Tako deluje posel v Rusiji, da mora računovodja za pravilno vodenje evidenc in obračunavanje davkov nenehno prevzemati nenavadne funkcije in obvladati »sorodne« poklice. Če pa so računovodje navajeni, da so "malo odvetniki" in "malo kadrovski strokovnjaki", potem se potreba, da postanejo "malo gradbeniki", izkaže za nepričakovano. In takšna potreba se pojavi in je povezana z zelo pogosto situacijo - prenovo v pisarni. Konec koncev je njihov davčni obračun odvisen od pravilne klasifikacije opravljenega dela. In v nekaterih primerih - sama priložnost, da se takšni stroški upoštevajo pri obdavčitvi. Poleg tega je včasih pravilna kvalifikacija delovnega mesta pomembna tudi za civilnopravna razmerja. Oglejmo si te situacije podrobneje.
Popravila v najetih prostorih
V skladu s splošnim pravilom, navedenim v členu 616 Civilnega zakonika, so pri najemu premoženja odgovornosti za njegovo popravilo razdeljene na naslednji način: tekoča popravila so odgovornost najemnika, večja popravila pa ostanejo v rokah najemodajalca. Običajno pri najemu pisarniških nepremičnin ta pravila ostanejo nespremenjena, saj so najemni pogoji najpogosteje kratki in je neprimerno preložiti večja popravila na najemnika (in to dovoljuje Civilni zakonik Ruske federacije).
V takšni situaciji mora računovodja organizacije, ki najema prostore, pri izvajanju popravil jasno razumeti, kakšno delo se nanaša na tekoče popravilo. Navsezadnje, če organizacija "pomotoma" izvede večja popravila, lahko pride do težav z upoštevanjem stroškov za davčne namene, saj najemnik ni imel obveznosti izvajati takih popravil. Posledično se lahko stroški štejejo za neupravičene (člen 252 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Podobno je tudi pri najemodajalcu. Tukaj je pomembno razumeti, katere zahteve najemnika glede popravil je treba izpolniti, ker se te zahteve nanašajo na večja popravila in katere zahteve niso upravičene. Skladno s tem bo za najemodajalca davčni obračun stroškov popravila odvisen od pravilnega odgovora na to vprašanje.
Popravilo ali posodobitev
Druga točka, ko mora računovodja delovati v smislu gradnje, je povezana s posebnostmi računovodstva za posodobitev (dokončanje, obnova, rekonstrukcija). Dejansko se v nasprotju s popravili, katerih stroški se upoštevajo hkrati (člen 260 Davčnega zakonika Ruske federacije), se stroški za takšne dejavnosti odpišejo z amortizacijo (odstavek 2 člena 257 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Hkrati je zakonodajalec poskušal odpraviti morebitna vprašanja in je v davčnem zakoniku podal definicije dograditve, rekonstrukcije in posodobitve (glej okvir).
Definicije iz davčnega zakonika Ruske federacije
V skladu s členom 257 davčnega zakonika Ruske federacije:
Delo na dogradnji, dodatni opremi in posodobitvi vključuje delo, ki ga povzroči sprememba tehnološke ali storitvene namembnosti opreme, zgradbe, strukture ali drugega predmeta amortizirljivih osnovnih sredstev, povečane obremenitve in (ali) druge nove lastnosti.
Za namene tega poglavja rekonstrukcija vključuje rekonstrukcijo obstoječih osnovnih sredstev, ki je povezana z izboljšanjem proizvodnje in povečanjem njenih tehničnih in ekonomskih kazalcev in se izvaja v okviru projekta rekonstrukcije osnovnih sredstev za povečanje proizvodne zmogljivosti, izboljšanje kakovost in spreminjanje ponudbe izdelkov.
Tehnična prenova vključuje sklop ukrepov za izboljšanje tehničnih in ekonomskih kazalnikov osnovnih sredstev ali njihovih posameznih delov na podlagi uvajanja napredne opreme in tehnologije, mehanizacije in avtomatizacije proizvodnje, posodobitve in zamenjave zastarele in fizično izrabljene opreme. z novimi, bolj produktivnimi.
Vendar je treba z obžalovanjem priznati, da so se te definicije izkazale za precej splošno; Na njihovi podlagi je pogosto težko modernizaciji pripisati specifično delo. Glede na stroške popravila (modernizacije) je cena napake tukaj precej visoka. In v obe smeri: če je posodobitev napačno opredeljena kot popravilo, se organizacija sooči z dodatnimi stroški, kaznimi in globami. In v nasprotni situaciji - izgube zaradi preveč plačane dohodnine.
Zato bi bilo v tem primeru dobro, da se računovodja obrne na kriterije popravila in se še enkrat prepriča, ali je opravljeno delo (ali ni) posodobitev.
Dokumenti in definicije
Kje lahko torej računovodja dobi informacijo, katera konkretna gradbena dela se štejejo za tekoča popravila, katera za večja popravila in katera za modernizacijo? Seznam ustreznih virov je naveden v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 23. novembra 2006 št. 03-03-04/1/794. Pri reševanju vprašanja razvrščanja dela kot gradnje finančna služba priporoča, da se opre na naslednje dokumente:
- Pravilnik o izvajanju načrtovanih preventivnih popravil industrijskih zgradb in objektov MDS 13-14.2000, odobren z Odlokom Državnega odbora za gradnjo ZSSR z dne 29. decembra 1973 št. 279;
- Oddelčni gradbeni standardi (VSN) št. 58-88 (R) "Pravilnik o organizaciji in izvajanju rekonstrukcije, popravila in vzdrževanja stavb, komunalnih in družbeno-kulturnih objektov" (odobren z ukazom Državnega odbora za arhitekturo pri ZSSR Državni odbor za gradnjo z dne 23. novembra 1988 št. 312);
- Pismo Ministrstva za finance ZSSR z dne 29. maja 1984 št. 80 "O opredelitvi konceptov nove gradnje, širitve, rekonstrukcije in tehnične prenove obstoječih podjetij."
V svojem imenu bi dodali, da je splošni dokument na to temo urbanistični kodeks, v spornih situacijah pa lahko poiščete nasvet pristojnega ministrstva - Ministrstva za gradnjo Rusije. Strokovnjaki tega oddelka morajo tako kot strokovnjaki Ministrstva za finance pisno odgovoriti na zahteve organizacij.
Goljufije
Jasno je, da preučevanje vseh zgoraj navedenih dokumentov zahteva ogromno časa. Zato smo pripravili posebne goljufije, s pomočjo katerih lahko hitro razumete, kakšno delo je bilo opravljeno v vašem primeru. Obstajajo trije takšni goljufivi listi. Ena goljufija vsebuje sezname del z njihovo razčlenitvijo po vrsti. Drugi temelji na definicijah, podanih v različnih predpisih. Vsebuje splošne koncepte, ki omogočajo razumevanje vrste dela "na najvišji ravni". V tej seriji izstopa tretja goljufija, posvečena modernizaciji. Vsebuje znake modernizacije in pojasnila zanje.
