Pagwawasto ng mga pagkakamali ng nakaraan. Pagwawasto ng mga error sa accounting

Ang pinakamalaking ani ng mga natukoy na pagkakamali ay nahuhulog sa unang isang buwan ng taon, dahil ito ang oras para sa paghahanda ng taunang mga pahayag sa pananalapi at ang taunang pagbabalik ng buwis sa kita.
Natagpuan ang anumang mga pagkakamali dito, mas mabuti na kumilos kaagad alinsunod sa prinsipyong "natagpuan - naitama - nasasalamin". Ngunit kapag kailangan mong sagutin ang dalawa pang katanungan:
- ang una (tradisyonal) - kung paano maitama ang mga pagkakamali na minaliit ang dating nakalkula na mga buwis(iyon ay, nakalarawan na sa deklarasyong isinumite sa inspeksyon);
- ang pangalawa, lalo na may kaugnayan sa taong ito, ay kung paano pinakamahusay (upang hindi makasalungat sa muli sa inspektorate ng buwis) na mag-aplay ang patakaran ng pagwawasto ng mga pagkakamali na humantong sa labis na pagpapahayag ng buwis(Artikulo 54 ng Tax Code ng Russian Federation). Sa katunayan, sa nakaraang taon (katulad, mula 01.01.2010, isang na-update na bersyon ng Artikulo 54 ng Tax Code ng Russian Federation ay naepekto), maraming mga sulat mula sa Ministri ng Pananalapi na naipon sa bagay na ito, at ang posisyon ay medyo tiyak.

Inaayos namin ang mga error na humantong sa mga atraso

Ang pinaka hindi kasiya-siya ay ang mga pagkakamali na nagbabanta sa mga multa at multa (Sugnay 1 ng Art. 122, Art. 75 ng Tax Code ng Russian Federation). At iyon ang dahilan kung bakit mahalagang iwasto nang tama ang mga ito. Malinaw na nakasaad ang Kodigo sa Buwis sa ilalim ng kung anong mga kundisyon na ang isang samahan ay exempted mula sa pananagutan para sa paggawa ng isang pagkakamali na humantong sa isang underestimation ng kinakalkula na buwis (Mga Klaila 2 - 4, Artikulo 81 ng Tax Code ng Russian Federation). Samakatuwid, ang isang hakbang sa kanan, isang hakbang sa kaliwa - at ang naitama na error ay magreresulta pa rin sa isang multa. Maaari ring mangyari na sa pamamagitan ng maling pagwawasto ng error, mas masasaktan mo ang iyong sarili kaysa kung hindi mo ito nagawa, sapagkat maaaring hindi ito napansin ng mga tagasuri, at dito mo mismo inilantad ito.

Pansin Ang isang samahan ay ibinukod mula sa multa para sa hindi pagbabayad ng buwis kung naitama nito ang error bago nahanap ang inspeksyon na error na ito o nakaiskedyul ng isang on-site na pag-audit sa buwis para sa panahong ito (Artikulo 81 ng Tax Code ng Russian Federation).

Bilang isang pangkalahatang tuntunin, ang mga pagkakamali na humantong sa isang maliit na halaga ng halaga ng buwis sa deklarasyon ay dapat na naitama sa panahon kung saan ginawa ang mga ito. Nangangahulugan ito na sa mga panahong ito kinakailangan na isumite ang binagong mga deklarasyon sa inspeksyon (sugnay 1 ng Art. 54, sugnay 1 ng Art. 81 ng Tax Code ng Russian Federation).
Mangyaring tandaan na walang deadline para sa pagsusumite ng isang na-update na deklarasyon. Nangangahulugan ito na maaari mong isumite ito sa tanggapan ng buwis sa anumang oras pagkatapos matuklasan ang error. Gayunpaman, kung hindi ka magsumite ng isang paglilinaw, kung gayon hindi mo maiwawasto ang error.

Tandaan
Posibleng hindi maitama ang mga pagkakamali sa isang panahon na hindi na maaaring saklaw ng isang on-site na pag-audit sa buwis. Ang inspektorate ng buwis ay hindi pa rin mababayaran ka, singilin ang mga multa at mangolekta ng mga atraso, dahil wala itong karapatang suriin ang panahong ito (Clause 4 of Art. 89 ng Tax Code ng Russian Federation).

Tandaan
Ang binagong deklarasyon ay pinunan alinsunod sa form na may bisa sa oras ng pagkakamali (Sugnay 5 ng Artikulo 81 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang mga katulad na patakaran para sa pagwawasto ng mga pagkakamali na minamaliit ang halaga ng buwis (kontribusyon) ay itinatag para sa mga ahente ng buwis at nagbabayad ng mga premium ng seguro (Sugnay 6 ng Art. 81 ng Tax Code ng Russian Federation; Art. 17 ng Pederal na Batas ng 24.07. 2009 N 212-FZ "Sa mga premium ng seguro ...").

Kung nagsumite ka ng isang paglilinaw, ngunit hindi magbabayad ng mga atraso at parusa, pagkatapos ay ang inspeksyon ay makakaya pa rin kang multa (Clause 4 of Art. 81, Art. 122 ng Tax Code ng Russian Federation).

Kung imposibleng matukoy ang panahon ng pagkakamali, pagkatapos ay ang muling pagkalkula ng base sa buwis at ang halaga ng buwis ay dapat gawin sa kasalukuyang panahon - nang matuklasan mo ang pagkakamali (Sugnay 1 ng Art. 54 ng Tax Code ng Pederasyon ng Russia). Ngunit ang mga ganitong pagkakamali ay napakabihirang.
Kung nagkamali ka sa pagkalkula ng paunang bayad para sa buwis, na dapat bayaran sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat nang hindi isinumite ang pagkalkula (halimbawa, ang mga pagsulong sa buwis sa ilalim ng pinasimple na sistema ng pagbubuwis, mga buwis sa transportasyon o lupa (Sugnay 2 ng Art. 346.19, Sugnay 7 ng Art. 346.21, Artikulo 1 Artikulo 346.23, aytem 2 ng artikulo 360, aytem 2.1 ng artikulo 362, aytem 1 ng artikulo 363.1, aytem 2 ng artikulo 393, aytem 6 ng artikulo 396, aytem 1 ng artikulo 397, item 1 1 artikulo 398 ng Code ng Buwis ng Russian Federation)), kung gayon kailangan mong bayaran ang halaga ng mga atraso sa lalong madaling panahon - sa ganitong paraan babawasan mo ang halaga ng interes.
At sa deklarasyong isinumite sa pagtatapos ng taon, kailangan mong ipahiwatig ang wastong kinakalkula na halaga ng buwis at paunang mga pagbabayad. Kung gayon ang inspeksyon ay hindi pagmultahin ka.

Inaayos namin ang mga error na humantong sa labis na pagbabayad ng buwis

Magsimula tayo sa iyan ang mga pagkakamali na humantong sa labis na pagbabayad ng buwis ay hindi dapat itama sa lahat(Sugnay 1 ng Art. 81 ng Tax Code ng Russian Federation): ang iyong samahan ay eksklusibong interes dito, at hindi ang badyet at serbisyo sa buwis.
Ngunit, syempre, hindi mo nais na mawala ang pera sa kumpanya sa pamamagitan ng pagbibigay sa badyet. Samakatuwid, isasaalang-alang namin nang detalyado kung paano ayusin ang mga naturang error.
Tulad ng naaalala mo, simula sa Enero 1, 2010, maaaring maitama ang mga pagkakamali na humantong sa labis na pagbabayad ng buwis kasalukuyang panahon - nang walang pagsusumite ng mga pagbabago(Artikulo 54 ng Tax Code ng Russian Federation). Sa una, hindi lahat ng mga accountant (at hindi lahat ng mga opisyal sa buwis) ay kumbinsido na totoo ito. Pinaniniwalaang ang mga pagbabagong ginawa kay Art. 54 ng Tax Code ng Russian Federation, nililinaw lamang nila ang umiiral na patakaran, dahil nauugnay lamang sila sa pagwawasto ng mga pagkakamali, ayon kung saan imposibleng maitaguyod ang deadline para sa kanilang komisyon.
Ngunit ngayon ito ay malinaw na (at ito ay nakumpirma ng masa ng Mga Sulat ng Ministri ng Pananalapi (Mga Sulat ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 12.01.2010 N 03-02-07 / 1-9, na may petsang 12.05.2010 N 03-03-06 / 1/322))) na nagbabago sa Art. Ang 54 ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi tinukoy, ngunit seryosong binago ang mga patakaran para sa pagwawasto ng mga pagkakamali.

Mga kalamangan ng bagong panuntunan sa pagwawasto ng error

Kaya, naging madali upang iwasto ang mga pagkakamali sa pagkalkula ng base sa buwis na humantong sa labis na pagbabayad ng buwis - hindi na kailangang magsumite ng na-update na deklarasyon. At hindi ka hihingi ng isang pagbabalik ng bayad o i-offset ng sobrang bayad na buwis, na kung minsan ay hindi rin ganon kadali.

Kahinaan ng bagong panuntunan

Kung may atraso ka nabuo pagkatapos gumawa ng isang "mabuting" pagkakamali, madali itong iwasto sa kasalukuyang panahon hindi kapaki-pakinabang... Sa katunayan, sa kasong ito, hindi mo mababawas ang mga atraso na ito, at kasama nito ang parusa. Halimbawa, mayroon kang mga atraso sa buwis sa kita para sa 2010. At biglang natuklasan mo na dahil sa hindi tamang accounting ng mga gastos, nabayaran mo ang buwis na ito para sa 2009. Sa ganitong sitwasyon, maaaring mas kapaki-pakinabang na iwasto ang error noong 2009 sa pamamagitan ng pagsusumite ng isang paglilinaw: kaya't babawasan mo ang mga atraso sa buwis para sa 2010 at, marahil, alisin mo ito nang buo (pareho ang nalalapat sa interes).
Ang pangalawang minus ay maaaring isang kinahinatnan pagbawas ng rate ng buwis sa kita pagkatapos ng isang panahon ng error. Kaya, noong 2008 ang pangkalahatang rate ay 24%, at mula noong 2009 - 20%. Kung nakakita ka ng isang error sanhi kung saan ang labis na nabayaran ang buwis noong 2008, mas kapaki-pakinabang na magsumite ng isang pag-update at magsulat ng isang aplikasyon para sa isang offset o pagbabayad ng buwis. Dahil, na naitama ang error sa kasalukuyang taon, mawawala sa iyo ang 4% ng halaga ng dati nang hindi naitala na mga gastos (o labis na na-account na kita) (Clause 2, Article 1 ng Federal Law No. 305-FZ ng 30.12.2008). Ang pareho ay nalalapat kapag naitama ang mga error na naganap sa panahon pagkatapos na ang "panrehiyon" na rate ng buwis sa kita ay nabawasan ng desisyon ng nasasakupang nilalang ng Russian Federation (na naaalala mo, maaaring mabawasan ng mga rehiyon ang rate ng buwis sa kita mula 18 hanggang 13.5 % (Sugnay 1 ng Art. 284 ng Tax Code ng Russian Federation)).
Tingnan natin ngayon kung paano tama at ligtas na maitama ang mga pagkakamali na humantong sa labis na pagbabayad ng buwis sa kasalukuyang panahon. At ang mga liham ng Ministri ng Pananalapi ay makakatulong sa amin dito.
Panuntunan 1 . Posibleng maitama lamang ang mga pagkakamali sa kasalukuyang panahon lamang kung ang 3 taon ay hindi pa lumipas mula noong petsa ng labis na pagbabayad ng buwis
Sa isa pang diskarte, ang posibilidad ng mga pagtatalo sa mga inspektor ng buwis ay malapit sa 100% (Sugnay 7 ng Art.78 ng Tax Code ng Russian Federation; Mga Sulat ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 05.10.2010 N 03-03-06 / 1/627, pinetsahan noong 04.08.2010 N 03-03-06 / 2/139).
Kung magpasya kang makipagtalo sa mga awtoridad sa buwis, maaari mong gamitin ang mga argumentong ito.
Ang tatlong taong panahon na tinukoy sa sugnay 7 ng Art. 78 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation, kung saan tumutukoy ang Ministri ng Pananal sa mga paliwanag nito, ay itinatag para sa pagsampa ng isang aplikasyon para sa isang offset o pagbabayad ng buwis. Tulad ng nasabi na namin, upang maitama ang mga pagkakamali sa kasalukuyang panahon, ang nasabing aplikasyon ay hindi kailangang isumite, at ang labis na pagbabayad mismo ay hindi na babangon. At sa st. 54 ng Tax Code ng Russian Federation, walang mga paghihigpit sa time frame para sa pagwawasto ng mga error. Kaya, at ang pangunahing argumento: ang badyet ay hindi nagdusa mula sa pagkakamali na labis na nagpapahayag ng buwis.
Kung handa kang kumuha ng mga panganib at hindi natatakot sa paglilitis, pagkatapos ay upang ipagtanggol ang pagwawasto ng isang lumang error (higit sa 3 taong gulang) sa kasalukuyang panahon, kakailanganin mong patunayan na:
- ang mga error na "mas matanda sa" 3 taon ay maaaring maitama ng kasalukuyang panahon ayon sa mga patakaran ng Art. 54 ng Tax Code ng Russian Federation;
- nagkaroon ng pagkakamali. At ito ay hindi rin ganoong kadali. Kailangan mong ipakita na ang totoong halaga ng iyong kita o gastos ay naiiba mula sa idineklara. Para dito, ang ilang pangunahing mga dokumento na nagpapatunay sa halaga ng iyong gastos / kita ay hindi sapat. Kakailanganin mo ang parehong pag-uulat ng nakaraang panahon, at ang mga rehistro ng accounting at tax accounting.
Ang anumang iba pang mga dokumento na nagpapatunay sa katotohanan ng pagkakamali ay maaari ring makatulong.
Panuntunan 2 . Ang kasalukuyang panahon ay maaaring maitama lamang para sa mga error na naganap sa panahon kung saan nababayaran ang halagang buwis
Nangangahulugan ito na kung walang babayaran na buwis sa panahon kung saan ka nagkamali, kung gayon ang gayong pagkakamali ay hindi maitatama ng kasalukuyang panahon.
Mangyaring tandaan: kung ang halaga ng buwis ay zero ayon sa maling deklarasyon, nangangahulugan din ito na wala kang labis na naipon na buwis para sa panahong ito.
Isang karaniwang sitwasyon: hindi isinasaalang-alang ng samahan ang mga gastos sa isa sa mga nakaraang panahon. At para sa maling taon na iyon, ayon sa pagbabalik ng buwis sa kita, natanggap ang isang pagkawala. Naturally, ang iyong mga karagdagang gastos ay tataasan lamang ang pagkawala. Samakatuwid, ang Ministri ng Pananalapi ay sigurado na posible na maitama ang pagkakamali nito at isinasaalang-alang ang mga gastos kapag kinakalkula lamang ang buwis sa kita sa tulong ng isang paglilinaw (Mga Sulat ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 04/23/2010 N 03- 02-07 / 1-188, napetsahan 05/07/2010 N 03-02-07 / 1-225).

