Kinikilala ng PBU 19/02 ang mga assets bilang mga pamumuhunan sa pananalapi kung ang mga sumusunod na kundisyon ay natutugunan nang sabay-sabay:
1. Ang pagkakaroon ng nararapat na pagpapatupad ng mga dokumento na nagpapatunay sa pagkakaroon ng karapatan ng samahan sa mga pamumuhunan sa pananalapi at upang makatanggap ng mga pondo o iba pang mga assets na nagmumula sa karapatang ito.
2. Paglipat sa samahan ng mga panganib sa pananalapi na nauugnay sa mga pamumuhunan sa pananalapi (peligro ng mga pagbabago sa presyo, peligro ng kawalan ng utang ng may utang, peligro sa pagkatubig, atbp.)
3. Ang kakayahang magdala ng mga benepisyo sa ekonomiya sa organisasyon sa hinaharap sa anyo ng interes, dividends o pagtaas ng kanilang halaga (sa anyo ng pagkakaiba sa pagitan ng presyo ng pagbebenta at halaga ng pagbili nito)
| Kabilang ang mga pamumuhunan sa pananalapi | Hindi kasama ang mga pamumuhunan sa pananalapi |
| Mga security ng estado at munisipyo | Sariling pagbabahagi na tinubos ng isang JSC mula sa mga shareholder para sa kasunod na muling pagbebenta o pagkansela |
| Mga seguridad ng iba pang mga samahan, kung saan natutukoy ang petsa at halaga ng pagtubos (mga bono, mga tala ng promisoryo) | Ang mga panukalang batas na inisyu ng naglalabas na samahan sa organisasyong nagbebenta kapag nagbabayad para sa mga ipinagbebentang kalakal, produkto, ginawang trabaho, mga serbisyong ibinigay) |
| Mga kontribusyon sa awtorisadong kapital ng iba pang mga samahan (kabilang ang mga subsidiary at kaakibat) | Pamumuhunan ng isang samahan sa real estate o iba pang pag-aari na may mahihinang form at ibinibigay ng samahan para sa isang bayad para sa pansamantalang pagmamay-ari at paggamit upang makabuo ng kita |
| Mga pautang sa ibang mga samahan | Mga mahahalagang metal, alahas, gawa ng sining at iba pang katulad na mahahalagang bagay na nakuha para sa pagsasagawa ng mga ordinaryong aktibidad |
| Ang mga deposito sa mga institusyon ng kredito | Mga assets na may nasasalat na form (naayos na mga assets, imbentaryo, atbp.) |
| Mga natanggap na account batay sa pagtatalaga ng isang paghahabol | Hindi mahahalatang mga assets |
| Iba pang mga katulad na assets |
Ang analytical accounting ay dapat magbigay ng lahat ng kinakailangang impormasyon
Sa pamamagitan ng mga yunit ng accounting para sa mga pamumuhunan sa pananalapi
Sa pamamagitan ng mga samahan kung saan nagawa ang mga pamumuhunan na ito.
Ang minimum na impormasyon na dapat na nabuo sa analitikal na accounting:
Ang pangalan ng nagbigay at ang pangalan ng seguridad
Bilang, serye
Nominal na presyo
Presyo ng pagbili
Mga gastos na nauugnay sa pagbili ng mga security
Kabuuang bilang ng mga security
Petsa ng Paglabas
Petsa ng pagbebenta o iba pang pagtatapon
Imbakan.
Ang mga pamumuhunan sa pananalapi ay isinasaalang-alang sa accounting sa kanilang paunang gastos, na natutukoy sa iba't ibang paraan, depende sa kung paano ipinasok ng mga assets ang samahan:
| Paraan ng pagpasok | Pagtukoy ng paunang gastos ng fin. pamumuhunan | Base |
| Bumili ng bayad | Tunay na mga gastos sa pagkuha hindi kasama ang VAT | Sugnay 9 PBU 19 / 02P. 15 PBU 15 / 01P.11 PBU 10/99 |
| Ang paggawa ng isang kontribusyon sa awtorisadong kapital | Fin fination ng pera pamumuhunan, sumang-ayon sa mga nagtatag ng samahan | P.12 PBU 19/02 |
| Malubhang resibo | Kasalukuyang halaga ng merkado sa petsa ng kanilang pagtanggap para sa accounting | Sugnay 13 PBU 19/02 |
| Pagkuha sa ilalim ng mga kontrata na nagbibigay para sa pagtupad ng mga obligasyon (pagbabayad) sa mga di-cash na pondo | Naitaguyod sa batayan ng presyo kung saan, sa maihahambing na pangyayari, ang isang entity ay karaniwang matutukoy ang halaga ng mga katulad na mga assets | Sugnay 14 PBU 19/02 |
| Ang paggawa ng isang kontribusyon sa kontribusyon ng isang kasosyo na samahan sa ilalim ng isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo | Fin fination ng pera pamumuhunan, sumang-ayon sa mga kasosyo sa kontrata | P. 15 PBU 19/02 |
| Pagkuha nang hindi nakuha ang pagmamay-ari, pamamahala ng ekonomiya o pamamahala sa pagpapatakbo | Ang pagtatasa na ibinigay para sa kontrata | P. 17 PBU 19/02 |
Ang pamumuhunan sa pananalapi ay tumigil na maging tulad at nasusulat mula sa accounting kapag sila ay tinubos, nabili, inilipat nang walang bayad, atbp.
Ang pamamaraan ng pagpili na pinili ng samahan para sa bawat uri ng pamumuhunan sa pananalapi at nakalagay sa patakaran sa accounting nito ay hindi dapat baguhin sa loob ng taon ng pag-uulat.
Ang mga pamumuhunan sa pananalapi sa account 58 "Mga pamumuhunan sa pananalapi" ay isinasaalang-alang.
58-1 Mga pagbabahagi at pagbabahagi
58-2 Seguridad sa utang
58-3 "Pinagkaloob na Mga Pautang"
58-4 "Mga ambag sa kontrata ng isang simpleng pakikipagsosyo"
Pag-post:
Dt 58 Kt 51.52.50 atbp.
Kung ang kontribusyon sa awtorisadong kapital ay ginawa sa anyo ng mga kalakal at materyales o nakapirming mga assets, kung gayon
Dt 02 Kt 01 Pagbawas ng pagpapababa
91т 91 Кт 01 Para sa dami ng natitirang halaga ng OS
Dt 58 Kt 91 Ang halaga ay sumang-ayon sa mga nagtatag
Accrual ng dividends:
Tumatanggap ng mga dividend:
Pagtapon ng mga pamumuhunan sa pananalapi:
Dt 76 Kt 91 pagpipilit kung saan ibinebenta ang mga pamumuhunan sa pananalapi
Dt 91 Kt 58 dala ang halaga
Dt 91 Kt 60, 51 karagdagang mga gastos para sa pagbebenta
Pagkawasak ng mga pamumuhunan sa pananalapi- isang matatag na makabuluhang pagbawas sa kanilang gastos, na ibinigay:
Ano para sa ganitong uri ng Fin. ang pamumuhunan ay hindi natutukoy ng kanilang kasalukuyang halaga sa merkado
Na ang kanilang halaga ay nabawasan sa ibaba ng halaga ng mga benepisyo sa ekonomiya na maaaring matanggap ng samahan mula sa kanila sa ilalim ng normal na mga kondisyon sa pagpapatakbo.
Ayon sa sugnay na 37 PBU19 / 02, ang mga tagapagpahiwatig ng patuloy na pamumura ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay:
Ang hitsura ng mga palatandaan ng pagkalugi ng nagbigay ng mga seguridad na hawak ng samahan o may utang sa ilalim ng kasunduan sa utang
Konklusyon sa merkado ng seguridad ng isang makabuluhang bilang ng mga transaksyon na may katulad na seguridad sa isang presyo na makabuluhang mas mababa kaysa sa kanilang halaga ng libro
Ang pagwawakas ng resibo ng interes o dividends mula sa mga pamumuhunan sa pananalapi o isang makabuluhang pagbaba sa kanilang halaga na may mataas na posibilidad ng karagdagang pagbaba sa mga resibo na ito sa hinaharap.
Kung mayroong anumang pag-sign, dapat kang lumikha ng isang reserba para sa pagkasira ng pamumuhunan sa mga security at ang halaga ng pagkakaiba sa pagitan ng kanilang accounting at kinakalkula na halaga:
Dt 91 Kt 58.
Pinagmulan: https://StudFiles.net/preview/2203184/page:23/
Pag-account para sa mga pamumuhunan sa pananalapi (pbu 19/02) 1
ACCOUNTING OF FINANCIAL INVESTMENTS (PBU 19/02)
LIBRENG CASH NG ORGANIZATION AY SADADONG INVESTESTO SA KALIGTURAN, ININSERBIT SA MGA KAPANGYARIHANG KAPITAL NG IBA PANG ORGANISASYON, INILAGDAG SA DEPOSIT ACCOUNTS SA BANKS T.
Ang mga pamumuhunan sa pananalapi ay ang mga pag-aari ng samahan na inilaan para sa pagkuha ng mga benepisyo sa ekonomiya sa hinaharap sa anyo ng interes, dividends o pagpapahalaga sa kapital ng mga assets na ito. Ang pagtaas ng halaga ay lilitaw bilang pagkakaiba sa pagitan ng presyo ng pagbili at presyo ng pagbebenta (pagtubos).
Upang tanggapin ang mga assets bilang mga pamumuhunan sa pananalapi para sa accounting, kinakailangan upang matupad ang mga kinakailangan ng dalawang dokumento: PBU 19/02 "Accounting para sa mga pamumuhunan sa pananalapi" at PBU 20/03 "Impormasyon sa pakikilahok sa magkasanib na mga aktibidad", at obserbahan din ang mga sumusunod na kundisyon : - pagkakaroon ng mga narapat na pagpapatupad ng mga dokumento na nagpapatunay sa pagkakaroon ng karapatan ng samahan sa mga pamumuhunan sa pananalapi at pagtanggap ng cash o iba pang mga assets na nagmumula sa karapatang ito; paglipat sa samahan ng mga panganib sa pananalapi na nauugnay sa mga pamumuhunan sa pananalapi (peligro ng mga pagbabago sa presyo, peligro ng kawalan ng utang ng may utang, peligro sa pagkatubig, atbp.); ang kakayahang magdala ng mga benepisyo sa ekonomiya (kita) sa samahan sa hinaharap sa anyo ng interes, dividends o pagtaas ng kanilang halaga (sa anyo ng pagkakaiba sa pagitan ng presyo ng pagbebenta (pagtubos) ng isang pamumuhunan sa pananalapi at halaga ng pagbili nito bilang isang resulta ng palitan nito, gamitin upang bayaran ang mga obligasyon ng samahan, pagtaas sa kasalukuyang halaga ng merkado atbp.).
Sa PBU 19/02, ang LIST NG ASSETS NA MAAARING MAY KAUGNAY SA PANG-INVESTMENTONG PANG-PINSANAL NG ORGANIZATION, NANGAASAL SA MGA TUNTUNIN NG POSISYON (MAHABANG PANG-INSESENTENTONG PINSANAL NA PINSANAL - PARA SA MAS MULA SA 12 BULAN; PARA SA MAS MULA SA 12 MONTHS; mga seguridad ng iba pang mga samahan, kabilang ang mga security security, kung saan natutukoy ang petsa at halaga ng pagtubos (mga bono, mga tala ng promisoryo); mga kontribusyon sa mga awtorisadong (pinagsama-sama) na mga kapitolyo ng iba pang mga samahan (kabilang ang mga subsidiary at kaakibat); mga pautang na ipinagkaloob sa ibang mga samahan; deposito sa mga institusyon ng kredito; mga natanggap na account batay sa pagtatalaga ng karapatan ng paghahabol; mga kontribusyon ng samahan - isang kasosyo sa ilalim ng isang simpleng kasunduan (magkasamang aktibidad) na kasunduan, atbp. Ang mga pamumuhunan sa pananalapi ay may kasamang mga instrumento sa pananalapi (ito ang futures, options, forward, atbp.). Ang mga instrumento sa pananalapi ay nauunawaan bilang mga kasunduan sa pagitan ng mga partido sa mga transaksyon na tumutukoy sa kanilang mga karapatan at obligasyon na nauugnay sa paksa ng transaksyon, pati na rin ang pamamaraan para sa pagsasaayos ng magkasama sa hinaharap. Ang paksa ng transaksyon ay maaaring pera sa ibang bansa, seguridad, mga karapatan sa pag-aari, mapagkukunan ng kredito, atbp.
HINDI MAG-A apply sa mga pamumuhunan sa pananalapi: sariling pagbabahagi na binili mula sa mga shareholder; pamumuhunan ng samahan sa real estate at iba pang pag-aari na may nasasalat na form, na ibinigay ng samahan para sa isang bayad para sa pansamantalang paggamit upang makabuo ng kita; alahas, mahalagang mga riles, gawa ng sining, nakuha hindi para sa pagsasakatuparan ng mga ordinaryong aktibidad. Ang unit ng accounting para sa mga pamumuhunan sa pananalapi ay pinili ng samahan nang nakapag-iisa. Nakasalalay sa likas na katangian ng mga pamumuhunan sa pananalapi, ang pamamaraan para sa kanilang pagkuha at paggamit, ang isang yunit ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay maaaring isang pangkat, isang serye, atbp. Ang organisasyon ay nagpapanatili ng sintetiko at analitikal na accounting ng mga pamumuhunan sa pananalapi sa paraang magbigay ng impormasyon sa mga yunit ng accounting ng mga pamumuhunan sa pananalapi at mga organisasyon kung saan ginawa ang mga pamumuhunan na ito (sa mga nagbigay ng seguridad, iba pang mga samahan kung saan ang samahan ay kasapi, mga samahan - nanghihiram, atbp.).
Klasipikasyon ng mga pananalapi na INVESTMENTS 1) ayon sa hangarin: a) equity - pagbabahagi, pagbabahagi at kontribusyon sa awtorisadong kapital; b) pamumuhunan sa utang - sa mga bono ng gobyerno, mga sertipiko ng deposito, bayarin ng palitan, mga pautang na ibinigay; 2) sa mga tuntunin ng pagkatubig, iyon ay, ang kakayahang madali, sa pinakamaikling posibleng oras, maging cash pondo ay nakikilala: a) madaling maisasakatuparan (sa anumang oras); b) iba pang mga pamumuhunan sa pananalapi (ito ang mga pamumuhunan sa mga legal na independiyenteng organisasyon sa mahabang panahon); 3) Sa pamamagitan ng likas na katangian ng relasyon sa tatanggap ng mga pamumuhunan sa pananalapi, ang mga sumusunod ay nakikilala: a) pamumuhunan sa mga subsidiary; b) pamumuhunan sa mga umaasa na kumpanya; c) iba pang mga samahan
Ang mga pamumuhunan sa pananalapi ay tinatanggap para sa accounting sa kanilang paunang gastos.
Ang paunang gastos ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay ang gastos ng mga pamumuhunan sa pananalapi kapag tinanggap sila para sa accounting, ang paraan ng pagbuo na nakasalalay sa pagkakasunud-sunod ng pagtanggap ng mga pamumuhunan sa pananalapi sa samahan.
Ang makasaysayang gastos ng mga pamumuhunan sa pananalapi na nakuha para sa isang bayarin ay ang halaga ng aktwal na mga gastos ng kanilang acquisition, hindi kasama ang VAT, mga excise tax at iba pang mabubuting buwis.
Ang tunay na gastos ay: mga halagang binayaran alinsunod sa kontrata sa nagbebenta; halaga para sa impormasyon at mga serbisyo sa pagkonsulta na nauugnay sa pagkuha ng mga pamumuhunan sa pananalapi; interes sa mga hiniram na pondo, kung naaakit sila para sa pagkuha ng mga pamumuhunan sa pananalapi; bayad na binabayaran sa intermisyonaryong samahan at iba pang mga gastos na nauugnay sa pagkuha ng mga assets bilang mga pamumuhunan sa pananalapi. Kapag kumukuha ng mga pamumuhunan sa pananalapi na gastos ng mga hiniram na pondo, ang mga gastos ng mga pautang at utang na natanggap ay isinasaalang-alang alinsunod sa PBU 10/99 "Mga Gastos sa Organisasyon" at PBU 15/2008 "Pag-account para sa Mga Gastos sa Mga Pautang at Pautang". Ang pangkalahatang negosyo at iba pang katulad na gastos ay hindi kasama sa aktwal na mga gastos ng pagkuha ng mga pamumuhunan sa pananalapi, maliban kung direktang nauugnay ito sa pagkuha ng mga pamumuhunan sa pananalapi.
Ang paunang gastos ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay kinikilala din: para sa mga kontribusyon sa awtorisadong kapital ng samahan - ang halagang hinggil sa pananalapi na sinang-ayunan ng mga nagtatag; natanggap nang walang bayad - halaga sa merkado hanggang sa petsa ng pagtanggap para sa accounting; mga security na hindi kabilang sa samahan, ngunit ginagamit nito - sa pagtatasa na ibinigay para sa kontrata. Ang mga pamumuhunan sa pananalapi ay nahahati sa dalawang pangkat: pamumuhunan sa pananalapi, na maaaring magamit upang matukoy ang kasalukuyang halaga ng merkado (mga security). Ang kasalukuyang halaga ng merkado ng mga security ay naiintindihan bilang kanilang presyo sa merkado, kinakalkula alinsunod sa itinatag na pamamaraan ng tagapag-ayos ng kalakalan sa merkado ng seguridad; mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan ang kasalukuyang halaga ng merkado ay hindi natutukoy (mga kontribusyon sa awtorisadong kapital, ipinagkaloob na mga pautang). Ang mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan maaaring matukoy ang kasalukuyang halaga ng merkado ay makikita sa mga pahayag sa pananalapi sa pagtatapos ng taon ng pag-uulat sa kasalukuyang halaga ng merkado sa pamamagitan ng pagsasaayos ng kanilang pagpapahalaga tulad ng nakaraang petsa ng pag-uulat. Ang mga pagsasaayos na ito ay maaaring gawin buwan-buwan o sa tatlong buwan. Ang pagkakaiba sa pagitan ng pagtatasa ng mga pamumuhunan sa pananalapi sa kasalukuyang halaga ng merkado tulad ng petsa ng pag-uulat at ang dating pagtatasa ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay tinukoy sa mga resulta sa pananalapi ng isang komersyal na samahan (bilang bahagi ng iba pang kita o gastos, account 91).
Ang mga pamumuhunan sa pananalapi na kung saan ang kasalukuyang halaga ng merkado ay hindi natutukoy ay makikita sa mga tala ng accounting at sa mga pahayag sa pananalapi sa petsa ng pag-uulat sa kanilang paunang gastos.
Kung ang kasalukuyang halaga ng merkado ay hindi natutukoy para sa isang bagay ng mga pamumuhunan sa pananalapi, na dating tinatayang sa kasalukuyang halaga ng merkado, sa petsa ng pag-uulat, ang nasabing object ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay makikita sa mga pahayag sa pananalapi sa halaga ng huling pagpapahalaga nito.
Ang pagtatapon ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay kinikilala sa accounting ng samahan bilang ng petsa ng isang beses na pagwawakas ng mga kundisyon para sa pagtanggap sa kanila para sa accounting.
Ang pagtatapon ay maaaring sa mga sumusunod na kaso: pagbabayad, pagbebenta, walang bayad na paglilipat, paglipat bilang isang kontribusyon sa awtorisadong kapital, atbp. Sa pagtatapon ng mga pamumuhunan sa pananalapi, dapat na isulat ng samahan ang kanilang halaga mula sa sheet ng balanse.
Ang pagtatasa ng halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi sa kanilang pagtatapon ay nakasalalay sa uri ng pamumuhunan sa pananalapi na tinatapon. Ang mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan tinutukoy ang kasalukuyang halaga ng merkado ay na-appraised sa pag-sulat batay sa pinakabagong appraisal.
Sa pagtatapon ng isang asset na tinanggap para sa accounting bilang mga pamumuhunan sa pananalapi, kung saan ang kasalukuyang halaga ng merkado ay hindi natutukoy, ang halaga nito ay natutukoy batay sa isang pagtatasa na natukoy sa isa sa tatlong mga paraan (cl.
26 PBU 19/02): 1) sa paunang gastos ng bawat yunit ng mga pamumuhunan sa pananalapi (mga kontribusyon sa awtorisadong kapital (maliban sa pagbabahagi ng JSC), mga ibinigay na pautang, atbp.
); 2) sa average na paunang gastos (kasama ang mga security);
Para sa bawat uri ng seguridad, ang average na paunang halaga ay natutukoy bilang kabuuan ng paghahati ng paunang halaga sa kanilang bilang.
Sa kasong ito, ang parehong mga tagapagpahiwatig - ang paunang gastos at ang bilang ng mga seguridad - ay binubuo ng kanilang balanse sa simula ng buwan at mga resibo sa naibigay na buwan (PBU 19/02, p. 28). Halimbawa 1.
Pagkalkula ng average na paunang gastos ng isang seguridad (bawat buwan) 10 Petsa ng Kita sa Natitirang Gastos sa Petsa, mga pcs. presyo, kuskusin. halaga, libong rubles dami ng halaga ng mga kabuuan isang dami ng isang presyo ng mga kabuuan ng isang natitira.
bawat ika-1 na bilang ng m-ts 1000 100 10 numero 50 1040 52 70 80 15 bilang 60 1050 63 100 40 25 bilang 90 1100 99 - 130 Kabuuan
Pagkalkula ng average na paunang gastos ng isang seguridad: (100000 + 52000 + 63000 + 99000): (100 + 50 + 60 + 90) = 1047 rubles. Ang halaga ng retiradong mga seguridad = 1,047 x 170 = 178,000 rubles. Ang halaga ng balanse sa pagtatapos ng buwan = 1,047 (300 - 170) = 136,000 rubles.
3) sa paunang gastos ng una sa oras ng pagkuha ng mga pamumuhunan sa pananalapi (pamamaraang FIFO).