Pri delu z našimi goljufijami predlagamo uporabo naslednjega algoritma.
Najprej se na podlagi goljufije »posodobitev« odločimo, ali se naše delo nanaša na popravilo ali gre za posodobitev.
Potem, ko se prepričamo, da govorimo o popravilih, moramo v prvi tabeli poskusiti poiskati vrste del, ki se izvajajo, in na podlagi tega ugotoviti, na katera popravila - tekoča ali večja - se nanašajo.
Če potrebnega dela ni na prvi goljufanji, se obrnemo na drugo in poskušamo uporabiti deduktivno metodo ter razširiti splošno definicijo na naše zasebno delo.
Goljufija "Modernizacija".
Glavna in temeljna razlika med posodobitvijo, nadzidavo, rekonstrukcijo in popravilom je v tem, da spremeni operativno delovanje stavbe. Na primer, poveča se zmogljivost inženirskih komunikacij, razširijo se koridorji in podobno. To pomeni, da zgradba pridobi nove lastnosti, njene lastnosti pa se kvalitativno izboljšajo.
Vendar je treba upoštevati, da se lahko obratovalna zmogljivost stavbe med večjimi (in celo včasih med tekočimi!) Popravili spremeni. Zato je pomembno upoštevati še dva indikatorja: obseg spremembe in cilj. Tako je med popravili izboljšana zmogljivost vedno stranski učinek, povezan z uporabo sodobnih materialov in (ali) tehnologij. Ta učinek ni namen dela, ki se izvaja, in je neobvezen. In obseg takšnih izboljšav ni primerljiv z obsegom vseh opravljenih del; nimajo vodilne vloge v proračunu in urniku.
Pri rekonstrukciji in modernizaciji je, nasprotno, glavni cilj opravljenega dela izboljšanje učinkovitosti. Določajo ne le izbiro materialov in tehnologij za izvedbo dela, temveč tudi samo potrebo po tem delu. V skladu s tem, če ocena in načrt za rekonstrukcijo in posodobitev vsebuje nekaj del, povezanih s popravili, potem so le sekundarne narave, ki jih povzroča potreba in vrsta posodobitve.
Tako je mogoče posodobitev (rekonstrukcijo, nadgradnjo) razlikovati od popravila po dokumentih, ki so sestavljeni v zvezi z delom: tehnične specifikacije, utemeljitev, ocene, urniki, pogodbe. V času modernizacije bodo rdeča nit vseh teh dokumentov kazalci kakovosti. In med popravili - kvantitativno.
Goljufija po vrsti dela
|
Vzdrževanje* |
Večja prenova** |
|---|---|
|
tesnjenje in polnjenje spojev, šivov, razpok |
nadaljevanje kitanja vseh prostorov |
|
obnova ponekod obloge temeljnih zidov iz kleti in podstavkov |
zamenjava obstoječe in vgradnja nove tehnološke opreme v objekte |
|
ponovno polaganje posameznih delov opečnih sten do 2 m2. |
prenova vgrajenih prostorov v stavbah |
|
odprava lokalnih deformacij s ponovno oblogo in ojačitvijo sten |
izolacija in protihrupna zaščita stavb |
|
izolacija zamrzovalnih delov sten v posameznih prostorih |
popravilo ometa v količini več kot 10% celotne ometane površine |
|
obnova posameznih sten, preklad, karnis |
izdelava projektne in predračunske dokumentacije |
|
delna zamenjava ali ojačitev posameznih elementov lesenih podov |
menjava strešne konstrukcije |
|
krepitev elementov lesenega špirovskega sistema, vključno s spreminjanjem posameznih špirovskih nog, stojal, opornikov, delov gred, oblog. |
oprema podstrešnih prostorov za izkoriščanje |
|
odprava vlage, pretok zraka |
prenos obstoječega elektroenergetskega omrežja na povečano napetost |
|
čiščenje prezračevalnih kanalov in izpušnih naprav |
namestitev avtomatskih sistemov za zaščito pred požarom in odvod dima |
|
popravilo prezračevalnih kanalov in izpušnih naprav |
delno ponovno polaganje (do 10 %) ter utrjevanje kamnitih temeljev in kletnih sten, ki ni povezano z nadgradnjo objekta ali dodatnimi obremenitvami zaradi novo vgrajene opreme. |
|
antiseptična zaščita lesenih konstrukcij |
popravilo obstoječih odtokov okoli objekta |
|
požarna zaščita lesenih konstrukcij |
tesnjenje razpok v opečnih ali kamnitih zidovih, čiščenje brazd in povezovanje šivov s starim zidom |
|
ojačitev in zamenjava odtočnih cevi |
popravilo, menjava in zamenjava dotrajanih predelnih sten z naprednejšimi izvedbami vseh vrst predelnih sten |
|
ojačitev in zamenjava drobnih oblog arhitekturnih elementov ob fasadi |
delna ali popolna zamenjava špirovcev |
|
čiščenje strehe snega in ledu |
delna (nad 10% celotne površine strehe) ali popolna zamenjava ali zamenjava vseh vrst kritin |
|
zamenjava, obnova posameznih elementov, delna menjava okenskih, vratnih vitražov ali polnil vitrin (leseno, kovinsko ipd.) |
delna (več kot 10% celotne tlorisne površine v objektu) ali popolna zamenjava vseh vrst tlakov in njihovih podlag |
|
zamenjava posameznih odsekov cevovodov, zapornih in regulacijskih ventilov |
popravilo ali zamenjava medetažnih stropov |
|
spreminjanje delov ogrevalnih naprav, zapornih in regulacijskih ventilov |
zamenjava in ojačitev vseh vrst stopnic in njihovih posameznih elementov |
|
zamenjava posameznih delov talnih oblog. |
kontinuirano protikorozijsko barvanje kovinskih konstrukcij |
|
obnova uničenih delov pločnikov, dovozov, poti in ploščadi |
popravilo in obnova obloge s površino več kot 10% površine obloge |
|
prebijanje (tesnjenje) lukenj, vtičnic, utorov. |
kontinuirano barvanje s stabilnimi spojinami. |
|
zamenjava posameznih odsekov slepih območij po obodu stavb |
delna ali popolna zamenjava zračnih kanalov |
|
obnova tlorisa stavbe. |
menjava ventilatorjev, grelcev, filtrov |
|
zamenjava posameznih naprav (kotličkov, stranišč, umivalnikov, korit, pisoarjev, pitnikov, pip) |
delna ali popolna zamenjava prezračevalnih kanalov |
|
sprememba posameznih delov električne napeljave (do 10%). |
zamenjava dotrajanih delov električnega omrežja (več kot 10%) |
|
vse vrste kleparske in slikopleskarska dela v vseh prostorih |
menjava varnostnih ščitnikov |
* Podane so najpogostejše vrste dela. Za celoten seznam del glej Dodatek 7 VSN št. 58-88(r) in Dodatek 3 k Uredbi št. 279 (odobren z Resolucijo Državnega odbora za gradnjo ZSSR z dne 29. decembra 1973 št. 279).
