ki mu je bil predložen v treh letih po upoštevanju blaga, gradenj ali storitev. Na splošno to pravilo velja samo za odbitke, ki so navedeni v členu 171 Davčnega zakonika Ruske federacije (odstavek 1, točka 1.1 člena 172 Davčnega zakonika Ruske federacije). Na primer za odbitke DDV, ki jih je uvoznik plačal na carini pri uvozu blaga v Rusijo. Toda od 1. julija 2016 se lahko uporablja tudi za vstopni DDV za stroške, povezane z izvoznimi dobavami neprimarnega blaga (člen 3 člena 172 Davčnega zakonika Ruske federacije). Dejansko v teh primerih obstaja splošen postopek za davčne olajšave, ki ni odvisen od dejstva potrditve izvoza (klavzula in člen 165, točka 3 člena 172 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Triletno obdobje se šteje od trenutka, ko so bila sredstva usredstvena. Odbitek pa je mogoče uveljavljati do konca četrtletja, v katerem je poteklo to obdobje.
Na primer, če je bilo blago sprejeto v obračun 23. junija 2015, potem pravica do odbitka DDV za to blago ostane pri kupcu do 30. junija 2018 (člen 3 člena 6.1 Davčnega zakonika Ruske federacije). To pomeni, da bo zadnja izjava, v kateri se lahko znesek odbitka prijavi za povračilo iz proračuna, izjava za II četrtletje 2018. Takšna pojasnila je Ministrstvo za finance Rusije podalo v pismu z dne 12. maja 2015 št. 03-07-11 / 27161.
Odbitek v obrokih
V treh letih se lahko na podlagi istega računa DDV odbije po delih, torej v različnih četrtletjih. Vendar ima to pravilo dve omejitvi. Prvič, velja tudi samo za odbitke, ki so navedeni v
Vsi predmeti (oprema, avtomobili itd.) se nagibajo k obrabi. Ko se starajo, se v amortizacijski sklad odštejejo stroški končnega izdelka. Namenjeni bodo posodabljanju objektov v prihodnosti. V nekaterih primerih mora podjetnik uporabiti količnike pospešene amortizacije (AC). Razmislimo o vseh niansah njihove uporabe.
Namen uporabe pospešenih amortizacijskih stopenj
Glavni cilj UA je pospešiti alokacijo vrednosti sredstev. V prihodnje se bodo časovne razmejitve v povečanem obsegu uporabljale za povračilo stroškov v celotnem obdobju delovanja. To pomaga spodbujati hitrost razvoja, pa tudi pravilno porazdelitev izdatkov za posodobitev. Odbitki niso predmet plačila davka.
Pospešena amortizacija se uporablja za tiste postavke, ki se hitro amortizirajo. Pospešeno zastarevanje zahteva uporabo posebnih razmerij.
Vrste kvot
Vrste koeficientov so določene v členu 259.3 Davčnega zakonika Ruske federacije. Zakon določa, da lahko podjetnik uporablja koeficiente od 1 do 3.
Razmerje do dva
Koeficient, ki ne presega števila 2, je pomemben za naslednje predmete:
- Deluje v agresivnih pogojih ali s podaljšanim menjalnikom.
- V lasti industrijskih subjektov, ki delujejo na področju kmetijstva.
- V lasti podjetij-rezidentov posebne ali proste ekonomske cone.
- Zanj je značilna povečana energetska učinkovitost.
- Proizvedeno na podlagi posebne investicijske pogodbe.
Za vse zgornje objekte je pomemben koeficient 1-2.
Faktor do tri
Za ta sredstva je pomemben koeficient, ki ne presega številke 3:
- Šteje se za predmet pogodbe o finančnem najemu (leasing), če je sredstvo v bilanci stanja podjetja, ki določa amortizacijo. To pomeni, da to sredstvo ne sme biti last subjekta, ki je dal najem.
- Uporablja se samo v okviru znanstvenih in tehničnih dejavnosti.
- Uporablja se v okviru pridobivanja ogljika na novem področju.
- Uporablja se v okviru oskrbe z vodo in kanalizacijo.
V členu 259.3 Davčnega zakonika Ruske federacije je navedeno, da se isti koeficient uporablja za sredstva iz homogenih skupin. Za nepremičnine velja enaka stopnja tudi, če se zanje obračunava pospešena amortizacija na podlagi več kriterijev.
POMEMBNO! Koeficient največ tri se lahko uporabi le, če se amortizacija izračuna po metodi zmanjšanja. Ustrezna pravila so vsebovana v členu 19 PBU 6/01, členu 29 PBU 14/2007.
Značilnosti izračuna pospešene amortizacije
Za določitev zneska odbitkov za amortizacijo potrebujete to formulo:
Ar = Og / SPI x K.
Formula uporablja te vrednosti:
- Ag je znesek letne amortizacije.
- Og je preostala vrednost sredstva na začetku poročevalskega leta.
- SPI je doba koristnosti sredstva v letih.