Ang kakanyahan ng pamamaraan ay ang mga mahalagang papel na naisulat nang una ay dapat pahalagahan sa paunang halaga ng una sa oras ng pagkuha, isinasaalang-alang ang paunang halaga ng mga mahalagang papel na nakarehistro sa simula ng buwan.
Sa kasong ito, ang balanse sa pagtatapos ng buwan ay tinatayang sa paunang gastos ng pinakabagong mga acquisition (sugnay 28 ng PBU 19/02) (para sa isang halimbawa, tingnan ang PBU 19/02). Ang pamamaraan ng pagtatasa ay tinukoy sa dokumento ng patakaran sa accounting at hindi dapat magbago sa panahon ng taon ng pag-uulat.
Ang kita mula sa mga pamumuhunan sa pananalapi ay kinikilala bilang: 1) Kita mula sa ordinaryong mga aktibidad (makikita sa kredito ng account na 90 "Sales", subaccount na "Kita"; 2) Iba pang kita (credit sa account 91 "Iba pang kita at gastos", subaccount 1 " Iba pang kita ").
Halimbawa, kung ang paksa ng mga aktibidad ng samahan ay pakikilahok sa awtorisadong kapital ng iba pang mga samahan, kung gayon ang ipon ng kita (kita) ay makikita sa Debit ng account 76 Credit 90/1.
Kung ang paksa ng mga aktibidad ng samahan ay magkakaiba, kung gayon ang ipon ng kita sa mga kontribusyon sa awtorisadong kapital ay makikita sa Debit 76 Credit 91/1.
Ang mga gastos din ay: alinman sa dati sa account 90, subaccount 2 "Gastos ng mga benta", o sa 91/2 "Iba pang mga gastos" sa pag-debit, tulad ng iba pang mga gastos (halimbawa, pagbabayad para sa mga serbisyo sa bangko, mga ibinigay na pautang, deposito, atbp. ).
Ang analytical accounting ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay dapat magbigay ng lahat ng kinakailangang impormasyon, kapwa ng mga yunit ng accounting ng mga pamumuhunan sa pananalapi, at ng mga organisasyon kung saan ginawa ang mga pamumuhunan na ito (nagbigay ng seguridad, iba pang mga samahan kung saan ang samahan ay kasapi, mga samahan - nanghihiram, atbp. Para sa accounting, ginagamit ang isang account 58 "Mga pamumuhunan sa pananalapi" (aktibo, pangunahing, imbentaryo). Mga sub-account dito: 1) 58/1 "Mga pagbabahagi at pagbabahagi" - para sa accounting ng pamumuhunan sa pagbabahagi ng JSC at awtorisadong kapital; 2) 58/2 "Mga utang ng seguridad" - para sa accounting ng pamumuhunan (pamumuhunan) sa security ng estado at munisipyo; 3) 58/3 "mga ipinagkaloob na pautang" - upang account para sa pera at iba pang mga pautang na ibinigay ng samahan (halimbawa, mga kuwenta ng palitan), atbp.
Ipinapakita ng balanse ng debit ang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi na ginawa sa simula at pagtatapos ng panahon. Sa debit - mga transaksyon sa paggamit ng malaking titik ng mga security, deposito sa iba pang mga organisasyon, halaga ng mga pautang na ibinigay, atbp.
Para sa isang pautang - mga pagpapatakbo para sa pagbabayad, pagtubos, pagbebenta ng mga seguridad, ang halaga ng mga utang na ibinalik, atbp.
Mga Pag-post: 1) D 58 K 51 - binili ang mga security para sa isang bayad; 2) D 62 K 91/1 - ang halagang talagang inutang ng mamimili para sa ipinagbebentang pagbabahagi; at sa parehong oras ang halaga ng libro ng mga ipinagbibiling pagbabahagi ay naisulat sa D 91/2 K 58.
Sa pamamagitan ng paghahambing ng mga turnover ng debit at credit sa account 91 "Iba pang kita at gastos" matukoy ang resulta ng pananalapi mula sa pagbebenta ng mga security, halimbawa, pagbabahagi.
Ang kita o pagkalugi mula sa operasyong ito ay na-off bilang bahagi ng resulta sa pananalapi sa account na 99 "Kita at pagkawala": tubo - sa kredito; pagkawala - sa debit. 3) kung ang isang utang ay ibinigay, pagkatapos ang pagpasok: D 58/3 K 51; 4) sa muling pagbabayad ng utang: D 51 K 58/3; 5) kung bumalik sila na may%, pagkatapos ang entry: D 76 subaccount K 91/1; 6) D 58/1 K 76 - ang kontribusyon sa awtorisadong kapital ay makikita bilang bahagi ng mga pamumuhunan sa pananalapi; 7) D 76 K 51 (50, 52) - ang kontribusyon sa awtorisadong kapital ay binayaran.
8. Ang mga pamumuhunan sa pananalapi ay tinatanggap para sa accounting sa kanilang orihinal na gastos.
9. Ang paunang gastos ng mga pamumuhunan sa pananalapi na binili para sa isang bayad ay ang halaga ng mga aktwal na gastos ng samahan para sa kanilang acquisition, hindi kasama ang halaga ng buwis na idinagdag at iba pang mga buwis na maibabalik (maliban sa mga kaso na inilaan ng batas ng Russian Federation tungkol sa mga buwis at bayarin) .
Ang totoong gastos ng pagkuha ng mga assets bilang mga pamumuhunan sa pananalapi ay:
halagang binayaran alinsunod sa kasunduan sa nagbebenta;halagang binayaran sa mga samahan at iba pang mga tao para sa impormasyon at mga serbisyo sa pagkonsulta na nauugnay sa pagkuha ng mga assets na ito. Kung ang samahan ay binigyan ng impormasyon at mga serbisyo sa pagkonsulta na nauugnay sa paggawa ng desisyon sa pagkuha ng mga pamumuhunan sa pananalapi, at ang organisasyon ay hindi gumawa ng desisyon sa naturang acquisition, ang gastos ng mga serbisyong ito ay tinukoy sa mga resulta sa pananalapi ng komersyal. samahan (bilang bahagi ng iba pang mga gastos) o isang pagtaas sa mga gastos ng samahang hindi kumikita.ang panahon ng pag-uulat nang napagpasyahan na hindi bumili ng mga pamumuhunan sa pananalapi;
bayad na binabayaran sa intermisyonaryong samahan o ibang tao na sa pamamagitan nito nakuha ang mga assets bilang mga pamumuhunan sa pananalapi;
iba pang mga gastos na direktang nauugnay sa pagkuha ng mga assets bilang pamumuhunan sa pananalapi.
Kapag kumukuha ng mga pamumuhunan sa pananalapi sa gastos ng mga hiniram na pondo, ang mga gastos ng mga pautang at utang na natanggap ay isinasaalang-alang alinsunod sa Mga Regulasyon ng Accounting na "Mga Gastos sa Organisasyon" PBU 10/99 at ang Mga Regulasyon sa Accounting na "Accounting para sa mga Pautang at Kredito at Ang Mga Gastos sa Paglingkod" PBU 15/01 ...
Ang pangkalahatang negosyo at iba pang katulad na gastos ay hindi kasama sa aktwal na mga gastos ng pagkuha ng mga pamumuhunan sa pananalapi, maliban kung direktang nauugnay ang mga ito sa pagkuha ng mga pamumuhunan sa pananalapi.
11. Kung ang halaga ng mga gastos (maliban sa mga halagang binayaran alinsunod sa kasunduan sa nagbebenta) para sa pagbili ng naturang mga pamumuhunan sa pananalapi dahil ang security ay hindi gaanong mahalaga kumpara sa halagang binayaran sa nagbebenta alinsunod sa kasunduan, ang samahan ay ang karapatang kilalanin ang mga naturang gastos tulad ng iba pang mga gastos ng samahan, kabilang ang panahon ng pag-uulat kung saan ang tinukoy na mga seguridad ay tinanggap para sa accounting.
12. Ang paunang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi na ginawa bilang isang kontribusyon sa awtorisadong (pinagsama-sama) na kapital ng isang samahan ay ang kanilang halagang hinggil sa pananalapi na sinang-ayunan ng mga nagtatag (mga kasali) ng samahan, maliban kung ibinigay ng batas ng Russian Federation.
13. Ang paunang gastos ng mga pamumuhunan sa pananalapi na natanggap ng samahan nang walang bayad, tulad ng seguridad, ay:
ang kanilang kasalukuyang halaga sa merkado sa petsa ng pagtanggap para sa accounting. Para sa mga layunin ng mga Regulasyong ito, ang kasalukuyang halaga ng merkado ng mga security ay naiintindihan bilang kanilang presyo sa merkado na kinakalkula alinsunod sa itinatag na pamamaraan ng tagapag-ayos ng kalakalan sa merkado ng seguridad;ang halaga ng pera na maaaring matanggap bilang isang resulta ng pagbebenta ng mga natanggap na seguridad sa petsa ng kanilang pagtanggap para sa accounting - para sa mga seguridad na kung saan ang presyo sa merkado ay hindi kinakalkula ng tagapag-ayos ng kalakalan sa merkado ng seguridad.
14. Ang paunang gastos ng mga pamumuhunan sa pananalapi na nakuha sa ilalim ng mga kontrata na nagbibigay para sa pagtupad ng mga obligasyon (pagbabayad) ng mga pondong hindi pang-pera ay ang gastos ng mga assets na inilipat o ililipat ng samahan. Ang halaga ng mga assets na inilipat o ililipat ng isang entity ay natutukoy sa pamamagitan ng pagtukoy sa presyo kung saan, sa ilalim ng maihahambing na kalagayan, ang entity ay karaniwang matutukoy ang halaga ng mga katulad na assets.
Kung imposibleng maitaguyod ang halaga ng mga assets na inilipat o napapailalim sa paglipat ng samahan, ang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi na natanggap ng samahan sa ilalim ng mga kontrata na nagbibigay para sa katuparan ng mga obligasyon (pagbabayad) na may mga pondong hindi pang-pera ay natutukoy batay sa gastos kung saan ang mga katulad na pamumuhunan sa pananalapi ay nakuha sa maihahambing na kalagayan.
15. Ang paunang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi na nag-ambag sa account ng kontribusyon ng isang kasosyo na samahan sa ilalim ng isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo ay ang kanilang halaga sa pera, na sinang-ayunan ng mga kasosyo sa isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo.
17. Ang mga security na hindi kabilang sa samahan batay sa pagmamay-ari, pamamahala sa ekonomiya o pamamahala sa pagpapatakbo, ngunit kung saan ay ginagamit o itapon alinsunod sa mga tuntunin ng kasunduan, ay tinatanggap para sa accounting sa pagtatasa na ibinigay para sa kasunduan
PBU 19/02 "Accounting para sa mga pamumuhunan sa pananalapi"
Konsepto sa pamumuhunan sa pananalapi
Sa sugnay 3 ng PBU 19/02, ang mga pamumuhunan sa pananalapi ay kasama ang:
1) mga security (estado, munisipalidad, korporasyon);
2) mga kontribusyon sa mga awtorisadong (pinagsama-sama) na mga kapitolyo ng iba pang mga samahan (kabilang ang mga subsidiary at umaasa na mga kumpanya);
3) mga pautang na ipinagkaloob sa ibang mga samahan;
4) mga deposito sa mga institusyon ng kredito;
5) mga natanggap na account batay sa pagtatalaga ng karapatan ng paghahabol;
6) mga kontribusyon ng isang kasosyo na samahan sa ilalim ng isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo, atbp.
Ang PBU 19/02 ay tumutukoy sa mga pamumuhunan sa pananalapi na mga pautang lamang na ibinigay sa iba pang mga samahan, habang ang mga tagubilin para sa paggamit ng tsart ng mga account ay inireseta na ang subaccount 3 "Grant loan" at mga pautang na ibinigay sa mga indibidwal (maliban sa mga empleyado ng samahan) ay dapat na maitala sa account 58 "Mga pamumuhunan sa pananalapi". Dahil ang katayuan ng PBU ay mas mataas kaysa sa tinukoy na Tagubilin, sa kasong ito, dapat sundin ang PBU 19/02.
Ang sugnay 2 ng PBU 19/02 ay nakalista sa tatlong mga kundisyon na dapat matugunan ng mga assets upang maitala ang mga ito bilang mga pamumuhunan sa pananalapi. Ang sugnay 5 ng PBU 19/02 ay nagsasaad na ang samahan ay malayang pumili ng yunit ng accounting para sa mga pamumuhunan sa pananalapi. Isinasaad ng sugnay 6 ng PBU 19/02 ang pangunahing prinsipyo ng analytical accounting ng mga pamumuhunan sa pananalapi - ng mga samahan (nagbigay ng biniling seguridad, mga nanghiram, na kaninong pinahintulutan (pinagsamang) mga capital na pamumuhunan sa pananalapi ay nagawa, may-ari ng mga deposito, simpleng pakikipagsosyo, atbp. ).
Ang PBU19 / 02 ay hindi naglalaman ng isang sapilitan na listahan ng mga detalye ng mga seguridad na dapat maitala sa mga analitikong rehistro sa accounting.
Bukod dito, ang PBU19 / 02 ay hindi nagbibigay para sa mga kinakailangan para sa pagtitipon ng mga espesyal na rehistro, na sumasalamin sa paggalaw ng mga security na nakaimbak sa samahan (dati, alinsunod sa sugnay 6 ng Pamamaraan para sa pagsasalamin ng mga transaksyon sa mga security sa accounting, na inaprubahan ng order ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Enero 15, 1997 Blg. 2, inilarawan upang mapanatili ang Securities Accounting Book).
Sa sugnay 7 ng PBU 19/02 sinabi na ang mga tampok ng pagtatasa at karagdagang mga patakaran para sa pagsisiwalat ng impormasyon tungkol sa pamumuhunan sa pananalapi sa mga umaasa sa mga entity ng negosyo sa mga pahayag sa pananalapi ay itinatag ng isang magkakahiwalay na batas sa pagkontrol sa accounting. Sa kasalukuyan ay walang ganoong normative act.
Ayon sa sugnay 18 ng PBU 19/02, ang paunang gastos ng mga pamumuhunan sa pananalapi, ayon sa kung saan sila tinanggap para sa accounting, ay maaaring magbago sa mga kaso na itinatag ng batas at PBU 19/02.
Para sa layunin ng pagbabago ng paunang halaga, ang mga pamumuhunan sa pananalapi ay nahahati sa dalawang pangkat: kung saan posible at kung saan imposibleng matukoy ang kanilang kasalukuyang halaga sa merkado.
Ang mga pamumuhunan sa pananalapi ng unang pangkat ay makikita sa mga pahayag sa pananalapi sa pagtatapos ng taon ng pag-uulat sa kasalukuyang halaga ng merkado sa pamamagitan ng pagsasaayos ng kanilang valuation tulad ng nakaraang petsa ng pag-uulat (sugnay 20 ng PBU 19/02).
Ang pagkakaiba sa pagitan ng pagtatasa ng mga pamumuhunan sa pananalapi sa kasalukuyang halaga ng merkado sa petsa ng pag-uulat at ang kanilang pagtatasa sa nakaraang petsa ng pag-uulat ay inireseta na maiugnay ng mga komersyal na samahan sa operating kita o gastos (ibig sabihin, sa isang debit o kredito ng account 91 " Iba pang mga kita o gastos "), at ng mga hindi pang-komersyal na samahan - upang madagdagan ang kita o gastos sa pagsulat sa account na 58" Mga pamumuhunan sa pananalapi ".
Ang mga pamumuhunan sa pananalapi ng pangalawang pangkat ay napapailalim sa pagmuni-muni kapwa sa accounting at sa mga pahayag sa pananalapi sa kanilang paunang gastos. Para sa mga seguridad ng utang (halimbawa, mga bono) kung saan ang kasalukuyang halaga ng merkado ay hindi natutukoy, tulad ng dati, ang pagkakaiba sa pagitan ng paunang halaga at ang par na halaga ay pinapayagan sa panahon ng kanilang sirkulasyon nang pantay-pantay (hanggang sa kita na dapat makuha sa kanila alinsunod sa mga tuntunin ng isyu ng kita) ay inuri bilang mga komersyal na organisasyon para sa operating kita o gastos, at mga non-profit na organisasyon - para sa pagbawas o pagdaragdag ng mga gastos.
Dapat pansinin lalo na ang istraktura ng mga pamumuhunan sa pananalapi (tingnan ang sugnay 3) ay nagsasama, sa partikular, mga panandaliang seguridad, mga pautang na ibinigay sa iba pang mga samahan, deposito sa mga institusyon ng kredito, pati na rin ang mga account na matatanggap na nakuha batay sa pagtatalaga ng mga paghahabol. .
Ang Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation ay dati nang inirekomenda na ang mga account na matatanggap na nakuha sa ilalim ng isang kontrata ng pagtatalaga ng karapatan ng paghahabol ay isinasaalang-alang bilang mga pamumuhunan sa pananalapi sa account (tingnan ang liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 03.02.2000 N 04-02-05 / 1, atbp.).
Ang PBU 19/02 (sugnay 41) ay nagbibigay na ang mga pamumuhunan sa pananalapi ay dapat ipakita sa isang subdibisyon, depende sa panahon ng kapanahunan (kapanahunan), sa panandaliang at pangmatagalan. Sa parehong oras, ang mga pamantayan ay hindi pinangalanan, na ginagamit kung saan posible na maiuri ang mga pamumuhunan tulad nito. Ayon sa kaugalian, pinaniniwalaan na ang panandalian ay isang panahon na hindi hihigit sa 12 buwan.
Ang tsart ng mga account ng accounting ay nagbibigay na ang lahat ng pamumuhunan sa mga financial assets, anuman ang panahon ng paglalagay ng mga pondo, ay dapat ipakita sa aktibong account na "Mga pamumuhunan sa pananalapi" nang walang isang espesyal na paghahati sa pangmatagalan at panandaliang.
Samakatuwid, kapag naghahanda ng mga pahayag sa pananalapi, dapat suriin ng samahan ang lahat ng mga pag-aari at tukuyin, sa petsa ng pag-uulat, alin sa mga ito ang pangmatagalan at alin ang mga panandaliang pamumuhunan. Kapag inuuri sa pamamagitan ng pagka-madali, ipinapayong hindi maunawaan ang panahon ng sirkulasyon ng mga seguridad (ang oras mula sa sandali ng pag-isyu hanggang sa sandali ng pagtubos), ngunit ang antas ng kanilang pagkatubig, ibig sabihin ang kakayahang, kung kinakailangan, upang madaling gawing cash ang mga ito sa pinakamaikling oras. Sa pamamaraang ito, ang mga panandaliang pamumuhunan ay dapat isama ang mga pamumuhunan sa mga mahalagang papel na nabebenta, ang pagbili nito ay ginawa para sa interes ng kumikitang paglalagay ng pansamantalang magagamit na mga pondo bago ang pangangailangan para sa cash na umusbong, pati na rin upang makabuo ng karagdagang kita.
Ang mga pangmatagalang pamumuhunan sa pananalapi ay kumakatawan sa paglalagay ng kapital sa mga ligal na independyenteng samahan para sa isang mahabang panahon (hindi bababa sa isang taon) at isinasagawa na may layuning mapanatili ang ilang mga aktibidad na pangnegosyo o ugnayan ng komersyo.
Ang pagtatayo ng analytical accounting ay dapat magbigay ng kakayahang makakuha ng impormasyon tungkol sa mga panandaliang at pangmatagalang mga assets, kung saan mabubuksan ang mga sub-account sa account upang maipakita ang panandaliang at pangmatagalang pamumuhunan sa pananalapi.
Ang PBU 19/02 ay hindi hinahati ang mga security sa traded sa nakaayos na merkado ng seguridad (simula dito ORSB) at hindi ipinagpapalit. Hinahati nito ang mga pamumuhunan sa pananalapi sa mga kung saan maaaring matukoy ang kasalukuyang halaga ng merkado, at ang mga hindi nito natutukoy. Ngunit, dahil sa Kabanata 25 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation ang lahat ng mga seguridad ay nahahati sa dalawang kategorya: nagpapalipat-lipat at hindi nagpapalipat-lipat sa organisadong merkado ng seguridad, kung gayon ang naturang accounting ay maaaring isagawa sa pamamagitan ng mga sub-account ng pangalawang order.
Sa pagtingin sa iba't ibang uri ng mga uri ng mga assets na inuri bilang pamumuhunan sa pananalapi, ang Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation sa sugnay 5 ng PBU 19/02 ay nagpasiya na ang samahan ay independiyenteng pipili ng yunit ng accounting para sa mga pamumuhunan sa pananalapi, batay sa detalye ng mga aktibidad ng samahan. Ang pagpili ng naturang yunit ay dapat tiyakin ang pagbuo ng kumpleto at maaasahang impormasyon tungkol sa mga pamumuhunan na ito, pati na rin ang wastong kontrol sa kanilang presensya at paggalaw. Bilang isang yunit, depende sa likas na katangian ng pamumuhunan, isang serye, batch, atbp ay maaaring mapili. homogenous na populasyon. Sa konteksto ng mga analista ay dapat na masasalamin (sugnay 6 PBU 19/02) at ang pangalan ng mga samahan kung saan ginawa ang mga pamumuhunan na ito (nagbigay ng seguridad, mga organisasyong nanghihiram, mga samahan kung saan ang samahan ay kasapi, atbp.).
Panatilihin ang Book of Securities, tulad ng inireseta ng sugnay 6 ng pagkakasunud-sunod ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation No. 2, hindi kinakailangan ng PBU 19/02. Gayunpaman, ang impormasyong nilalaman nito ay dapat makuha mula sa analitikal na accounting (sugnay 6 ng PBU 19/02). Para sa pamahalaan at iba pang mga seguridad sa analitikal na accounting, hindi bababa sa ang sumusunod na impormasyon ay dapat mabuo: ang pangalan ng nagbigay at ang pangalan ng seguridad, numero, serye, atbp., Nominal na presyo, presyo ng pagbili, mga gastos na nauugnay sa pagbili ng mga security, ang kabuuang halaga, petsa ng pagbili, petsa ng pagbebenta o iba pang pagtatapon, lugar ng pag-iimbak. Mas mahusay na isaalang-alang ang mga security ng equity sa konteksto ng mga indibidwal na isyu, na ang bawat isa ay may sariling numero sa pagpaparehistro na ipinahiwatig sa mga extract mula sa rehistro ng mga shareholder at iba pang mga dokumento.