** Podane so najpogostejše vrste dela. Za celoten seznam del glej Dodatek 9 VSN št. 58-88(r), kot tudi Dodatek 8 k Uredbi št. 279 (odobren z Resolucijo Državnega odbora za gradnjo ZSSR z dne 29. decembra 1973 št. 279 ).
Goljufija z definicijami
|
Vrsta popravila/regulativni predpisi |
Uredba 279 |
Urbanistični zakonik |
|
|---|---|---|---|
|
Kapital |
Obnovitev življenjske dobe stavbe, po potrebi zamenjava strukturnih elementov in sistemov inženirske opreme ter izboljšanje operativne učinkovitosti |
Zamenjava dotrajanih konstrukcij in delov zgradb in objektov ali njihova zamenjava z močnejšimi in bolj ekonomičnimi, ki izboljšujejo operativne zmogljivosti predmetov, ki se popravljajo, razen popolne zamenjave ali zamenjave glavnih konstrukcij, katerih življenjska doba je je najdaljši (kamniti in betonski temelji, vse vrste sten in njihovih okvirjev, cevi podzemnih omrežij, mostov itd.) - klavzula 3.11 |
Zamenjava in (ali) obnova gradbenih konstrukcij kapitalskih gradbenih projektov ali njihovih elementov (z izjemo nosilnih konstrukcij), sistemov in omrežij inženirske podpore ter zamenjava posameznih elementov nosilnih gradbenih konstrukcij s podobnimi ali drugi kazalniki, ki jih izboljšujejo in (ali) obnovitev določenih elementov (klavzula 14.2 čl. 1) |
|
Trenutno |
Obnovitev uporabnosti (operabilnosti) konstrukcij in sistemov inženirske opreme stavbe ter ohranjanje njene operativne zmogljivosti |
Sistematična in pravočasna zaščita delov zgradb in objektov ter inženirske opreme pred prezgodnjo obrabo z izvajanjem preventivnih ukrepov in odpravljanjem manjših poškodb in okvar - klavzula 3.4 |
Zagotavljanje ustreznega tehničnega stanja zgradb in objektov. Zlasti vzdrževanje parametrov stabilnosti, zanesljivosti zgradb, konstrukcij, uporabnosti gradbenih konstrukcij, sistemov in omrežij inženirske podpore, njihovih elementov v skladu z zahtevami tehničnih predpisov, projektne dokumentacije (8. del člena 55.24) |
Osnovna sredstva se rada kvarijo. Da bi jih ohranili v delovnem stanju, jih podjetja popravljajo. Iz tega članka se boste naučili, kako obračunati popravila osnovnih sredstev.
Namen popravila OS je odprava funkcionalnih in tehničnih okvar, izvajanje načrtovanih preventivnih ukrepov, ki preprečujejo prezgodnjo odpoved, ter vzdrževanje funkcionalnosti OS.
Obstajata dve vrsti popravil OS - trenutna in velika.
Tekoča popravila vključujejo izvajanje del za popravilo ali zamenjavo posameznih dotrajanih delov operacijskega sistema ter izvajanje del za vzdrževanje objektov, ki se popravljajo, v delovnem stanju. Podjetje tovrstna popravila izvaja enkrat letno.
Remont transportne in specialne opreme obsega popolno demontažo objekta, obnovo trupa in temeljnih delov, obnovo ali zamenjavo obrabljenih delov z novimi ter montažo, nastavitev in pregled objekta.
Remont stavb vključuje zamenjavo dotrajanih konstrukcij z novimi, močnejšimi konstrukcijami, ki znatno povečajo obratovalne sposobnosti stavb.
Metode za izvajanje popravil
Popravilo osnovnih sredstev se lahko izvede na enega od dveh načinov - pogodbeno ali lastno.
Pogodbena metoda pomeni, da bo vsa popravila opravilo tretje podjetje.
Ekonomska metoda vključuje opravljanje popravil, ki jih opravi podjetje samo.
Metode za odpis stroškov popravila
Obstajajo tri metode za dodelitev stroškov kapitala. popravila na stroške blaga:
- Prva metoda se uporablja, ko je obseg popravil zelo majhen. To pomeni, da ima podjetje skupino za popravila, katere stroški se odražajo na računu 23. V prihodnje se ti stroški odpisujejo kot stroški prodaje ali proizvajalni stroški.
- Druga metoda vključuje ustvarjanje rezerve (sklad za popravilo). Ta rezerva se oblikuje vsak mesec. Sredstva se knjižijo v dobro računa 96, podkonto "rezerve za stroške popravil OS."
- Tretja metoda se uporablja, ko se obnovitev OS izvaja neenakomerno in rezerva ni oblikovana. Gre za odpis stroškov popravila v breme računa 97. S tega konta pa se stroški enakovredno odpisujejo na konta proizvajalnih stroškov ali stroškov prodaje. Za razporeditev stroškov obnove operacijskega sistema med stroške prihodnjih obdobij boste morali odpreti podkonto na kontu 97.
Tipične transakcije za obračunavanje obnovitve OS
Obračunavanje popravil osnovnih sredstev po pogodbeni metodi se odraža z naslednjimi vnosi:
- D20, 23, 25, 26, 44 – K60 – stroški obnove se odpišejo kot nabavna vrednost blaga;
- D19 – K60 – DDV je bil odmerjen od cene dela;
- D68 – K19 – DDV je bil poslan v odbitek;
- D60 – K51 – izvedeno plačilo storitev izvajalcem.
Pri popravilu po ekonomski metodi se v računovodstvu izvedejo naslednji vnosi:
- D23 – K10 – materiali so bili odpisani za obnovo OS;
- D23 - K70 - plačilna lista za zaposlene, ki izvajajo popravila;
- D23 – K69 – delavcem, ki izvajajo obnovo OS, so bile obračunane zavarovalne premije;
- D20 - K23 - stroški obnove OS so bili odpisani kot proizvodni stroški.
Če se OS obnovi z uporabo rezervnega sklada, se v računovodstvu izvedejo naslednji vnosi:
- D20, 23, 25, 26 – K96 – oblikovana je bila rezerva za izvajanje popravil OS;
- D96 – K10, 70, 60, 69 – stroški popravil so bili odpisani v breme rezerve;
- D96 – K91-1 – konto 96 je konec leta zaprt.
Remont osnovnih sredstev je poleg modernizacije in rekonstrukcije eden od načinov obnove objekta.BV članku bomo upoštevali značilnosti večjih popravil, posvetili pozornost računovodstvu in se dotaknili pretoka dokumentov.
Večja in tekoča popravila OS, za razliko od drugih načinov obnovitve
V proizvodnih dejavnostih organizacij med delovanjem operacijskega sistema seveda pride do obrabe upravljanih objektov in pride do okvar. Njihova pravočasna obnova vam omogoča, da podaljšate njihovo življenjsko dobo in se izognete stroškom nakupa nove opreme. Obnova je možna s posodobitvijo, rekonstrukcijo in popravilom. Posodobitev in rekonstrukcija sta priznani kot delo, ki izboljša ali ustvari nove tehnične in ekonomske lastnosti objekta. Medtem ko popravilo vključuje niz ukrepov, namenjenih zamenjavi posameznih struktur, delov in vzdrževanju njihovega delovnega stanja.