Pansin Ang mga pagkakamali sa buwis sa kita na ginawa sa "hindi kapaki-pakinabang" noong nakaraang taon, ayon sa Ministri ng Pananalapi, ay hindi maitatama ng kasalukuyang panahon.

Ngunit ang posisyon na ito ng Ministri ng Pananalapi ay maaaring magtalo, dahil ang isang hindi minamaliit na pagkawala sa nakaraang panahon ay humahantong sa labis na pagbabayad ng buwis sa hinaharap - sa isang kumikitang panahon. Kahit na pilitin ka ng mga inspektor na ibigay ang rebisyon para sa hindi kapaki-pakinabang na panahon (na itinapon ang mga kaduda-dudang gastos mula sa batayan ng kasalukuyang panahon), kung gayon hindi ka magkakaroon ng mga atraso mula rito. Sa kabaligtaran, magkakaroon ka ng pagtaas sa pagkawala, na makikilala mo sa isang pagbaba sa base ng buwis. Ngunit mas ligtas na agad na magsumite ng mga pagbabago para sa hindi kapaki-pakinabang na mga panahon - sa ganitong paraan maiiwasan mo ang mga pagtatalo sa mga inspektor.
Panuntunan 3 . Ang mga lumang pagkakamali na minamaliit ang mga pagbawas ng VAT ay hindi maitatama ng kasalukuyang panahon
Giit ng Ministri ng Pananalapi na ang bagong pamamaraan para sa pagwawasto ng mga pagkakamali na humantong sa labis na pagbabayad ng buwis ay hindi nalalapat sa mga kaso ng pagbawas sa pagbawas ng VAT (Sulat ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 25.08.2010 N 03-07-11 / 363). Ang pangangatuwiran ay simple: sa Art. 54 ng Tax Code ng Russian Federation, pinag-uusapan natin ang tungkol sa mga pagkakamali sa pagkalkula ng base sa buwis. At ang mga pagbawas para sa VAT ay hindi binabawasan ang base mismo, ngunit ang kinakalkula na buwis (Clause 1 ng Art. 154, Clause 1 ng Art. 166, Art. 171 ng Tax Code ng Russian Federation). Nangangahulugan ito na ang mga pagkakamali sa pagbawas ng VAT para sa kasalukuyang panahon sa ilalim ng Art. 54 ng Tax Code ng Russian Federation ay imposible.

Tandaan
Gayunpaman, tulad ng naaalala mo, sa magazine na "Pangkalahatang Aklat" Blg. 22 para sa 2010, isinulat namin na ang mga pagbawas sa VAT ay maaaring makuha sa mga susunod na panahon. At ang mga patakaran para sa pagwawasto ng mga nakaraang pagkakamali ay walang kinalaman dito. Ang Korte Suprema ng Arbitrasyon ng Russian Federation ay nagpasya na si Ch. 21 ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi ipinagbabawal ang pagbawas ng VAT sa isang mas huling panahon ng buwis kaysa sa lumabas na karapatang bawasan. Gayunpaman, ang karapatan sa isang "huli" na pagbawas ay limitado sa oras. Ang deklarasyon kung saan ang naturang pagbabawas ay idineklara, ang nagbabayad ng buwis ay dapat magsumite bago lumipas ang 3 taon mula nang natapos ang panahon ng buwis kung saan lumitaw ang karapatang bawasan ang VAT.

Ngunit ang mga pagkakamali na humantong sa labis na pag-ipon ng base sa buwis para sa VAT ay maaaring maitama sa kasalukuyang panahon (Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 07.12.2010 N 03-07-11 / 476). Halimbawa, kung sa huling isang-kapat na overestimated mo ang mga nalikom na benta, pagkatapos sa kasalukuyang isang-kapat ang batayan sa buwis para sa VAT ay maaaring mabawasan ng dami ng nasabing labis-labis na pagtingin.
Panuntunan 4 ... Kung sa parehong panahon ang isang pagkakamali ay humantong sa labis na pagbabayad ng buwis, at ang iba pa - sa isang maliit na pagbabayad ng buwis, kung gayon hindi sila maitatama na naibuod ng kasalukuyang panahon.
Samakatuwid, mas mahusay na magsumite ng isang pino na deklarasyon kung saan naitama mo ang lahat ng mga pagkakamali nang sabay-sabay. Bawasan nito ang mga atraso at interes.
Kung nakagawa ka ng pagkakamali na may iba't ibang epekto sa base ng buwis ng ganap na magkakaibang buwis (halimbawa, "nakalimutan" mong isaalang-alang ang nakapirming pag-aari, bilang isang resulta kung saan minamaliit mo ang buwis sa pag-aari, ngunit labis na pinahahalagahan na buwis sa kita), kung gayon ang pamamaraan para sa pagwawasto ng error ay ang mga sumusunod (Sulat Ministry of Finance ng Russia mula 15.11.2010 N 03-02-07 / 1-528, mula 28.06.2010 N 03-03-06 / 4/64):
- para sa hindi nabayarang buwis, kinakailangan upang magsumite ng isang rebisyon, magbayad ng mga atraso at parusa;
- para sa sobrang bayad na buwis, maaari mong iwasto ang error:
(o) ang kasalukuyang panahon;
(o) sa nakaraan - kung saan kakailanganin mong magsumite ng na-update na deklarasyon.
Panuntunan 5 ... Ang mga gastos sa hindi nasabing accounted ay dapat na masasalamin hindi bilang pagkalugi ng nakaraang mga taon, na kinilala sa kasalukuyang panahon, ngunit bilang ordinaryong kasalukuyang gastos - bilang bahagi ng kaukulang grupo
Halimbawa, hindi mo isinasaalang-alang ang halaga ng suweldo ng empleyado noong nakaraang taon - kinikilala mo ito sa kasalukuyang panahon bilang mga gastos sa paggawa. Nakalimutan mong i-capitalize ang nakapirming pag-aari sa oras at maipon ang pagbawas dito - ipinapakita mo ang buong halaga na hindi naitala para sa oras bilang pagbawas ng halaga sa kasalukuyang panahon (Mga Sulat ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Marso 18, 2010 N 03-03- 06 / 1/148, na may petsang Abril 13, 2010 N 03-03-06 / 1/261).
Ito ay lumalabas na ang mga halagang iyon lamang na hindi kasama sa mga gastos dahil sa isang pagkakamali, na ang panahon na hindi alam, ay maaaring isaalang-alang bilang gastos ng nakaraang mga taon na nakilala sa kasalukuyang panahon (Subparagraph 1 ng talata 2 ng Artikulo 265 ng ang Tax Code ng Russian Federation).
Gayunpaman, tandaan na ang pagsunod sa panuntunang ito, na ipinahayag ng Ministri ng Pananalapi sa mga liham nito, ay maaaring humantong sa hindi kanais-nais na mga kahihinatnan. Kaya, kung isasaalang-alang mo ang suweldo ng mga nakaraang taon sa kabuuang halaga ng suweldo ng kasalukuyang taon, maaaring isaalang-alang ito ng mga inspektor bilang isang labis na pahayag ng pondo ng sahod (payroll). At samakatuwid, bilang isang hindi makatuwirang labis na pag-overestimation ng mga gastos, ang pamantayan na kung saan ay itinakda bilang isang porsyento ng payroll (gastos sa mabuting pakikitungo, gastos sa seguro ng empleyado, atbp.). Ito ay lumalabas na kahit na sundin mo ang mga rekomendasyon ng Ministri ng Pananalapi, mas ligtas na hatiin ang mga ito sa mga gastos sa kasalukuyang taon at gastos ng mga nakaraang taon sa loob ng mga pangkat ng gastos. At upang walang sinuman ang mayroong mga reklamo, ang lahat ng mga pamantayan ay mabibilang lamang mula sa mga gastos ng kasalukuyang panahon.
Bilang karagdagan, kung isasaalang-alang natin ang mga naitama na direktang gastos ng nakaraang mga taon bilang kasalukuyang, ang kanilang halaga ay hindi maiiwasang mapunta sa pagkalkula ng dami ng mga direktang gastos ng kasalukuyang panahon. At dahil ang mga gastos ng mga nakaraang taon ay walang kinalaman sa mga produkto ng kasalukuyang panahon, bilang isang resulta, ang halaga ng mga direktang gastos bawat yunit ng paggawa ng kasalukuyang taon ay maaaring hindi masyadong makatwiran na sobra-sobra. Kung gaano masama o mabuti ito para sa iyong samahan, syempre, para sa iyo upang hatulan. Ngunit mula sa isang pang-ekonomiyang pananaw, ang gayong pagbuo ng mga gastos para sa paglikha ng mga produkto ay maaaring mahirap tawaging tama.

Espesyal na pansin sa pamantayan ng mga gastos

Ang kinakailangan ng ahensya sa pananalapi na kilalanin ang mga naitama na halaga bilang kasalukuyang gastos (panuntunan 5) ay maaaring magresulta sa pagbawas sa mga halagang talagang kinikilala sa pagkalkula ng baseng buwis pagdating sa pamantayan sa gastos. Dahil lumalabas na ang dami ng hindi napapanahong isinasaalang-alang sa mga istandard na gastos ay maihahambing sa dalawang pamantayan nang sabay-sabay.
Hakbang 1. Kinukumpara namin ang dami ng nababagay na mga kinokontrol na gastos sa pamantayan ng taon kung saan nagawa ang error
Pagkatapos ng lahat, kung ang iyong mga gastos ay hindi umaangkop sa pamantayan ng nakaraang panahon, pagkatapos ay walang dapat ayusin. Kung ang iyong mga gastos ay bahagyang umaangkop sa dating pamantayan, pagkatapos lamang para sa bahaging ito mayroon kang karapatang iwasto ang error, iyon ay, upang madagdagan ang mga gastos sa kasalukuyang panahon.
Halimbawa, noong 2011 nalaman mong hindi mo isinasaalang-alang noong 2010 ang mga gastos sa entertainment sa halagang 20,000 rubles. (walang VAT). Bilang karagdagan sa mga gastos na ito, noong 2010 mayroon kang iba pang mga gastos sa entertainment - sa halagang 110,000 rubles. Samakatuwid, ang kabuuang halaga ng mga gastos sa entertainment sa 2010 ay 130,000 rubles. (20,000 rubles + 110,000 rubles). Ang laki ng pondo sa sahod para sa 2010 ay 3,000,000 rubles. Dahil dito, ang pamantayan ng mga gastos sa entertainment (Clause 2 ng Art. 264 ng Tax Code ng Russian Federation) para sa 2010 ay 120,000 rubles. (3,000,000 rubles x 4%).
Ang katotohanan na hindi mo isinasaalang-alang ang mga gastos sa libangan noong 2010 sa halagang 20,000 rubles, humantong sa isang labis na pagpapahalaga sa base ng buwis para sa mga kita ng 10,000 rubles lamang. - dahil ang halagang ito lamang ang umaangkop sa pamantayan (120,000 rubles - 110,000 rubles). Nangangahulugan ito na 10,000 rubles lamang. maaari mong subukang isama sa 2011 gastos
Hakbang 2. Kinukumpara namin ang dami ng nababagay na pamantayan na mga gastos, na umaangkop sa pamantayan ng panahon ng error, sa pamantayan ng kasalukuyang panahon
Kaya, sinusubukan naming makilala sa mga gastos ng 2011 isang bahagi ng mga gastos sa libangan na hindi naitala sa 2010, lalo na 10,000 rubles. (sa labas ng 20,000 rubles - ayon sa mga dokumento). Dalawang sitwasyon ang posible rito.
Sitwasyon 1. Ang kabuuang halaga ng na-standardize na mga gastos para sa 2011, kasama ang mga gastos na inilipat mula sa nakaraang panahon (10,000 rubles), ay magkakasunod sa pamantayan. Pagkatapos walang mga katanungan: itinatama namin ang error sa kasalukuyang panahon. Iyon ay, binabawasan natin ang base sa pamamagitan ng buong halaga ng mga gastos na maaari nating makilala sa nakaraang panahon.
Sitwasyon 2. Ang kabuuang halaga ng istandardisadong gastos para sa 2011 (kasama na ang mga inilipat mula noong nakaraang taon) ay lalampas sa pamantayan. Halimbawa, ang mga gastos sa entertainment sa 2011 (hindi kasama ang mga inilipat mula 2010) ay umaabot sa 125,000 rubles. Ang laki ng pondo sa sahod sa pagtatapos ng taon ay magiging 3,200,000 rubles. Pagkatapos, sa pagtatapos ng taon, maaari mong isaalang-alang ang mga gastos sa entertainment sa halagang 128,000 rubles. (RUB 3,200,000 x 4%). Nangangahulugan ito na ganap mong isasaalang-alang ang mga gastos sa kasalukuyang taon, ngunit mula sa dami ng mga gastos sa entertainment na hindi kasama sa 2010, magagawa mong isaalang-alang lamang ang 3000 rubles. (128,000 rubles - 125,000 rubles). Ito ay lumiliko na ang bahagi ng mga gastos ay 7,000 rubles. (10,000 rubles - 3,000 rubles) - talo ka lang.
Maaari itong i-out na ang kabuuang halaga ng na-normalize na gastos para sa kasalukuyang taon lamang ay lalampas sa pamantayan o katumbas nito. Pagkatapos ang mga gastos sa nakaraang panahon, na nakalarawan bilang mga gastos sa kasalukuyang taon, ay magiging labis sa pamantayan. Iyon ay, hindi mo maaaring isama ang mga ito sa pagkalkula ng base sa buwis para sa kasalukuyang taon.

Payo
Kapag ang pamantayan ng kasalukuyang panahon ay hindi pinapayagan kang ganap na isinasaalang-alang kapag kinakalkula ang batayan para sa buwis sa kita ang halaga ng dating na-normalize na gastos na hindi isinasaalang-alang (na umaangkop sa pamantayan ng nakaraang panahon), higit na kapaki-pakinabang upang iwasto ang error sa nakaraang panahon sa pamamagitan ng pagsusumite ng isang rebisyon.
Kung determinado kang iwasto ang error sa kasalukuyang panahon, kung gayon, upang hindi mawala ang bahagi ng iyong mga lehitimong gastos, huwag gawing normal ang mga gastos sa mga nakaraang taon ayon sa pamantayan ng kasalukuyang taon. At ipakita ang halagang maaari mong kilalanin sa nakaraang panahon bilang mga independiyenteng gastos (hiwalay sa mga na-standardize na). Sa deklarasyon, maipapakita ang mga ito bilang ibang mga gastos sa kabuuang halaga ng mga hindi direktang gastos (sa linya na 040 "Hindi direktang mga gastos" ng Apendise Blg. 2 hanggang sheet 02 ng deklarasyon).