Sa anong form at kung paano mapanatili ang mga tala ng analitikal, dapat na magpasya ang samahan sa sarili. Maaaring magpasya ang isang tao na mas mabuti para sa mga seguridad na patuloy na mapanatili ang gayong ledger.
Upang maitala ang iba't ibang uri ng pamumuhunan sa pananalapi alinsunod sa Tsart ng Mga Account, mabubuksan ang mga sub-account para sa account na "Mga pamumuhunan sa pananalapi":
58-1 "Mga Pagbabahagi at Pagbabahagi";
58-2 "Mga utang ng seguridad";
58-3 "Mga Pinagkaloob na Pautang";
58-4 "Mga ambag sa ilalim ng isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo", atbp.
Ang gumaganang tsart ng mga account ay naaprubahan sa pagkakasunud-sunod sa patakaran sa accounting ng samahan.
4. Paano mag-account para sa mga security
4.1 Anong mga seguridad ang mahalaga
Ang Kodigo Sibil ng Russian Federation (sugnay 1 ng artikulo 142 ng Kodigo Sibil ng Russian Federation) ay nagtatakda na ang isang seguridad ay isang dokumento na nagpapatunay, alinsunod sa itinatag na form at ipinag-uutos na mga detalye, mga karapatan sa pag-aari, ang ehersisyo o paglipat ng kung saan posible lamang sa pagtatanghal. Sa paglipat ng isang seguridad, lahat ng mga karapatan na sertipikado nito sa pinagsama-sama ay inililipat.
Ang pagkakaroon ng hindi sertipikadong mga seguridad kung saan pinapayagan ang obligasyon ng mga nagbigay sa anyo ng isang entry sa isang espesyal na account. Ang pagsasakatuparan at paglilipat ng mga karapatang sertipikado ng naturang seguridad ay isinasagawa sa pamamagitan ng pag-aayos ng karapatan sa di-dokumentaryong porma sa isang espesyal na rehistro (ordinaryong o kompyuter) ng isang tao na nakatanggap ng isang espesyal na lisensya mula sa FCSM. Maaari itong maging isang deposito, pagkatapos ang pagpaparehistro ng mga karapatan ay isinasagawa sa isang "depo" account, o isang dalubhasang registrar, pagkatapos ay ang pagpapatala ay isinasagawa sa isang personal na account sa sistema ng pagpapanatili ng rehistro ng mga may-ari ng seguridad. Ang isang panukalang batas ayon sa Artikulo 4 ng Pederal na Batas ng 11.03.97 N 48-FZ na "Sa mga tala na promissory at tala ng promissory" ay hindi maaaring gawing sertipikado.
Kasama sa mga security ang: bono ng gobyerno, bono, bayarin ng palitan, tseke, deposito at mga sertipiko ng pagtitipid, libro ng pagtitipid ng nagdadala, kuwenta ng lading, stock, mga security ng privatization at iba pang mga dokumento na inuri bilang mga security ng mga batas sa security o sa paraang inireseta ng mga ito. mga security (Artikulo 143 ng Kodigo Sibil ng Russian Federation). Ang isang detalyadong kahulugan ng bawat uri ng seguridad ay ibinibigay ng Pederal na Batas ng Abril 22, 1996 N 39-FZ "Sa Securities Market".
Sa kasalukuyan, ang bilang ng mga seguridad ay nagsasama rin ng:
Simple at dobleng sertipiko ng bodega (Artikulo 912 ng Kodigo Sibil ng Russian Federation);
Ang sertipiko ng pabahay bilang isang espesyal na uri ng mga bono (sugnay 2 ng Regulasyon sa isyu at sirkulasyon ng mga sertipiko ng pabahay);
Mortgage (Sugnay 2 ng Artikulo 13 ng Pederal na Batas ng 16.07.98 N 102-FZ "On Mortgage (Pledge of Real Estate)");
Pamamahagi ng pamumuhunan (sugnay 2 ng Batas ng Pangulo ng Russian Federation ng 06/26/95 N 765);
Mga sertipiko ng pagpipilian para sa pagbabahagi at mga bono (sugnay 1 ng resolusyon ng Federal Commission para sa Securities Market ng Russian Federation na may petsang 09.01.97 N 1).
Emissive security- anumang seguridad, kabilang ang hindi dokumentaryo, na kinikilala nang sabay-sabay ng mga sumusunod na tampok:
Sinisiguro ang kabuuan ng mga karapatan sa pag-aari at di-pag-aari na napapailalim sa sertipikasyon, pagtatalaga at walang kundisyon na pag-eehersisyo alinsunod sa form at pamamaraan na itinatag ng Pederal na Batas na ito;
Nai-post ng mga isyu;
Mayroong pantay na dami at mga tuntunin ng paggamit ng mga karapatan sa loob ng isang isyu, anuman ang oras ng pagbili ng seguridad (Artikulo 2 ng Pederal na Batas ng Abril 22, 1996 N 39-FZ).
Ang mga pamantayan na ito ay tumutugma sa mga stock, bono, sertipiko ng pabahay, pagbabahagi ng pamumuhunan, mga sertipiko ng pagpipilian.
Ang mga sertipiko ng pagpipilian para sa pagbabahagi at mga bono (maliban sa mga bono ng gobyerno at mga bono ng mga munisipalidad) ay mga derivative (pangalawang) security (sugnay 1 ng Federal Commission para sa Securities Market na 09.01.97 N 1 "Sa isang sertipiko ng pagpipilian, ang aplikasyon nito at pag-apruba ng mga pamantayan para sa isyu ng mga sertipiko ng pagpipilian at kanilang paglabas ng mga prospectus "). Ang mga transaksyon na may tulad na seguridad ay mga transaksyon na may mga instrumento sa pananalapi ng mga paunang transaksyon. Ayon sa talata 1 ng Artikulo 280, sa kasong ito, ang nagbabayad ng buwis ay malayang pumili ng pamamaraan ng pagbubuwis para sa naturang operasyon.
Ang futures ay isang espesyal na uri ng mga transaksyon na hindi tinukoy sa Kodigo Sibil ng Russian Federation, ngunit hindi ipinagbabawal ng naaangkop na batas. Ang futures ay hindi isang seguridad, o isang pag-aari, o anumang uri ng mga karapatan sa pag-aari. Ito ay isang transaksyon na lumilikha o nagtatapos ng mga karapatan sa pag-aari. Samakatuwid, ang mga futures ay hindi inilalagay sa sheet ng balanse bilang isang assets sa pananalapi na bumubuo ng kita, ngunit makikita sa pamamagitan ng account bilang isang maaaring tanggapin.
Ang sandali ng paglipat ng pagmamay-ari ng mga security ay itinatag alinsunod sa Artikulo 28, 29 ng Pederal na Batas ng Abril 22, 1996 N 39-FZ "Sa Securities Market". Ang pamagat sa mga security ng equity (pagbabahagi, bono) ay inililipat sa oras ng kanilang paglipat mula sa ilang mga personal na account sa mga rehistro o mula sa mga account sa pag-iingat sa mga deposito sa iba pang mga personal na account o account sa pag-iingat. Kung ang isang seguridad ay inisyu sa form ng papel, pagkatapos ang pagmamay-ari nito ay pumasa sa oras ng muling pag-isyu ng sertipiko nito sa bagong may-ari.
Tinutukoy ng Kodigo sa Buwis ang mga tradable na seguridad (sugnay 3 ng artikulo 280). Ang mga security ay itinuturing na ipinagpalit sa organisadong merkado ng mga security para sa mga layunin sa buwis sa kita, sa kondisyon na natutugunan ang mga sumusunod na kundisyon:
1) kung sila ay pinapasok sa sirkulasyon ng hindi bababa sa isang tagapag-ayos ng kalakal na may karapatang gawin ito alinsunod sa pambansang batas;
2) kung ang impormasyon tungkol sa kanilang mga presyo (quote) ay nai-publish sa mass media (kabilang ang mga elektronikong) o maaaring ibigay ng tagapag-ayos ng kalakal o iba pang awtorisadong tao sa sinumang interesadong tao sa loob ng tatlong taon pagkatapos ng petsa ng mga transaksyon na may seguridad;
3) kung ang quote sa merkado ay kinakalkula para sa kanila, kapag ito ay ibinigay para sa nauugnay na pambansang batas.
Ang panipi sa merkado ng isang seguridad ay nauunawaan bilang bigat na average na presyo ng isang seguridad para sa mga transaksyon na ginawa sa isang araw ng pangangalakal sa pamamagitan ng isang tagapag-ayos ng kalakalan. Kung ang mga transaksyon para sa parehong seguridad ay ginawa sa pamamagitan ng dalawa o higit pang mga tagapag-ayos ng kalakal, kung gayon ang nagbabayad ng buwis ay may karapatang malaya na piliin ang sipi ng merkado na itinatag ng isa sa mga tagapag-ayos ng kalakalan. Kung ang timbang na average na presyo ay hindi kinakalkula ng tagapag-ayos ng kalakal, kung gayon ang kalahati ng kabuuan ng pinakamataas at pinakamababang presyo ng mga transaksyon na ginawa sa araw ng pangangalakal sa pamamagitan ng tagapag-ayos na ito ng kalakalan ay kinuha bilang timbang na average na presyo (sugnay 4 ng artikulo 280 ng Tax Code ng Russian Federation).
4.2. Pagbili ng mga security:
Ang PBU 19/02 ay nagpapakilala ng isang bagong konsepto - ang paunang gastos ng mga pamumuhunan sa pananalapi (sugnay 8). Nasa loob nito na ang mga pamumuhunan sa pananalapi ay tinatanggap para sa accounting. Nagbibigay ang PBU ng iba't ibang mga paraan upang matukoy ang paunang gastos ng mga pamumuhunan sa pananalapi, depende sa pamamaraan para sa kanilang acquisition o resibo ng samahan.
Ang mga pamumuhunan sa pananalapi ay maaaring:
Binili para sa isang bayad;
Binili gamit ang mga hiniram na pondo;
Nag-ambag sa account ng isang kontribusyon sa awtorisadong (pinagsama-sama) na kapital ng ibang organisasyon;
Natanggap ng samahan nang walang bayad;
Binili sa ilalim ng mga kontrata na nagbibigay para sa pagtupad ng mga obligasyon ng mga pondong hindi pang-pera;
Nag-ambag sa account ng kontribusyon sa ilalim ng isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo.
Isasaalang-alang ng may-akda ang mga kakaibang katangian ng pagbuo ng paunang gastos ng mga pamumuhunan sa pananalapi gamit ang halimbawa ng pagkuha ng mga seguridad sa pagtingin sa pinakamalaking pagkalat ng mga pagkakaiba-iba sa pagkuha ng partikular na uri ng pamumuhunan sa pananalapi.
para sa bayad
Ang paunang gastos ng mga security na binili para sa isang bayad ay may kasamang (sugnay 9) ang halaga ng mga aktwal na gastos ng samahan sa pagkuha sa kanila (hindi kasama ang VAT at iba pang mga buwis na maibabalik muli).
Ang totoong gastos ng pagkuha ng mga ganitong uri ng pamumuhunan sa pananalapi ay (sugnay 9):
Mga halagang binayaran alinsunod sa kasunduan sa nagbebenta;
Ang mga halagang binayaran para sa mga serbisyo sa impormasyon at pagkonsulta, pati na rin ang mga bayad sa tagapamagitan, sa ilalim ng isang kasunduan ng komisyon, ahensya o paniguro sa isang pangatlong tao o samahan, na binabayaran sa pagbili ng mga pamumuhunan sa pananalapi.
Ang listahan ng mga totoong gastos ay bukas at nagbibigay para sa posibilidad na isama ang iba pang mga katulad na gastos, maliban sa pangkalahatang negosyo at iba pang mga gastos na hindi direktang nauugnay sa pagkuha ng mga assets bilang mga pamumuhunan sa pananalapi.
Ang mga samahan ay may karapatang malaya na matukoy ang materyalidad ng halaga ng mga karagdagang gastos na nauugnay sa pagkuha ng isang pag-aari (sugnay 11). Kung, sa paghahambing sa halagang babayaran sa nagbebenta sa ilalim ng kontrata, isinasaalang-alang ng samahan na hindi gaanong mahalaga ang iba pang mga gastos, may karapatang isaalang-alang ang mga ito bilang bahagi ng iba pang mga gastos sa pagpapatakbo sa panahon ng pag-uulat kung saan ang mga security ay tinanggap para sa accounting. Ang antas ng materyalidad ay dapat na nakalagay sa patakaran sa accounting ng samahan. Karaniwan ito ay 5% ng kaukulang pigura.
Nangyayari na ang isang organisasyon ay gumamit ng impormasyon o mga serbisyo sa pagkonsulta na may kaugnayan sa isang desisyon na bumili ng mga pamumuhunan sa pananalapi, ngunit hindi kailanman nakuha ang mga assets na ito. Pagkatapos ang mga gastos na ito ay isinasaalang-alang bilang bahagi ng mga gastos sa pagpapatakbo at isinangguni sa mga resulta sa pananalapi ng isang komersyal na samahan ng panahong iyon sa pag-uulat nang napagpasyahan na hindi bumili ng mga pamumuhunan sa pananalapi (sugnay 9 ng PBU 19/02). Inuugnay ng samahang non-profit ang mga gastos na ito sa isang pagtaas sa mga gastos ng samahang hindi kumikita.
Sa Tax Code ng Russian Federation, walang listahan ng mga gastos para sa pagbili ng mga security. Ang pagkasira ng mga gastos ay ibinigay sa Mga Rekomendasyong Pamamaraan sa Paglalapat ng Kabanata 25 "Corporate Profit Tax" ng Ikalawang Bahagi ng Tax Code ng Russian Federation, na binago ng utos ng Ministry of Taxes at Levies ng Russia na may petsang Pebrero 26, 2002 N BG-3-02 / 98. Ang mga direktang gastos na nauugnay sa pagbili at pagbebenta ng mga seguridad ay kasama ang mga gastos sa pagbabayad para sa mga serbisyo ng mga dalubhasang organisasyon at iba pang mga tao para sa mga serbisyo sa pagkonsulta, impormasyon at pagpaparehistro; bayad na binabayaran sa mga tagapamagitan (kabilang ang mga bayarin para sa mga serbisyo sa pagdeposito na nauugnay sa paglipat ng pagmamay-ari) at bayad na binayaran sa mga samahan na tinitiyak ang pagtatapos at pagpapatupad ng mga transaksyon; iba pang mga nabigyang katarungan at naitala na direktang gastos na nauugnay sa pagbili at pagbebenta ng mga seguridad.
Ang Kodigo sa Buwis ng Russian Federation (Sugnay 8 ng Artikulo 280), sa prinsipyo, ay nagbibigay na ang nagbabayad ng buwis ay maaaring malayang pumili ng mga uri ng seguridad kung saan, kapag natutukoy ang batayan sa buwis, ang kita at gastos ay maaaring magsama ng iba pang kita at gastos na inilaan ng Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation.
Tulad ng para sa "input" na VAT na nauugnay sa mga serbisyo para sa pagbili ng mga seguridad, kasalukuyang walang kalinawan sa isyung ito sa batas. At magkakaiba ang mga opinyon ng mga eksperto sa isyung ito.
Ang mga halaga ng VAT na binayaran sa isang consultant o tagapamagitan para sa kanilang mga serbisyo ay hindi tinanggap para sa pagbawas, dahil ang mga security na binili ng samahan ay hindi ginagamit sa paggawa at pagbebenta ng mga kalakal (mga gawa, serbisyo) o iba pang mga operasyon na kinikilala bilang napapailalim sa VAT.
Kung ang mga biniling kalakal (gawa, serbisyo) ay ginagamit sa mga aktibidad na hindi napapailalim sa pagbubuwis (maliban sa pagbubuwis) sa ilalim ng mga talata 1-3 ng Artikulo 149 ng Tax Code ng Russian Federation, kung gayon ang "input VAT" ay isinasaalang-alang bilang bahagi ng mga gastos na maibabawas kapag kinakalkula ang mga organisasyon ng buwis sa kita (sugnay 1, sugnay 2, artikulo 170 ng Tax Code ng Russian Federation). At ang paglilipat ng tungkulin sa pagbebenta ng mga security ay naibukod mula sa VAT alinsunod sa subparagraph 12 ng talata 2 ng artikulo 149 ng Tax Code ng Russian Federation. Samakatuwid, ang input VAT ay dapat na isama sa mga gastos kapag tinutukoy ang base sa buwis para sa kita.
Ang isang katulad na opinyon ay ipinahayag mas maaga ng Ministri ng Pananalapi ng Russia, sa partikular sa mga liham na may petsang Enero 27, 1999 N 04-02-05 / 1, na may petsang Disyembre 29, 1997 N 04-03-11. Ang VAT sa mga serbisyong nauugnay sa pagbili ng mga security ay kasama sa halaga ng libro ng seguridad bilang isang mahalagang bahagi ng "aktwal na mga gastos".
Kailan dapat tanggapin bilang gastos ang input na VAT sa mga gastos na direktang nauugnay sa pagbili ng mga seguridad?
Malinaw na ang bisa ng mga gastos na ito ay babangon sa pagbebenta (pagtatapon) ng mga security mismo.
Halimbawa 1.
Noong 2003, ang mga pagbili ng kumpanya sa stock exchange sa pamamagitan ng isang namamahagi ng broker (tagapamagitan) sa OAO Gazprom para sa halagang 100,000 rubles. Ang bayad sa tagapamagitan sa broker ay 1,200 rubles, kabilang ang VAT na 200 rubles. Ang organisasyon ay nagtamo ng mga gastos para sa muling pagpaparehistro ng mga pagbabahagi sa rehistro ng mga shareholder sa halagang RUB 600, kasama ang VAT ng RUB 100.
Sa kasong ito, mayroong dalawang posibleng pagpipilian para sa pagtatala ng paunang gastos ng mga security. Dahil sa ang gastos ng mga karagdagang gastos kumpara sa gastos ng mga security ay mas mababa sa 5% (1800/100000), maaaring isaalang-alang ng samahan ang mga karagdagang gastos bilang bahagi ng mga gastos sa pagpapatakbo.
RUB 101 800 - Inilipat ang mga pondo upang mabayaran ang mga security at intermediary na serbisyo;
RUB 101 800 - ang mga security ay na-capitalize matapos makatanggap ng mga dokumento sa paglipat ng pagmamay-ari ng mga ito sa kanilang tunay na halaga, kasama na ang VAT.
RUB 100,000 - naka-capitalize na security pagkatapos makatanggap ng mga dokumento sa paglipat ng pagmamay-ari ng mga ito sa kanilang tunay na halaga;
RUB 1,800 - ang gastos ng mga serbisyong tagapamagitan ay isinasaalang-alang bilang mga gastos sa pagpapatakbo (kasama ang VAT).
Tila ang mga awtoridad sa buwis ay pipilitin na ibukod ang mga gastos na ito mula sa kasalukuyang batayan sa buwis para sa kita para sa mga hangarin sa buwis, dahil ang mga seguridad mismo ay mananatili sa sheet ng balanse, at ang mga serbisyo sa tagapamagitan ay hindi nauugnay sa kasalukuyang mga aktibidad ng produksyon ng samahan. Samakatuwid, sa opinyon ng may-akda, mas mahusay na ipakita ang pagpapatakbo ng unang uri, upang sa hinaharap, sa pagtatapon ng mga seguridad, ang lahat ng mga gastos para sa pagkuha nito, kabilang ang mga bayad sa tagapamagitan, ay dapat isaalang-alang bilang paunang gastos ng ang mga retiradong seguridad sa accounting sa buwis.
Ang kontrata para sa pagbili ng mga seguridad ay maaaring magtakda na ang kanilang gastos o mga interbenaryong serbisyo para sa kanilang pagbili ay binabayaran sa mga rubles sa halagang katumbas ng halaga sa dayuhang pera (maginoo na mga yunit ng pera). Inilalarawan ng PBU 19/02 (sugnay 10) ang mga patakaran para sa accounting para sa mga pamumuhunan sa pananalapi sa sitwasyong ito. Ang totoong gastos sa pagkuha ay maaaring matukoy (nabawasan o nadagdagan) na isinasaalang-alang ang mga pagkakaiba sa halagang lumitaw bago matanggap ang mga assets bilang mga pamumuhunan sa pananalapi para sa accounting.
Ang isang halimbawa ay maaaring mabanggit sa pagbili ng mga security sa isang bahagyang batayan sa pagbabayad, kapag ang paglipat ng pagmamay-ari ng mga security ay nangyari bago ang kanilang buong bayad.
Halimbawa 2.
Noong 2003, nakakakuha ang kumpanya ng pagbabahagi para sa halagang CU 1200. sa mga tuntunin ng 50% prepayment. Ang pagbabayad ay ginawa sa mga rubles sa rate na itinakda ng Central Bank ng Russian Federation para sa $ 1 sa araw ng paglipat.
Ang paglilipat ng pagmamay-ari ng mga pagbabahagi ay isinasagawa sa araw na natanggap ng nagbebenta ang paunang bayad. Ang rate sa petsa ng paglipat ng paunang bayad ay 27 rubles. / USD, sa petsa ng huling pag-areglo ng 29.2 rubles. / USD. Ang kita at mga gastos para sa mga hangarin sa buwis sa tubo ay natutukoy sa isang batayan ng accrual.