Popravila delimo na tekoča in večja. Tekoča popravila so namenjena preventivi, vzdrževanju objekta v delovnem stanju in odpravljanju manjših napak. Kapital - zagotavlja obnovo tehničnih parametrov predmeta in njegovega delovnega stanja.
Remont je lahko celovit, ki zajema celoten objekt, ali selektiven, vključno s popravilom posameznih delov objekta.
Veljavnost popravil OS določijo tehnične službe organizacij z določitvijo vrstnega reda načrtovanega preventivnega vzdrževanja, pri čemer dodelijo vrsto popravila.
Značilnost obračunavanja večjih popravil v primerjavi z drugimi vrstami obnove je, da so stroški popravil vključeni v tekoče stroške, medtem ko so stroški modernizacije in rekonstrukcije vključeni v stroške kapitala.
Prenova OS v računovodstvu - knjiženja
Ko je sprejeta odločitev o potrebi po temeljitem remontu osnovnih sredstev, se lahko objekt obnovi s prizadevanji organizacije ali z uporabo opreme in delavcev tretjega podjetja na podlagi pogodbe. Če greste na pot remonta s službami organizacije, potem morate upoštevati, da bodo stroški vključevali stroške rezervnih delov in materialov, plače in zavarovalne premije.
Računi za izvedbo večjih popravil na različne načine bodo naslednji:
- če obstaja strukturna enota (servisna služba):
Dt 23 Kt 10 (16, 69, 70) - pobrani stroški popravila;
Dt 20 (25, 26, 29, 44) Kt 23 - stroški se odpisujejo glede na uporabo operacijskega sistema (v breme je konto, na katerem se vodi amortizacija);
- če popravila ni, se konto 23 ne uporablja, stroški pa se odpisujejo neposredno na konto stroškov:
Dt 20 (25, 26, 29, 44) Kt 10 (16, 69, 70);
- Če popravilo izvede izvajalec, bo vnos stroškov:
Dt 20 (25, 26, 29, 44) Kt 60.
Utemeljitev in potrditev stroškov večjih popravil
Pri izvajanju večjih popravil osnovnih sredstev je treba posebno pozornost nameniti vrstnemu redu registracije postopka. Med inšpekcijskimi pregledi davčni organi postavljajo visoke zahteve glede dokumentarnih dokazov o opravljenih popravilih.
Najprej je treba utemeljiti potrebo po večjih popravilih. V ta namen se sestavi zapisnik, v katerem se zabeležijo ugotovljene napake, ali list napak.
Prenos predmeta v popravilo je formaliziran z računom za interno gibanje - v primeru popravil, ki jih izvaja lastna specializirana služba ali potrdilom o prevzemu, če je predmet prenesen na izvajalca.
Po končanem popravilu se sestavi potrdilo o prevzemu, s katerim se predmet sprejme nazaj. Podpišejo ga člani izbirne komisije, odgovorne osebe za varnost in popravilo OS, predstavniki izvajalca in se lahko sestavi na obrazcu OS-3 ali brezplačnem.
Dokumenti, ki potrjujejo dejanske stroške večjih popravil, so lahko: ocene in tehnična dokumentacija, ki potrjuje obseg popravil in stroške zanje, potrdila o opravljenem delu organizacije za popravila ali notranje primarne evidence za materiale, porabljene za popravila, delo itd.
Rezultati
Prenova operacijskega sistema je proizvodni proces po korakih, katerega vsaka stopnja zahteva ustrezno dokumentacijo. Pri izvajanju popravil je pomembno utemeljiti potrebo po popravilu, pravilno predati in sprejeti predmet iz popravila ter pravočasno prikazati operacije v računovodstvu.
Pri uporabi osnovna sredstva postopoma izgubljajo svoje prvotne lastnosti, se obrabljajo in potrebujejo popravilo. Kateri dokumenti so potrebni za računovodstvo pri popravilu osnovnih sredstev in kako to odražati v računovodstvu? V smo že spoznali stroške popravila in kako ustvariti rezervo za popravilo osnovnih sredstev. V tem članku si bomo ogledali dokumentacijo popravila osnovnih sredstev in ožičenje.
Dokumenti, potrebni za popravilo osnovnih sredstev.
V skladu z resolucijami Državnega odbora za statistiko Ruske federacije št. 71v z dne 30. oktobra 1997, št. 88 z dne 18. avgusta 1998, št. 132 z dne 25. decembra 1998, ob upoštevanju sprememb in dopolnitev, so enotne oblike za evidentiranje popravil je bila uvedena primarna računovodska dokumentacija. Tej vključujejo:
Obrazec OS-3 "Potrdilo o prevzemu popravljenih, rekonstruiranih in posodobljenih objektov." Z njegovo pomočjo je formalizirana dobava in prevzem osnovnih sredstev iz popravil, pa tudi po rekonstrukciji (modernizaciji). Akt lahko podpiše: uslužbenec organizacije, odgovoren za prevzem osnovnih sredstev, serviser (ekonomska metoda), nato se prenese v računovodstvo, kjer se podpiše glavni računovodja (računovodja) in akt odobri upravnik. Med večjim remontom so spremembe lastnosti objekta vključene v tehnični potni list objekta.
Kadar popravila izvaja tretja oseba (izvajalec), se zapisnik sestavi v dveh izvodih.
Med večjim remontom se spremenjeni podatki vključijo v obrazec OS-6 "Inventurna kartica za knjigovodstvo osnovnih sredstev."
Obrazec INV-10 "Akt o popisu nedokončanih popravil osnovnih sredstev." Potreben za popis nedokončanih popravil osnovnih sredstev: zgradb, objektov itd. V tem primeru se po nalogu vodje ustanovi inventurna komisija. Akt se sestavi v dveh izvodih, ki ga podpišejo vsi člani komisije, nato se en izvod predloži računovodstvu, drugi pa finančno odgovornim osebam. Obrazec vsebuje podatke o prihrankih oziroma prekoračitvah stroškov popravila glede na plan. Ob ugotovitvi prekoračitve se ugotovijo njeni vzroki in se izvedejo popravki v računovodstvu.
Obrazec KS-3 "Potrdilo o stroških opravljenega dela in stroških."
Potrdilo mesečno sestavi oseba, ki izvaja večja popravila. Sestavljen je v dveh izvodih: za izvajalca (gradbeno organizacijo) in stranko (lastnika predmeta, ki se popravlja). Stroški stroškov in dela se odražajo v pogodbenih cenah, kot je določeno v pogodbi. Stroški so navedeni kot kumulativni seštevek od začetka dela, kot kumulativni seštevek od začetka leta, stroški za mesec pa so navedeni v ločeni vrstici.
Če popravila niso urejena z enotnimi obrazci, jih organizacija sestavi neodvisno z navedbo potrebnih podrobnosti (Zvezni zakon Ruske federacije z dne 21. novembra 1996 št. 129-FZ).