At narito kung paano nagkomento ang Ministri ng Pananalapi ng Russia sa sitwasyong ito sa amin.

Mula sa kagalang-galang na mapagkukunan
Si Bulantseva Valentina Aleksandrovna, Pinuno ng Dibisyon para sa Pagbubuwis ng Mga Kita ng Mga Organisasyon ng Kagawaran ng Buwis at Pasadya at Patakaran sa Taripa ng Ministri ng Pananalapi ng Russia, Pinarangalan na Ekonomista ng Russian Federation
"Sa palagay ko, posible na iwasto ang mga pagkakamali na may kaugnayan sa katotohanang sa nagdaang panahon ang anumang mga pamantayang gastos ay hindi isinasaalang-alang sa pamamagitan ng pagsasalamin sa mga gastos ng nakaraang mga taon sa kasalukuyang panahon. Taon, kung gayon kailangan mong ihambing ang kanilang halaga sa ang pamantayan para sa mga gastos sa libangan noong 2010. Ayon sa kanilang pang-ekonomiyang kahulugan, tumutukoy sila sa 2010, at hindi kinakailangan na ihambing ang mga ito sa pamantayan ng panahon kung kailan napansin ang error, iyon ay, sa pamantayan ng 2011. ".

Naglalabas kami ng pagwawasto ng error sa kasalukuyang panahon

Kung nakakita ka ng isang error sa nakaraan na humantong sa labis na pagbabayad ng buwis, at ayusin ito, idokumento ito.
Pagkatapos ng lahat, ang mga lumang dokumento na kinukumpirma mo ang mga gastos na kasama sa pagkalkula ng kasalukuyang buwis ay tiyak na magtataas ng mga katanungan mula sa mga inspektor. Samakatuwid, mas mahusay na bigyang katwiran nang maaga kung bakit ang mga transaksyong nauugnay sa mga nakaraang panahon ay isinasaalang-alang ngayon. Maaari kang gumuhit ng tulad ng isang pahayag sa accounting.

LLC "Nightingale"

Accounting certificate N 1
sa pagtuklas at pagwawasto ng isang error na ginawa sa pagkalkula ng kita sa buwis para sa 2010.

Noong Abril 1, 2011, ang Batas ng pagtanggap at paglipat ng mga resulta ng gawaing isinagawa noong 05.06.2010 N 64 ay natagpuan:
- tagaganap ng trabaho - OOO "Masterok";
- gastos ng trabaho - 60,000 rubles. (walang VAT).
Ang gastos ng mga gawaing ito ay hindi isinasaalang-alang kapag kinakalkula ang kita sa buwis para sa 2010. Bilang isang resulta, sa pagtatapos ng 2010, ang buwis ay sobra sa bayad sa badyet (ang halaga ng labis na pagbabayad - 12,000 rubles: 60,000 rubles x 20%).
Batay sa talata 1 ng Art. 54 ng Tax Code ng Russian Federation, ang error ay naitama ng kasalukuyang panahon - noong Abril 5, 2011, ang halaga ng trabaho ay kinilala bilang bahagi ng mga materyal na gastos kapag kinakalkula ang kita sa buwis para sa Enero - Abril 2011.

Accountant -------- Smelkina V.L.
Chief Accountant -------- Rezkina M.A.

Tulad ng nakikita mo, hindi ganoong kadali na iwasto ang mga pagkakamali na "buwis". Samakatuwid, ang ilang mga accountant, umaasa nang sapalaran, ay hindi abalahin ang kanilang sarili dito. Gayunpaman, ang mga kahihinatnan ng pag-uugali na ito ay maaaring maging napakahirap:
(kung) hindi mo naitama ang pagkakamali na humantong sa labis na pagbabayad, kung gayon ang iyong kumpanya ay mawawalan ng pera (at ang accountant lamang ang sisihin dito);
(kung) ang error na humantong sa atraso ay hindi naitama, kung gayon ang samahan, bilang karagdagan sa mga parusa, ay maaari ring harapin ang isang multa. At ang huli, muli, ay ang magiging accountant.
Samakatuwid, tanggalin ang mga pagkakamali sa isang napapanahon at tamang pamamaraan.

Sa kabila ng maraming mga diskarte at pamamaraan na ginagamit sa mga samahan upang makontrol ang pangunahing dokumentasyon at ang kawastuhan ng accounting, nangyayari ito paminsan-minsan na ang data sa accounting ay hindi wasto o maling naipakita.

Ang isang error ay nangangahulugang maling pagmuni-muni (di-pagsasalamin) ng mga katotohanan ng mga gawaing pang-ekonomiya ng samahan sa kanyang accounting at / o mga pahayag sa pananalapi.

Ito ay halos imposibleng ganap na protektahan ang kumpanya mula sa mga error sa accounting. Nangangahulugan ito na kinakailangan na gumawa ng mga hakbang upang makilala ang napapanahon at matanggal ang mga kahihinatnan ng mga pagkakamali sa accounting at pag-uulat.

Dapat tandaan na ang lahat ng mga natukoy na pagkakamali at ang kanilang mga kahihinatnan ay napapailalim sa sapilitan na ipinag-uutos.

Kapag nagwawasto ng mga pagkakamali, dapat kang gabayan ng mga probisyon ng kasalukuyang batas, katulad ng:

PBU 22/2010 "Pagwawasto ng mga error sa accounting at pag-uulat."

Ang PBU 22/2010 ay naaprubahan ng Order ng Ministry of Finance ng 06/28/2010. No. 63n at nagsimula simula sa 2010 financial statement.

Itinatag ng PBU na ito:

mga panuntunan sa pagwawasto ng error,
ang pamamaraan para sa pagsisiwalat ng impormasyon tungkol sa mga error,

sa accounting at pag-uulat ng mga samahan na ligal na nilalang (maliban sa mga samahang credit at estado, mga institusyong munisipal).

Alinsunod sa mga probisyon ng PBU 22/2010, ang mga pagkakamali sa accounting (pag-uulat) ay maaaring sanhi, lalo na:

maling aplikasyon ng batas ng Russian Federation sa accounting at (o) pagkontrol ng mga ligal na pagkilos sa accounting;
maling aplikasyon ng patakaran sa accounting ng samahan;
kamalian sa mga kalkulasyon;
maling pag-uuri o pagtatasa ng mga katotohanan ng aktibidad na pang-ekonomiya;
maling paggamit ng impormasyon na magagamit sa petsa ng pag-sign ng mga pahayag sa pananalapi;
walang prinsipyong pagkilos ng mga opisyal ng samahan.

Isasaalang-alang ng artikulo ang mga tampok ng pagwawasto ng mga pagkakamali sa pag-uulat sa accounting at pampinansyal.

Mga kaso ng mga error at pagkakasunud-sunod ng kanilang pagtuklas

Ang pinakakaraniwang mga pagkakamali sa accounting at pag-uulat ay nahahati sa tatlong uri:

1. Mga error sa pagbibilang

Ang mga error na ito ay naiugnay sa maling mga kalkulasyon o maling paglipat / pagpasok ng impormasyon sa mga rehistro sa accounting.

2. Mga error na nauugnay sa huli na pagpaparehistro ng mga pangunahing dokumento

Ang ganitong mga pagkakamali ay madalas na lumitaw dahil sa hindi pinag-ugnay na gawain ng mga kagawaran. Nilagdaan ang mga dokumento, ngunit simpleng "hindi maabot" ang departamento ng accounting sa tamang oras.

Gayunpaman, kung ang pangunahing mga dokumento ay na-detain ng mga counterparties, ang kanilang hindi pagsasalamin sa accounting ng samahan ay hindi magkakamali.

3. Mga error na nagmumula sa maling aplikasyon ng batas

Ang mga error na ito ay nangyayari kapag ang mga kinakailangan ng kasalukuyang batas sa pamamaraan para sa pagpapanatili ng mga tala ng accounting at pagsisiwalat ng impormasyon sa mga pahayag sa pananalapi ay hindi natutugunan.

Bilang karagdagan sa mga error sa itaas, ang mga pagkakamali ay maaaring sanhi ng pagkakaloob ng hindi tumpak, hindi kumpleto, hindi tumpak na data sa serbisyo sa accounting.

Ang mga nasabing pagkakamali ay maaaring magawa kapwa hindi sinasadya at sadya, upang maitago ang mga katotohanan ng pagnanakaw, halimbawa:

overestimation ng dami ng mga materyales na na-off para sa isang kadahilanan o iba pa (itinatago ang katotohanan ng pagnanakaw ng mga materyales),
hindi pagtatanghal ng mga cash resibo ng kahera, kasunod ang hindi pagsasalamin ng pagtanggap ng cash sa cash desk ng samahan (itinatago ang katotohanan ng pagnanakaw ng mga pondo mula sa cash desk ng samahan),
atbp.

Dapat pansinin na ang mga kawastuhan o pagkukulang sa pagsasalamin ng mga katotohanan ng aktibidad na pang-ekonomiya sa accounting at (o) mga pahayag sa pananalapi ng samahan, na kinilala bilang isang resulta ng pagkuha bagong impormasyon na hindi magagamit sa samahan sa oras ng pagsasalamin (hindi pagmuni-muni) ng naturang mga katotohanan ng aktibidad na pang-ekonomiya, ang mga pagkakamali ay hindi.

Ang mga pagbabago sa tinatayang halaga ay hindi rin kinikilala bilang isang error, lalo na:

Mga probisyon para sa kaduda-dudang mga utang,
Mga probisyon para sa pagkasira ng mga pamumuhunan sa pananalapi,
Mga probisyon para sa pagpapahina ng mga imbentaryo.

Ang lahat ng tinantyang halaga sa itaas ay hindi makikita sa mga pahayag sa pananalapi bilang magkakahiwalay na mga linya, ngunit ayusin ang mga indibidwal na tagapagpahiwatig ng sheet ng balanse.

Para sa napapanahong pagtuklas at pagwawasto ng mga error inirerekumenda na gumamit ng isang kumbinasyon ng mga sumusunod na pamamaraan:

Regular pagkuha ng mga imbentaryo pag-aari at pananagutan ng samahan, kabilang ang - pagsasaayos ng mga pakikipag-ayos sa mga katapat.
Pagsusuri ng data na nilalaman sa mga rehistro ng accounting, kasama ang - pagsuri sa paghahambing ng mga tagapagpahiwatig sa pamamagitan ng mga panahon (pagsuri sa pagsunod sa antas ng kita sa antas ng mga gastos).
Sinusuri ang mga hindi pamantayang transaksyon at malalaking (makabuluhang) mga transaksyon.
Paghahambing ng mga tagapagpahiwatig (aritmetika - lohikal na kontrol) ng mga pahayag sa pananalapi.

Ang pagwawasto ng mga natukoy na pagkakamali ay nailahad ng isang pahayag sa accounting.

Maaaring isagawa ang mga pagsasaayos:

bilang isang bahagyang, isang karagdagang pag-post na binabaligtad o dinagdagan ang mga nakaraang transaksyon lamang sa dami ng isang negatibo o positibong pagkakaiba,
at sa pamamagitan ng pamamaraan ng pag-reverse ng lahat ng dati nang natupad na mga transaksyon nang kumpleto sa kasunod na pag-post ng tamang data.

Sa parehong kaso, inirerekumenda na gumawa ng detalyadong mga komento, na may mga link sa pangunahing mga dokumento kung saan ginagawa ang mga pagsasaayos.

Ano ang tumutukoy sa pagkakasunud-sunod ng pagwawasto ng error

Ang pamamaraan ng pagwawasto ng error ay nakasalalay sa mga sumusunod na kadahilanan:

1. Mula sa antas ng kahalagahan ng error.

Ayon sa antas ng kabuluhan, ang mga pagkakamali ay sa dalawang uri:

Mahalagang pagkakamali
Isang hindi gaanong kamalian.

Alinsunod sa talata 3 ng PBU 22/2010, ang isang error ay kinikilala bilang makabuluhan kung, isa-isa o kasama ng iba pang mga error para sa parehong panahon ng pag-uulat, maaari itong makaapekto sa mga desisyon sa ekonomiya ng mga gumagamit na ginawa batay sa mga pahayag sa pananalapi na naipon para sa panahon ng pag-uulat na ito.

Sa parehong oras, natutukoy ng samahan ang materyalidad ng error sa sarili, magpatuloy mula sa parehong laki at likas na katangian ng kaukulang artikulo (artikulo) ng mga pahayag sa pananalapi.

Ang mga pamantayan para sa pag-uuri ng mga error bilang makabuluhan ay dapat na baybayin sa patakaran sa accounting ng samahan para sa mga hangarin sa accounting.

Ang posisyon sa patakaran sa accounting ay maaaring formulate tulad ng sumusunod: "Ang isang error ay kinikilala bilang materyal kung ito ay hahantong sa isang pagbaluktot ng tagapagpahiwatig ng accounting ng higit sa 10% ng kabuuang sheet ng balanse (o - ng halaga ng tagapagpahiwatig). "

2. Mula sa panahon ng pagtuklas ng error:

Ang mga error sa pag-uulat ng taon na kinilala bago ang katapusan ng taong ito.
Ang mga pagkakamali sa pag-uulat ng taon ay nakilala pagkatapos ng katapusan ng taon, ngunit bago ang petsa ng pag-sign ng mga pahayag sa pananalapi.
Mga error ng nakaraang taon ng pag-uulat, isiniwalat pagkatapos ng petsa ng pag-sign ng mga pahayag, ngunit bago ang petsa ng pagsumite ng mga pahayag na ito sa mga interesadong gumagamit *.
Mga error ng nakaraang taon ng pag-uulat, na nakilala pagkatapos ng pagtatanghal ng mga ulat sa mga interesadong gumagamit, ngunit bago ang petsa ng pag-apruba ng naturang mga ulat.
Mga error ng nakaraang taon ng pag-uulat, na nakilala pagkatapos ng pag-apruba ng mga pahayag.

* Ang mga interesadong gumagamit ay:

shareholder ng isang pinagsamang kumpanya ng stock,
mga miyembro ng isang limitadong kumpanya ng pananagutan,
mga awtoridad ng estado, mga lokal na katawan ng sariling pamahalaan o ibang mga katawan na pinahintulutan na gamitin ang mga karapatan ng may-ari,
atbp.