RUB 16,200 (1200 USD x 50% x 27 rubles / USD) - isang advance na inililipat batay sa account ng nagbebenta;
RUB 32400 (1200 USD hanggang 27 rubles / USD) - ang mga natanggap na seguridad ay na-capitalize sa rate ng Central Bank ng Russian Federation sa petsa ng capitalization;
16 200 rubles - ang halagang prepayment ay kredito;
RUB 17,520 (1200 USD x 50% x 29.2 rubles / USD) - ang balanse ng utang sa nagbebenta ay nailipat;
1 320 RUB (32,400 - 16,200 - 17,520) - batay sa pahayag sa accounting, ang negatibong pagkakaiba sa nabuo matapos na tinanggap ang mga security para sa accounting ay makikita.
sa pamamagitan ng hiniram na pondo
Tinutukoy ng sugnay 9 ng PBU 19/02 kung paano dapat mabuo ang paunang pagtatasa ng mga pamumuhunan sa pananalapi kung nakuha sila gamit ang mga hiniram na pondo. Sa kasong ito, dapat gabayan ang sugnay 11 ng PBU 10/99 at ang sugnay na 14 at 15 ng PBU 15/01.
Nangangahulugan ito na ang interes na naipon ng samahan sa mga hiniram na pondo na ibinigay dito hanggang sa ang mga pampinansyal na pamumuhunan para sa accounting ay kasama sa paunang gastos ng mga pamumuhunan na ito. Halimbawa
Ang interes na naipon ng samahan pagkatapos ng pagpaparehistro ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay isinasaalang-alang bilang bahagi ng kita sa pagpapatakbo at napapailalim sa pagsasama sa resulta ng pananalapi ng samahan.
Halimbawa 3.
Ang samahan ay nakatanggap ng pautang mula sa isang bangko noong Marso 2003 para sa pagbili ng mga pagbabahagi sa ibang kumpanya sa halagang 400,000 rubles. para sa isang panahon ng 4 na buwan. Ayon sa kasunduan, ang interes sa utang sa rate na 24% bawat taon ay na-debit ng bangko mula sa account sa pag-areglo ng samahan sa isang buwanang batayan. Ang natanggap na mga pondo ng pautang ay inilipat ng enterprise sa broker. Noong Abril, bumili ang broker ng isang bloke ng pagbabahagi para sa samahan para sa 400,000 rubles. Ang bayad sa broker ay 12,000 rubles, kasama ang VAT na 2,000 rubles.
Ang mga sumusunod na entry ay gagawin sa accounting:
400,000 rubles - isang utang sa bangko ang natanggap;
400,000 rubles - ang mga pondo ay inilipat sa broker para sa pagbili ng pagbabahagi;
RUB 8,000 - Ang mga gastos para sa pagbabayad ng interes ay kasama sa aktwal na mga gastos para sa pagkuha ng mga pagbabahagi;
12,000 rubles - ang bayad sa broker ay inilipat;
RUB 420,000 (400,000 + 8,000 + 12,000) rubles - ang mga pagbabahagi ay tinatanggap para sa accounting sa kanilang orihinal na gastos.
Sa hinaharap, pagkatapos ng pag-post ng mga security hanggang mabayaran ang utang:
8,000 rubles - ang naipon na interes sa ilalim ng kasunduan ay makikita sa mga gastos sa pagpapatakbo.
libre
Natatanggap nang walang bayad ang mga security, higit sa lahat sa ilalim ng isang kasunduan sa donasyon. Sa ilalim ng isang kasunduan sa donasyon, ang isang partido ay naglilipat o nangangako upang ilipat ang ari-arian sa kabilang partido nang walang bayad (Artikulo 572 ng Kodigo Sibil ng Russian Federation). Ang mga organisasyong pangkomersyal ay maaaring magbigay sa bawat isa ng pag-aari na nagkakahalaga ng hindi hihigit sa 5 minimum na sahod (sugnay 4 ng artikulo 575 ng Kodigo Sibil ng Russian Federation), ibig sabihin RUB 500 Kung hindi bababa sa isa sa mga partido sa kasunduan sa donasyon ay alinman sa isang indibidwal, kung gayon ang halaga ng regalo ay hindi limitado ng anuman. Kung ang isang organisasyong pangkomersyo gayunpaman ay nakatanggap nang walang bayad mula sa isa pang katulad na pag-aari ng kumpanya na higit sa 5 minimum na sahod, kung gayon ang transaksyong ito ay maaaring maging wasto kung ang isa sa mga interesadong partido ay nagsampa ng isang paghahabol sa korte. Maaari itong magawa ng mga interesadong partido (may-ari ng samahan, shareholder, atbp.) Sa loob ng 10 taon mula sa petsa ng walang bayad na paglipat ng ari-arian (sugnay 1 ng artikulo 181 ng Kodigo Sibil ng Russian Federation). Kung ang transaksyon ay ipinahayag na hindi wasto, ang samahan ay obligadong ibalik ang lahat ng natanggap na pag-aari mula sa donor. Ito ay nangyayari na sa oras na ito ang nasabing pag-aari ay hindi na nakalista sa samahan. Pagkatapos ang kumpanya ay kailangang bayaran ang halaga ng inilipat na pag-aari sa pera (sugnay 2 ng artikulo 167 ng Kodigo Sibil ng Russian Federation).
Ang paunang gastos ng mga security na natanggap ng samahan nang walang bayad ay nakasalalay sa kung ang mga security na ito ay naka-quote sa ORTB o hindi (sugnay 13 ng PBU 19/02). Kung ang mga security ay naka-quote sa merkado ng security, pagkatapos kapag natanggap sila nang walang bayad, tatanggapin sila para sa accounting sa kasalukuyang halaga ng merkado hanggang sa petsa ng pagtanggap para sa accounting.
Ang mga mapagkukunan ng impormasyon sa mga presyo ng merkado ay maaaring makilala bilang:
Opisyal na impormasyon tungkol sa mga quote ng palitan (nakumpletong mga transaksyon) sa palitan na pinakamalapit sa lokasyon (lugar ng paninirahan) ng nagbebenta (mamimili);
Kung walang mga transaksyon sa tinukoy na palitan o kapag nagbebenta (pagbili) sa isa pang palitan - impormasyon sa mga quote ng palitan (nakumpleto na mga transaksyon) sa iba pang palitan;
Impormasyon tungkol sa mga international exchange quote;
Sipi ng Ministri ng Pananalapi ng Russia para sa seguridad at pananagutan ng gobyerno.
Para sa mga seguridad kung saan ang presyo sa merkado ay hindi kinakalkula ng tagapag-ayos ng kalakalan sa merkado ng seguridad, ang kanilang paunang halaga sa kaso ng walang bayad na resibo ay ang halaga ng pera na maaaring makuha bilang isang resulta ng kanilang pagbebenta hanggang sa petsa ng kanilang pagtanggap para sa accounting.
Halimbawa 4.
Natanggap ang samahan noong 2003 sa ilalim ng kasunduan sa pagbibigay ng donasyon. Ang halaga ng kanilang merkado ay nakumpirma sa pagsulat ng Moscow Stock Exchange sa halagang 1200 rubles.
Ang mga sumusunod na entry ay gagawin sa accounting:
1200 RUB - ang halaga ng mga walang bayad na natanggap na halaga ay makikita sa istraktura ng kita na hindi tumatakbo.
Para sa parehong layunin sa accounting at buwis sa accounting, ang halaga ng mga natanggap na halagang walang halaga ay tumutukoy sa kita na hindi tumatakbo (sugnay 8 ng PBU 9/99 at sugnay 8 ng artikulo 250 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang batayan ng buwis para sa kita ay nadagdagan ng buong kasalukuyang halaga ng merkado ng mga assets na natanggap nang walang bayad sa panahon ng kanilang resibo.
sa account ng kontribusyon ng ibang organisasyon sa awtorisadong (pinagsama-sama) na kabisera
Ang paunang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi na nag-ambag sa account ng isang kontribusyon sa pinahintulutan (pinagsama-sama) na kapital ng samahan ay kinikilala bilang kanilang halaga sa pera, napagkasunduan ng mga nagtatag (mga kasali) ng samahan (sugnay 12 ng PBU 19/02) . Ang pagtatasa na ito ay naitala, karaniwang sa mga nasasakupang dokumento ng samahan.
Sa mga kaso na itinatag ng batas, ang halaga ng mga pinansyal na pamumuhunan na ginawa ay nakumpirma ng isang independiyenteng appraiser. Sa anong mga kaso kinakailangang gawin ito ng Batas Pederal ng Disyembre 26, 1995 N 208-FZ "Sa Mga Pinagsamang Stock Company", ay inilarawan sa Seksyon 7 "Paano isinasaalang-alang ang kontribusyon sa awtorisadong kapital at kita dito . "
Tulad ng para sa mga limitadong kumpanya ng pananagutan, ayon sa sugnay 1 ng artikulo 15 ng Batas N 14-FZ, ang isang kontribusyon sa awtorisadong kapital ng isang kumpanya ay maaaring pera, seguridad, iba pang mga bagay o mga karapatan sa pag-aari o iba pang mga karapatan na may halaga sa pera.
Ang halaga ng pera ng mga kontribusyon na hindi pang-pera sa charter capital ng kumpanya na ginawa ng mga kalahok ng kumpanya at mga third party na tinanggap sa kumpanya ay naaprubahan ng desisyon ng pangkalahatang pagpupulong ng mga kalahok ng kumpanya, na nagkakaisa na pinagtibay ng lahat ng mga kalahok sa kumpanya Sa kasong ito, kung ang nominal na halaga ng bahagi ng tinatanggap na kalahok, na binayaran ng isang hindi pang-perang kontribusyon, ay higit sa dalawang daang minimum na sahod na itinatag ng pederal na batas sa petsa ng mga nauugnay na susog sa charter ng kumpanya, tulad ng ang isang kontribusyon ay dapat masuri ng isang independiyenteng appraiser. Sa kasong ito, ang nominal na halaga ng bahagi ng bagong kalahok ay hindi maaaring lumagpas sa halaga ng pagtatasa ng tinukoy na kontribusyon, na tinukoy ng isang independiyenteng appraiser (sugnay 2 ng artikulo 15 ng Batas N 14-FZ).
sa ilalim ng mga kontrata na nagbibigay para sa pagtupad ng mga obligasyon
in-kind na pondo
Ang paunang gastos ng mga seguridad na binili sa ilalim ng mga kontrata na nagbibigay para sa pagtupad ng mga obligasyon (pagbabayad) na may mga pondong hindi pang-pera ay ang gastos ng mga assets na inilipat o ililipat ng samahan (sugnay 14 ng PBU 19/02). Ang halaga ng mga assets na inilipat o ililipat ng isang entity ay natutukoy sa pamamagitan ng pagtukoy sa presyo kung saan, sa ilalim ng maihahambing na kalagayan, ang entity ay karaniwang matutukoy ang halaga ng mga katulad na assets.
Kung imposibleng maitaguyod ang halaga ng mga assets na inilipat o mailipat ng samahan, ang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay natutukoy batay sa gastos kung saan ang mga katulad na pamumuhunan sa pananalapi ay nakuha sa maihahambing na kalagayan.
Halimbawa 5.
Ang samahan sa ilalim ng kasunduan sa barter ay naglilipat ng computer na may natitirang halaga na 9,000 rubles bilang pagbabayad para sa mga pagbabahagi. Ang presyo ng merkado nito sa oras ng paglilipat ay 12,000 rubles.
Ang mga sumusunod na entry ay gagawin sa accounting:
RUB 12,000 - Sinasalamin ang halaga ng isang item ng mga nakapirming mga assets na inilipat bilang pagbabayad para sa pagbabahagi sa ilalim ng isang kasunduan sa palitan, batay sa halaga ng merkado;
2000 RUB - Sisingilin ang VAT sa gastos ng nailipat na computer.
Para sa pagiging simple, aalisin namin ang operasyon para sa pagsulat ng naipon na pamumura at pagtukoy ng natitirang halaga.
RUB 9,000 - ang natitirang halaga ng computer ay naisulat na;
RUB 1,000 - ang resulta sa pananalapi sa ilalim ng kasunduan sa pagpapalitan ay natukoy;
RUB 12,000 - Ang mga pagbabahagi na natanggap sa ilalim ng isang kasunduan sa palitan sa isang paunang gastos na katumbas ng halaga ng ari-arian na ipinagpapalit ay tinanggap para sa accounting;
RUB 12,000 - ang magkabilang paghahabol ng mga partido sa pagtupad ng mga obligasyon sa ilalim ng kasunduan sa barter ay isinasaalang-alang.
4.3. Mga gastos sa pag-iimbak
Ang pag-iimbak ng mga security ay isinasagawa sa cash office ng samahan, sa isang depository o sa isang bangko. Nag-iimbak ang cash desk ng mga security ng dokumentaryo, ang deposito, bilang panuntunan, ay nagsasagawa ng accounting at pag-iimbak ng mga hindi sertipikadong security.
Deposito ay isang propesyonal na kalahok sa merkado ng seguridad na nagbibigay ng mga serbisyo para sa pag-iimbak ng mga sertipiko ng seguridad o kanilang accounting at paglipat ng pagmamay-ari ng mga security. Ang mga aktibidad ng deposito ay pinamamahalaan ng deposito na kasunduan sa kliyente (kasunduan sa depo account).
Kapag ang mga security ay itinatago sa isang depository, patuloy silang nakalista sa sheet ng balanse ng samahan, dahil ang pagmamay-ari ng mga ito ay hindi pumasa sa deposito. Sa kasong ito, ang pagtatasa ng mga security ay isinasagawa sa mga lugar ng pag-iimbak (deposito) o mga account sa pag-iingat.
Mga gastos para sa paglilingkod sa mga pamumuhunan sa pananalapi ng samahan, tulad ng pagbabayad para sa mga serbisyo ng isang bangko at / o isang deposito para sa pagtatago ng mga pamumuhunan sa pananalapi, na nagbibigay ng isang kunin mula sa isang account sa pangangalaga, atbp. ay kinikilala bilang mga gastos sa pagpapatakbo ng samahan (sugnay 36 ng PBU 19/02). Sa accounting, makikita ang mga ito sa debit ng account at ang kredito ng mga account ng pag-areglo sa isang tukoy na samahan. Sa Pahayag ng Kita at Pagkawala, ang mga gastos na nauugnay sa seguridad ng paglilingkod ay ipinapakita sa ilalim ng item na "Iba pang mga gastos sa pagpapatakbo". Ang mga serbisyo ng mga depositoraryo at registrar para sa pagsisilbi ng mga bono ay hindi maliban sa VAT. Ayon sa paglilinaw ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 06.10.98 N 04-02-05 / 3, ang halaga ng VAT sa mga serbisyo na ginamit sa panahon kung kailan ang security ay nasa balanse ng samahan ay sisingilin sa account ng mga gastos sa pagpapatakbo at makikita sa mga pahayag sa pananalapi sa ilalim ng item na "Iba pang mga gastos sa pagpapatakbo".
Sa accounting sa buwis, ang mga gastos na nauugnay sa paglilingkod sa mga biniling seguridad, kabilang ang pagbabayad para sa mga serbisyo ng registrar, deposito, gastos na nauugnay sa pagkuha ng impormasyon alinsunod sa batas ng Russian Federation, at iba pang katulad na gastos alinsunod sa talata 4 ng talata 1 ng Artikulo 265 Tax Code ng Russian Federation ay hindi benta.
Dahil ang mga gastos mismo ay naisaalang-alang bilang bahagi ng mga di-pagpapatakbo na gastos, ang VAT na binayaran sa kanilang pagbili ay dapat ding isaalang-alang sa kanilang komposisyon sa oras na kinikilala ang mga gastos, sa kondisyon na may mga naaangkop na dokumento na pinapayagan na maisama ang VAT sa mga gastos.
4.4. Halaga ng pagreretiro
Ang PBU 19/02 ay nagtatatag ng isang bagong pamamaraan para sa pagtukoy ng halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi sa kanilang pagtatapon.
Ang pagtatapon ng seguridad ay nagaganap sa mga kaso ng pagtubos, pagbebenta, walang bayad na paglipat, paglipat sa anyo ng isang kontribusyon sa awtorisadong (pinagsama-sama) na kapital ng iba pang mga samahan, ilipat sa isang deposit account sa ilalim ng isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo, atbp. (Sugnay 25 ng PBU 19/02). Ang petsa ng pagtatapon ng mga pamumuhunan ay natutukoy sa petsa kung kailan ang pagmamay-ari, mga panganib sa pananalapi na nauugnay sa mga pamumuhunan sa pananalapi (peligro ng mga pagbabago sa presyo, peligro ng pagiging walang utang ng may utang, peligro sa pagkatubig, atbp.) Ay ipinapasa sa bagong may-ari ng mga pamumuhunan sa pananalapi.
Ang pamamaraan para sa pagtukoy ng halaga ng mga retiradong pamumuhunan sa pananalapi ay naiiba para sa "naka-quote" na mga pamumuhunan sa pananalapi at "hindi naka-quote". Kung ang pamumuhunan sa pananalapi ay nagretiro na, kung saan ang kasalukuyang halaga ng merkado ay natutukoy, kung gayon ang kanilang halaga ay natutukoy ng samahan batay sa pinakabagong pagtatasa (sugnay 30 ng PBU 19/02).
Maaaring sukatin ang seguridad sa pagtatapon sa average na gastos sa kasaysayan at paggamit ng pamamaraang FIFO.
Mahirap sabihin kung ano ang pamamaraang "huling pagbibigay halaga" na ito, at kung ito ang pamamaraang "LIFO", na pinapayagan din sa accounting ng buwis. Na isinasaalang-alang ang mga kinakailangan ng PBU 19/02, patuloy na susuriing naka-quote ang mga security sa petsa ng pag-uulat na tila ang pinakaligtas na pagpipilian sa parehong pamamaraan ng accounting ng pamamaraang FIFO, na tinutukoy para sa bawat petsa ng pagtatapon ng mga security (ang tinatawag na sliding FIFO na pamamaraan ).
Kung ang pamumuhunan sa pananalapi ay nagretiro na kung saan ang kasalukuyang halaga ng merkado ay hindi natutukoy, kung gayon ang kanilang halaga ay maaaring matukoy sa isa sa tatlong mga paraan:
Sa paunang gastos ng bawat yunit ng accounting para sa mga pamumuhunan sa pananalapi;
Sa average na paunang gastos;
Sa paunang gastos ng una sa oras ng pagkuha ng mga pamumuhunan sa pananalapi (pamamaraang FIFO).
Ang pagpili ng isa sa mga pamamaraang ito ay pinapayagan para sa bawat pangkat (uri) ng mga pamumuhunan sa pananalapi at dapat na maayos sa patakaran sa accounting bilang elemento nito (sugnay 26 ng PBU 19/02).
Ang mga detalyadong halimbawa ng paggamit ng bawat isa sa mga pamamaraan ng pagpapahalaga para sa pagtatapon ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay ibinibigay sa apendiks sa PBU 19/02, at hindi isinasaalang-alang ng may-akda na posible itong pag-isipan ito.
Napansin lamang namin na kapag gumagamit ng mga pamamaraang FIFO at average na paunang gastos, posible ang dalawang pagpipilian: isang tinimbang o tinatayang sliding. Ginagawang posible ng Rolling valuation na gamitin ito para sa bawat petsa ng mga transaksyon, na napakadali para sa pagproseso ng impormasyon ng computer sa mga programa sa accounting. Ang mga pamamaraang ito ay mayroon nang dati, ngunit hindi pa opisyal na inilarawan. Ang paggamit ng pamamaraang pag-slide ay nagbibigay ng mas maaasahang mga resulta at palaging sinusuportahan ng mga awtoridad sa buwis sa panahon ng pag-audit. Sa katunayan, halimbawa, ang pagpapakita ng analytics para sa isang tukoy na uri ng seguridad, sa karamihan ng mga programa sa accounting maaari mong makita ang kanilang tukoy na bilang at kabuuang gastos para sa isang naibigay na kategorya para sa bawat araw. Paghahati sa kabuuang halaga ng bilang, maginhawa upang suriin ang halaga ng retiradong yunit ng ganitong uri ng pamumuhunan. Ginagawa nitong posible na i-automate sa programa ng accounting ang pagtanggap ng resulta sa pananalapi mula sa pagtatapon ng bawat uri ng pamumuhunan sa pananalapi para sa bawat petsa ng pagtatapon nito.
Paghambingin natin ang mga pamamaraan ng pag-aalis ng mga seguridad sa mga pamamaraang pinapayagan sa accounting ng buwis. Kapag ang pagbebenta o kung hindi man pagtatapon ng mga security, alinsunod sa patakaran sa accounting na pinagtibay para sa mga layunin sa buwis, ang samahan ay independiyenteng pumili ng isa sa mga sumusunod na pamamaraan ng pagsulat ng gastos ng retiradong seguridad sa mga gastos (sugnay 9 ng Artikulo 280 ng Tax Code ng ang Russian Federation):
1) sa gastos ng unang mga acquisition (FIFO);
2) sa gastos ng pinakahuling mga acquisition (LIFO);
3) sa gastos ng isang yunit.
Upang hindi mapanatili ang magkakahiwalay na accounting sa buwis, para sa accounting para sa "hindi naka-quote" na mga seguridad, mas mahusay na piliin ang pamamaraan ng pagtukoy "sa gastos ng bawat yunit", na pinapayagan para sa mga ganitong uri ng pamumuhunan sa parehong buwis at accounting.
5. Nagbabago ba ang paunang presyo ng mga pamumuhunan sa pananalapi?
Ang PBU 19/02 ay nagpakilala ng isang bagong pamantayan na nagpapahintulot sa sipi ng paunang gastos ng mga pamumuhunan sa pananalapi, ayon sa kung saan sila ay tinanggap para sa accounting (sugnay 18). Para sa hangaring ito, ipinakilala ng PBU ang isang bagong konsepto ng "kasunod na pagtatasa".
Para sa kasunod na pagtatasa, ang pamumuhunan sa pananalapi ay nahahati sa 2 pangkat (sugnay 19):
Mga pamumuhunan sa pananalapi, na maaaring magamit upang matukoy ang kasalukuyang halaga ng merkado;
Mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan ang kasalukuyang halaga ng merkado ay hindi natutukoy.