Inventarna kartica (obrazec OS-6). Pri prenosu osnovnega sredstva iz popravila v obratovanje in nazaj se popisne kartice premaknejo iz skupine »Osnovna sredstva v popravilu« v skupino »Osnovna sredstva v obratovanju« ali obratno.
Računovodska usmeritev mora odražati postopek za vključitev stroškov popravila osnovnih sredstev v stroške proizvodov, del ali storitev, pa tudi dokumente, potrebne za to.
Obračunavanje stroškov popravila osnovnih sredstev.
Izbira postopka vključevanja stroškov popravila v stroške proizvodov, del ali storitev pomeni izbiro enega od štirih načinov obračunavanja stroškov:
Stroški popravila se lahko vključijo v lastno ceno na 4 načine (v računovodstvu).
1. Stroški popravil osnovnih sredstev so v celoti vključeni v stroške tekočega poročevalskega obdobja.
2. Ustvari se rezerva za stroške popravila.
3. Ustvari se sklad za popravilo. Ima stanje ob koncu leta in nastaja več let.
4. Stroški se akumulirajo kot odloženi odhodki.
1 način.
D-t 20, 44, 23 K-t 10 - materiali odpisani po nabavni vrednosti (ekonomska metoda)
D-t 20, 44, 23 D-t 70, 69 - obračunane so bile plače in obveznosti za delavce, ki so sodelovali pri popravilih.
D-t 20, 44, 23 K-t 60, 76 - popravila je izvajal izvajalec ali tretje organizacije (pogodbena metoda).
2, 3 način.
Za enakomerno vključitev stroškov v lastno ceno lahko organizacija ustvari rezervo. Rezervirani stroški se odražajo na računu 96 "Rezerve za prihodnje izdatke in plačila" podračun "Rezerve za stroške popravil osnovnih sredstev" Rezerva se izračuna kot 1/12 letnega zneska pričakovanih stroškov.
Na primer, po oceni je za stroške popravila opreme predvidenih 48.000 rubljev. V skladu s tem bodo mesečni stroški
48 000 / 12 = 4 000 rub.
D-t 20, 44, 23 K-t 96 – oblikovanje rezerve
V tem primeru
D-t 20, 44, 23 K-t 96 = 4000 – mesečna knjižba
Analitični konto za konto 96 se vodi po vrstah rezerv.
Če se pri opravljanju dejavnosti izkaže, da zneski rezerve ne zadoščajo za popravilo osnovnega sredstva, se lahko mesečni znesek rezerve poveča na podlagi nove posodobljene ocene. Na primer, po oceni za drugo polovico leta so se stroški povečali in za drugo polovico leta je znesek stroškov postal 60.000 rubljev. Potem
60.000 / 6 = 10.000 rubljev - nov znesek časovnih razmejitev v rezervi.
Ob koncu leta se opravi popis rezerve. Primerjajo se časovne razmejitve na podlagi ocen in dejansko nastali stroški.
Če je znesek dejanskih stroškov večji od zneska oblikovane rezerve, je treba ta presežek dodatno obračunati:
D-t 20, 44, 23, 25, 26, 29 K-t 96 – dodatno vračunavanje stroškov v breme rezerve.
Če je znesek dejanskih odhodkov nižji od zneska rezervacije, se rezervacija za razliko stornira.
D-t 20, 44, 23, 25, 26, 29 D-t 96 – rdeča!
Če je popravilo dolgotrajno in je predvideno, da bo zaključeno v naslednjem poročevalskem letu, se rezerva ne sme razveljaviti (v skladu s 77. členom računovodskih smernic).
V zvezi z dokončanjem popravil se preveč obračunani znesek rezerve osnovnih sredstev pripiše finančnemu rezultatu poročevalskega obdobja (neposlovni prihodki):
Dt 96 Kt 91 - prihodki iz prejšnjih let, ugotovljeni v poročevalskem obdobju.
Če je rezerviranih premalo sredstev, se rezerva dodatno obračuna in ta dodatna časovna razmejitev se šteje za neposlovne stroške.
D-t 96 K-t 91 - v poročevalskem obdobju ugotovljena poraba preteklih let
Podjetja lahko oblikujejo tudi sklad za popravila. Kakšna je razlika med skladom za popravilo in rezervo?
Rezerva se ustvari za eno leto, razen v primerih, ko bodo popravila zaključena naslednje leto. Rezerva ima lahko stanje.
Sklad za obnovo je ustanovljen za zbiranje sredstev za draga dela v več letih. Njegovo stanje se vsako leto povečuje.
Pri izračunu rezerve se vzame 1/12 letne ocene.
Pri izračunu sklada za popravilo se zmnožek povprečnih letnih stroškov osnovnih sredstev v tekočem letu upošteva s standardom prispevkov v ta sklad. Standard se izračuna po formuli
N = P / C x 100%, kjer je
P - načrtovani znesek stroškov popravila
C - Povprečni letni stroški osnovnih sredstev v baznem letu
Pomen formule je naslednji: višji kot so stroški osnovnih sredstev, višji je znesek prispevkov v sklad za popravilo. Za izračun je vzeta nadomestitvena vrednost osnovnih sredstev.
Računovodske postavke pri izračunu sklada za popravilo.
1 način
D-t 96 K-t 10 - materiali odpisani po nabavni vrednosti (ekonomska metoda)
D-t 96 K-t 70, 69 - obračunane so bile plače in dodatki za delavce, ki so sodelovali pri popravilih.
D-t 96 K-t 60, 76 - popravila je izvajal izvajalec ali tretje organizacije (pogodbena metoda).
2, 3 način
D-t 23, 25 K-t 10 - materiali odpisani po nabavni vrednosti (ekonomska metoda)
D-t 23, 25 K-t 70, 69 - obračunane so bile plače in obveznosti za delavce, ki so sodelovali pri popravilih.
D-t 23, 25 K-t 60, 76 - popravila je izvajal izvajalec ali tretja organizacija (pogodbena metoda)
D-t 96 K-t 23,25 - zmanjšanje rezerve za popravila za znesek dejanskih stroškov
Račun 96 ne more imeti stanja in v primeru previsoke porabe se njegov znesek odraža kot odhodek za prihodnje obdobje.
D-t 97 K-t 96 - odraz prekomerne porabe v skladu za popravilo
D-t 96 K-t 97 – odpis prihodnjih odhodkov iz rezerve.
S četrto možnostjo vključitve stroškov za popravila osnovnih sredstev se odražajo na računu 97 "Razloženi stroški" (19. člen Računovodskih predpisov 10/99). Stroški popravila nastanejo občasno: enkrat na nekaj mesecev ali enkrat na nekaj let, vendar vam omogočajo neprekinjeno proizvodnjo izdelkov in prejemanje dohodka od njihove prodaje. Zato lahko stroške popravil porazdelimo na celotno življenjsko dobo opreme in jih vključimo v prihodnje stroške. Obdobje pripisovanja odhodkov nabavni vrednosti mora biti določeno v računovodski politiki podjetja.