Anuman ang antas ng materyalidad ng mga natukoy na pagkakamali:

1. Mga pagkakamali sa taong nag-uulat na nakilala bago matapos ang taong ito(Sugnay 5 PBU 22/2010):

ay naitama ng mga entry sa mga kaukulang account sa accounting sa buwan ng pag-uulat na taon kung saan nakita ang error.

2. Mga pagkakamali sa taong nag-uulat na nakilala pagkatapos ng pagtatapos ng taong ito, ngunit bago ang petsa ng pag-sign ng mga financial statement para sa taong ito (sugnay 6 PBU 22/2010):

ay naitama ng mga entry sa mga kaukulang account sa accounting para sa Disyembre ng nag-uulat na taon (kung saan iginuhit ang taunang mga pahayag sa pananalapi).

Nangangahulugan ito na gaano man kahalagahan ang pagkakamali na nagawa sa paghahanda ng pansamantalang mga ulat ng tatlong buwan, ang mga ulat na ito ay hindi binago.

Kaya, kung sa ikalawang isang-kapat ang kumpanya ay may natuklasan na isang materyal na error na ginawa sa unang isang-kapat, ang mga pagbabago na sanhi ng pagwawasto nito ay makikita sa mga pahayag sa pananalapi sa loob ng 6 na buwan (9 buwan, isang taon) at hindi makakaapekto sa mga tagapagpahiwatig ng unang quarter.

Mga tampok ng pagwawasto ng mga menor de edad na error sa accounting

Kung ang accountant, pagkatapos ng petsa ng pag-sign ng mga financial statement, ay nagsiwalat ng isang error sa accounting (o pag-uulat) na hindi makabuluhan alinsunod sa patakaran sa accounting ng samahan, na tinanggap sa nakaraang panahon ng pag-uulat, pagkatapos ay alinsunod sa talata 14 ng PBU 22/2010:

ang naturang pagkakamali ay naitama ng mga entry sa mga kaukulang account sa accounting sa buwan ng taon ng pag-uulat kung saan nakita ang error.

Ang kita o pagkawala na nagmumula sa pagwawasto ng tinukoy na error ay makikita sa iba pang kita o gastos sa kasalukuyang panahon ng pag-uulat.

Kaya, halimbawa, kung ang samahan:

noong Enero 2011 - nakuha at agad na ginamit ang mga kagamitan sa pagsulat, nang hindi sumasalamin ng mga pagpapatakbo na ito sa accounting,
noong Nobyembre 2012 - natuklasan ang isang pagkakamali,

kung gayon ang accountant ay kailangang gumuhit ng isang pahayag sa accounting at ipakita ang pagwawasto na ito sa accounting sa Nobyembre 2012. sa sumusunod na paraan:

Utang bayarin 10.9
Kredito mga account sa pag-areglo (60, 62, 70, 71, 73, 76)

Sinasalamin ang pag-post ng mga gamit sa opisina sa invoice No. 101 na may petsang 20.01.2011.

Utang
Kredito bayarin 10.9 "Mga imbentaryo at gamit sa bahay"

Sinasalamin ang paggamit ng mga gamit sa opisina na ginamit noong Enero 2011.

Utang account 91.2 "Iba pang mga gastos"
Kredito mga account sa gastos (26, 44)

Nasasalamin ang mga pagkalugi noong 2011, na nauugnay sa hindi napapanahong pagsasalamin ng mga transaksyon sa negosyo para sa pagbili at paggamit ng mga kagamitan sa pagsulat (Enero 2011, invoice No. 101 na may petsang 20.01.2011).

Mga maliliit na negosyo (maliban sa mga nagbigay ng seguridad na inilagay sa publiko), ay may karapatan sa tama makabuluhang error ng nakaraang taon ng pag-uulat, na isiniwalat pagkatapos ng pag-apruba ng mga pahayag sa pananalapi para sa taong ito, sa pagkakasunud-sunod sa itaas, nang walang muling pagsasaalang-alang muli.

Ang karapatang ito ay nakalagay sa sugnay 2 ng sugnay 9 ng PBU 22/2010.

Mga Tiyak ng Pagwawasto ng Mga Mali na Materyal sa Pag-account

Ang pamamaraan para sa pagwawasto ng mga materyal na error sa accounting at pag-uulat ay lubos na nakasalalay sa tagal ng panahon na nakilala sila.

1. Isang makabuluhang error ng nakaraang taon, na isiniwalat pagkatapos ng petsa ng pag-sign ng mga financial statement para sa taong ito, ngunit bago ang petsa ng pagsumite ng mga naturang pahayag sa mga interesadong gumagamit (sugnay 7 ng PBU 22/2010).

Ang nasabing pagkakamali ay naitama sa paraang inireseta ng sugnay 6 ng PBU 22/2010:

Naitama ng mga entry sa mga kaukulang account sa accounting para sa december ang taon ng pag-uulat.

Kung ang mga pahayag sa pananalapi na ito ay ipinakita sa anumang ibang mga gumagamit:

Ipinasa sa Inspectorate ng Federal Tax Service,
Sa mga istatistika ng mga katawan,
Atbp

tapos siya napapailalim sa rebisyon at kapalit para sa pag-uulat kung saan ang naipakita na error sa materyal ay naitama.

Ang nasabing binagong pag-uulat ay tinawag binagong mga pahayag sa accounting.

2. Isang makabuluhang pagkakamali ng huling taon, isiniwalat pagkatapos ng pagtatanghal mga pahayag sa accounting para sa taong ito sa mga interesadong gumagamit, ngunit bago ang petsa ng pag-apruba ang nasabing pag-uulat alinsunod sa pamamaraang itinatag ng batas ng Russian Federation (sugnay 8 ng PBU 22/2010).

Ang ganitong pagkakamali ay naitama din sa paraang inireseta ng sugnay 6 ng PBU 22/2010, ng mga entry sa mga kaukulang account sa accounting para sa december ang taon ng pag-uulat.

Sa parehong oras, ang binagong mga pahayag sa pananalapi ay nagsisiwalat ng impormasyon:

na ang mga pahayag sa pananalapi na ito ay pinalitan ang orihinal na ipinakita na mga pahayag sa pananalapi,
sa mga batayan para sa pagguhit ng binagong mga pahayag sa pananalapi.

Ang binagong mga pahayag sa pananalapi ay isinumite sa lahat ng mga address kung saan ang orihinal na mga pahayag sa pananalapi ay naisumite.

3. Isang makabuluhang error ng nakaraang taon ng pag-uulat, na nakilala pagkatapos ng pag-apruba ng mga pahayag sa pananalapi para sa taong ito (sugnay 9 PBU 22/2010).

Sa kasong ito, naitama ang error:

mga entry sa mga nauugnay na account sa accounting sa kasalukuyang panahon ng pag-uulat.

Sa kasong ito, ang kaukulang account sa talaan ay account 84 "pinanatili ang mga kita (natuklasan pagkawala)".

Ang muling pagkalkula ng mga mapaghambing na tagapagpahiwatig ng mga pahayag sa pananalapi ay isinasagawa sa pamamagitan ng pagwawasto ng mga tagapagpahiwatig ng mga pahayag sa pananalapi, na parang isang pagkakamali sa nakaraang panahon ng pag-uulat ay hindi nagawa (muling pagbabalik-tanaw).

Ang retrospective restatement ay ginaganap na may kaugnayan sa mga tagapaghambing na tagapagpahiwatig simula sa nakaraang panahon ng pag-uulat na ipinakita sa mga pahayag sa pananalapi para sa kasalukuyang taon ng pag-uulat kung saan nagawa ang kaukulang error.

Iyon ay, kung ang isang error ay nagawa noong 2011, at nagsiwalat ito, halimbawa, noong Nobyembre 2012, pagkatapos ay ang mga tagapagpahiwatig ng pag-uulat ay muling kinalkula sa mga pahayag para sa 2012:

Bilang ng 31.12.2011

Mga tagapagpahiwatig hanggang sa 31.12.2012 maglalaman ng naitama na data.

Ang mga pagbubukod ay mga kaso kung kailan imposible:

magtaguyod ng isang link sa pagitan ng error na ito at isang tukoy na panahon,
tukuyin ang epekto ng error na ito sa isang pinagsama-samang batayan para sa lahat ng nakaraang mga panahon ng pag-uulat.

HALIMBAWA

Ipagpalagay na noong Setyembre 2012 natuklasan na noong 2010 walang muling pagsusuri ng pangunahing mga halaga ng pangmatagalang mga pautang at panghihiram na natanggap ng samahan sa dayuhang pera.

Kapag kinakalkula ang pagkakaiba sa exchange rate mula sa dami ng mga obligasyong nasa itaas sa rate ng 31.12.2010. ang accountant ay nakatanggap ng isang negatibong pagkakaiba sa rate ng palitan. Ang error ay kinilala bilang makabuluhan, ang samahan ay hindi isang maliit na negosyo.

Ang error na ito ay nagsama ng pagbaluktot ng mga sumusunod na tagapagpahiwatig ng mga pahayag sa pananalapi:

1. Ang kabuuan ng mga tagapagpahiwatig para sa mga sumusunod na item ng mga pahayag sa pananalapi ay napangit ng dami ng negatibong pagkakaiba-iba ng halaga ng palitan:

Ang halaga ng mga Nananatili na kita (hindi natuklasang pagkawala) ay overestimated, line code 1370,
Ang halaga ng mga Pinahiram na pondo (pangmatagalang pananagutan) ay may maliit na linya ng code 1410.

2. Ang kabuuan ng mga tagapagpahiwatig ay napangit ng dami ng labis na naipon na buwis sa kita mula sa halaga ng negatibong pagkakaiba-iba ng rate ng palitan:

Ang halaga ng mga maaring bayarin na maaring ibigay ng sobra sa halaga ng linya ng linya ng buwis sa kita na 1520.
Ang halaga ng Napanatili na mga kita (walang takip na pagkawala) na understated line code 1370.

Kinakailangan upang magsagawa ng isang pag-ala ala muling pagkalkula:

As of 12/31/2010
As of 12/31/2011

Sa accounting ng samahan noong 2012, ang mga sumusunod na entry ay ginawa:

1. Sinasalamin ang mga negatibong pagkakaiba sa rate ng palitan:

Pag-debit ng account
Kredito sa account 67 "Mga panirahan para sa pangmatagalang mga pautang at paghiram"

- ipinakita ang negatibong pagkakaiba-iba ng halaga ng palitan na lumitaw na may kaugnayan sa muling pagsusuri ng mga pangmatagalang pautang at panghihiram para sa 2010.

2. Labis na naipon na buwis sa kita:

Pag-debit ng account 68.4 "Income tax"(sa kawalan ng balanse sa kredito sa account 68.4, ang organisasyon ay may ipinagpaliban na assets ng buwis - ang debit ng account 09)
Kredito sa account 84 "Nananatili na mga kita (walang natuklasang pagkawala)"

- Sinasalamin ang labis na naipon na buwis sa kita na may negatibong pagkakaiba sa halaga ng palitan noong 2010.

Tandaan:Sa kaso ng pagwawasto ng isang materyal na error ng nakaraang taon ng pag-uulat, isiniwalat pagkatapos ng pag-apruba mga pahayag sa pananalapi, naaprubahang mga pahayag sa pananalapi para sa nakaraang mga panahon ng pag-uulat ay hindi napapailalim sa:

baguhin,
kapalit,
muling pagsumite

mga gumagamit ng mga pampinansyal na pahayag (sugnay 10 ng PBU 22/2010).

Kung nagawa ang isang materyal na error bago ang simulaang pinakamaaga mula sa mga nakaraang yugto na ipinakita sa mga pahayag sa pananalapi para sa kasalukuyang taon ng pag-uulat, ang mga balanse sa pagbubukas ay napapailalim sa pagsasaayos sa ilalim ng mga nauugnay na item (sugnay 11 ng PBU 22/2010):

mga assets,
obligasyon,
kabisera

sa simula ng pinakamaagang panahon ng pag-uulat na ipinakita.

Sa ngayon, ang mga pahayag sa pananalapi ay sumasalamin ng mga tagapagpahiwatig sa pagtatapos ng dalawang nakaraang taon ng pag-uulat.

Alinsunod dito, kung ang isang materyal na error ay nagawa noong 2009, at natuklasan noong 2012, kinakailangan upang muling kalkulahin ang mga balanse sa pagbubukas,

Sa simula ng 2010.
Sa simula ng 2011.
Sa simula ng 2012.

Ang impormasyon sa muling pagkalkula na halaga ay makikita sa paliwanag na tala sa mga pahayag sa pananalapi sa 2012.

Kung imposible tukuyin ang epekto ng isang materyal na error sa isa o higit pang mga nakaraang panahon ng pag-uulat na ipinakita sa mga pahayag sa pananalapi, pagkatapos dapat ayusin ng samahan ang balanse sa pagbubukas para sa mga nauugnay na item:

mga assets,
obligasyon,
kabisera

sa simula ng pinakamaagang ng mga panahon, muling pagkalkula kung saan posible (sugnay 12 PBU 22/2010).

Para sa mga layunin ng PBU 22/2010 imposible upang matukoy ang impluwensya ang materyal na error para sa nakaraang panahon ng pag-uulat ay mayroon kung kinakailangan:

kumplikado,
marami

mga kalkulasyon, sa pagganap na kung saan imposibleng pumili ng impormasyon na nagpapahiwatig ng mga pangyayaring umiiral sa petsa ng pagkakamali, o kinakailangang gamitin ang impormasyong nakuha pagkatapos ng petsa ng pag-apruba ng mga pahayag sa pananalapi para sa isang nakaraang panahon ng pag-uulat ( sugnay 13 ng PBU 22/2010).

Ang pamamaraan para sa pagsisiwalat ng impormasyon sa mga natukoy na pagkakamali sa mga pahayag sa pananalapi

Alinsunod sa mga kinakailangan ng sugnay 15 ng PBU 22/2010, sa paliwanag na tala sa taunang mga pampinansyal na pahayag ng samahan obligado ibunyag ang sumusunod na impormasyon na may kaugnayan sa mahalaga mga error ng nakaraang mga panahon ng pag-uulat na naitama sa panahon ng pag-uulat:

ang likas na katangian ng error;
ang halaga ng pagsasaayos para sa bawat item ng mga pahayag sa pananalapi - para sa bawat nakaraang panahon ng pag-uulat sa lawak na praktikal na magagawa ito;
ang halaga ng pagsasaayos para sa pangunahing at lasaw na mga kita (pagkawala) bawat bahagi (kung kinakailangan ang entity upang ibunyag ang mga kita bawat bahagi);
ang halaga ng pagsasaayos sa balanse ng pagbubukas ng pinakamaagang panahon ng pag-uulat na ipinakita.