Ang bawat pangkat ay may kani-kanilang mga patakaran para sa pagbabago ng paunang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi.
para sa sinipi
Ang mga pamumuhunan sa pananalapi, na maaaring magamit upang matukoy ang kasalukuyang halaga ng merkado, ay nagsasama, bilang panuntunan, mga pamumuhunan sa pananalapi sa mga sinipi na seguridad.
Ang mga assets na ito ay makikita sa mga pahayag sa pananalapi sa pagtatapos ng taon ng pag-uulat sa kasalukuyang halaga ng merkado sa pamamagitan ng pag-quote ng kanilang valuation sa nakaraang petsa ng pag-uulat (sugnay 20). Sa kahilingan ng samahan, ang gayong sipi ay maaaring gawin buwan-buwan o sa tatlong buwan.
Ito ay isang ipinag-uutos na panuntunan: ang mga naka-quote na seguridad ay dapat suriin muli sa accounting, ibig sabihin ang kanilang paunang mga pagbabago sa gastos nang hindi nabigo. Ang pagpili ng isang samahan ay maaari lamang dalas kung saan magbabago ang paunang halaga ng mga naka-quote na security sa balanse.
Ang pagkakaiba sa pagitan ng pagtatasa ng mga pamumuhunan sa pananalapi sa kasalukuyang halaga ng merkado tulad ng petsa ng pag-uulat at ang dating pagtatasa ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay sisingilin sa mga resulta sa pananalapi ng komersyal na samahan. Ito ay makikita sa kredito (debit) ng account (bilang bahagi ng kita sa pagpapatakbo o gastos) na naaayon sa account. Para sa isang samahang hindi kumikita, ang pagkakaiba ay makikita bilang isang pagtaas sa kita o gastos na naaayon sa pagsusulatan sa account sa pampinansyal na pamumuhunan.
Kung ang kasalukuyang halaga ng merkado ng dating naka-quote na mga seguridad ay hindi natutukoy ng tagapag-ayos ng mga kalakalan sa ilang petsa ng pag-uulat, kinakailangan upang maipakita ang halaga nito sa accounting sa gastos ng huling pagpapahalaga (sugnay 24).
Ang pagiging bago ng panuntunang ito ay, nang walang kabiguan, ang paunang halaga ng mga naka-quote na seguridad ay dapat baguhin at tumutugma sa kumpirmadong pagpapahalaga sa merkado. Ginagawa ng pamamaraang ito na posible na patuloy na ipakita sa balanse ang halaga ng merkado ng pag-aari na pagmamay-ari ng samahan sa bawat petsa ng pag-uulat.
At sa accounting sa buwis, kapwa ang positibo at negatibong pagkakaiba na nakuha sa panahon ng muling pagsusuri ng mga seguridad sa halaga ng merkado ay hindi isinasaalang-alang para sa layunin ng pagkalkula ng buwis sa kita (subparagraph 24 ng talata 1 ng artikulo 251 at talata 46 ng artikulo 270 ng Tax Code ng Russian Federation). Nalalapat ang probisyong ito sa parehong mga kalahok na propesyonal at di-propesyonal sa merkado ng seguridad.
Dito dapat maalala ang dati nang sitwasyon sa accounting. Ang mga kalahok sa merkado ng seguridad ay hindi kinakailangan na baguhin ang halaga ng mga seguridad sa halaga ng merkado nang hindi nabigo. Ayon sa sugnay 3.5 ng Order ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation Blg. 2 at sugnay 5.1. Ang mga resolusyon ng Federal Commission para sa Securities Market No. 40, na sinipi ang mga security sa katapusan ng taon (isang buwan mula sa mga propesyonal na kalahok) ay makikita sa balanse sa halaga ng merkado kung ito ay mas mababa sa halaga ng libro. Ang isang pagsasaayos ay ginawa sa halaga ng mga seguridad sa pamamagitan ng halaga ng pagkakaloob para sa pamumura ng pamumuhunan sa mga security na nilikha mula sa mga resulta sa pananalapi ng samahan sa pagtatapos ng taon ng pag-uulat. Hindi ito isang muling pagsusuri, ang paunang gastos ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay nanatiling hindi nagbabago. At isang reserba ay nilikha para sa halaga ng pagbagsak ng presyo, na binawasan kung saan ang naka-quote na mga security ay makikita sa balanse hanggang sa petsa ng pag-uulat.
Para sa mga di-propesyonal na kalahok sa merkado, ang halaga ng mga pagbawas sa reserba at ang pagpapanumbalik ng reserba para sa mga resulta sa pananalapi ay hindi isinasaalang-alang para sa mga layunin sa buwis.
Gayunpaman, para sa mga kalahok ng propesyonal na seguridad ng merkado na nakikibahagi sa mga aktibidad ng dealer batay sa mga lisensya na inisyu alinsunod sa itinatag na pamamaraan, ang mga naturang operasyon na may isang reserba ay maaaring accounted para sa mga layunin sa buwis (Artikulo 300 ng Tax Code ng Russian Federation). Upang magawa ito, kailangan nilang matukoy ang kita at mga gastos sa isang accrual na batayan.
Ngayon PBU 19/02 pinag-uusapan ang tungkol sa reserba para sa mga hindi naka-quote na seguridad, na pag-uusapan natin sa ibaba. At para sa naka-quote na seguridad kinakailangan na muling bigyang halaga ang mga ito.
Samakatuwid, kung mahigpit mong sinusunod ang mga salita ng Tax Code ng Russian Federation, kung gayon ang muling pagsusuri ng mga naka-quote na seguridad, na dapat na gumanap ngayon ng lahat ng mga kalahok sa merkado ng seguridad, ay hindi nakakaapekto sa base sa buwis para sa kita. Ito ay naging kawalang-katarungan. Kapag bumagsak ang rate ng palitan para sa naka-quote na seguridad, ang mga propesyonal na kalahok ay hindi maaaring isaalang-alang ang muling pagsusuri para sa mga layunin sa buwis, dahil ito ay tinatawag na muling pagsusuri, at mas maaga silang lumikha ng isang reserba para sa parehong halaga, na maaaring isaalang-alang kapag nagbubuwis ng mga kita. Ang kakanyahan, ang kahulugan ng operasyon ay nanatiling pareho, at dahil sa ang katunayan na ang bagong pamamaraan na ito ay hindi isinasaalang-alang sa Tax Code ng Russian Federation, ang mga propesyonal na kalahok ay hindi maaaring samantalahin ang pribilehiyong ito.
Sa pamamagitan ng paraan, alinsunod sa sugnay 45 ng Mga Regulasyon sa pagpapanatili ng pag-uulat ng accounting at pampinansyal sa Russian Federation, ang pagtatasa ng mga pamumuhunan sa halaga ng merkado ay ibinibigay lamang para sa pagbabahagi na naka-quote sa stock exchange o mga espesyal na auction, na ang mga quote na ay regular na nai-publish. Maliwanag, pagkatapos ng pag-aampon ng PBU 19/02, ang mga pagbabago ay gagawin sa Regulasyon sa accounting.
para sa unquoted
Ang mga pamumuhunan sa pananalapi na kung saan ang kasalukuyang halaga ng merkado ay hindi natutukoy isama ang mga pamumuhunan sa mga awtorisadong capitals, sa ilalim ng isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo, sa ilang mga uri ng seguridad, atbp. Sinasalamin ang mga ito sa accounting at pag-uulat tulad ng petsa ng pag-uulat sa kanilang orihinal na gastos (sugnay 21 ng PBU 19/02).
Bilang panuntunan, ang kanilang paunang gastos ay hindi nagbabago. Sa kaso ng pagbawas ng halaga ng mga ganitong uri ng pamumuhunan, nilikha ang mga probisyon. Sa mga pahayag sa pananalapi, ang mga hindi naka-quote na pamumuhunan sa pananalapi kung saan nilikha ang mga reserba ay makikita sa kanilang orihinal na gastos na mas mababa sa nilikha na reserba. Isasaalang-alang ng may-akda ang pamamaraan para sa pagbuo ng mga reserba sa seksyon 6 Mga probisyon para sa pagkasira ng hindi nabanggit na mga pamumuhunan sa pananalapi.
Ang isang pagbubukod ay ginawa lamang para sa mga security security. Kung ang kasalukuyang halaga ng merkado ay hindi natutukoy para sa kanila, pagkatapos ay pinahihintulutan ang samahang komersyal na pagkakaiba sa pagitan ng paunang at nominal na halaga sa panahon ng kanilang sirkulasyon nang pantay habang ang kita dahil sa kanila alinsunod sa mga tuntunin ng isyu ng kita ay naiugnay sa mga resulta sa pananalapi (bilang bahagi ng kita sa pagpapatakbo o gastos) (p .22 PBU 19/02). Maaaring iugnay ng samahang hindi kumikita ang pagkakaiba na ito sa pagbawas o pagtaas ng gastos.
Nalalapat ang panuntunang ito kapag ang mga security security (halimbawa, mga bono) ay binili sa isang presyo na naiiba mula sa par na halaga (ibig sabihin, ipinahiwatig sa mga bono).
Kung ang paunang halaga ng biniling mga security ay mas mataas kaysa sa par na halaga, pagkatapos sa bawat accrual ng kita na dapat bayaran sa kanila, isang bahagi ng pagkakaiba sa pagitan ng paunang at par na halaga ay na-off.
Kung ang paunang gastos ay mas mababa kaysa sa nominal na halaga, kung gayon ang karagdagang accrual ng isang bahagi ng pagkakaiba ay ginawa nang naaayon.
Sa parehong mga kaso, ang isang bahagi ng nakasulat na (karagdagan na naipon) na pagkakaiba ay natutukoy batay sa kabuuang halaga ng pagkakaiba at ang itinatag na dalas ng pagbabayad ng kita. Sa oras ng pagkahinog, ang halaga ng libro ay umabot sa nominal na halaga.
Iguhit natin ang pansin ng mambabasa sa pinahihintulutang pagkakasunud-sunod, na opsyonal. Ang posisyon na ito ay hindi bago. Ayon sa sugnay 44 ng Mga Regulasyon ng Accounting, ang pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng aktwal na mga gastos sa pagkuha at ang par na halaga ng mga seguridad ng utang ay pinapayagan sa panahon ng kanilang sirkulasyon nang pantay-pantay dahil ang kita dahil sa mga ito ay naipon sa mga resulta sa pananalapi. Ang desisyon na ginawa ng samahan ay dapat na pagsamahin sa patakaran sa accounting.
Halimbawa 6.
Bumili ang samahan ng mga bono para sa 109,000 rubles. Ang mga bono ay humantong sa 3 taon. Ang par na halaga ng mga bono ay 100,000 rubles. Ang mga bono ay nagbabayad ng interes taun-taon sa rate na 20% bawat taon. Ang samahan ay gumawa ng desisyon sa patakaran sa accounting para sa mga security security upang maipakita ang mga ito sa pagbabago ng halaga (pagdadala sa kanila sa par sa pamamagitan ng pagsasaayos ng halaga ng libro habang natatanggap ang kita sa panahon ng sirkulasyon).
Ang mga sumusunod na entry ay gagawin sa accounting:
109,000 rubles - ang paunang gastos ng mga bono ay makikita sa dami ng mga aktwal na gastos;
RUB 20,000 (100,000 x 20%) - natanggap ang kita sa interes sa mga bono para sa unang taon;
RUB 3,000 (9,000 / 3) - 1/3 ng pagkakaiba sa pagitan ng paunang at par na halaga ng bono sa loob ng 1 taon ay naisulat na;
RUB 15,000 (20,000 - 5,000) - sumasalamin sa dami ng netong ani sa mga bono para sa unang taon.
Sa mga susunod na taon hanggang sa mag-mature ang bono, inuulit ng samahan ang huling tatlong mga entry. Bilang isang resulta, sa oras ng pagkahinog ng mga bono, ang halaga ng kanilang libro ay dadalhin sa par - 100,000 rubles.
Katulad nito, ang halaga ng karagdagang naipon ng paunang gastos sa par ay nakalarawan. Dahil dito, mas mataas ang kasalukuyang resulta sa pananalapi.
Sa mga pahayag sa pananalapi para sa mga seguridad ng utang na kung saan ang kasalukuyang halaga ng merkado ay hindi pa natutukoy (sugnay 42 ng PBU 19/02), napapailalim ito sa pagsisiwalat, isinasaalang-alang ang kinakailangan ng materyalidad ng impormasyon:
Sa mga pamamaraan ng kanilang pagtatasa sa kanilang pagreretiro;
Ang pagkakaiba sa pagitan ng paunang halaga at par na halaga sa panahon ng kanilang sirkulasyon, kinakalkula alinsunod sa pamamaraang itinatag ng talata 22 ng PBU 19/02;
Ang data sa kanilang pagtatasa sa may diskwentong halaga, sa halaga ng kanilang diskwentong halaga, sa mga inilapat na pamamaraan ng pag-diskwento (isiwalat sa mga tala sa sheet ng balanse at pahayag ng kita at pagkawala).
6. Mga probisyon para sa pagkasira ng hindi nabanggit na mga pamumuhunan sa pananalapi
Ang PBU 19/02 ay nagpapakilala ng isang bagong konsepto ng "pamumura ng mga pamumuhunan sa pananalapi". Nalalapat lamang ang konseptong ito sa mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan hindi natutukoy ang halaga ng merkado. Ang kapansanan (sugnay 37) ay nangangahulugang isang matagal na pagbaba ng halaga sa ibaba ng halaga ng mga benepisyong pang-ekonomiya na inaasahan na matanggap ng samahan mula sa mga pamumuhunan sa pananalapi sa mga normal na kondisyon ng mga aktibidad nito.
Upang makilala na ang pamumuhunan ay bumababa ng halaga, ang mga sumusunod na kundisyon ay dapat na sabay na naroroon:
Sa petsa ng pag-uulat at sa nakaraang petsa ng pag-uulat, ang halaga ng libro ay mas mataas kaysa sa kanilang tinantyang halaga;
Sa panahon ng nag-uulat na taon, ang tinatayang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay nagbago nang malaki lamang sa direksyon ng pagbaba nito;
Tulad ng petsa ng pag-uulat, walang katibayan na ang isang makabuluhang pagtaas sa tinatayang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay posible sa hinaharap.
Pinangalanan ng PBU 19/02 ang mga tiyak na halimbawa ng mga sitwasyon kung saan maaaring mangyari ang isang pagkasira ng mga pamumuhunan sa pananalapi (sugnay 37):
Hitsura ng nagbigay ng samahan ng mga security na pagmamay-ari ng samahan, o may utang sa ilalim ng isang kasunduan sa pautang na palatandaan ng pagkalugi, o pagdedeklara na nalugi ito;
Pagpapatupad sa merkado ng seguridad ng isang makabuluhang bilang ng mga transaksyon na may katulad na mga seguridad sa isang presyo makabuluhang mas mababa kaysa sa kanilang halaga ng libro;
Ang kawalan o makabuluhang pagbaba ng mga resibo mula sa mga pamumuhunan sa pananalapi sa anyo ng interes o dividend na may mataas na posibilidad ng karagdagang pagbaba sa mga resibo na ito sa hinaharap, atbp.
Sa kaganapan ng mga naturang pagkahilig, ang samahan ay dapat magsagawa ng isang pag-audit upang maitaguyod ang pagkakaroon ng mga kundisyon para sa isang napapanatiling pagtanggi sa gastos ng mga pamumuhunan sa pananalapi. Dapat tiyakin ng samahan na ang mga resulta ng tinukoy na pag-audit ay nakumpirma.
Kung kinukumpirma ng pag-audit ang pagbawas sa halaga, lumilikha ang samahan ng isang probisyon para sa pagkasira ng mga pamumuhunan sa pananalapi. Ang reserba ay nilikha para sa dami ng pagkakaiba sa pagitan ng accounting at tinatayang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi.
Ang isang organisasyong pangkomersyo ay bumubuo ng isang reserba na gastos ng mga resulta sa pananalapi (bilang bahagi ng mga gastos sa pagpapatakbo), at ang isang hindi komersyal na organisasyon ay bumubuo ng isang reserbang sa gastos ng isang pagtaas sa mga gastos.
Sa mga pahayag sa pananalapi, ang halaga ng naturang mga pamumuhunan sa pananalapi ay ipinapakita sa halaga ng libro na mas mababa sa halaga ng nabuong reserba para sa kanilang kapansanan.
Ang mga pamumuhunan sa pananalapi ay nasubok para sa pagkasira ng hindi bababa sa isang beses sa isang taon hanggang sa Disyembre 31 ng nag-uulat na taon kung may mga palatandaan ng pagkasira. Karapatang isagawa ng samahan ang tinukoy na tseke sa mga petsa ng pag-uulat ng pansamantalang mga pahayag sa pananalapi * (1).
Upang makabuo ng pangkalahatang impormasyon tungkol sa pagkakaroon at paggalaw ng mga reserba, inilaan ang regulasyong account na "Nakareserba para sa pamumura ng pamumuhunan sa mga security.
Posibleng sa pagpapakilala ng PBU 19/02 at ang mga susog na ginawa ng RF Ministry of Finance sa Tsart ng Mga Account, ito ay sasangguni bilang "mga reserbang para sa pamumura ng pamumuhunan sa mga pamumuhunan sa pananalapi."
Ang mga probisyon ay nilikha para sa pamumura ng pamumuhunan sa mga hindi nabanggit na pamumuhunan sa pananalapi.
Ang isang pagbabago sa halaga ng pagkakaloob (pagsasaayos) para sa pamumura ng pamumuhunan sa mga hindi nabanggit na pamumuhunan sa pananalapi ay nangyayari sa kaganapan ng karagdagang pagbabago sa kanilang tinantyang halaga sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat ng isang entry sa accounting:
Ang halaga ng pagkakaloob para sa pagkasira ng mga pamumuhunan sa hindi nabanggit na mga pamumuhunan sa pananalapi ay nadagdagan (nabawasan).
Ang probisyon ay nakasulat sa mga resulta sa pananalapi (sa kita sa pagpapatakbo) sa dalawang kaso:
Sa pagbebenta o iba pang pagtatapon ng mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan nilikha ang reserbang;
Kung walang karagdagang napapanatiling makabuluhang pagbawas sa halaga ng mga pamumuhunan na ito.
Ang pagtanggal ng reserba ay isinasagawa sa pagtatapos ng taon o ang panahon ng pag-uulat kung saan ang pagtatapon ng mga pamumuhunan sa pananalapi na ito ay naganap sa pagpasok ng accounting:
Ang bahagyang o buong pagbabayad ay ginawang cash ng isang kontribusyon sa awtorisadong kapital ng isa pang ligal na entity;
Ang mga kumpletong bayad na pamumuhunan ay tinanggap bilang bahagi ng mga pamumuhunan sa pananalapi sa pagtatasa ayon sa mga nasasakupang dokumento.
Kung ang kontribusyon ay inilipat sa isang di-cash form, tulad ng isang nakapirming pag-aari o isang hindi madaling unawain na pag-aari, pagkatapos ay maaaring magkaroon ng pagkakaiba sa pagitan ng tinasa na halaga ng pag-aari at ang halagang kung saan ang pag-aari ay nakuha o hawak ng transferor (ie , magkakaroon ng kita at pagkawala). Ang pagkakaiba sa accounting na ito ay makikita sa kita sa pagpapatakbo o gastos.
Halimbawa 7.
Noong 2003, inililipat ng samahan ang mga nakapirming assets sa awtorisadong kapital bilang isang kontribusyon na may paunang halaga na 10,000 rubles. (walang VAT). VAT sa halagang RUB 2,000 ay tinanggap para sa pagbawas mula sa badyet nang mas maaga. Ang natitirang halaga ng naayos na pag-aari sa oras ng paglipat ay 6,000 rubles, ang naipon na pamumura ay 4,000 rubles.
Ayon sa isang kasunduan sa pagitan ng mga nagtatag, ang pagtatasa ng pasilidad na ito ay nakatakda sa 8,000 rubles.
Ang mga sumusunod na entry ay gagawin sa mga tala ng accounting ng transferor (shareholder):
RUB 10,000 - ang paunang gastos ng nakuha na naayos na pag-aari ay naalis na;
RUB 8,000 ang paunang gastos ng mga pamumuhunan sa pananalapi sa pinahintulutang kabisera ng isa pang samahan ay makikita (sa halagang hinggil sa pananalapi ng naayos na pag-aari, na sinang-ayunan ng mga nagtatag) batay sa sertipiko ng pagtanggap.
Ang pagpasok sa accounting na ito ay ginawa kung ang buong bayad ng deposito ay nagawa. Kung ang pag-aari ay inilipat bilang bahagyang pagbabayad, pagkatapos ang mga entry sa accounting ay ginawa gamit ang account, tulad ng sa kaso ng bahagyang pagbabayad ng cash.
Alinsunod sa talata 4 ng talata 3 ng Artikulo 39 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation, ang paglipat ng ari-arian bilang isang kontribusyon sa awtorisadong kapital ng isang entity ng negosyo ay hindi kinikilala para sa mga layunin sa buwis bilang pagbebenta ng pag-aari na ito. Samakatuwid, ang halaga ng mga nakapirming mga assets na naiambag bilang isang kontribusyon ay hindi napapailalim sa VAT.
Kung ang bagong pag-aari ay nakuha, at ang pagbawas ng "input" na VAT dito ay hindi pa nagagawa, ngunit alam na ililipat ito bilang isang kontribusyon sa awtorisadong kapital, kung gayon ang mga halaga ng VAT ay kasama sa paunang halaga ng ang pag-aari.
Kung ang pag-aari ay nagamit na sa mga aktibidad ng produksyon, at ang input na pagbawas ng VAT ay nagawa nang mas maaga, pagkatapos ay sa panahon ng buwis kung saan inilipat ang naturang pag-aari, dapat na bawasan ang dating ginawang pagbabawas, ibig sabihin Naibalik ang VAT sa badyet. Ang mga dahilan para dito ay ang mga sumusunod.