- K je zahtevani faktor pospeška.
Ta formula je pomembna za izračun letnih odbitkov. Lahko pa določite tudi mesečne odbitke. Za to se uporablja naslednja formula:
Am = Ohm / SPIO x K.
Formula uporablja te vrednosti:
- Am je znesek mesečne amortizacije.
- SPIO - preostala doba koristnosti na začetku meseca.
- Ohm - preostala vrednost na začetku meseca.
Običajno računovodja izračuna amortizacijo za leto.
Ko pospešena amortizacija postane za podjetje dobičkonosna
Ko se podjetje odloči za nakup ali izdelavo osnovnega sredstva, mora določiti način odpisa porabljenih sredstev. Metoda pospeševanja amortizacije je pomembna, če obstaja potreba po čim hitrejšem odpisu vrednosti predmetov.
Osnovni potencial sredstva na primer uporablja podjetnik v prvih letih prevzema v računovodstvo. Takšna prednost je lahko pisarniška oprema. Računalniki, prenosniki in drugi stroji hitro upadajo, čeprav tehnične specifikacije objektov ostajajo enake. Pospešena amortizacija pomaga pri odpisu stroškov, povezanih z nakupom ali proizvodnjo sredstva, ob upoštevanju obremenitve.
ZA TVOJE INFORMACIJE! Pospešena amortizacija je ena od prednosti financiranja po najemni pogodbi.
Pospešena amortizacija pri najemih
Pospešena amortizacija v zvezi z najetim sredstvom zagotavlja te prednosti:
- Znižanje davka na nepremičnine za predmet leasinga.
- Znižanje med najemno pogodbo.
- Možnost odkupa najetega sredstva po zaključku posla po minimalni preostali vrednosti.
Pospešena amortizacija podjetju omogoča, da izkoristi vrsto koristi. Vendar je pomembno, da ga pravilno dimenzionirate.
AU v zvezi z zakupljenimi predmeti ureja Zvezni zakon št. 164 "O lizingu" z dne 29. oktobra 1998 in pododstavek 1 odstavka 2 člena 259.3 Davčnega zakonika Ruske federacije. Ti predpisi dajejo računovodji pravico do uporabe pospešene amortizacije po najemni pogodbi.
Vendar je treba upoštevati nekatere omejitve. Zlasti se kazalniki ne uporabljajo za sredstva 1-3 amortizacijskih skupin. Te skupine vključujejo predmete z življenjsko dobo 1-5 let.
Izračun zneska pospešene amortizacije
Pri uporabi naraščajoče obremenitve je treba vrednost pomnožiti s stopnjo amortizacije z naraščajočim faktorjem.
Razmislite o formuli za pospeševanje amortizacije:
AMu = AM * AMC.
Formula uporablja te vrednosti:
- AMu je norma UA.
- AM je amortizacijska stopnja, ki temelji na dobi koristnosti sredstev.
- AMC - koeficient UA od 1 do 3.
Ni treba vzeti celega števila koeficientov (1,2,3). Pri izračunu pospešene amortizacije lahko uporabite faktorje, kot je 1,5 ali na primer 1,63.
Izračun pospešene amortizacije na primeru
Oprema je kupljena po najemni pogodbi. Njena začetna cena je 1 milijon rubljev brez. Tehnika spada v 4. skupino amortizacije. To pomeni, da je njegova življenjska doba 5-7 let. Trajanje lizinške pogodbe je 36 mesecev.
Najprej morate najti koeficient, s katerim lahko odpišete opremo za obdobje najema. Odpis naj bi bil popoln. Bilančnik opreme je določil njeno življenjsko dobo na 6 let. To pomeni, da je mesečna amortizacijska stopnja brez upoštevanja koeficientov 1,389 %.
Pogodbeni stranki sta se odločili, da bo uporabljen faktor 2. To pomeni, da bodo mesečni odbitki za amortizacijo enaki 2,778 %. Oprema bo v celoti amortizirana v 3 letih, kar pomeni, da je koeficient pravilno izbran.
Spremenimo pogoje problema. Življenjska doba je 80 mesecev. Mesečna amortizacijska stopnja bo 1,25 %. Stopnja amortizacije z uporabo AMC je 2,775 %. Koeficient bo 2,22.
Omejitve pri uporabi koeficienta
Pri uporabi AMC obstajajo določene omejitve. Uporaba faktorja mora biti utemeljena. Ti pogoji lahko služijo kot utemeljitev:
- Sredstvo je v neposrednem stiku z agresivnimi mediji. To pomeni, da mora slednji uničiti predmet, vplivati na obdobje njegovega uporabnega delovanja.
- Sredstvo pride v stik s strupenimi, eksplozivnimi in drugimi agresivnimi elementi. Lahko privedejo do nujne in hitre okvare opreme.
Če ima podjetje preprosto agresivno okolje, vendar to na noben način ne vpliva na opremo, koeficienta ni mogoče uporabiti.