Kung imposibleng matukoy ang epekto ng isang materyal na error sa isa o higit pang mga nakaraang panahon ng pag-uulat na ipinakita sa mga pahayag sa pananalapi, pagkatapos ay isinasaad ng paliwanag na tala sa taunang mga pampinansyal na pahayag:

ang mga kadahilanan na nagsama sa imposibilidad ng naturang pagpapasiya.

Kinakailangan din na ipahiwatig:

ang paraan upang maipakita ang pagwawasto ng isang materyal na error sa mga pahayag ng accounting ng samahan,
ang panahon kung saan ginawa ang mga pagwawasto.

Ang mga pagkakamali sa kasalukuyang taon, na natuklasan bago magtapos, ay naitama sa buwan ng pagkakakilanlan, at ang pamamaraan para sa pagwawasto ng mga pagkakamali ng nakaraang taon ay nakasalalay sa kanilang kabuluhan at sa petsa ng pagkakakilanlan.

Bilang isang patakaran, sa kurso ng imbentaryo o sa paghahanda ng taunang mga pampinansyal na pahayag, ang ilang mga pagkakamali na dating nagawa sa accounting ay isiniwalat. Ang pamamaraan para sa pagwawasto sa kanila ay kinokontrol ng Mga Regulasyon ng Accounting na "Pagwawasto ng Mga Error sa Accounting at Pag-uulat" (PBU 22/2010, na inaprubahan ng kautusan ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Hunyo 28, 2010 Blg. 63n (simula dito - PBU 22/2010 )).

Ang pamamaraan para sa pagwawasto ng isang error ay nakasalalay sa isang bilang ng mga kadahilanan: ang panahon kung kailan ito ginawa (sa kasalukuyang taon o nakaraang mga panahon ng pag-uulat), ang katotohanan ng pag-apruba o hindi pag-apruba ng mga pahayag sa oras na nakita ang error, at ang antas ng materyalidad nito. Ang isang error ay itinuturing na makabuluhan kung maaari itong "maka-impluwensya sa mga desisyon sa ekonomiya ng mga gumagamit na ginawa batay sa mga pahayag sa pananalapi na naipon para sa panahon ng pag-uulat na ito" (sugnay 3 ng PBU 22/2010).

Ang PBU 22/2010 ay hindi nagtataguyod ng mga tiyak na pamantayan para sa materyalidad. Samakatuwid, dapat matukoy ng kumpanya ang mga ito nang nakapag-iisa, sinisiguro ang mga ito bilang mga probisyon ng patakaran sa accounting. Halimbawa, ang isang error na nagpapangit ng isang partikular na tagapagpahiwatig ng higit sa 5 porsyento ay maaaring maituring na materyal.

Mayroong maraming mga teknikal na paraan upang maitama ang data ng accounting. Maaari silang ipasok sa pamamagitan ng mga pabalik na entry, sa pamamagitan ng pulang paraan ng pagkansela, o sa pamamagitan ng karagdagang pag-ipon ng anumang mga halaga na hindi na accounted dati.

Sa accounting sa buwis, mayroong iba't ibang pamamaraan para sa pagwawasto ng mga error. Ang lahat ng mga pagsasaayos ay ginawa sa panahon kung kailan talaga nagawa ang error. Alinsunod dito, kung may isang error na napansin, ang kumpanya ay dapat magsumite ng isang na-update na pagbabalik ng buwis para sa panahong ito, na kung saan ay maling nakalkula. Ito ay ipinakita sa form na may bisa sa oras ng error. Bilang resulta ng iba't ibang mga pamamaraan sa buwis at accounting para sa pagwawasto ng mga pagkakamali sa accounting ng kumpanya, maaaring lumitaw ang permanente o permanenteng mga iyon. Samakatuwid, kapag gumagawa ng mga pagwawasto, ang kumpanya ay kailangang mag-apply ng PBU 18/02 (naaprubahan sa pamamagitan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Nobyembre 19, 2002 Blg. 114n). Totoo, ang maliliit na negosyo ay hindi kasama sa obligasyong ito.

Mayroong dalawang mga pagbubukod sa order na ito. Kung ang panahon kung saan nagawa ang error ay hindi naitatag, ito ay naitama sa kasalukuyang taon (ibig sabihin, ang petsa kung kailan talaga ito isiniwalat). Bilang karagdagan, siya ay may karapatang muling kalkulahin ang batayan ng buwis at ang halaga ng buwis para sa panahon ng buwis (pag-uulat) kung saan ang mga pagkakamali (pagbaluktot) na nauugnay sa nakaraang mga panahon ng buwis (pag-uulat) ay nakilala; din sa mga kaso kung saan ang mga pagkakamali (pagbaluktot) ay humantong sa labis na pagbabayad ng buwis. Sa sitwasyong ito, hindi na kailangang mag-file ng binagong mga pagbabalik sa buwis.

Error sa accounting para sa kasalukuyang taon

Ang mga makabuluhan at hindi gaanong kamalian na nagawa sa kasalukuyang taon ay naitama sa parehong paraan. Kaya, kung ang mga error ay natuklasan bago magtapos ang taon, pagkatapos ang mga pagwawasto na entry ay ginawa sa buwan kung saan ang mga pagkakamali ay talagang napansin (talata 5 ng PBU 22/2010).

Halimbawa

Noong Nobyembre 2014, isang error ang natagpuan sa accounting. Bilang isang resulta ng error sa pagkalkula, ang gastos ng mga materyales ay nasabi nang sobra ng 100,000 rubles. Alinsunod dito, ang halaga ng VAT sa kanila ay maibabawas din sa isang sobrang laki ng rate. Ang VAT, na labis na tinanggap para sa offset, ay umabot sa 18,000 rubles.

Ang error ay aktwal na nagawa noong Agosto 2014. Gayunpaman, naitama ito noong Nobyembre 2014 (iyon ay, sa buwan kung kailan ito natuklasan). Para dito, ginagawa ang mga tala sa account:

DEBIT 19 CREDIT 60

RUB 18,000 - ang labis na nasabing halaga ng VAT ay nakansela;

DEBIT 68 CREDIT 19

RUB 18,000 - ang halaga ng VAT na iligal na tinanggap para sa pagbawas ay binaliktad;

DEBIT 10 CREDIT 60

RUB 100,000 - ang gastos ng mga materyales ay nababagay.

Kung ang taon ng pag-uulat ay natapos na, ngunit ang pag-uulat para dito ay hindi pa napirmahan ng pinuno at ng punong accountant ng kumpanya, kung gayon ang mga entry sa pagwawasto ay napetsahan noong Disyembre 31 (sugnay 6 ng PBU 22/2010).

Halimbawa

Ang mga kundisyon ay katulad ng nakaraang halimbawa. Kasabay nito, ang error ay nagsiwalat noong Pebrero 2015. Ang mga pahayag sa 2014 ay hindi nilagdaan. Sa ganitong sitwasyon, ang mga pagwawasto ay ginawa sa pag-uulat noong 2014. Ang mga pagwawasto na entry ay may petsang 12/31/2014. Sa accounting, eksakto ang parehong pagwawasto ng mga entry ay ginawa tulad ng sa nakaraang halimbawa.

Error sa accounting para sa nakaraang taon

Ang pamamaraan para sa pagwawasto ng naturang error ay nakasalalay sa materyalidad nito. Kung ang error ay makabuluhan, kung gayon ang petsa ng pagtuklas nito ay nakakaapekto rin sa pagkakasunud-sunod ng pagwawasto.

Para sa maliliit na negosyo (maliban sa mga nagbigay ng seguridad na inilagay sa publiko), isang na pinasimple na pamamaraan sa pagwawasto ng error ay naitatag. Kaya, pinapayagan silang iwasto ang lahat ng mga pagkakamali ng mga nakaraang taon sa pagkakasunud-sunod na itinatag para sa mga hindi gaanong kamalian (sugnay 9 ng PBU 22/2010).

Isang hindi gaanong kamalian mula sa nakaraang taon. Kung ang isang error ay nakilala pagkatapos ng pag-sign ng pag-uulat, pagkatapos ang mga pagwawasto ng mga entry ay ginawa sa kasalukuyang panahon (tulad ng petsa ng pagtuklas nito). Kung, bilang isang resulta ng error na ito, ang kita ay minamaliit (halimbawa, kita) o gastos ay overestimated, kung gayon ang mga ito ay makikita bilang nakilalang kita. Sa kabaligtaran na sitwasyon (ibig sabihin, ang kita ay overestimated o ang mga gastos ay minamaliit), ipinapakita ang mga ito bilang isang natukoy na pagkawala. Ang mga wastong pagpasok ay ginawa sa mga kaukulang account sa accounting na naaayon sa account na "Iba pang kita at gastos" (subaccount 1 "Iba pang kita" - sa kaso ng understating kita o overstatement ng mga gastos o 2 "Iba pang mga gastos" - sa kaso ng labis na pahayag ng kita o maliit na halaga ng mga gastos) (sugnay 14 PBU 22/2010).

Halimbawa

Noong Disyembre 2014, isang error ang nagsiwalat noong Nobyembre 2013. Ang mga pahayag sa 2013 ay iginuhit at nilagdaan ng pinuno ng kumpanya. Ang error na ito ay hindi makabuluhan.

Sitwasyon 1

Bilang isang resulta ng isang pagkakamali, ang gastos ng kumpanya ay nasabi ng 10,000 rubles. Alinsunod dito, ang VAT sa kanila sa halagang 1800 rubles. napagkamalang tinanggap para sa pagbawas. Kapag naitama ang error na ito noong Disyembre 2014, ang accountant ay gagawa ng mga pagwawasto ng mga entry:

DEBIT 19 CREDIT 68

1800 RUB - ang maling nasulat na halaga ng "input" VAT ay naibalik;

DEBIT 60 CREDIT 19

1800 RUB - ang halaga ng "input" VAT ay na-off, na maling na tinanggap para sa pagbawas;

DEBIT 60 CREDIT 91-1

RUB 10,000 - ang halaga ng kita ay isinasaalang-alang.

Sitwasyon 2

Bilang isang resulta ng isang pagkakamali, ang mga gastos ng kumpanya ay nabawasan ng 20,000 rubles. Alinsunod dito, ang VAT sa kanila sa halagang 3600 rubles. ay hindi tinanggap para sa pagbawas.

Kapag naitama ang error na ito noong Disyembre 2014, ang accountant ay gagawa ng mga pagwawasto na mga entry:

DEBIT 19 CREDIT 60

3600 RUB - ang halaga ng "input" VAT sa mga natukoy na gastos ng huling taon ay isinasaalang-alang;

DEBIT 68 CREDIT 19

3600 RUB - ang halaga ng "input" VAT ay tinatanggap para sa pagbawas;

DEBIT 91-2 CREDIT 60

RUB 20,000 (23 600 - 3600) - ang halaga ng mga gastos ng nakaraang mga taon na nakilala sa nag-uulat na taon ay isinasaalang-alang.

Mahalagang pagkakamali ng nakaraang taon. Ang pamamaraan para sa pagwawasto ng isang makabuluhang error ng huling taon ay nakasalalay sa sandali kung saan ito nakilala. Nagbibigay ang PBU 22/2010 ng maraming mga pagpipilian (talata 7-9 PBU 22/2010).

Ang error ay maaaring makilala pagkatapos ng petsa ng pag-sign ng mga ulat:

Hanggang sa petsa ng pagtatanghal nito sa mga gumagamit;

Pagkatapos ng pagtatanghal sa mga gumagamit, ngunit bago ang petsa ng pag-apruba nito ng mga may-ari ng kumpanya (shareholder sa JSC o mga kalahok sa LLC);

Pagkatapos ng pagsumite sa mga gumagamit at pag-apruba ng mga may-ari.

Sa unang dalawang kaso, ang mga pagwawasto ay ginawa sa mga pahayag ng huling taon. Ang lahat ng mga entry sa pagsasaayos ay may petsang Disyembre 31. Bukod dito, kung ang pag-uulat ay naipakita na sa mga gumagamit (pangalawang kaso), dapat itong mapalitan. Iyon ay, obligado ang kumpanya na magpadala sa kanila ng bago, na naitama na bersyon. Ang katotohanan na ang mga gumagamit ay ipinakita sa isang naitama na form ay maaaring ipakita sa pahina ng pamagat, halimbawa, ng isang pamantayang pinag-isang form na nai-post sa website ng State Research Center ng Federal Tax Service ng Russia at sa GARANT system. Para sa mga ito, nagbibigay ito ng isang haligi na "Numero ng pagwawasto". Kung ang pag-uulat ay naitama sa kauna-unahang pagkakataon, ipakita ang "1 - -" para sa haligi na ito.

Halimbawa

Noong Pebrero 2015, pagkatapos ng repormasyon ng sheet ng balanse, ang pag-sign at pagsusumite ng mga pahayag sa pananalapi sa mga gumagamit, natuklasan ng accountant ng kumpanya na noong Setyembre 2014 isang pagkakamali ang nagawa. Ang pag-uulat para sa 2014 ay hindi naaprubahan ng mga may-ari ng kumpanya.

Sitwasyon 1

Bilang isang resulta ng isang error sa pagbibilang, ang halaga ng mga gastos para sa pagrenta ng mga lugar ng produksyon ay minaliit. Ang hindi naiulat na halaga ng mga gastos ay RUB 10,000. Alinsunod dito, ang VAT sa kanila sa halagang 1800 rubles. ay hindi tinanggap para sa pagbawas.

DEBIT 19 CREDIT 60

RUB 1800 - Isinasaalang-alang ang "input" na VAT sa renta;

DEBIT 20 CREDIT 60

RUB 10,000 - ang halaga ng renta para sa Setyembre ay karagdagang singilin;

DEBIT 68 CREDIT 19

RUB 1800 - Tinanggap para sa pagbawas ng VAT sa halaga ng renta;

DEBIT 90-2 CREDIT 20

RUB 10,000 - ang halaga ng dati nang hindi naitala na renta ay na-off;

DEBIT 90-9 CREDIT 90-2

RUB 10,000 - saradong subaccount 2 "Gastos ng mga benta" ng account;

DEBIT 99 CREDIT 90-9

RUB 10,000 - sarado na subaccount 9 "Kita / pagkawala mula sa mga benta" ng account;

DEBIT 84 CREDIT 99

Sa form na "Pahayag ng mga resulta sa pananalapi" ang tagapagpahiwatig ng linya 2120 na "Gastos ng mga benta" ay dapat na tumaas ng 10,000 rubles. Mangangailangan ito ng pagbabago sa iba pang mga tagapagpahiwatig ng form (halimbawa, mga linya 2100 "Gross profit (loss)", 2200 "Profit (pagkawala) mula sa mga benta", atbp.).