Računovodske postavke za sklad za popravilo z uporabo računa 97 "Odloženi stroški".
1 način.
D-t 97 K-t 10 - odpis materiala za popravila, priznan kot odloženi stroški (ekonomska metoda)
D-t 97 K-t 70, 69 - vnaprej vračunane plače in pasivne časovne razmejitve za zaposlene, ki sodelujejo pri popravilih, bremenijo odložene stroške
D-t 97 K-t 60, 76 - popravila je izvedel izvajalec ali tretja organizacija (pogodbena metoda)
2 način
D-t 23, 25 K-t 10 - dejanski stroški materiala se odpišejo kot stroški (ekonomska metoda)
D-t 23, 25 K-t 70, 69 - obračunane so bile plače in obveznosti za delavce, ki so sodelovali pri popravilih.
D-t 23, 25 K-t 60, 76 - popravila je izvajal izvajalec ali tretja organizacija (pogodbena metoda)
Dt 97 Kt 23,25 - znesek dejanskih stroškov, priznanih kot odloženi odhodki
D-t 20,44,23 K-t 97 - mesečno obračunavanje rezerve za sklad za popravilo.
Brezplačna knjiga
Kmalu na dopust!
Če želite prejeti brezplačno knjigo, vnesite svoje podatke v spodnji obrazec in kliknite gumb "Pridobi knjigo".
V procesu priprave na popravilo organizacije kupujejo rezervne dele, sestavne dele, materiale, ki bodo nato uporabljeni pri izvajanju tekočih, srednjih ali večjih popravil osnovnih sredstev. Kupljene rezervne dele je treba najprej obračunati na kontu 10 »Material«, na katerega je priporočljivo odpreti ločen podkonto za obračunavanje rezervnih delov. Pri sprostitvi nadomestnih delov za popravila se njihovi stroški odpišejo s kredita računa 10 "Materiali" v breme računov proizvodnih stroškov.
Stroški popravila v skladu z 18. odstavkom PBU 10/99 se pripoznajo v obdobju poročanja, v katerem so nastali, ne glede na čas dejanskega plačila sredstev.
V skladu s pododstavkom 2 odstavka 1 člena 253 Davčnega zakonika Ruske federacije so stroški za vzdrževanje in delovanje, popravilo in vzdrževanje osnovnih sredstev in drugega premoženja ter za njihovo vzdrževanje v dobrem stanju vključeni v stroške, povezane s proizvodnjo in prodajo.
Stroški popravila osnovnih sredstev, ki jih opravi davčni zavezanec v skladu s 1. odstavkom 260. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, se štejejo za druge odhodke in se za davčne namene priznajo v obdobju poročanja, v katerem so nastali. znesek dejanskih stroškov. Pri tem je treba upoštevati, da zavezanci po obračunski metodi odhodke za popravila osnovnih sredstev pripoznajo kot odhodke v obdobju, v katerem nastanejo, ne glede na njihovo plačilo.
Davčni zavezanci, ki uporabljajo gotovinsko metodo, v skladu s tretjim odstavkom 273. člena Davčnega zakonika Ruske federacije priznajo stroške popravila šele, ko so dejansko plačani.
Način enkratnega odpisa stroškov za popravilo osnovnih sredstev, ki ga izbere organizacija, mora biti določen v odredbi o računovodskih usmeritvah za namene davka na dobiček.
POPRAVILO PO EKONOMSKI METODI
Stroški za izvedbo popravil s strani organizacije se odražajo na računu 23 "Pomožna proizvodnja", 25 "Splošni proizvodni stroški" in podobno. Stroški popravila so sestavljeni iz stroškov materiala, rezervnih delov, komponent, plač delavcev, ki sodelujejo pri popravilih, zneska enotnega socialnega davka, izračunanega na podlagi plač, zavarovalnih premij, zneska amortizacije osnovnih sredstev in drugih neposredno povezanih stroškov. na popravilo.
Predpostavimo, da je bilo popravilo osnovnega sredstva izvedeno s pomožno proizvodnjo, in upoštevajte splošno shemo računovodskih vnosov pri izvajanju popravil na gospodaren način:
|
Računska korespondenca |
||
|
Debetna |
Kredit |
|
|
Odražajo se stroški kupljenih rezervnih delov |
||
|
Dolg do dobavitelja je poplačan |
||
|
Odražajo se stroški materiala, dobavljenega za popravila |
||
|
Plače delavcev, ki sodelujejo pri popravilih |
||
|
UST obračunan za znesek plače |
||
|
Skupni stroški popravila so bili odpisani |
||
POGODBENA POPRAVILA
Zelo pogosto organizacija zaradi različnih razlogov ne more sama izvesti popravil. V tem primeru se za izvedbo popravil vključijo organizacije tretjih oseb ali posamezniki. Za to je treba skleniti pogodbo med stranko in izvajalcem.
37. poglavje Civilnega zakonika Ruske federacije je posvečeno pogodbi. V skladu s členom 702 Civilnega zakonika Ruske federacije se po pogodbi ena stranka (pogodbenik) zavezuje, da bo po navodilih druge stranke (stranke) opravila določeno delo in njegov rezultat dostavila stranki, stranka pa se zavezuje sprejeti rezultat dela in ga plačati.
Člen 703 Civilnega zakonika Ruske federacije določa, da izvajalec neodvisno določi načine izpolnjevanja nalog naročnika.
Če s pogodbo ni drugače določeno, se dela opravijo na stroške izvajalca - iz njegovega materiala, z njegovimi silami in sredstvi. Izvajalec odgovarja za neustrezno kakovost materialov in opreme, ki jih je zagotovil, kot tudi za dobavo materialov in opreme, ki je obremenjena s pravicami tretjih oseb.
V pogodbi je lahko določeno, da material, potreben za popravilo, zagotovi stranka.
Glede na namen popravljanega osnovnega sredstva se strošek popravila odpiše na konte proizvajalnih stroškov (stroški prodajanja).
Razmislimo o splošni shemi korespondence računov, ob predpostavki, da se popravila izvajajo na stroške izvajalca:
OTPIS STROŠKOV POPRAVIL GLEDE NA PRIHODNJE STROŠKE
Eden od načinov za enakomerno pripisovanje stroškov popravil stroškom proizvodov (del, storitev) je uporaba računa odloženih stroškov.
Ta možnost odpisa stroškov za popravilo osnovnih sredstev se uporablja v primerih, ko se popravilo osnovnih sredstev izvaja neenakomerno skozi vse leto, pa tudi kadar obstaja potreba po velikem obsegu nepredvidenih popravil, npr. ob nesrečah ipd. Priporočljivo je, da se stroški, povezani z izvedbo takšnih popravil, odražajo v računovodstvu v breme računa 97 "Prihodnji odhodki". To bo preprečilo močno povečanje stroškov izdelkov (del, storitev), kot da bi bili stroški odpisani naenkrat. V nadaljevanju se ti stroški mesečno odpisujejo na konte proizvajalnih stroškov (prodajnih stroškov) v enakih zneskih. Postopek in rok za odpis prihodnjih stroškov določi organizacija neodvisno (enakomerno, sorazmerno z obsegom izdelkov, opravljenim delom itd.).