Ayon sa talata 1 ng sugnay 2 ng artikulo 171 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation, ang mga halaga ng VAT na ipinakita sa nagbabayad ng buwis at binayaran niya kapag bumili ng mga kalakal na ginamit upang isagawa ang mga transaksyon na napapailalim sa VAT ay napapailalim sa mga pagbawas. Ang isang paunang kinakailangan para sa pagtanggap ng mga halaga ng VAT sa mga biniling halaga para sa offset mula sa badyet ay ang kanilang paggamit sa mga aktibidad sa paggawa o para sa iba pang mga pagpapatakbo na kinikilala bilang mga bagay ng VAT. Ang paglipat ng pag-aari bilang isang kontribusyon sa awtorisadong kapital ng iba pang mga organisasyon ay hindi isang aktibidad ng produksyon ng samahan at hindi napapailalim sa VAT. Samakatuwid, ang halaga ng VAT na binayaran mula sa badyet para sa dating biniling nakapirming mga assets at kalakal at materyales ay dapat na ibalik. Ang pagbawi ay napapailalim sa halaga ng VAT na maiugnay sa natitirang halaga ng tinukoy na mga nakapirming mga assets at kalakal at materyales, na hindi kasama sa pamamagitan ng mga pagbawas ng pamumura sa halaga ng mga bilihin (trabaho, serbisyo) o mga gastos na hindi pagpapatakbo na isinasaalang-alang kapag pagtukoy ng buwis sa kita. Pagkatapos ng lahat, ito ang bahaging ito ng halaga ng pag-aari na hindi na magagamit sa mga aktibidad na napapailalim sa VAT.
Ang pamamaraang ito ay ipinaliwanag sa sugnay na 3.3.3 ng Mga Pamamaraan ng Rekomendasyon para sa Paglalapat ng Kabanata 21 "Value Add Tax" ng Tax Code ng Russian Federation, na inaprubahan ng kautusan ng Ministri ng Mga Buwis at Mga Tungkulin ng Russia na may petsang 20.12.2000 N BG-3-03 / 447.
Ano ang mapagkukunan ng pagbawi ng VAT na ito?
Sa liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Pebrero 17, 98 N 04-03-11, ipinahiwatig na kapag inilipat ng magulang na negosyo ang mga nakapirming mga ari-arian sa awtorisadong kabisera ng subsidiary joint-stock na kumpanya, binayaran ang mga halaga ng VAT sa mga tagapagtustos ng tinukoy na nakapirming mga assets ay naibalik para sa mga pag-aayos na may badyet sa gastos ng natitirang kita sa pagtatapon ng samahan.
Sa ilaw ng bagong PBU, tila imposibleng isaalang-alang ang VAT na ito sa paunang gastos ng mga pamumuhunan sa pananalapi, dahil dapat itong tumutugma sa pagtatasa na itinatag sa mga nasasakupang dokumento.
1200 RUB - Ang VAT na dating tinanggap para sa muling pagbabayad mula sa badyet ay nabawasan ng halaga ng naibalik na VAT (6000 x 20%);
1200 RUB - ang naibalik na VAT sa pag-aari na inilipat bilang isang kontribusyon ay na-off;
800 RUB - nakalarawan ang resulta sa pananalapi (kita) mula sa paglipat ng pag-aari.
Ang tinukoy na pananaw ng Ministri ng Mga Buwis at Koleksyon ng Buwis ng Russian Federation sa isyu ng pagbawi ng VAT ay hindi malinaw. Kaya, ang Federal Arbitration Court ng North-West District sa desisyon nito 07/02/01 sa kaso N 1544 ay ipinahiwatig na ang pagtatapos ng inspeksyon ng Ministri ng Mga Buwis at Koleksyon ng Buwis ng Russian Federation na sa oras ng paglilipat ng mga nakapirming assets sa awtorisadong kapital ng ibang organisasyon, dapat ibalik ng kumpanya ang mga halaga ng VAT na ipinakita para sa muling pagbabayad mula sa badyet kapag binibili ang mga ito, at isulat ang mga ito sa gastos ng kanilang sariling mga mapagkukunan ng pondo, ay hindi batay sa batas sa mga buwis at bayad. Ang parehong opinyon ay ibinahagi ng Federal Arbitration Court ng Distrito ng Moscow (resolusyon ng 09.11.01 sa kasong KA-A40 / 6389-01).
Kung nagpasya ang samahan na ang mga kinakailangan ng mga awtoridad sa buwis na ibalik ang mga halaga ng VAT na dating tinanggap para sa pagbawas para sa mga nakapirming mga assets, na kasunod na ipinatupad, ay labag sa batas, kakailanganin nitong ipagtanggol ang posisyon nito sa isang arbitration court.
Nabuo sa accounting, isang positibong resulta sa pananalapi sa accounting sa buwis ay hindi maituturing na kita (subparagraph 2 ng talata 1 ng artikulo 277 ng Tax Code ng Russian Federation).
pagtatapon ng isang deposito
Kapag ang isang kontribusyon sa awtorisadong kapital ay nagretiro sa accounting, ang nagreretiro na kontribusyon ay tasahin sa paunang gastos ng bawat retiradong yunit (sugnay 27 ng PBU 19/02).
Sa accounting sa buwis, ang halaga ng pag-aari kapag inilipat sa awtorisadong kabisera ng parehong partido ay tasahin hindi ayon sa pagtatasa na sinang-ayunan ng mga nagtatag, ngunit ayon sa halaga ng pag-aari na naitala sa tax accounting ng paglilipat ng partido. Dapat idokumento ang gastos. Samakatuwid, kapag iniiwan ang kumpanya o ang likidasyon nito, alinman sa kita o gastos ay hindi lumilitaw para sa parehong partido, kung ang pag-aari ay tiyak na ibinalik alinsunod sa isang pagtatasa sa buwis. At alinsunod dito, ang labis ng halaga ng buwis, at hindi ang accounting, ay sasailalim sa kita sa buwis (talata 4 ng talata 1 ng Artikulo 251 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation, talata 9 ng Artikulo 250 ng Kodigo sa Buwis ng ang Russian Federation).
Ang pagtatapon ng mga kontribusyon sa awtorisadong kapital ay maaari ring maganap sa panahon ng kanilang pagbebenta. Ang pagbebenta ng mga pagbabahagi sa awtorisadong kabisera ng iba pang mga organisasyon ay makikita sa accounting para sa debit ng account at ang kredito ng account. Sa parehong oras, ang halaga ng libro ng mga bagay na naitala sa kaukulang subaccount ng account ay naisulat sa debit ng account. Kung may mga gastos para sa pagbebenta, makikita ang mga ito sa debit ng account.
kontribusyon sa pakikipagsosyo
Ang paunang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi na nag-ambag sa kontribusyon ng isang kasosyo na samahan ay ang kanilang halagang hinggil sa pananalapi, na sinang-ayunan ng mga kasosyo sa isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo (sugnay 15 ng PBU 19/02).
Ang kumpirmasyon ng pagtanggap ng kontribusyon sa pag-aari ay magiging payo sa pag-post ng pag-aari ng isang kasama na namamahala sa karaniwang mga gawain, o isang invoice para sa paglipat ng pag-aari.
Magiging magkatulad ang accounting, na may pagkakaiba lamang na sa halip na ang account 58-1 para sa isang simpleng pakikipagsosyo, ang kontribusyon ay isinasaalang-alang sa subaccount 58-4 "Mga Kontribusyon sa ilalim ng isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo":
Ang paunang halaga ng kontribusyon sa magkasanib na mga aktibidad ayon sa pag-aari ay makikita sa pagtatasa na ibinigay para sa simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo;
Ang paglihis ng kontraktwal na halaga ng pag-aari (sa pagtatasa na ibinigay para sa simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo) mula sa halaga ng libro ay makikita.
Ang paglipat ng pag-aari bilang isang kontribusyon sa magkasanib na mga aktibidad ay hindi isang pagbebenta (talata 4 ng talata 3 ng artikulo 39 ng Tax Code ng Russian Federation) at, samakatuwid, ay hindi napapailalim sa VAT (subparagrap 1 ng talata 2 ng artikulo 146 ng Tax Code ng Russian Federation).
Para sa nabanggit na dahilan, ang halaga ng "input" na VAT na tinanggap para sa pagbawas nang mas maaga, na maiugnay sa halaga ng libro ng mga inilipat na halaga, ay napapailalim sa pagbawi kasama ang pagbabayad ng mga kaukulang halaga ng buwis sa badyet. Sa pagbabalik ng VAT, ang mga halagang napapailalim sa pagbawi ay makikita sa linya 11 (code 430) bilang mga pagbawas sa buwis. Alalahanin na ang pigura sa linya 11 ay binabawasan ang kabuuang mga pagbawas sa buwis. Samakatuwid, kapag pinupunan ang linya 12 "Kabuuang halaga ng VAT na tinanggap para sa pagbawas", ang mga tagapagpahiwatig ng mga linya na 6-10 ay idinagdag, at ang tagapagpahiwatig ng linya 11 ay binabawas mula sa natanggap na halaga.
Ulitin natin na sa accounting ng buwis ang halaga ng pag-aari ay tinatasa hindi ayon sa pagtatasa na sinang-ayunan ng mga nagtatag, ngunit ayon sa halaga ng pag-aari na naitala sa tax accounting ng transferring party.
Sa isang pakikipanayam na ibinigay sa "Accounting Supplement" sa pahayagan na "Ekonomiya at Buhay" (Blg. 7 para sa Pebrero 2003), ang pinuno ng Kagawaran ng Buwis sa Kita ng Ministri ng Mga Buwis at Levies ng Russian Federation K.I. Kinilala ni Ohanyan ang mayroon nang problema ng pagsasalamin ng mga kontribusyon sa ilalim ng isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo. Sinabi niya na ang paghahanda ng magkasanib na posisyon ng RF Ministry of Taxes at ang RF Ministry of Finance sa isyung ito ay inihahanda. Samakatuwid, dapat bantayan ng mambabasa ang mga bagong paglilinaw.
Ang kita mula sa magkasanib na mga aktibidad sa ilalim ng isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo para sa mga layunin sa accounting ay isinasaalang-alang bilang bahagi ng kita sa pagpapatakbo (sugnay 7 ng PBU 9/99) ng mga entry sa accounting:
Nasasalamin ang natatanggap na kita (pamamahagi) sa pagitan ng mga kasosyo.
Para sa mga layunin sa pagbubuwis sa buwis, ang natanggap na kita ay itinutuos bilang bahagi ng di-tumatakbo na kita ng mga kasosyo ng pakikipagsosyo at binubuwisan sa pangkalahatang rate ng buwis sa kita (Artikulo 278 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang mga pagkawala na natamo ay hindi kasama.
kita sa deposito
Para sa mga pamumuhunan sa pananalapi sa awtorisadong kapital ng iba pang mga organisasyon o sa anyo ng nakuha na pagbabahagi ng iba pang mga samahan, ang isang negosyo ay maaaring makatanggap ng kita mula sa paglahok ng equity sa anyo ng mga dividends.
Sa accounting, makikita ang mga ito sa isang batayang accrual bilang bahagi ng kita sa pagpapatakbo, at sa accounting sa buwis sa petsa ng pagtanggap bilang bahagi ng kita na hindi tumatakbo.
Isaalang-alang natin ang mga tukoy na halimbawa ng pagsasalamin ng "dayuhan" na dividend at dividend na natanggap mula sa mga samahan ng Russia.
Ang isang samahan ng Russia ay maaaring makatanggap ng mga dividend mula sa isang banyagang organisasyon o sa pamamagitan ng permanenteng pagtatatag nito sa Russian Federation. Ang pagbubuwis sa mga kita na ito ay kinokontrol ng sugnay 1 ng artikulo 275 ng Tax Code ng Russian Federation. Sinasabi nito na ang halaga ng buwis hinggil sa natanggap na "dayuhang" dividend ay natutukoy ng nagbabayad ng buwis nang nakapag-iisa. Ang buwis ay binabayaran sa rate na 15% (talata 2 ng talata 3 ng Artikulo 284 ng Tax Code ng Russian Federation) ng halaga ng naipon na dividends.
Mangyaring tandaan na ang batayan sa buwis ay nagsasama ng buong halaga ng mga dividend na dapat matanggap, hindi alintana kung ang buwis ay pinigil sa ilalim ng mga batas ng bansa ng hindi residente na samahan na nagbabayad ng kita.
Ang halaga ng pinigil na buwis sa ibang bansa ay maaaring kredito ng isang espesyal na deklarasyon sa ilalim ng ilang mga kundisyon. Sa bansa kung saan matatagpuan ang mapagkukunan ng pagbabayad ng mga dividends, ang Russian Federation ay dapat magkaroon ng isang internasyonal na kasunduan sa pag-iwas sa dobleng pagbubuwis, at ang naturang offset ay dapat na ibigay. Ang isang espesyal na deklarasyon ay isinumite sa panahon ng pag-uulat kasunod ng pagtanggap ng kita. Ang halagang buwis na pinapayagan para sa pagbubukod ay inililipat sa linya 330 ng Sheet 02 ng Income Tax Declaration.
Ang halaga ng na-credit na halagang mga buwis na binabayaran sa ibang bansa ay hindi maaaring lumagpas sa halaga ng buwis na babayaran ng samahan sa Russian Federation. Ang isang offset ay maaaring gawin sa pagsumite ng isang dokumento na nagkukumpirma sa pagbabayad (withholding) ng buwis sa labas ng Russian Federation.
Para sa mga buwis na binabayaran mismo ng samahan, ang sertipikasyon ng naturang dokumento ng awtoridad ng buwis ng nauugnay na dayuhang estado ay kinakailangan. At para sa mga buwis na pinigil alinsunod sa batas ng mga banyagang estado o isang pang-internasyonal na kasunduan sa mga ahente ng buwis, ang kumpirmasyon ng ahente ng buwis ay sapat (sugnay 3 ng artikulo 311 ng Tax Code ng Russian Federation).
Sa kasalukuyan, ang karamihan sa mga kasunduan sa internasyonal ay nagbibigay para sa aplikasyon ng pinababang presyo - 5 o 10%. Gayunpaman, sa ilang mga estado, posible na mag-apply ng 15% rate at kahit 20%.
Ang halaga ng natanggap na dividends ay makikita bilang bahagi ng di-tumatakbo na kita sa linya 030 sa Sheet 02 "Pagkalkula ng buwis sa kita" ng deklarasyon sa Buwis para sa buwis sa kita ng kumpanya (naaprubahan ng Order ng Ministri ng Mga Buwis at Koleksyon ng Buwis ng Russia na may petsang 07.12 .2001 N BG-3-02 / 542) at sa linya 030 Appendix 6 hanggang sheet 02. Ang repleksyon ay nangyayari sa panahon ng pagtanggap ng mga pondo sa kasalukuyang account (cash desk).
Ngunit ang mga dividend ay binubuwisan hindi sa pangkalahatang rate na 24%, ngunit sa isang espesyal na rate (15%). Samakatuwid, ang mga dividends ay dapat na hindi kasama sa kita sa anyo ng mga dividend (kita mula sa paglahok ng equity sa mga banyagang organisasyon) ". Pagkatapos, sa linya 030 ng Appendix B, ang halagang buwis na kinakalkula sa rate na 15% at mababayaran sa pederal na badyet ay makikita.
Ang mga halaga ng buwis sa kita sa anyo ng mga dividend na binayaran sa labas ng Russian Federation at kasama sa pagbabayad ng buwis sa kita batay sa isang espesyal na deklarasyon na pinagtibay ng awtoridad sa buwis ay makikita sa linya 050 ng Apendiks B.
Halimbawa 8.
Ang samahang Russian ay may isang kontribusyon sa awtorisadong kabisera ng samahang Amerikano. Batay sa mga resulta ng pamamahagi ng kita ng taunang pagpupulong ng mga shareholder ng nagpalabas na gaganapin noong 01.03.2003, ang samahan ay may karapatang mag-dividend para sa 2002 ng 1,000 US dolyar. Mula sa halagang ito, alinsunod sa batas ng isang dayuhang estado, isang halagang buwis na 10% - USD 100 ang pinigil.
Noong Marso 29, 2003, ang US $ 900 ay inilipat sa account ng isang samahang Russia. Ang mga dividends ay binayaran sa pamamagitan ng isang kinatawan ng tanggapan sa Russian Federation sa halagang 28,993.5 rubles. (sa Russian rubles sa rate ng Bangko Sentral ng Russian Federation sa petsa ng pagbabayad - 32.2150), ibinawas ang buwis sa kita na pinigil sa mapagkukunan ng pagbabayad na 3221.5 rubles. = 1,000 x 10% x 32.2150.
Ang rate ng Central Bank ng Russian Federation para sa 1 $ hanggang sa 03/01/03 ay 31.8345 rubles.
Dahil ang halaga ng dividends dahil sa samahan ay ipinahayag sa dayuhang pera, dapat itong maipakita sa mga rubles sa accounting at financial statement. Ang muling pagkalkula ay isinasagawa sa rate ng Bangko Sentral ng Russian Federation na may bisa sa petsa ng transaksyon sa dayuhang pera (sugnay 4 at 6 ng PBU 3/2000 "Pag-account para sa mga pag-aari at pananagutan, na ang halaga nito ay ipinahayag sa foreign currency ", naaprubahan ng Order ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Enero 10, 2000 N 2n) ... Sa aming kaso, ito ang petsa ng pagkilala ng kita sa anyo ng mga dividend - 03/01/2002.
Sa pagtanggap ng mga dividends, ang mga tala ng accounting ay sumasalamin sa pagkakaiba-iba ng exchange rate para sa transaksyong ito na nagmumula sa ang katunayan na ang exchange rate ng Central Bank ng Russian Federation sa petsa ng pagbabayad ng dividend ay naiiba mula sa rate sa petsa ng pagtanggap para sa accounting ng mga matatanggap sa pagbabayad ng mga dividend. Ito ay kredito sa resulta sa pananalapi ng samahan dahil tinatanggap ito para sa accounting (mga sugnay na 11-13 PBU 3/2000).
Para sa mga layunin sa buwis sa kita, ang mga gastos sa anyo ng mga negatibong pagkakaiba-iba ng rate ng palitan na natanggap mula sa muling pagsusuri ng pag-aari at pananagutan (pananagutan), na ang halaga nito ay ipinahayag sa dayuhang pera, ay kasama sa mga gastos na hindi pagpapatakbo (sugnay 5, sugnay 1, sugnay 1, artikulo 265 ng Tax Code ng Russian Federation).
Sa accounting sa 01.03.2003 (hanggang sa petsa ng desisyon sa pagbabayad ng mga dividend), ang mga sumusunod na entry ay ginawa:
RUB 31,834.5 (1000 $ x 31.8345) - sumasalamin sa halaga ng mga dividend na babayaran batay sa isang katas mula sa mga minuto ng pangkalahatang pagpupulong ng mga shareholder.
Ang halaga ay hindi makikita sa accounting ng buwis, dahil hindi pa ito natanggap.
RUB 3221.5 (1000 x 32.2150 x 10%) - ang halaga ng buwis sa kita na pinigil ng mapagkukunan ng kita sa ibang bansa ay kasama sa pagbawas ng buwis sa kita.
Mula sa teksto ng mga talata 1 at 2 ng Artikulo 275 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation, hindi ganap na malinaw kung ang isang samahan ng Russia, kapag nagbabayad ng kita sa mga shareholder nito, ay may karapatang bawasan ang base sa buwis sa dami ng dayuhan natanggap na dividends. Sa lohikal, mayroon ito: mahalaga ba kung anong uri ng dividends na "muling namamahagi" sa mga shareholder - Russian o foreign. Bukod dito, ang mga buwis sa mga dayuhan ay binayaran sa isang mas mataas na halaga kumpara sa mga Russian. Gayunpaman, ang ilang mga may-akda, halimbawa Lapina O.G. (tingnan ang "Taunang ulat para sa 2002", p.304) isaalang-alang na ang mga dividend na natanggap mula sa ibang bansa ay hindi tatanggapin bilang isang pagbawas sa halaga ng ibinahagi na dividends. Ang sugnay 2 ng Artikulo 275 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation ay nagbibigay ng karapatan, kapag kinakalkula ang base sa buwis, na ibukod lamang ang mga halagang natanggap ng residente ng buwis mismo mula sa samahan ng Russia.
Kung ang mapagkukunan ng pagbabayad ng mga dividends ay isang samahan ng Russia, kinikilala ito bilang isang ahente ng buwis at tumutukoy sa halaga ng buwis, isinasaalang-alang ang mga probisyon ng sugnay 2 ng artikulo 275 ng Tax Code ng Russian Federation. Sa kasong ito, ang ahente ng buwis ay obligadong kalkulahin, pigilan at ilipat sa badyet ang halaga ng buwis sa kita, at ang nagbabayad ng buwis - ang tatanggap ng kita ay obligadong ilipat ang halaga ng mga dividend na minus ang pinigil na buwis. Dahil dito, ang mga tatanggap ng kita ay hindi dapat magbayad ng buwis sa kita mula sa dami ng natanggap na dividends mula sa mga samahan ng Russia. Kung hindi man, ang kita ay mabubuwis ng dalawang beses - sa mapagkukunan ng pagbabayad ng kita sa rate na 6% at sa isang nagbabayad ng buwis sa rate na 24%.
Alinsunod sa sugnay 1 ng artikulo 250 ng Tax Code ng Russian Federation, ang "nalinis" na kita na natanggap mula sa paglahok ng equity sa iba pang mga samahan ay kasama sa kita na hindi tumatakbo. Ipinakita ang mga ito sa kabuuang halaga ng di-operating na kita sa linya 030 at 060 ng Sheet 02 ng Income Tax Declaration at sa linya 130 ng Apendiks 6 hanggang sheet 02.
Ngunit dahil ang buwis ay naiwasan na sa kanila ng ahente ng buwis, ang halagang natanggap ay ibabawas mula sa base ng buwis sa pamamagitan ng sabay na pagbubukod sa linya na 080 ng Sheet 02 ng Deklarasyon. Sa hinaharap, ang halaga ng mga natanggap na dividends ay hindi makikita kahit saan pa.
Ang halaga ng natanggap na kita mula sa mga organisasyon ng Russia mula sa paglahok ng mga equity ay maaaring karagdagang bawasan ang mga buwis na dapat pigilan kapag nagbabayad ng kita sa mga shareholder (kalahok).