Sitwasyon 2

Bilang isang resulta ng isang error sa pagbibilang, ang halaga ng mga gastos para sa pagrenta ng mga nasasakupang lugar ng produksyon ay overestimated. Ang labis na nakalarawan na gastos ay umabot sa 10,000 RUB. Alinsunod dito, ang VAT sa kanila sa halagang 1800 rubles. hindi makatuwirang tinanggap para sa pagbawas.

Ang sumusunod na mga entry sa pagwawasto ay gagawin sa accounting sa Disyembre 31, 2014:

DEBIT 19 CREDIT 60

1800 RUB - ang "input" VAT na inuupahan ay nakansela;

DEBIT 68 CREDIT 19

RUB 11800 - Naibabalik ang nabawas na VAT;

DEBIT 20 CREDIT 60

RUB 10,000 - ang halaga ng renta para sa Setyembre ay nabago;

DEBIT 90-2 CREDIT 20

RUB 10,000 - ang halaga ng renta ay nabago;

DEBIT 90-9 CREDIT 90-2

RUB 10,000 - naayos na sub-account 2 "Gastos ng mga benta" ng account;

DEBIT 99 CREDIT 90-9

RUB 110,000 - naayos na subaccount 9 "Kita / pagkawala mula sa mga benta" ng account;

DEBIT 84 CREDIT 99

RUB 10,000 - ang halaga ng net profit ng kumpanya ay nababagay.

Sa form na "Pahayag ng mga resulta sa pananalapi" ang tagapagpahiwatig ng linya 2120 na "Gastos ng mga benta" ay dapat mabawasan ng 10,000 rubles. Mangangailangan ito ng pagbabago sa iba pang mga tagapagpahiwatig ng form (halimbawa, mga linya 2100 "Gross profit (loss)", 2200 "Profit (pagkawala) mula sa mga benta", atbp.).

Sa pangatlong sitwasyon, ang error ay naitama sa kasalukuyang taon. Ang mga maayos na entry ay ginawa sa mga kaukulang account sa accounting na naaayon sa account na "Nananatili ang mga kita (natuklasan na pagkawala)" (sugnay 9 ng PBU 22/2010). Siyempre, pinag-uusapan lamang namin ang tungkol sa mga kasong iyon kung ang isang error ay nagdulot ng hindi tamang pagbuo ng resulta sa pananalapi (kung, halimbawa, ang kita o gastos ng kumpanya ay overestimated (underestimated). Kung ang error ay hindi nakakaapekto sa resulta sa pananalapi (halimbawa, ang paunang gastos ng mga hindi nabentang kalakal at ang utang sa tagapagtustos ay maling nabuo), kung gayon ang mga naaayos na entry ay makikita sa mga kaukulang account nang hindi ginagamit ang account.

Naitama ang mga ito na para bang ang isang error sa nakaraang panahon ng pag-uulat ay hindi pa nagagawa (retrospective restatement). Halimbawa, isang makabuluhang pagkakamali ang nagawa noong 2011 at nakilala noong 2014. Sa sitwasyong ito, naitama ito noong 2014. Sa parehong oras, ang mga tagapagpahiwatig ng pag-uulat ng 2014 ay muling kinalkula sa mga haligi na "Bilang ng Disyembre 31 ng nakaraang taon" (dito ipinapakita ang data ng pag-uulat para sa 2013) at "Bilang ng Disyembre 31 ng taon bago ang naunang isa" ( dito nila ipinakita ang data ng pag-uulat para sa 2012). Ang pag-uulat para sa panahon kung saan nagawa ang error (2011) ay nananatiling hindi nagbabago, bagaman maglalaman ito ng isang error.

Ang isang pagbubukod mula sa pamamaraang ito ay ibinibigay para sa mga kaso kung imposibleng magtatag ng isang koneksyon sa pagitan ng error na ginawa sa isang tukoy na panahon o ang epekto nito sa pinagsama-samang kabuuan sa lahat ng nakaraang mga panahon ng pag-uulat.

Sa ganitong sitwasyon, hindi nagawa ang pag-alaala muli.

Halimbawa

Balikan natin ang mga kundisyon ng nakaraang halimbawa. Ipagpalagay na ang error ay nakilala noong Hunyo 2015 pagkatapos ng pag-sign, pagsumite at pag-apruba ng mga pahayag.

Sa kasong ito, noong Hunyo 2015, ang error ay naitama ng mga sumusunod na entry:

Sitwasyon 1

DEBIT 84 CREDIT 60

DEBIT 68 CREDIT 84

Sitwasyon 2

DEBIT 60 CREDIT 84

RUB 11 800 - ang mga atraso sa renta ay nababagay;

DEBIT 84 CREDIT 68

1800 RUB - Ang mga atraso sa VAT sa badyet ay nababagay.

Ang katotohanan ng pagwawasto ng mga makabuluhang pagkakamali ng nakaraang mga taon ay dapat na masasalamin sa paliwanag na tala para sa 2014 (sugnay 15 ng PBU 22/2010). Sa partikular, ibinibigay ang sumusunod na impormasyon:

Ang likas na katangian ng error;

Ang dami ng mga pagsasaayos para sa bawat item sa mga pahayag sa accounting - para sa bawat nakaraang panahon ng pag-uulat, hanggang sa posible na;

Ang halaga ng pagsasaayos para sa pangunahing at lasaw na mga kita (pagkawala) bawat bahagi (kung kinakailangan ang entity na magbigay ng naturang impormasyon);

Ang halaga ng pagsasaayos ng balanse sa pagbubukas para sa pinakamaagang panahon ng pag-uulat na ipinakita.

Mga paraan upang ayusin ang mga error sa accounting

Ang batas ay hindi nagtatatag ng isang tukoy na paraan upang maitama ang mga pagkakamali. Isaalang-alang natin ang pinaka-karaniwang mga pagpipilian, sa kondisyon na ang error ay mahalaga at nakilala pagkatapos ng pag-sign, ngunit bago ang pag-apruba ng mga pahayag ng mga may-ari ng kumpanya.

Pagbubuo ng halaga ng mga hindi kasalukuyang assets... Ipagpalagay natin na ang kumpanya ay hindi wastong nakabuo ng paunang gastos ng mga nakapirming mga assets o hindi madaling unawain na mga assets. Maaari itong magkamali alinman sa pagtaas o pagbawas. Sa unang kaso, isang pag-post (o baligtarin) na pag-post ang ginawa. Pagkatapos, ang halaga ng pamumura na naipon sa pag-aari na ito sa panahon ng taon ay nabawasan din. Kung kinakailangan, ayusin ang resulta sa pananalapi.

Halimbawa

Matapos ang repormasyon ng sheet ng balanse at ang pag-sign ng pag-uulat ng kumpanya ng pangangalakal para sa 2014, isiniwalat na ang gastos ng naayos na pag-aari ay nagkakamali na nasabi ng 20,000 rubles.

Bilang isang resulta, ang pagbawas ng halaga ay nasobrahan sa halagang RUB 350. Ang halagang ito ay kasama sa at sa gastos ng mga benta (debit ang Sales account). Ang mga gastos na nakalarawan sa paunang gastos ng naayos na pag-aari ay itinuring bilang ibang mga gastos ng kumpanya.

DEBIT 01 CREDIT 08

RUB 20,000 - ang gastos ng mga nakapirming assets ay nababagay;

DEBIT 08 CREDIT 60

DEBIT 91-2 CREDIT 60

RUB 20,000 - ang halagang maling naisulat upang madagdagan ang halaga ng mga nakapirming mga assets ay makikita sa iba pang mga gastos;

DEBIT 91-9 CREDIT 91-2

DEBIT 99 CREDIT 91-9

RUB 20,000 - nabawasan ang resulta sa pananalapi para sa iba pang kita at gastos;

DEBIT 44 CREDIT 02

RUB 350 - ang halaga ng labis na naipon na pagbawas ng halaga ay nabaligtad;

DEBIT 90-2 CREDIT 44

RUB 350 - inayos ang gastos ng mga benta;

DEBIT 90-2 CREDIT 90-9

DEBIT 90-9 CREDIT 99

RUB 350 - nadagdagan ang pinansiyal na resulta mula sa mga benta;

DEBIT 84 CREDIT 99

Dalhin natin ang kabaligtaran ng sitwasyon. Ipagpalagay na ang asset ay napagkamalang undervalued. Pagkatapos ay dapat dagdagan ito ng accountant, at sisingilin din ng karagdagang pagbawas ng halaga dito.

Halimbawa

Matapos ang repormasyon ng sheet ng balanse at ang pag-sign ng pag-uulat ng kumpanya ng pangangalakal para sa 2014, isiniwalat na ang gastos ng naayos na pag-aari ay nagkamali ng pag-underestimate ng 20,000 rubles. Ang mga gastos na isinama sa makasaysayang gastos ng pag-aari na ito ay kasama sa iba pang mga gastos. Bilang isang resulta, ang pamumura sa nakapirming pag-aari ay undercharged sa halagang 350 rubles.

Upang maitama ang error, gumawa ng tala ang accountant (na may petsang 12/31/2014):

DEBIT 91-2 CREDIT 60

RUB 20,000 - ang maling halaga ay nabaligtad;

DEBIT 91-2 CREDIT 91-9

RUB 20,000 - saradong subaccount 2 account;

DEBIT 91-9 CREDIT 99

RUB 20,000 - nadagdagan ang mga resulta sa pananalapi para sa iba pang kita at gastos;

DEBIT 01 CREDIT 60

RUB 20,000 - ang gastos ng naayos na pag-aari ay nadagdagan;

DEBIT 44 CREDIT 02

RUB 350 - Ang karagdagang pagbawas ng halaga sa nakapirming pag-aari ay nasingil;

DEBIT 90-2 CREDIT 44

RUB 350 - ang karagdagang naipon na pamumura ay na-off;

DEBIT 90-9 CREDIT 90-2

RUB 350 - saradong subaccount 2 account;

DEBIT 99 CREDIT 90-9

RUB 350 - nababagay ang resulta sa pananalapi mula sa mga benta;

DEBIT 99 CREDIT 84

RUB 19 650 (20,000 - 350) - nabago ang netong kita ng kumpanya.

Pagbubuo ng gastos ng mga imbentaryo. Ang isa pang pagpipilian ay ang paunang gastos ng mga imbentaryo (halimbawa, mga kalakal o materyales) na maling nabuo. Maaari rin itong maging overestimated o underestimated. Kung ang mga kalakal ay hindi pa nabili, at ang mga materyales ay naisulat na para sa paggawa, kung gayon ang lahat ay medyo simple. Bilang isang patakaran, sapat na para sa isang accountant na gumawa ng dalawang mga entry. Ang una ay para sa pag-aayos ng halaga ng mga mahahalagang bagay, ang pangalawa ay para sa tamang pagsasalamin ng mga gastos.

Halimbawa

Matapos ang repormasyon ng sheet ng balanse at ang pag-sign ng pag-uulat ng kumpanya ng kalakalan para sa 2014, ang mga pagkakamali ay isiniwalat na nauugnay sa paglabag sa mga probisyon ng patakaran sa accounting ng kumpanya kapag bumubuo ng aktwal na halaga ng mga kalakal. Ang maling naitala na halaga ay 15,000 rubles. Sa pagtatapos ng taon, ang mga item na ito ay hindi naibenta.

Ang mga gastos na dapat ay naisama sa mga gastos sa pamamahagi ay kasama sa halaga ng mga kalakal. Ang halaga ng maling naitala na mga gastos ay hindi napapailalim sa pag-sulat sa account ng gastos sa mga benta (account na "Sales" subaccount 2 "Gastos ng mga benta") sa pagtatapos ng taon.

Sa sitwasyong ito, gagawin ng accountant ang mga sumusunod na pagwawasto na mga entry (na may petsang Disyembre 31, 2014):

DEBIT 41 CREDIT 60

RUB 15,000 - ang mga gastos, maling isinama sa gastos ng mga kalakal, ay nabaligtad;

DEBIT 44 CREDIT 60

RUB 15,000 - Ang mga gastos sa pamamahagi ay isinasaalang-alang.

Ang bilang ng mga transaksyon ay tataas kung ang ilang mga gastos ay naisulat sa mga account para sa accounting para sa gastos ng mga benta. Sa kasong ito, kakailanganin mo rin ang mga tala para sa pagsasaayos ng resulta sa pananalapi.

Halimbawa

Matapos ang repormasyon ng sheet ng balanse at ang pag-sign ng pag-uulat ng kumpanya ng kalakalan para sa 2014, ang mga error ay isiniwalat. Ang gastos ng mga kalakal ay pinalampas ng 15,000 rubles. Ang mga gastos na naipakita sa paunang halaga ng mga kalakal ay isinasaalang-alang bilang mga gastos sa pamamahagi. Sa pagtatapos ng 2014, walang nabentang kalakal.

Upang maitama ang error, gumawa ng tala ang accountant (na may petsang 12/31/2014):

DEBIT 41 CREDIT 60

RUB 15,000 - ang halagang hindi gaanong naisama sa halaga ng mga kalakal ay nabaligtad;

DEBIT 44 CREDIT 60

RUB 15,000 - idinagdag ang mga karagdagang singil na maling napasama sa halaga ng mga kalakal;

DEBIT 90-2 CREDIT 44

RUB 15,000 - Ang karagdagang mga naipon na gastos ay na-off;

DEBIT 90-9 CREDIT 90-2

DEBIT 99 CREDIT 90-9

DEBIT 84 CREDIT 99

Kung ang halaga ng mga kalakal ay minamaliit, dapat itong dagdagan. Kung ang mga gastos na hindi kasama sa gastos nito ay maling isinulat upang ibenta, ang resulta sa pananalapi ay maaari ring mangailangan ng pagsasaayos.

Halimbawa

Bumalik tayo sa mga kundisyon ng nakaraang halimbawa at ipagpalagay na ang halaga ng mga kalakal ay nagkakamali na nabawasan ng 15,000 rubles. Bahagi ng gastos sa pagkuha ng mga ito ay kasama sa mga gastos. Sa pagtatapos ng 2014, ang mga gastos ay naisulat sa kita ng account (account 90-2). Upang maitama ang error, gumawa sila ng mga tala (na may petsang 12/31/2014):

DEBIT 44 CREDIT 60

RUB 15,000 - Ang mga gastos na maling isinama sa gastos ng mga kalakal ay nabaligtad;

DEBIT 41 CREDIT 60

RUB 15,000 - isinasaalang-alang ang mga gastos na kasama sa gastos ng mga kalakal;

DEBIT 90-2 CREDIT 44

RUB 15,000 - ang labis na pagtanggal sa gastos ay nakansela;

DEBIT 90-2 CREDIT90-9

RUB 15,000 - saradong subaccount 2 account;

DEBIT 90-9 CREDIT 99

RUB 15,000 - nababagay ang resulta sa pananalapi mula sa mga benta;

DEBIT 99 CREDIT 84

RUB 15,000 - nababagay na net profit ng kumpanya.