Za utemeljitev zneskov stroškov, ki so zaračunani ali odpisani z računa, je priporočljivo sestaviti oceno ali načrt za izvedbo popravil v denarju. Te dokumente mora odobriti vodja organizacije.
Če popravila izvajajo tretje osebe, potem se v skladu s 1. odstavkom 172. člena Davčnega zakonika Ruske federacije znesek DDV, ki ga predloži izvajalec in plača stranka, v celoti odbije po opravljeno delo je evidentirano. Potrditev opravljenih popravil na osnovnem sredstvu se lahko potrdi s potrdilom o izvedbi del.
Opomba: Včasih so davčni inšpektorji mnenja, da je "vhodni" DDV mogoče povrniti šele, ko so zneski, porabljeni za popravila, knjiženi v dobro proizvodnih računov. To pomeni, da bo izvedena knjižba v breme kontov (23, 25 in drugi) in dobro računa. To je posledica dejstva, da davčni uradniki na svoj način razlagajo 1. odstavek 172. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, v skladu s katerim se DDV lahko odbije po registraciji kupljenega blaga (dela, storitev). Kaj pomeni »sprejeto v računovodstvo« – konto ali konti stroškovnega računovodstva – se mora organizacija odločiti sama. Edina stvar, ki si jo morate zapomniti, je, da če organizacija naenkrat v celoti odpiše DDV, lahko pride do spora z davčnim organom, nato pa bo morala svoj primer dokazati na sodišču.
Primer.
Organizacija je izvedla večji remont osnovnih sredstev za proizvodne namene. Materialni stroški so znašali 580.000 rubljev, zaposleni - 30.000 rubljev, znesek enotnega socialnega davka - 10.680 rubljev, oblikovanje rezerve za popravilo osnovnih sredstev ni predvideno z računovodsko politiko organizacije. Da bi se stroški enakomerno porazdelili, je bilo odločeno, da se odpisujejo mesečno v enakih obrokih 2 leti.
|
Računska korespondenca |
vsota, rubljev |
||
|
Debetna |
Kredit |
||
|
Za popravilo osnovnih sredstev je bil sproščen material |
|||
|
Plače zaposlenim |
|||
|
obračunani UST |
|||
|
Mesečno 2 leti |
|||
|
Med stroške poročevalskega obdobja so vključeni stroški popravil v višini 1/24 |
|||
Primer.
Organizacija je izvajala popravila osnovnih sredstev, ki se uporabljajo v glavni proizvodnji. Popravila je izvedla tretja oseba. Stroški dela so znašali 129.800 rubljev, vključno z DDV - 19.800 rubljev. Stroški popravil bodo odpisani kot proizvodni stroški v 12-mesečnem obdobju.
|
Računska korespondenca |
vsota, rubljev |
||
|
Debetna |
Kredit |
||
|
Stroški popravila osnovnih sredstev se odražajo na podlagi potrdila o opravljenem delu |
|||
|
DDV se odraža v stroških opravljenih popravil |
|||
|
Plačana popravila osnovnih sredstev |
|||
|
Znesek dejansko plačanega DDV se sprejme za odbitek. |
|||
|
Mesečno 12 mesecev |
|||
|
Med stroške poročevalskega obdobja so vključeni stroški popravil v višini 1/12 |
|||
Za namene davka na dobiček metoda odpisa stroškov popravila kot odloženih stroškov ni predvidena, zato se morajo računovodje zavedati, da če izberejo ta način odpisa stroškov popravil v računovodstvu, ne bo sovpadal z metodo odražanja stroškov popravil osnovna sredstva v davčnem knjigovodstvu.
OBLIKOVANJE REZERVE ZA POPRAVILO OSNOVNIH SREDSTEV
V RAČUNOVODSTVU
Za enakomerno vključitev prihajajočih stroškov popravila osnovnih sredstev v stroške poročevalskega obdobja lahko organizacija v skladu z odstavkom 72 Uredbe št. 34n ustvari rezervo stroškov za popravilo osnovnih sredstev.
Kontni načrt za povzetek informacij o razpoložljivosti in gibanju rezerviranih zneskov za popravilo osnovnih sredstev je račun 96 "Rezerve za prihodnje stroške". Oblikovanje rezerve se odraža v dobro in v breme kontov proizvodnih stroškov.
Če popravilo osnovnih sredstev izvaja pomožna proizvodnja organizacije, se poraba rezervnih zneskov odraža v breme računa v skladu z dobroimetjem računa "Pomožna proizvodnja"; če so strokovnjaki iz tretjih organizacij ki sodeluje pri popravilih, se knjiži v dobro račun 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci".
Ob koncu poročevalskega obdobja se opravi popis rezerve za popravila osnovnih sredstev. Neporabljeni zneski rezerv se stornirajo ob koncu leta.
Kakovostna popravila številnih osnovnih sredstev zahtevajo precej dolgo obdobje, ki ni omejeno na eno poročevalsko obdobje. Če je popravilo zaključeno v naslednjem letu, se stanje rezerve za popravilo osnovnih sredstev ne stornira. Po zaključku sanacije je treba presežek rezerve vključiti v finančne rezultate poročevalskega obdobja.
Lahko pride do situacije, ko ustvarjena rezerva ne zadošča za izvedbo popravil osnovnih sredstev, to je, da dejanski stroški popravil presegajo znesek ustvarjene rezerve. V tem primeru se ob koncu poročevalskega obdobja znesek, ki presega dejanske stroške, odpiše kot odhodek.
Primer.
Za izvedbo popravil osnovnih sredstev se je organizacija odločila ustvariti rezervo za popravila v višini 180.000 rubljev. Mesečni znesek prispevkov v rezervo za prihodnje stroške je znašal 15.000 rubljev (180.000 rubljev / 12 mesecev). Dejanski stroški popravil, ki jih je organizacija izvedla v letu poročanja, so znašali 162.000 rubljev.
Vsak mesec od januarja do decembra poročevalskega leta se v računovodstvo izvedejo naslednji vnosi:
|
Računska korespondenca |
vsota, rubljev |
||
|
Debetna |
Kredit |
||
|
Znesek rezerve za prihodnje stroške je oblikovan v višini 1/12 deleža |
|||
|
V času popravila: odražajo se stroški za popravila osnovnih sredstev |
|||
|
Knjige ob koncu leta: neporabljeni znesek rezerve storniran |
|||
V DAVČNEM RAČUNOVODSTVU
V skladu s tretjim odstavkom 260. člena Davčnega zakonika Ruske federacije imajo davčni zavezanci pravico ustvariti rezerve za prihodnja popravila osnovnih sredstev, da bi zagotovili enotno vključitev stroškov popravil osnovnih sredstev v dveh ali več davčnih obdobjih. v skladu s postopkom, določenim v členu 324 Davčnega zakonika Ruske federacije.