Kung ang kita mula sa paglahok sa equity ay binabayaran sa pag-aari, pagkatapos ito ay kredito sa debit ng mga account ng asset at ang kredito ng account 76-3.
Dahil ang kontribusyon sa awtorisadong kapital ay isang hindi naka-quote na pamumuhunan sa pananalapi, makikita ito sa mga pahayag sa pananalapi sa petsa ng pag-uulat sa orihinal na gastos (sugnay 21 ng PBU 19/02). Para sa ganitong uri ng pamumuhunan, maaaring mangyari ang isang matatag na makabuluhang pagbaba sa kanilang halaga (sugnay 37 ng PBU 19/02), halimbawa, ang kawalan o isang makabuluhang pagbaba ng mga resibo mula sa mga pamumuhunan sa pananalapi sa anyo ng interes o dividend na may mataas na posibilidad ng isang karagdagang pagbawas sa mga resibo na ito sa hinaharap, atbp. Sa kasong ito, lumilikha ang samahan ng isang probisyon para sa pagpapahina ng ganitong uri ng pamumuhunan. Ang mga patakaran para sa paglikha at paggana nito ay nakalagay sa Seksyon 6 na Mga Paraan para sa pagkasira ng hindi nabanggit na mga pamumuhunan sa pananalapi.
Pagkatapos, sa sheet ng balanse, ang mga pamumuhunan sa pananalapi sa anyo ng mga kontribusyon sa awtorisadong kapital ay ipinapakita minus ang nilikha ng reserba.
Kung ang impormasyong ito ay makabuluhan para sa mga gumagamit ng mga pahayag sa pananalapi, dapat na ibunyag ang paliwanag na tala:
Ang halaga ng mga deposito;
Ang data sa pagkakaloob para sa kanilang kapansanan, na nagpapahiwatig: ang uri ng deposito, ang halaga ng pagkakaloob na nilikha sa taon ng pag-uulat, ang halaga ng pagkakaloob na kinikilala bilang kita sa pagpapatakbo ng panahon ng pag-uulat; ang mga halaga ng reserbang ginamit sa nag-uulat na taon (talata 42 ng PBU 19/02).
8. Paano mag-account para sa mga pautang na ibinigay at kita sa kanila
cash loan
Ang mga pautang ay maaaring maisyuhan hindi lamang ng mga institusyon ng kredito, kundi pati na rin ng mga ligal na entity. Ang utang ay maaaring ibigay sa cash o pag-aari.
Ayon sa talata 1 ng Artikulo 807 ng Kodigo Sibil ng Russian Federation, sa ilalim ng isang kasunduan sa pautang, ang isang negosyo (nagpapahiram) ay naglilipat ng pera o iba pang pag-aari sa pagmamay-ari ng ibang negosyo (nanghihiram). Sa kasong ito, ang borrower ay nangangako upang ibalik ang pag-aari na kinuha mula sa kanya sa nagpapahiram pagkatapos ng isang tiyak na oras. Ang kasunduan sa pautang ay isinasaalang-alang na natapos lamang mula sa sandaling mailipat ang pag-aari sa borrower.
Binibigyang diin ng PBU 19/02 na ang mga pamumuhunan sa pananalapi, kasama ang anyo ng mga pautang na ibinigay, ay dapat kalkulahin upang makabuo ng kita.
Nakasaad sa Kodigo Sibil na ang mga pautang ay maaaring hindi kumikita. Una, ang mga partido ay maaaring sumang-ayon na ang kontrata ay magiging walang interes. Pangalawa, ang isang kasunduan sa pautang, ayon sa kung saan hindi ang pera ay inililipat sa nanghihiram, ngunit ang iba pang mga bagay na tinukoy ng mga pangkalahatang katangian, ay ipinapalagay na walang interes, maliban kung malinaw na nakasaad dito (Artikulo 809 ng Kodigo Sibil ng Russian Federation ).
Ang halaga ng interes ay karaniwang natutukoy nang maaga at naayos sa kasunduan sa utang. Kung hindi ito tinukoy sa kasunduan, ang nagpapahiram ay obligadong magbayad ng interes sa halaga ng refinancing rate ng Central Bank ng Russian Federation sa araw ng pagbabayad ng utang o ang kaukulang bahagi nito (sugnay 1 ng artikulo 809 ng Kodigo Sibil ng Russian Federation).
Sa partido na tumatanggap ng utang, ang accounting ng mga pautang ay kinokontrol ng Mga Regulasyon ng Accounting na "Accounting para sa mga pautang at kredito at ang kanilang mga gastos sa pagpapanatili" (PBU 15/01), na inaprubahan ng kautusan ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 02.08.2001 N 60n
Alinsunod sa sugnay 3 ng PBU 15/01, ang punong halaga ng utang sa natanggap na utang ay accounted ng samahan ng paghiram alinsunod sa mga tuntunin ng kasunduan sa utang sa halaga ng tunay na natanggap na pondo o sa halaga ng iba pang mga bagay na inilaan ng kasunduan.
Tumatanggap ang samahan ng panghihiram ng tinukoy na utang para sa accounting sa oras ng aktwal na paglipat ng pera o iba pang mga bagay at ipinapakita ito bilang bahagi ng mga account na maaaring bayaran (sugnay 4 ng PBU 15/01).
Ang PBU 19/02 sa mga tuntunin ng mga pautang ay may pagkakapareho sa PBU 15/01, ngunit hindi ipinahiwatig kung ano ang paunang gastos ng isang pautang kapag ang isang pautang ay inisyu ng pag-aari: "ang kontraktwal na halaga ng mga bagay" o ang tunay na gastos presyo
Sa dami ng mga tunay na gastos, obligadong isaalang-alang ang pautang na ibinigay ng sugnay 44 ng Mga Regulasyon sa pag-uulat ng accounting at pampinansyal sa Russian Federation (naaprubahan ng utos ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Hulyo 29, 1998 N 34n ).
Ang PBU 19/02 ay tumutukoy (sugnay 35) na sa accounting, ang mga gastos na nauugnay sa pagkakaloob ng mga pautang ng samahan sa iba pang mga samahan ay kinikilala bilang mga gastos sa pagpapatakbo ng samahan.
Ang accounting para sa paggalaw ng mga pautang na ipinagkaloob ay isinasagawa gamit ang balanse na account 58-3 "Ipinagkaloob ang mga pautang". Para sa mga pautang, ang pagpapalabas na kung saan ay nasigurado ng mga tala ng promissory ng nanghihiram, isang magkakahiwalay na subaccount na "Mga ipinagkaloob na pautang na sinigurado ng mga tala ng promissory" ay maaaring ilaan.
Ang pagkakaloob ng mga pautang sa cash ay makikita sa pamamagitan ng pagpasok:
Ang isang pautang ay ipinagkaloob o ang isang pautang ay ibinigay na nakasisiguro sa pamamagitan ng isang bayarin ng palitan.
mga pautang sa ari-arian
Isaalang-alang ang isang halimbawa ng isang utang sa pag-aari. Kadalasang kailangang harapin ng mga samahan ang problema ng muling pagdadagdag ng kapital na nagtatrabaho sa pamamagitan ng pansamantalang paghiram ng mga hilaw na materyales, materyales at iba pang mga imbentaryo. Para sa mga hangaring ito, ang isang partido (nagpapahiram) ay maaaring maglipat ng mga materyal na assets sa uri sa ibang partido (nanghihiram) sa loob ng balangkas ng isang kasunduan sa pautang.
Ang kasunduan sa utang ng mga halaga ay malapit sa kasunduan ng utang ng kalakal at isang independiyenteng transaksyon ng hiniram na uri.
Ang isang mahalagang kondisyon ng kasunduan sa pautang ay magiging pahiwatig ng pangalan at dami ng mga halagang inilipat sa nanghihiram. Ang kontrata ay maaaring sumang-ayon sa mga tuntunin ng kalidad, saklaw, pagkakumpleto. Ang nanghihiram ay obligadong bumalik, sa loob ng napagkasunduang time frame, mga item sa imbentaryo na eksaktong pareho ang uri at kalidad. Kung hindi man, ang mga naturang relasyon ay maaaring maiuri bilang barter, iyon ay, na nagmumula sa isang kasunduan sa palitan.
Kapag binibigyang kahulugan ang paglipat ng ari-arian sa isang utang, isang problema ang lumitaw. Sa isang banda, sa ilalim ng isang kasunduan sa pautang, ang mga bagay ay inililipat sa nanghihiram sa pagmamay-ari. At alinsunod sa talata 1 ng Artikulo 39 ng Tax Code ng Russian Federation para sa mga layunin sa buwis, ang paglipat ng pagmamay-ari ay isang ehersisyo. Dahil dito, ang mga naturang transaksyon ay napapailalim sa VAT.
Sa kabilang banda, ang pang-pinansyal at pang-ekonomiyang kahulugan ng isang kalakal na pautang ay ang paglipat ng mga kalakal (ari-arian, mga bagay) para sa pansamantalang paggamit sa ibang tao. At samakatuwid ito ay maaaring matingnan sa pamamagitan ng pagkakatulad sa isang pag-upa o walang bayad na kasunduan sa paggamit. Pagkatapos walang pagbebenta ng mga kalakal na ito (pag-aari, mga bagay) na nangyayari. Mayroon lamang paglipat ng pagmamay-ari para sa kanilang pansamantalang paggamit, kung saan dapat naitatag ang isang naaangkop na bayarin. Ang bayarin na ito ay dapat na layunin ng pagbubuwis ng VAT, at hindi paksa ng isang kasunduan sa pag-utang ng kalakal.
Isaalang-alang natin nang detalyado ang unang posisyon - sa pagbebenta ng paksa ng utang. Alinsunod sa Artikulo 39 ng Tax Code ng Russian Federation, ang katotohanan ng pagbebenta ng mga kalakal, gawa o serbisyo ay natutukoy ng mga sumusunod na aspeto:
a) ang paglipat ng pagmamay-ari mula sa isang tao - ang nagbebenta sa ibang tao - ang mamimili;
b) sapilitang pag-areglo o kabutihan.
Ang huling kondisyon lamang ay wala, dahil ang nanghihiram ay hindi nagbabayad ng nagpapahiram para sa mga kalakal, ngunit ibinabalik ang parehong mga kalakal (alinsunod sa mga kinakailangan ng Artikulo 807 ng Kodigo Sibil ng Russian Federation). Bilang karagdagan, walang kontrata sa pagbebenta, nagbebenta at mamimili. At hindi posible na matupad ang mga kinakailangang inilaan, lalo na, sugnay 2 ng artikulo 169 ng Tax Code ng Russian Federation para sa paghahanda ng nagbebenta at pagtatanghal ng mga invoice sa mamimili, atbp.
Bilang karagdagan, kapag ang nagpahiram ay nagpatibay ng patakaran sa accounting para sa mga hangarin sa pagbubuwis "sa pagbabayad", ang tunay na katotohanan ng araw ng pagbabayad para sa mga kalakal na inilipat sa ilalim ng utang ay hindi nangyari, tulad ng itinadhana ng artikulong 167 ng Tax Code ng Russian Federation. Pagkatapos ng lahat, ang pagbabalik ng mga kalakal ng nanghihiram ay hindi nabibilang sa konsepto ng "pagwawakas ng katumbasan na obligasyon ng mamimili ng mga kalakal na ito sa nagbabayad ng buwis, na direktang nauugnay sa pagbibigay ng mga kalakal na ito", na itinadhana sa mga sugnay 1, 2 at 3 ng sugnay 2 ng artikulo 167 ng Tax Code ng Russian Federation. Ang mga pondo ay hindi nai-credit sa kasalukuyang account.
Samakatuwid, alinsunod sa Artikulo 39, tila imposibleng maging karapat-dapat sa mga kasunduan sa komersyal na pautang para sa mga layunin ng Kabanata 21 ng Tax Code ng Russian Federation bilang pagbebenta ng pag-aari. Mayroong isang object ng pagbubuwis, ngunit ang turnover na napapailalim sa VAT ay hindi lumitaw.
Bilang karagdagan, ang mga seryosong problema ay lumitaw sa karapatan ng nagpapahiram na i-refund ang VAT sa oras ng pagbabayad ng utang, dahil ayon sa Artikulo 171-172 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga kinakailangang kinakailangan para sa pagbawas ng VAT mula sa mamimili ay nilabag.
Mas makatuwiran na pansamantalang, hanggang sa mabalik ng nanghihiram ang utang ng kalakal, alisin ang karapatang magpahiram (ibawas) ang mga halaga ng VAT sa dating binili at ginawang mga refund ng VAT sa mga kalakal, na pagkatapos ay mailipat sa ilalim ng kasunduan sa utang. Ang pagiging lehitimo ng pamamaraang ito ay halata, dahil ang kawalan ng isang bagay ng pagbubuwis sa VAT kapag naglalabas ng isang pautang sa kalakal ay nagpapahiwatig ng kawalan ng karapatang mag-reimbursement (pagbawas) ng mga halaga ng "input" VAT.
Halimbawa 9.
Ang kumpanya noong Marso 2003 ay pumasok sa isang kasunduan sa pautang sa ibang kumpanya sa loob ng 2 buwan. Ang pautang ay inisyu sa mga kalakal na ang borrower ay obligadong magbayad sa isang katulad na saklaw ng katulad na kalidad. Ang aktwal na halaga ng mga kalakal mula sa negosyo ay 100,000 rubles. Ang singil sa ilalim ng kontrata ay hindi sinisingil.
Ang mga entry sa accounting ay ginawa sa mga tala ng accounting ng nagpapahiram:
RUB 20,000 - Ang VAT ay sinisingil bilang mga gastos sa pagpapatakbo bilang pagkawala ng karapatan ng nagpapahiram na bayaran ang dating nawasak na VAT sa mga inilipat na halaga.
Kapag nagbabayad ng utang:
RUB 100,000 - ang mga kalakal na inilipat nang pautang sa presyo ng libro ay napapitalista.
Alinsunod sa sugnay 27 ng PBU 19/02, kapag ang mga pamumuhunan sa pananalapi ay itinatapon sa anyo ng mga pautang na ibinigay sa iba pang mga samahan, sinusuri sila sa paunang gastos ng bawat pamumuhunan sa pananalapi na itinapon mula sa mga nakalistang yunit ng accounting.
Ipinapakita ng halimbawa na ang gastos ng mga naibalik na kalakal ay dapat manatiling pareho, katumbas ng gastos bago ito ilipat, ibig sabihin RUB 100,000
RUB 20,000 - ipinakita para sa pagbawas ng VAT na binayaran nang mas maaga sa paglipat ng mga kalakal sa utang.
Nangangahulugan ito na ang mga kalakal ay naging muling ipinagbibiling kalakal. At ang nagbabayad ng buwis ay may karapatang ipakita ang "input" VAT sa kanila para sa pagbawas mula sa badyet.
Kapag nag-isyu ng isang pautang, ipinapakita ng halimbawang ito na para sa panahon ng pautang, ang nagpapalipat-lipat na mga assets ng nagpapahiram ay nailihis sa halaga ng VAT na may kaugnayan sa libreng paggawa ng mga serbisyo para sa nanghihiram. Samakatuwid, ang gratuitousness ng serbisyo ay hindi kapaki-pakinabang para sa nagpapahiram. Kaugnay nito, ang pagbabayad ng interes ay ligal.
panghihiram ng kita
Kung ang kontrata ay nagbibigay para sa accrual ng interes, kinakailangan na malinaw na itakda ang halaga ng mga nautang na halaga sa oras ng kanilang paglipat. Kung hindi man, imposibleng matukoy ang halaga ng interes na babayaran sa nagpapahiram. Ang samahan ay dapat makaipon ng interes sa mga pautang na natanggap sa paraang inireseta ng kasunduan sa utang.
Ang interes na naipon sa ilalim ng kasunduan sa pautang ay ang kita sa pagpapatakbo (sugnay 7 ng Mga Regulasyon sa Accounting na "Kita ng Organisasyon" (PBU 9/99)) at nakalarawan alinsunod sa kasunduan ng mga entry sa accounting:
Sinisingil ang VAT sa halaga ng interes sa ilalim ng kasunduan sa pautang kasama ang mga item sa imbentaryo.
Para sa layunin ng pagbubuwis ng mga kita, alinsunod sa sugnay 6 ng Artikulo 250 ng Tax Code ng Russian Federation, ang interes ay kita na hindi tumatakbo. Kung gumagamit ang kumpanya ng pamamaraan ng cash para sa pagtukoy ng kita at mga gastos, kung gayon kailangan nilang ipakita sa accounting ng buwis lamang matapos silang matanggap (Artikulo 273 ng Tax Code ng Russian Federation).
Kung tinutukoy ng kumpanya ang base na maibubuwis sa isang batayang naipon, kung gayon ang interes ay naitala sa accounting ng buwis sa panahon kung kailan kailangan itong maipon sa ilalim ng kontrata. Ito ay itinatag sa subparagraph 3 ng talata 4 ng Artikulo 271 ng Tax Code ng Russian Federation. Sa pagbabalik ng buwis sa kita, ipinapakita ang mga ito sa linya na 030 ng sheet 02.
pagsisiwalat sa mga pahayag sa pananalapi
Dahil ang mga pautang ay hindi naka-quote na pampinansyal na pamumuhunan, makikita ang mga ito sa mga pahayag sa pananalapi sa petsa ng pag-uulat sa kanilang orihinal na gastos (sugnay 21 ng PBU 19/02).
Bigyang pansin natin ang mga bagong probisyon na itinadhana ng PBU 19/02 (talata 23 at 37). Para sa mga ibinigay na pautang, ang samahan ay maaaring gumawa ng isang pagkalkula ng kanilang pagtatasa sa kasalukuyang halaga. Sa parehong oras, walang mga entry na ginawa sa accounting. Ang samahan ay dapat magbigay ng katibayan ng pagiging makatuwiran ng naturang pagkalkula. Kung ginamit ang diskwentong halaga, pagkatapos ay sa mga tala sa balanse at pahayag ng kita at pagkawala (sugnay 42 ng PBU 19/02), ang data sa pagtatasa ng mga pautang na ibinigay sa halagang ito, ang halaga nito at ang inilapat na mga pamamaraan ng ang diskwento ay napapailalim sa pagsisiwalat. Ito ay dapat gawin kung ang naturang impormasyon ay nakakatugon sa mga kinakailangan sa materyalidad.
Para sa ganitong uri ng pamumuhunan, maaaring mangyari ang isang matatag na makabuluhang pagbaba sa kanilang halaga (sugnay 37 ng PBU 19/02).
Kung sa pagtatapos ng taon, kapag sinusuri ang pamumura ng mga pamumuhunan sa pananalapi sa mga ibinigay na pautang, lumitaw ang impormasyon na ang may utang sa ilalim ng kasunduan sa pautang ay nagpakita ng mga palatandaan ng pagkalugi o idineklarang bangkarote, lumilikha ang organisasyong komersyal ng isang reserba para sa pagbaba ng halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi . Sa kasong ito, ang mga pamumuhunan sa pananalapi ay ipinapakita sa mga pahayag sa pananalapi sa kanilang paunang gastos na mas mababa sa nilikha na reserba. Sa pagpipilian ng samahan, maaaring gawin ang isang pagsubok sa kapansanan sa mga petsa ng pag-uulat ng pansamantalang mga pahayag sa pananalapi * (1).
Kung paano nilikha ang mga probisyon para sa pagkasira ng hindi naka-quote na mga pamumuhunan sa pananalapi ay inilarawan sa Seksyon 6 "Mga probisyon para sa pagkasira ng hindi naka-quote na mga pamumuhunan sa pananalapi".
*(1)Panahon ng pag-uulat- ang panahon kung saan dapat maghanda ang samahan ng mga pahayag sa pananalapi. Dapat maghanda ang samahan pansamantalang mga pahayag sa pananalapi para sa buwan, quarter sa isang accrual na batayan mula sa simula ng taon ng pag-uulat (sugnay 4 at 48 ng PBU 4/99 "Pahayag sa pananalapi ng samahan", na inaprubahan ng Order ng Ministri ng Pananalapi ng ang Russian Federation ng Hulyo 6, 1999 N 43n).
Ang mga pangunahing tanong ng pinag-aralan na paksa.
Konsepto, pag-uuri, pagtatasa ng mga pamumuhunan sa pananalapi. Pangkalahatang organisasyon ng accounting at pagdodokumento ng paggalaw ng mga pamumuhunan sa pananalapi. Pag-account para sa mga kontribusyon sa awtorisadong kapital ng iba pang mga organisasyon at pagbabahagi. Pag-account para sa mga bono, kuwenta sa pananalapi at bayarin ng palitan ng mga third party. Pag-account para sa mga pautang na ipinagkaloob. Imbentaryo ng mga pamumuhunan sa pananalapi. Pag-account para sa mga probisyon para sa pagkasira ng mga pamumuhunan sa pananalapi.
Konsepto, pag-uuri, pagtatasa ng mga pamumuhunan sa pananalapi
Ang mga pamumuhunan sa pananalapi ay mga assets na kumakatawan sa karapatang makatanggap ng isang tiyak na halaga ng cash o iba pang mga assets ng pananalapi sa loob ng isang tiyak na panahon alinsunod sa isang dokumento na nagpapatunay sa karapatang ito (kasunduan, seguridad, atbp.), Habang ang mga ito ay hindi cash at utang na matatanggap.
Ang pag-uuri ng mga pamumuhunan sa pananalapi sa accounting sa Russia alinsunod sa RAS 19/02 na "Accounting para sa mga pamumuhunan sa pananalapi" ay isang bukas na listahan ng mga posibleng pagpipilian sa pamumuhunan para sa isang namumuhunan. Kabilang sa mga pamumuhunan sa pananalapi ng samahan ang:
- - seguridad ng estado at munisipyo;
- - mga seguridad ng iba pang mga samahan;
- - mga kontribusyon sa awtorisadong kapital ng iba pang mga samahan, kabilang ang mga subsidiary at umaasa na kumpanya, at sa ilalim ng isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo;
- - mga pautang na ipinagkaloob sa ibang mga samahan, deposito sa mga institusyon ng kredito;
- - mga natanggap na account batay sa pagtatalaga ng karapatan ng paghahabol, atbp.