Marahil, ang lahat ng mga nagbabayad ng buwis ay sasang-ayon na walang mas mahusay kaysa sa paggawa ng tama mula sa simula, alinsunod sa kasalukuyang batas. Ngunit gaano man kahirap subukan ang mga accountant, hindi laging posible na gawin ang lahat nang perpekto. Sa kasamaang palad, nangyayari ang mga error sa iba't ibang mga kadahilanan, mula sa isang simpleng error sa pagbibilang hanggang sa isang banal na kakulangan ng mga kinakailangang dokumento. Minsan kinakailangan lamang na gumawa ng mga pagbabago sa base ng buwis ng mga nakaraang panahon. Ngunit kapag ang mga error na ito ay nagsiwalat, ang tanong ay arises ng pagwawasto ng pareho sa accounting at sa tax accounting.

Pangkalahatang mga probisyon para sa pagwawasto ng mga pagkakamali sa accounting

Pag-account... Ayon sa Pederal na Batas ng 21.11.1996 N 129-FZ "Sa accounting", ang pangunahing gawain ng accounting ay upang makabuo ng kumpleto at maaasahang impormasyon tungkol sa mga aktibidad ng samahan at katayuan ng pag-aari, na kinakailangan para sa mga gumagamit ng mga pahayag sa pananalapi - mga tagapamahala, tagapagtatag, kalahok at may-ari ng pag-aari ng samahan, at pati na rin sa mga namumuhunan, nagpapahiram at iba pang mga gumagamit ng mga pahayag sa pananalapi.

Kaya, kung may napansin na error, kinakailangan na gumawa ng mga pagbabago sa mga rehistro sa accounting. Bilang isang pangkalahatang tuntunin, kung ang isang maling pagsasalamin ng mga transaksyon sa negosyo ng kasalukuyang panahon ay isiniwalat bago magtapos ang taon ng pag-uulat, ang mga pagwawasto ay ginagawa ng mga entry sa kaukulang account sa accounting sa buwan ng panahon ng pag-uulat kung saan nakilala ang mga pagbaluktot.

Kung ang isang error ay nakita pagkatapos ng pagtatapos ng taon ng pag-uulat, kung saan ang taunang mga pampinansyal na pahayag ay hindi naaprubahan alinsunod sa itinakdang pamamaraan, ang mga pagwawasto ay ginagawa ng mga talaan ng Disyembre ng taon kung saan inihanda ang taunang mga pampinansyal na pahayag para sa pag-apruba at pagsumite sa naaangkop na mga address.

Kung isisiwalat ng samahan sa kasalukuyang panahon ng pag-uulat ang maling pagsasalamin ng mga transaksyon sa negosyo sa mga account sa accounting sa nakaraang taon, ang mga pagwawasto sa accounting at pag-uulat para sa huling taon ng pag-uulat (pagkatapos ng pag-apruba ng taunang mga pampinansyal na pahayag sa inireseta na paraan) ay hindi ginawa (sugnay 11 ng Order ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 22.07 .2003 N 67n "Sa mga form ng mga pahayag sa pananalapi ng mga samahan").

Sa Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Enero 29, 2007 N 03-03-06 / 1/42, nabanggit: batay sa Mga Tagubilin sa pamamaraan para sa pagguhit at pagsusumite ng mga pahayag sa pananalapi at alinsunod sa Accounting Mga regulasyon na "Kita ng isang samahan" PBU 9/99, accounting "Mga gastos ng samahan" PBU 10/99 kung sakaling isisiwalat ng samahan sa kasalukuyang panahon ng pag-uulat (pagkatapos ng pag-apruba ng taunang mga pampinansyal na pahayag) maling pagsasalamin ng mga transaksyon sa negosyo sa mga account sa accounting sa nakaraang taon, ang kita (pagkawala) ng mga nakaraang taon, na isiniwalat sa taong nag-uulat, ay kasama sa iba pang kita (gastos) ng taong nag-uulat.

Sa pagsasagawa, kung may napansin na isang error, palaging iginuhit ang isang pahayag sa accounting, na detalyadong inilalarawan ang mga problema at paraan upang maitama ang mga natukoy na error. Ito ang pangunahing dokumento na may lahat ng kinakailangang detalye, batay sa kung aling mga pagbabago ang gagawin. Kung ang balanse at iba pang mga pahayag sa pananalapi ay naaprubahan at isinumite, walang pagwawasto na ginawa sa kanila, walang binagong mga balanse at mga pahayag sa kita at pagkawala (Form 2).

Pag-account sa buwis... Hindi tulad ng accounting, kung saan walang binagong mga balanse, sa accounting sa buwis, marahil ang bawat accountant ay nakamit ang binagong mga deklarasyon o kalkulasyon.

Sa bisa ng Art. 313 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation, ang accounting sa buwis ay isang sistema para sa pangkalahatang impormasyon upang matukoy ang batayan ng buwis para sa buwis batay sa data mula sa pangunahing mga dokumento, na naka-grupo alinsunod sa pamamaraan na inilaan ng Tax Code ng Russian Federation .

Isinasagawa ang accounting sa buwis upang makabuo ng kumpleto at maaasahang impormasyon sa pamamaraan ng accounting para sa mga hangarin sa buwis ng mga transaksyon sa negosyo na isinagawa ng nagbabayad ng buwis sa panahon ng pag-uulat (buwis), pati na rin upang magbigay ng impormasyon sa panloob at panlabas na mga gumagamit upang makontrol ang kawastuhan ng pagkalkula, pagkakumpleto at pagiging maagap ng pagkalkula at pagbabayad sa badyet sa buwis.

Ayon kay Art. 54 ng Tax Code ng Russian Federation, kinakalkula ng mga nagbabayad ng buwis ang base sa buwis batay sa mga resulta ng bawat panahon ng buwis batay sa data mula sa mga rehistro sa accounting at (o) batay sa iba pang naitala na data sa mga bagay na napapailalim sa pagbubuwis o na may kaugnayan sa pagbubuwis.

Kung ang mga pagkakamali (pagbaluktot) ay matatagpuan sa pagkalkula ng base ng buwis na nauugnay sa nakaraang mga panahon ng buwis (pag-uulat), sa kasalukuyang panahon ng buwis (pag-uulat), ang basehan ng buwis at ang halaga ng buwis ay muling kinalkula para sa panahon kung saan ang mga error na ito ( mga pagbaluktot) ay nagawa.

Kung imposibleng matukoy ang panahon ng mga pagkakamali (pagbaluktot), ang muling pagkalkula ng base ng buwis at ang halaga ng buwis ay isinasagawa para sa panahon ng buwis (pag-uulat) kung saan ang mga pagkakamali (pagbaluktot) ay isiniwalat. Nalalapat din ang mga patakarang ito sa mga ahente ng buwis.

Mula Enero 1, 2010, ipinakilala ang susog sa talata 1 ng Art. 54 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation ng Pederal na Batas ng Nobyembre 26, 2008 N 224-FZ "Sa Mga Susog sa Bahagi Uno, Bahagi Dalawang ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation at Ilang Mga Batas na Batas pambatasan ng Russian Federation" (simula dito - Pederal na Batas N 224-FZ): ang nagbabayad ng buwis ay may karapatang muling kalkulahin ang buwis sa mga base at halaga ng buwis para sa panahon ng buwis (pag-uulat), kung saan ang mga pagkakamali (pagbaluktot) na nauugnay sa nakaraang panahon ng buwis (pag-uulat) ay isiniwalat, din sa mga kaso kung saan ang mga pagkakamali (pagbaluktot) na nagawa ay nagresulta sa labis na pagbabayad ng buwis.

Kung ang nagbabayad ng buwis ay natuklasan sa deklarasyon ng buwis na isinampa niya sa awtoridad ng buwis ng katotohanan na hindi sumasalamin o hindi kumpleto ng pagsasalamin ng impormasyon, pati na rin ang mga pagkakamali na humahantong sa isang maliit na halaga ng halagang dapat bayaran sa buwis, ang nagbabayad ng buwis ay obligadong gumawa ang kinakailangang mga pagbabago sa deklarasyon sa buwis at isumite sa awtoridad ng buwis ang binagong deklarasyon sa buwis alinsunod sa pamamaraan, na itinatag ng Art. 81 ng Tax Code ng Russian Federation.

Kung ang mga pagkakamali ay natagpuan sa pagbabalik ng buwis na hindi humantong sa isang maliit na halaga ng halagang babayaran na buwis, ang nagbabayad ng buwis ay may karapatang gawin ang mga kinakailangang pagbabago sa pagbabalik ng buwis at isumite sa awtoridad ng buwis ang isang binagong pagbabalik ng buwis sa parehong pamamaraan (Artikulo 81 ng Tax Code ng Russian Federation).

Samakatuwid, kung ang nagsiwalat na error ay humantong sa isang maliit na halaga ng base sa buwis at ang halaga ng buwis, ang nagbabayad ng buwis ay obligadong magsumite ng isang na-update na deklarasyon, at kung ang error ay humantong sa isang sobrang pagmamalas ng base sa buwis at isang labis na pagbabayad ng buwis, ang nagbabayad ng buwis ay hindi obligadong magsumite ng isang na-update na deklarasyon, ito ang kanyang karapatan. Ang opinyon ng mga financier sa isyung ito ay ipinakita sa Liham na may petsang 16.10.2009 N 03-03-06 / 1/672: Art. Ang 81 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation ay hindi nagtatag ng obligasyon, ngunit ang karapatan ng nagbabayad ng buwis na magsumite ng na-update na tax return kung ang nasabing isang nagbabayad ng buwis ay nakakita ng hindi tumpak na impormasyon, mga pagkakamali na hindi humantong sa isang maliit na pagpapahayag ng halaga ng babayaran na buwis.

Matapos isama sa Art. 54 ng Tax Code ng Russian Federation ng mga susog, maraming mga nagbabayad ng buwis ang umaasa na mula 2010, kung ang mga pagbaluktot ng base ng buwis ay napansin, ang mga pagbabago ay maaaring gawin sa kasalukuyang panahon ng buwis, na kung saan ay lubos na mapadali ang buhay ng accountant, at doon ay hindi na kailangang magsumite ng binagong mga deklarasyon para sa nakaraang mga panahon, na nauugnay sa isang bilang ng mga problema. Ngunit, ayon sa mga financer, hindi ito sa lahat ng kaso.

Posisyon ng Ministri ng Pananalapi sa isyu ng pagwawasto ng mga pagkakamali sa pagkalkula ng base sa buwis

Mula sa mga probisyon sa itaas ng mga normative na dokumento, sumusunod na kung ang isang maling pagsasalamin ng mga transaksyon sa negosyo ay napansin, kinakailangan na gumawa ng mga pagwawasto sa accounting. Ang isa sa mga mahahalagang isyu ay ang panahon ng naturang mga pagbabago - kasalukuyan o nakaraan. Kung, para sa mga layunin sa accounting, ang isyu ng pagtukoy ng panahon para sa paggawa ng mga pagwawasto ay malinaw na tinukoy (kung ang balanse at iba pang mga pahayag sa pananalapi ay naaprubahan at isinumite, walang mga pagwawasto na ginawa sa kanila), kung gayon para sa mga hangarin sa pagbubuwis sa accounting, posible ang mga pagpipilian sa alinsunod sa Art. 54 ng Tax Code ng Russian Federation.

Isaalang-alang natin ang posisyon ng mga financer sa mga problema sa paggawa ng mga pagbabago sa nakaraang mga panahon para sa mga layunin sa accounting sa buwis kasama ang mga pagbabago na nagsimula noong Enero 1, 2010.

Kung ang isang error sa nakaraang panahon ng buwis ay humantong sa isang labis na pagbibigay-halaga sa base ng buwis at labis na pagbabayad ng buwis ... Ang sitwasyong ito ay karaniwan: halimbawa, ang mga pangunahing dokumento na nagpapatunay sa mga gastos ay natanggap mamaya, pagkatapos na isumite ang mga pagbabalik sa buwis. Sa parehong oras, ang mga gastos ay nabibigyang katwiran sa ekonomiya at nakakatugon sa mga pamantayan ng Art. 252 ng Tax Code ng Russian Federation. Kaya, sa kasalukuyang panahon, ang mga gastos na nauugnay sa nakaraang panahon ng buwis ay nakilala. Anong panahon ang dapat mong gawin ang mga pagbabago - kasalukuyan o nakaraan?

Alinsunod sa para. 3 p. 1 ng Art. 54 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation, ang nagbabayad ng buwis ay may karapatang muling kalkulahin ang batayan ng buwis at ang halaga ng buwis para sa panahon ng buwis (pag-uulat), kung saan ang mga pagkakamali (pagbaluktot) na nauugnay sa nakaraang mga panahon ng buwis (pag-uulat) ay nakilala , na humantong sa labis na pagbabayad ng buwis. Dahil sa kasong ito ang mga pagkakamali (pagbaluktot) sa pagtukoy ng base sa buwis at ang halaga ng buwis sa kita ng kumpanya na ginawa noong nakaraang panahon at nakilala sa kasalukuyang panahon na humantong sa labis na pagbabayad ng buwis, ang batayan sa buwis at ang halaga ng tinukoy na buwis maaaring muling kalkulahin para sa panahon ng buwis kung saan ang mga pagkakamali (pagbaluktot) ay nagsiwalat (Mga Sulat ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 12.05.2010 N 03-03-06 / 1/322, na may petsang 29.03.2010 N 03-02-07 / 1-131).

Kung sa kasalukuyang yugto ng gastos ay isiniwalat na hindi isinasaalang-alang sa nakaraang panahon, ngunit isang pagkawala ang natanggap sa pagtatapos ng nakaraang panahon ... Ang isang katulad na sitwasyon ay tinalakay sa Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 04.23 .2010 N 03-02-07 / 1-188.

Sugnay 1 ng Art. 54 ng Tax Code ng Russian Federation, ipinagkakaloob na kung ang mga pagkakamali (pagbaluktot) ay napansin sa pagkalkula ng base sa buwis na nauugnay sa nakaraang mga panahon ng buwis (pag-uulat), sa kasalukuyang panahon ng buwis (pag-uulat), ang batayan sa buwis at ang halaga ng buwis ay muling kinalkula para sa panahon kung saan ang mga error na ito ay nagawa (pagbaluktot). Ito ay isang pangkalahatang tuntunin.