V skladu s klavzulo 5.5.3 Metodoloških priporočil za uporabo poglavja 25 "Davek od dohodka" drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije, odobrenega z Odredbo Ministrstva za davke in davke Ruske federacije z dne 20. decembra, 2002 št. BG-3-02/729 "O odobritvi Metodoloških priporočil za uporabo poglavja 25 "Davek" na dobiček organizacij" drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije", če se davčni zavezanec odloči za oblikuje to rezervo, potem dejanski stroški, nastali za popravila osnovnih sredstev, niso vključeni v stroške tekočega obdobja. Šele ob koncu davčnega obdobja se znesek presežka dejansko nastalih odhodkov nad oblikovano rezervo vključi v druge odhodke.
Za pravilno oblikovanje rezerve za prihodnje stroške popravila osnovnih sredstev je treba zagotoviti, da se upoštevajo naslednji podatki:
ü začetna vrednost osnovnih sredstev, ki se amortizirajo, na začetku davčnega obdobja;
ü dejanski znesek stroškov popravila za pretekla tri leta in količnik deljenja tega zneska s tri;
ü razpored popravil, vključno s tekočimi;
ü ocenjeni stroški teh popravil;
ü seznam osnovnih sredstev, za katera bodo izvedene posebej zapletene in drage vrste kapitalskih popravil;
ü načrt popravil določenih osnovnih sredstev, ki navaja obdobje popravil in njihove ocenjene stroške.
Odbitki v rezervo za bodoče stroške se izračunajo na podlagi celotne nabavne vrednosti osnovnih sredstev in normativov odbitkov.
Celotna nabavna vrednost osnovnih sredstev se določi kot vsota nabavne vrednosti vseh osnovnih sredstev, ki se amortizirajo, danih v obratovanje na začetku davčnega obdobja, pri čemer se oblikuje rezerva za prihodnje izdatke za popravilo osnovnih sredstev. Če se torej oblikuje rezerva za leto 2005, se nabavna vrednost osnovnih sredstev, pridobljenih v tem letu, ne bo vštela v skupno skupno nabavno vrednost osnovnih sredstev, izračunano za določitev prispevkov v oblikovano rezervo.
Če organizacija vključuje opremo, ki je bila dana v uporabo pred 1. januarjem 2002, se zanjo sprejmejo stroški zamenjave, določeni v skladu s 1. odstavkom 257. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.
Davčni zavezanci se morajo zavedati, da najvišji znesek prihodnjih izdatkov za popravila osnovnih sredstev ne sme presegati povprečnega zneska dejanskih stroškov za popravila v zadnjih treh letih.
Če organizacija zbira sredstva za izvedbo posebej dragih in zapletenih vrst kapitalskih popravil, lahko poveča najvišji znesek prispevkov v rezervo za prihodnje stroške. Najvišji znesek olajšav se poveča za znesek olajšav za financiranje popravil, ki sodijo v davčno obdobje v skladu s planom popravil, pod pogojem, da podobna popravila niso bila opravljena v preteklih davčnih obdobjih.
Organizacija samostojno določa standarde za prispevke v rezervo pri razvoju računovodskih usmeritev za davčne namene. Višina odbitkov je odvisna od naslednjih dejavnikov:
ü pogostost popravil osnovnih sredstev;
ü pogostost zamenjave elementov osnovnih sredstev (zlasti enot, delov, struktur);
ü ocenjeni stroški popravil.
Primer.
Organizacija načrtuje popravilo osnovnih sredstev v letu 2005, katerih stroški bodo po predhodnih ocenah znašali 76.000 rubljev.
Računovodska politika podjetja predvideva oblikovanje rezerve za prihodnje stroške za popravilo osnovnih sredstev.
Od 1. januarja 2005 je skupna vrednost osnovnih sredstev 830.000 rubljev. V zadnjih treh letih so dejanski izdatki za popravila osnovnih sredstev znašali:
leta 2002 - 36.500 rubljev.
leta 2003 - 65.300 rubljev.
leta 2004 - 72.500 rubljev.
Organizacija četrtletno plačuje akontacijo dohodnine.
Predpostavimo, da bodo popravila, ki jih načrtuje organizacija, izvedena septembra 2005, dejanski stroški popravil pa bodo 68.000 rubljev.
Izračunajmo povprečni znesek dejanskih stroškov popravil v zadnjih treh letih:
(36.500 rubljev + 65.300 rubljev + 72.500 rubljev) / 3 = 58.100 rubljev.
Ker najvišji znesek rezerve ne sme preseči povprečnega zneska dejanskih stroškov za popravilo osnovnih sredstev v zadnjih treh letih, znesek rezerve ne sme preseči 58.100 rubljev, kljub dejstvu, da organizacija načrtuje porabo 76.000 rubljev za popravila. .
Izračunajmo letno stopnjo prispevkov v rezervo:
(58.100 rubljev / 830.000 rubljev) = 7,0%.
Če organizacija mesečno plačuje akontacije dohodnine, je treba izračunati mesečni standard za prispevke v rezervo:
7 % / 12 mesecev = 0,583 %.
V našem primeru organizacija četrtletno plačuje akontacijo dohodnine, zato je treba izračunati četrtletno stopnjo prispevkov v rezervo:
7 % / 4 četrtine = 1,75 %.
Četrtletni prispevki v rezervo bodo:
830.000 rubljev x 1,75% = 14.525 rubljev.
Določimo količino rezerve, nabrane v času popravila:
14.525 rubljev x 3 četrtine = 43.575 rubljev.
Znesek akumulirane rezerve je znašal 43.575 rubljev, dejanski stroški popravil so znašali 68.000 rubljev. Presežek dejanskih stroškov nad zneskom akumulirane rezerve je 24.425 rubljev.
V skladu z odstavkom 2 člena 324 Davčnega zakonika Ruske federacije, če znesek dejanskih stroškov popravila osnovnih sredstev v poročevalskem obdobju presega znesek ustvarjene rezerve za prihodnje stroške popravila osnovnih sredstev, preostanek stroškov za davčne namene se šteje med druge odhodke po koncu davčnega obdobja.
Tako se bo v 3. četrtletju za namene davka na dobiček znesek stroškov popravila v višini akumulirane rezerve, to je 43.575 rubljev, upošteval kot odhodek v 4. četrtletju (31. december 2005); za namene davka na dobiček bo priznan preostali znesek rezerve - 14 525 rubljev.
Znesek rezerve za prihodnje stroške za leto 2005 je 58.100 rubljev.
Dejanski stroški popravila znašajo 68.000 rubljev.
Od 31. decembra 2005 bo razkrit presežek dejanskih stroškov za popravila osnovnih sredstev nad zneskom ustvarjene rezerve v višini 9.900 rubljev. Ta znesek bo od 31. decembra 2005 vključen med druge odhodke.
Več o vprašanjih računovodstva in obdavčitve transakcij z osnovnimi sredstvi lahko izveste v knjigi JSC "BKR Intercom-Audit" "Osnovna sredstva".