Ayon sa mga financer, ang muling pagkalkula ng base sa buwis at ang halaga ng buwis ay isinasagawa para sa panahon ng buwis (pag-uulat) kung saan ang mga pagkakamali (pagbaluktot) ay isiniwalat, sa dalawang kaso:

Kung imposibleng matukoy ang panahon ng mga pagkakamali (pagbaluktot);

Kapag ang mga pagkakamali (pagbaluktot) na nagawa ay humantong sa labis na pagbabayad ng buwis.

Batay dito, napagpasyahan ng mga financer na kung noong 2010 ang mga gastos ay nakilala na hindi isinasaalang-alang kapag kinakalkula ang base sa buwis para sa 2009, at para sa 2009 ang organisasyon ay nakatanggap ng isang pagkawala, muling pagkalkula ng base sa buwis at ang halaga ng buwis dahil sa ang pagkakakilanlan ng hindi naitala para sa mga gastos ay dapat na maipon para sa panahon ng buwis noong 2009.

Ang isang katulad na posisyon ay ipinakita sa Mga Sulat ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 07.05.2010 N 03-02-07 / 1-225, na may petsang 15.03.2010 N 03-02-07 / 1-105: kung ang panahon ng paggawa ang mga pagkakamali na kinilala ng samahan ay natutukoy at ang mga pagkakamaling ito ay hindi humantong sa labis na pagbabayad ng buwis para sa panahon ng buwis kung saan sila nagawa, samakatuwid, ang mga naturang pagkakamali ay isinasaalang-alang na may kaugnayan sa panahon ng buwis kung saan sila nagawa.

Pinipilit ng mga financier ang kanilang opinyon, kahit na pagdating sa buwanang paunang bayad na batay sa aktwal na kita. Halimbawa, para sa Enero 2010 natanggap ang isang pagkawala ng buwis. Noong Pebrero, isiniwalat na bilang isang resulta ng isang error, ang mga gastos para sa Enero ay overestimated. Ang pagwawasto sa halaga ng mga gastos sa pag-uulat para sa Enero ay hindi hahantong sa isang positibong base sa buwis para sa buwis sa kita. Lohikal na gumawa ng mga pagwawasto sa pag-uulat sa loob ng dalawang buwan ng 2010 sa isang batayan na naipon. Ngunit naniniwala ang mga financer na dahil ang isiniwalat na error ay hindi humantong sa labis na pagbabayad ng buwis, walang mga batayan para sa paglalapat ng par. 3 p. 1 ng Art. 54 ng Tax Code ng Russian Federation (Sulat ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 04/27/2010 N 03-02-07 / 1-193).

Kung sa kasalukuyang panahon ang mga pagkakamali ay nakilala sa nakaraang panahon, na humantong sa labis na pagbabayad ng buwis, sa anong pagkakasunud-sunod para sa pagkalkula ng buwis sa kita sa kasalukuyang panahon ay hindi naitala ang mga gastos ng nakaraang mga panahon na isinasaalang-alang: 1 p. 2 sining. 265 ng Tax Code ng Russian Federation o iba pang mga item, depende sa uri ng gastos? Ayon sa mga talata. 1 p. 2 sining. 265 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation, ang mga pagkalugi na natamo ng isang nagbabayad ng buwis sa pag-uulat (buwis) na panahon sa anyo ng pagkalugi mula sa nakaraang mga panahon ng buwis na nakilala sa kasalukuyang panahon ng pag-uulat (buwis) ay pinantay sa mga gastos na hindi pagpapatakbo. Ayon sa mga financer, ang nagbabayad ng buwis ay sumasalamin sa mga gastos na hindi pagpapatakbo ng pag-uulat (buwis) na panahon, kung saan, halimbawa, ang mamimili ay unilaterally tumanggi na gampanan ang mga obligasyong kontraktwal, ang halagang ibinalik sa mamimili para sa naihatid na mababang kalidad na kalakal bilang pagkalugi ng nakaraang mga panahon ng buwis na nakilala sa kasalukuyang panahon ng pag-uulat (buwis), batay sa mga talata. 1 p. 2 sining. 265 ng Tax Code ng Russian Federation (Sulat ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 05.02.2010 N 03-03-06 / 1/51).

Tulad ng para sa pagwawasto ng nakaraang mga pagkakamali, kapag isinasagawa ang naturang muling pagkalkula, ang nagbabayad ng buwis, dahil may karapatan siyang muling kalkulahin ang baseng buwis at ang halaga ng buwis para sa panahon ng buwis kung saan ang mga pagkakamali na nauugnay sa nakaraang mga panahon ng buwis ay nakilala, sa mga kaso kung saan humantong sila sa labis na buwis sa pagbabayad (sugnay 1 ng Art. 54 ng Tax Code ng Russian Federation), sumasalamin sa dami ng nakilala, sa isang napapanahong paraan na hindi naitala para sa (Sulat ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Marso 18, 2010 N 03-03-06 / 1/148).

Ang Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Abril 13, 2010 N 03-03-06 / 1/261 ay nakatuon din sa problemang ito: ang karagdagang bayad na naipon sa empleyado ng samahan para sa nakaraang pag-uulat (buwis) na panahon ay dapat makilala bilang mga gastos sa paggawa sa kasalukuyang panahon ng pag-uulat (buwis) batay sa talata 4 ng Art. 272 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation, o sa kasong ito, ang mga pagbabago ay ginawa sa base ng buwis ng nakaraang pag-uulat (buwis) na panahon alinsunod sa talata 1 ng Art. 54 ng Tax Code ng Russian Federation? Sa bisa ng talata 1 ng Art. Ang 272 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga gastos na tinanggap para sa mga layunin sa buwis, isinasaalang-alang ang mga probisyon ng Ch. 25 ng Tax Code ng Russian Federation, ay kinikilala tulad ng sa pag-uulat (buwis) na panahon kung saan nauugnay sila, hindi alintana ang oras ng aktwal na pagbabayad ng mga pondo at (o) ibang paraan ng pagbabayad at tinutukoy na isinasaalang-alang ang mga probisyon ng Art. Art. 318 - 320 ng Tax Code ng Russian Federation.

Sugnay 4 ng Art. Tinutukoy ng 272 ng Tax Code ng Russian Federation na ang mga gastos sa paggawa ay kinikilala bilang isang gastos sa isang buwanang batayan batay sa halagang naipon na naaayon sa Art. 255 ng Tax Code ng Russian Federation ng mga gastos sa paggawa.

Sa kaganapan na ang nagbabayad ng buwis ay hindi sumasalamin sa komposisyon ng paggawa ay nagkakahalaga ng suweldo dahil sa empleyado para sa nakaraang pag-uulat (buwis) na panahon, dapat itong isaalang-alang na isang pagkakamali.

Isinasaalang-alang na sa kaso na isinasaalang-alang, ang pagkakamaling nagawa ay humantong sa labis na pagbabayad ng corporate income tax sa buwis (pag-uulat) na panahon kung saan ang kaukulang gastos ay hindi isinasaalang-alang, ang nagbabayad ng buwis ay may karapatan, na naglalapat ng talata 1 ng Art. 54 ng Tax Code ng Russian Federation, muling kalkulahin ang batayan ng buwis para sa buwis na ito sa panahon ng buwis (pag-uulat) kung saan natagpuan ang error.

Ang paggawa ng naturang muling pagkalkula, ang nagbabayad ng buwis ay sumasalamin sa komposisyon ng mga gastos sa paggawa ng pag-uulat (buwis) na panahon kung saan nakita ang pagkakamali, ang halaga ng tinukoy na gastos na hindi isinasaalang-alang sa isang napapanahong paraan sa anyo ng isang karagdagang pagbabayad sa rate ng taripa.

Kung ang nagbabayad ng buwis alinsunod sa par. 3 p. 1 ng Art. 54 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation, sa kaganapan ng mga pagkakamali (pagbaluktot) na nauugnay sa hindi pagkilala sa mga gastos sa nakaraang mga panahon ng buwis, isinasaalang-alang ang gayong mga gastos kapag kinakalkula ang kita sa buwis sa kasalukuyang panahon ng buwis, paano, kapag isinasaalang-alang ang account tulad ng mga gastos, ang kinakailangan ng talata 1 ng Art. 252 ng Tax Code ng Russian Federation tungkol sa pangangailangan para sa kumpirmasyon ng dokumentaryo ng mga gastos na natamo? Ang mga financer, na sinasagot ang katanungang ito sa Liham ng 12.01.2010 N 03-02-07 / 1-9, ay nagsabing ang pagpapatuloy mula sa pangkalahatang mga patakaran na inilaan ng Art. 252 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation, nauunawaan ang mga dokumentadong gastos bilang gastos na nakumpirma ng mga kaugnay na dokumento. Nalalapat din ang kinakailangang ito sa mga gastos na samahan, na ginagabayan ng mga pamantayan ng Art. 54 ng Tax Code ng Russian Federation, isasaalang-alang sa base sa buwis.

Kung ang isang error ay humantong sa isang underestimation ng base sa buwis ... Kung ang napansin na error ay humantong sa isang underestimation ng base ng buwis at, nang naaayon, ang halaga ng babayaran na buwis, pagkatapos ay ang mga probisyon ng par. 3 p. 1 ng Art. 54 ng Tax Code ng Russian Federation sa kasong ito ay hindi maaaring mailapat at kinakailangan upang magsumite ng isang na-update na tax return sa paraang inireseta ng Art. 81 ng Tax Code ng Russian Federation (Sulat ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 02.04.2010 N 03-02-07 / 1-146).

Alinsunod dito, kung ang pagkakamali ay humantong sa isang labis na pag-overestimation ng base sa buwis at naitama sa panahon kung saan ito natuklasan, walang kailangang baguhin na mga deklarasyon.

Kung sa parehong oras ay isiniwalat ang pangangailangan na iwasto ang maraming mga pagkakamali para sa parehong nakaraang panahon, na humahantong sa magkahiwalay sa parehong labis na pagbabayad at underpayment ng buwis ... buwis na nauugnay sa nakaraang mga panahon ng buwis (pag-uulat), ang batayan sa buwis at ang buwis ang halaga ay tinukoy sa konteksto ng bawat napansin na error (pagbaluktot). Batay dito, alinsunod sa par. 2 at 3 p. 1 ng Art. 54 ng Tax Code ng Russian Federation, ang basehan ng buwis at ang halaga ng buwis ay muling kinalkula. Sa parehong oras, ang mga pagkakamali (pagbaluktot) na humantong sa isang underestimation ng base ng buwis at ang halaga ng buwis ay makikita sa panahon kung saan sila ay nakatuon, kung ang panahong ito ay kilala (Sulat ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 05.05 .2010 N 03-02-07 / 1-216, N 03 -07-06 / 86, N 03-07-06 / 85, N 03-07-06 / 84).

Kung ang natukoy na error ay tumutukoy, halimbawa, sa panahon ng buwis noong 2005. Ang pamamaraan para sa pagwawasto ng mga error sa accounting sa buwis ay nabaybay sa Art. 54 ng Tax Code ng Russian Federation. Ang batas sa buwis ay hindi nililimitahan ang panahon para sa muling pagkalkula ng base sa buwis sa kaganapan ng mga pagkakamali (pagbaluktot) na humantong sa isang pagtaas sa base ng buwis at ang halaga ng buwis.

Ipinaalala ng mga financer na alinsunod sa talata 7 ng Art. 78 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation, isang aplikasyon para sa offset o pagbabalik ng halaga ng labis na bayad na buwis, kasama na bilang isang resulta ng muling pagkalkula ng base sa buwis na nagsama ng labis na pagbabayad ng buwis, ay maaaring isumite sa loob ng tatlong taon mula sa petsa ng pagbabayad ng tinukoy na halaga (Sulat ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 08.04.2010 N 03- 02-07 / 1-152).

Kung ang isang aplikasyon para sa offset o pag-refund ng labis na bayad na mga halaga ng buwis ay maaaring isumite lamang sa loob ng tatlong taon mula sa petsa ng pagbabayad ng halagang ito, ang kakayahang gumawa ng mga pagbabago kung ang isang error ay natagpuan sa higit sa tatlong taon sa tax accounting ay nagdududa.

Mula sa mga paliwanag sa itaas ng Ministri ng Pananalapi, maaaring makuha ang mga sumusunod na konklusyon:

Ang mga isiniwalat na hindi naitala na halaga ayon sa kasalukuyang batas ay dapat na dokumentado, kasama na dapat silang sumunod sa Art. 252 ng Tax Code ng Russian Federation.

Ang muling pagkalkula ng base sa buwis at ang halaga ng buwis kapag may napansin na isang error para sa nakaraang panahon ay isinasagawa para sa panahon ng buwis (pag-uulat) kung saan ipinakita ang mga pagkakamali, sa dalawang kaso: kapag imposibleng matukoy ang panahon ng mga pagkakamali ( pagbaluktot); kapag ang mga pagkakamali (maling pahayag) ay humantong sa labis na pagbabayad ng buwis.

Kung natukoy ng samahan ang panahon para sa paggawa ng mga pagkakamali na natukoy at ang mga pagkakamaling ito ay hindi humantong sa labis na pagbabayad ng buwis para sa panahon ng buwis kung saan sila nagawa, ang mga naturang pagkakamali ay isinasaalang-alang na may kaugnayan sa panahon ng buwis kung saan sila nagawa. Kung ang isang error ay humantong sa isang underestimation ng base sa buwis at ang halaga ng buwis, dapat kang magsumite ng isang na-update na pagbabalik ng buwis para sa nakaraang panahon.

Kung ang pagkakamali ay humantong sa isang sobrang pagmamalas ng base sa buwis, kapag gumagawa ng mga pagwawasto, ipinapakita ng nagbabayad ng buwis ang halaga ng tinukoy, napapanahong hindi naitala na gastos bilang bahagi ng kaukulang pangkat (uri) ng mga gastos (mga gastos sa paggawa, pamumura, mga gastos na hindi pagpapatakbo, atbp.) ng panahon ng pag-uulat (buwis), kung saan napansin ang error.

Kung maraming mga pagkakamali ang nakilala nang sabay-sabay, na humahantong sa parehong pagbaba ng timbang at labis na pahayag ng base sa buwis at ang halaga ng buwis na nauugnay sa nakaraang mga panahon ng buwis (pag-uulat), ang batayan sa buwis at ang halaga ng buwis ay tinukoy sa konteksto ng bawat napansin na error (pagbaluktot).

Ang termino para sa muling pagkalkula ng base sa buwis ay hindi limitado ng kasalukuyang batas sa buwis. Ngunit ang isang aplikasyon para sa offset o pag-refund ng halaga ng labis na bayad na buwis, kasama na bilang isang resulta ng muling pagkalkula ng base sa buwis na nagsasama ng labis na pagbabayad ng buwis, ay maaaring isumite sa loob ng tatlong taon mula sa petsa ng pagbabayad ng tinukoy na halaga.