Upang tanggapin ang mga assets bilang mga pamumuhunan sa pananalapi para sa accounting, kinakailangan ang isang beses na pagtupad ng mga sumusunod na kundisyon:
- - pagkakaroon ng nararapat na pagpapatupad ng mga dokumento na nagpapatunay sa pagkakaroon ng karapatan ng samahan sa mga pamumuhunan sa pananalapi at upang makatanggap ng mga pondo o iba pang mga assets na nagmumula sa karapatang ito;
- - paglipat sa samahan ng mga panganib sa pananalapi na nauugnay sa mga pamumuhunan sa pananalapi;
- - ang kakayahan ng samahan na magdala ng mga benepisyo sa ekonomiya sa hinaharap (kita) sa anyo ng interes, dividends, o pagtaas ng kanilang halaga.
Ayon sa PBU 19/02, magkakaiba ang pauna at kasunod na mga pagtatasa ng mga bagay sa pamumuhunan sa pananalapi. Ang mga pamumuhunan sa pananalapi sa yugto ng pagtanggap para sa accounting ay tasahin sa kanilang paunang gastos. Ang paunang gastos ng mga bagay sa pamumuhunan sa pananalapi ay nabuo katulad ng iba pang mga pag-aari, depende sa pagpipilian ng kanilang resibo sa pagmamay-ari ng samahan (pagbili para sa isang bayad, libreng resibo, sa account ng isang kontribusyon sa awtorisadong kapital, sa account ng isang kontribusyon sa ilalim ng isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo, atbp.).
Batay sa iba't ibang mga palatandaan ng pag-uuri, may mga sumusunod na pag-uuri ng mga pamumuhunan sa pananalapi:
I. Kaugnay ng awtorisadong kapital:
- - pamumuhunan sa pananalapi para sa layunin ng pagbuo ng awtorisadong kapital (pangunahin ang pagbabahagi);
- - mga pamumuhunan sa pananalapi na hindi nauugnay sa pagbuo ng awtorisadong kapital (pangunahin ang mga security security, bill ng pananalapi).
II. Sa pamamagitan ng pagmamay-ari:
- - security ng gobyerno;
- - corporate (hindi pang-gobyerno).
III. Sa pamamagitan ng panahon kung saan ginawa ang mga pamumuhunan sa pananalapi:
- - pang-matagalang (higit sa 1 taon);
- - panandaliang (hanggang sa 1 taong kasama).
Ang mga pamumuhunan sa pananalapi ay tinatanggap para sa accounting sa kanilang paunang gastos.
1. Ang paunang gastos ng mga pamumuhunan sa pananalapi na nakuha para sa isang bayarin ay ang halaga ng mga aktwal na gastos ng samahan para sa kanilang acquisition, hindi kasama ang VAT at iba pang mabubuwis na buwis.
Ang tunay na gastos sa pagbili ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay:
- - mga halagang binayaran alinsunod sa kontrata sa nagbebenta;
- - halagang binayaran para sa impormasyon at mga serbisyo sa pagkonsulta na nauugnay sa pagkuha ng mga pamumuhunan sa pananalapi;
- - bayad na binabayaran sa tagapamagitan;
- - iba pang mga gastos na direktang nauugnay sa pagkuha ng mga pamumuhunan sa pananalapi.
- 2. Ang paunang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi na ginawa sa account ng isang kontribusyon sa awtorisadong kapital ng samahan ay kinikilala bilang kanilang halaga sa pera, na sinang-ayunan ng mga nagtatag.
- 3. Ang paunang gastos ng mga pamumuhunan sa pananalapi na natanggap nang walang bayad (tulad ng seguridad) ay:
- - ang kanilang kasalukuyang halaga sa merkado hanggang sa petsa ng pagtanggap para sa accounting (naka-quote na security);
- - para sa mga hindi naka-quote na seguridad, ang halaga ng cash na maaaring makuha bilang isang resulta ng pagbebenta ng mga natanggap na seguridad sa araw ng kanilang pagtanggap para sa accounting ay kinikilala.
- 4. Ang paunang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi na nakuha sa ilalim ng mga kasunduan sa palitan ay ang halaga ng mga assets na inilipat ng samahan, na ang halaga nito ay natutukoy batay sa presyo ng pagbebenta kung saan natutukoy ng samahan ang halaga ng mga katulad na assets.
- 5. Ang paunang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi na ginawa sa account ng isang kontribusyon sa ilalim ng isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo ay ang kanilang halagang hinggil sa pananalapi na sinang-ayunan ng mga kasosyo sa isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo.
- 6. Ang paunang gastos ng mga pamumuhunan sa pananalapi sa anyo ng mga pautang na inisyu, mga deposito ay ang halaga ng utang, deposito.
Para sa mga layunin ng kasunod na pagtatasa, ang mga pamumuhunan sa pananalapi ay nahahati sa dalawang pangkat:
- 1) mga pamumuhunan sa pananalapi, na maaaring magamit upang matukoy ang kasalukuyang halaga ng merkado sa paraang inireseta ng PBU 19/02;
- 2) mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan ang kanilang kasalukuyang halaga sa merkado ay hindi natutukoy.
Ang mga pamumuhunan sa pananalapi ng unang pangkat, kung saan ang kasalukuyang halaga ng merkado ay maaaring matukoy alinsunod sa itinatag na pamamaraan, ay makikita sa mga pahayag sa pananalapi sa pagtatapos ng taong nag-uulat sa kasalukuyang halaga ng merkado sa pamamagitan ng pagsasaayos ng kanilang pagtatasa tulad ng nakaraang pag-uulat petsa Maaaring gawin ng samahan ang tinukoy na pagsasaayos sa isang buwan o bawat buwan na batayan; ang pinagtibay na pagpipilian ay makikita sa patakaran sa accounting. Ang mga pamumuhunan sa pananalapi ng pangalawang pangkat, kung saan ang kasalukuyang halaga ng merkado ay hindi natutukoy, ay napapailalim sa pagsasalamin sa accounting at sa mga pahayag sa pananalapi sa petsa ng pag-uulat sa kanilang orihinal na gastos.
Ang mga bagay ng pamumuhunan sa pananalapi (maliban sa mga pautang) na hindi pa nabayaran nang buo ay ipinapakita sa mga pag-aari ng samahan sa buong halaga ng aktwal na mga gastos ng kanilang acquisition sa ilalim ng kasunduan na may pagpapatungkol ng natitirang halaga bilang mga maaaring bayaran sa mga kaso kung saan ang namumuhunan ay may karapatang tumanggap ng mga dividend at responsibilidad ang responsibilidad para sa mga pamumuhunan sa pananalapi. Sa ibang mga kaso, ang buong bayad na pagbabahagi at pagbabahagi lamang ng iba pang mga samahan ang isinasaalang-alang bilang bahagi ng mga pamumuhunan sa pananalapi. Ang mga bahagyang pagbabayad para sa pagbabahagi at mga yunit ay naitala bilang mga matatanggap.
Ang pagtatapon ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay kinikilala sa accounting ng samahan bilang ng petsa ng isang beses na pagwawakas ng mga kundisyon para sa pagtanggap sa kanila para sa accounting. Ang pagtatapon ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay nagaganap sa mga kaso ng pagbabayad, pagbebenta, donasyon, paglipat sa anyo ng isang kontribusyon sa awtorisadong (pinagsama-sama) na kapital ng iba pang mga organisasyon, ilipat sa account ng isang kontribusyon sa ilalim ng isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo, atbp.
Kapag ang isang asset ay itinapon sa accounting bilang isang pamumuhunan sa pananalapi, kung saan ang kasalukuyang halaga ng merkado ay hindi natutukoy, ang halaga nito ay natutukoy batay sa isang pagtatasa na tinukoy ng isa sa mga sumusunod na pamamaraan, na nakalagay sa patakaran sa accounting:
1) sa paunang gastos ng bawat yunit ng accounting para sa mga pamumuhunan sa pananalapi;
2) ang gastos ng retiradong mga security ay natutukoy sa average na paunang gastos bilang isang pribadong sangay ng paunang gastos ng uri ng mga security sa kanilang bilang, na ayon sa pagkakabanggit, mula sa paunang gastos at ang halaga ng balanse sa simula ng buwan at ang seguridad na natanggap sa loob ng naibigay na buwan;
3) sa paunang gastos ng una sa oras ng pagkuha ng mga pamumuhunan sa pananalapi (pamamaraang FIFO). Ang mga securidad na nagretiro muna ay dapat pahalagahan sa paunang halaga ng unang mga seguridad sa oras ng pagkuha, isinasaalang-alang ang paunang halaga ng mga security na nakarehistro sa simula ng buwan.
Ang napiling pamamaraan ng pagpapahalaga ay tinukoy sa patakaran sa accounting.
Pangkalahatang organisasyon ng accounting at pagdodokumento ng paggalaw ng mga pamumuhunan sa pananalapi
Upang maitala ang pagkakaroon at paggalaw ng mga pamumuhunan sa pananalapi alinsunod sa Plano, ginagamit ang synthetic account na 58 "Mga pamumuhunan sa pananalapi". Ginagamit ito anuman ang panahon kung saan ang mga samahan ay gumawa ng ilang mga pamumuhunan sa pananalapi. Sa sheet ng balanse, ang balanse ng account na 58 "Mga pamumuhunan sa pananalapi" ay makikita nang magkahiwalay: na may isang kapanahunan (pagtatapon) na higit sa isang taon - bilang bahagi ng mga hindi kasalukuyang assets (sa unang seksyon ng sheet ng balanse), mas mababa sa isang taon - bilang bahagi ng kasalukuyang mga assets (sa pangalawang seksyon ng sheet ng balanse).
Ang account 58 ay aktibo at mayroong balanse sa pag-debit.
Ang analytical accounting para sa account 58 ay isinasagawa batay sa pangunahing mga dokumento para sa mga uri ng mga pamumuhunan sa pananalapi (halimbawa, pagbabahagi, pagbabahagi, bono), mga bagay na kung saan ang mga pamumuhunan na ito ay ginawa (mga samahan - nagbebenta ng mga seguridad; iba pang mga samahan kung saan ang ang samahan ay isang kasapi; mga organisasyon-nanghiram, iba pang mga nilalang), sa pamamagitan ng pagmamay-ari (seguridad ng gobyerno at di-gobyerno), ayon sa oras.
Ang yunit ng accounting para sa mga pamumuhunan sa pananalapi sa enterprise ay pinili ng samahan nang nakapag-iisa, upang matiyak ang pagbuo ng kumpleto at maaasahang impormasyon tungkol sa mga pamumuhunan na ito, pati na rin ang wastong kontrol sa kanilang presensya at paggalaw.
Para sa mga security na tinanggap para sa accounting, ang sumusunod na impormasyon ay dapat na nabuo sa analitikal na accounting:
- - pangalan ng nagbigay;
- - ang pangalan ng seguridad, ang bilang nito, serye;
- - nominal na presyo;
- - presyo ng pagbili;
- - mga gastos na nauugnay sa pagbili ng mga seguridad;
- - kabuuang halaga;
- - petsa ng pagbili;
- - petsa ng pagbebenta o iba pang pagtatapon;
- - lokasyon ng imbakan, atbp.
Ang mga batayan para sa pagtanggap ng mga seguridad para sa accounting ay:
- - isang kasunduan para sa pagbili ng isang seguridad;
- - kilos ng pagtanggap at paglipat ng mga seguridad;
- - mga kasunduan para sa mga hiniram na pondo;
- - kasunduan sa pagtatalaga ng karapatan ng paghahabol;
- - mga pahayag mula sa account ng pangangalaga.
Ang lahat ng mga seguridad na nakaimbak sa samahan ay maaaring maitala sa aklat ng accounting ng security, na dapat na may laced, numero at selyohan ng selyo ng samahan at mga lagda ng punong accountant at ang ulo bago magsimula ang pagrekord dito.
Ang mga pagwawasto ay ginagawa lamang sa pahintulot ng manager at ng punong accountant, na nagpapahiwatig ng petsa ng pagwawasto.
Sa mga kaso ng pagpapanatili ng isang libro gamit ang teknolohiya ng computer, ang impormasyon ay nai-print kung kinakailangan o sa kahilingan ng mga nauugnay na awtoridad, ngunit hindi bababa sa isang beses sa isang taon.
Pag-account para sa mga kontribusyon sa awtorisadong kapital ng iba pang mga organisasyon at pagbabahagi
Ang paglahok sa kabisera ng iba pang mga samahan sa pamamagitan ng pagkuha ng isang bahagi sa awtorisadong kapital ng isang limitadong kumpanya ng pananagutan o pagbabahagi ng isang magkasanib na kumpanya ng stock ay naging malawak na ginamit bilang isang uri ng mga pamumuhunan sa pananalapi. Ang inilipat na pag-aari ay tinatasa sa napagkasunduang halaga. Ang mga kontribusyon ay maaaring gawin sa cash o sa anyo ng pag-aari.
Kapag ang pag-aari ay ipinasok mula sa paglilipat ng partido, ito ay naisusulat:
- - nakapirming mga assets at hindi madaling unawain na mga assets - sa kanilang natitirang halaga;
- - iba pang mga materyal na assets - sa aktwal na gastos.
Ang tumatanggap na partido ay sumasalamin ng mga materyal na assets para sa accounting sa isang napagkasunduang gastos.
Sa accounting, ang mga transaksyong ito ay makikita sa mga sumusunod na entry:
1) ilipat sa awtorisadong kabisera ng mga nakapirming mga assets:
Dt 58Kt 76 - ang utang sa kontribusyon sa awtorisadong kapital ng mga nagtatag o shareholder ay makikita
Dt 01 / "pagreretiro ng mga nakapirming assets" CT 01 - pag-aalis ng paunang gastos
Dt 02Kt 01 / "pagtatapon ng mga nakapirming assets"
Dt 76Kt 01 / "pagtatapon ng mga nakapirming assets"
2) paglipat ng mga pondo at nagpapalipat-lipat ng mga materyal na assets sa awtorisadong kapital ng ibang samahan
Dt 58Kt 10, 41, 50, 51
3) naipon ng kita mula sa mga kontribusyon sa awtorisadong kapital o pagbabahagi:
Dt 76Kt 91/1
4) pagbabalik ng pag-aari sa pagtatapos ng term ng kontrata o ang pagwawakas nito:
Dt 01, 10, 41, 07, 50, 51 CT 58 - para sa halaga ng pamumuhunan sa pananalapi
Dt 01, 10, 41, 07Kt 91/1 - para sa pagkakaiba, kung ang natanggap na pag-aari ay mas malaki kaysa sa kontribusyon sa awtorisadong kapital (ibang kita)
Dt 91 / 2Kt 58 - para sa pagkakaiba, kung ang halagang natanggap ay mas mababa kaysa sa kontribusyon sa awtorisadong kapital (iba pang gastos).
5) Pagbebenta ng pagbabahagi:
51т 51Кт 91 / 1- presyo ng pagbebenta ng mga pagbabahagi
Dt 91 / 2Kt 58 - magsulat mula sa balanse ng pagbabahagi
Dt 99Kt 91/9 - natutukoy ang pagkawala
6) Sa likidasyon ng nagbigay, ang may-ari ng pagbabahagi ay tumatanggap ng pag-aari o pondo para sa halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi.
Dt 51, 08, 10, 41Kt 58
Kung bilang isang resulta ng likidasyon ng nagbigay ng isang mas maliit na halaga ay natanggap:
Dt 91 / 2Kt 58- para sa dami ng pagkakaiba
Kung ang mga pagbabahagi ng ibang halaga ng par ay natanggap sa halip na mga luma o karagdagang mga pagbabahagi ay inisyu sa halip na mga luma:
Dt 58Kt 91 / 1- para sa dami ng pagkakaiba.
Pag-account para sa mga bono, kuwenta sa pananalapi at bayarin ng palitan ng mga third party
Ang mga gastos para sa pagbili ng mga security ay direktang makikita sa account na 58 "Mga pamumuhunan sa pananalapi" sa oras ng paglipat sa namumuhunan ng karapatan sa mga security. Ang sandali ng paglipat sa namumuhunan ng karapatan sa mga seguridad ay itinatag ng Art. 28, 29 ng Pederal na Batas ng Abril 22, 1996 Blg. 39-FZ "Sa Securities Market" (tulad ng susugan noong Setyembre 8, 1999).
Ang mga security ng equity ay maaaring ipakita sa mga dokumentaryo at di-dokumentaryong porma. Sa form ng dokumentaryo, ang may-ari ay itinatag batay sa pagpapakita ng isang maayos na sertipiko ng seguridad o, sa kaso ng pagdeposito nito, batay sa isang entry sa depo account. Sa kaso ng di-dokumentaryong form, ang may-ari ay itinatag ng isang entry sa rehistro ng mga may hawak ng security o, sa kaso ng pagdeposito ng mga security, batay sa isang entry sa account ng pag-iingat. Ang mga karapatan ng mga may-ari sa mga security ng equity ng isang di-dokumentaryong form ng isyu ay sertipikado ng mga entry sa mga personal na account sa registrar o, sa kaso ng accounting para sa mga karapatan sa mga security sa isang depository, sa pamamagitan ng mga entry sa mga depo account sa mga deposito.
Ang pagkuha ng mga security security bilang isang uri ng pamumuhunan sa pananalapi ay nagiging lalong mahalaga sa paglilipat ng negosyo ng mga samahan. Pangunahing kasama sa mga utang ang seguridad ng mga bono at bayarin ng palitan.
Ang isang bono ay isang seguridad na nasa antas ng isyu na nagse-secure ng karapatan ng may-ari nito na makatanggap mula sa nagbigay (na naglalabas ng mga bono) na mga bono sa loob ng tinukoy na panahon ng par na halaga o iba pang katumbas na pag-aari.
Ang isang bono ay maaari ring magbigay para sa karapatan ng may-ari nito upang makatanggap ng isang nakapirming porsyento ng par na halaga, o iba pang mga karapatan sa pag-aari. Ang kita sa bono ay interes o diskwento.
Ang mga bono sa diskwento ay ibinibigay sa par na walang interes na naipon, ngunit inilalagay sa isang presyo sa ibaba par. Diskwento = (presyo ng pagbebenta o pagtubos) - (presyo ng pagbili, IPO). Ang kita sa mga bono na nagdadala ng interes ay nabuo sa anyo ng interes, na itinatag sa anyo ng par na halaga.
Ang nagbibigay ng mga bono ay maaaring mga organisasyon ng gobyerno at korporasyon. Ang mga seguridad ng gobyerno ay maaaring maging kupon, na may karapatang makatanggap ng kita sa buong panahon ng sirkulasyon at zero-coupon, kapag ang kita ay binabayaran lamang sa pagtatapos ng sirkulasyon (sa pagkahinog).
Ang pagbili ng mga bono ay isinasaalang-alang sa mga tala ng accounting sa parehong paraan tulad ng pagbili ng mga pagbabahagi. Ang mga kakaibang katangian ng accounting para sa mga bono ay nauugnay sa pangangailangan na account para sa naipon na kita at isulat ang pagkakaiba sa pagitan ng par na halaga at ang gastos ng pagbili ng mga bono.
Sa accounting, ang mga transaksyon sa accounting ng bono ay makikita sa mga sumusunod na entry:
1) Pagbili ng mga bono sa mga tunay na gastos:
Dt 58Kt 76 - pagtanggap ng mga bono
Dt 76Kt 51 - binayaran para sa mga bono
2) Akrwal na interes ng par na halaga:
Dt 76Kt 91/1
3) naipon ng isang diskwento sa muling pagbabayad:
Dt 58Kt 91/1
4) pagdadala ng aktwal na halaga ng mga bono sa kanilang par na halaga:
Dt 58Kt 91/1 - para sa pagkakaiba, kung ang nominal na halaga ay mas mataas kaysa sa aktwal
Dt 91/2 Kt 58 - para sa pagkakaiba, kung ang nominal na halaga ay mas mababa kaysa sa aktwal
5) pagbebenta o pagtubos ng mga bono:
51т 51Кт 91/1 - resibo ng kita mula sa nagbebenta ng bono sa pagkahinog o mula sa mamimili sa pagbebenta ng bono
Dt 91/2 Kt 58 - magsulat mula sa balanse ng mga bono
Dt 91/2 Kt 76 - pagsasalamin ng mga karagdagang gastos na nauugnay sa pagtatapon ng mga bono
Dt 91/9 Kt 99 - natutukoy ang kita
Dt 99Kt 91/9 - natutukoy ang pagkawala.
Ang panukalang batas sa pananalapi ay isang seguridad na nagpapatunay sa obligasyon ng drawer o ibang nagbabayad na tinukoy sa bill ng exchange na magbayad ng isang tiyak na halaga sa may-ari ng bill sa simula ng term na itinakda ng panukalang batas.
Ang isang bill ng exchange ng third party ay natanggap mula sa mamimili ng tagapagtustos sa ilalim ng pag-endorso (record ng transfer) para sa naipadala na produkto (trabaho, serbisyo).
Ang mga kuwenta ng palitan ay isinasaalang-alang sa account 58 kung:
- 1) ang samahan ay nagbigay ng isang pautang na pang-pera, at ang nanghihiram ay nagpalabas ng isang bayarin ng palitan na may isang obligasyon (promissory note) o may isang alok sa ibang tao (bill of exchange) na bayaran ang mga hiniram na pera sa pagsisimula ng term na ibinigay para sa pamamagitan ng panukalang batas; ang pagtatapos ng isang bayarin ng kasunduan sa pagbili at pagbebenta ng exchange ay hindi kinakailangan;
- 2) kapag bumibili ng isang bayarin para sa cash, isang bill ng exchange sale at kasunduan sa pagbili ay natapos hindi sa drawer, ngunit sa ibang organisasyon na inililipat ang bill sa pamamagitan ng pag-endorso;
- 3) bilang paunang bayad o sa pagbabayad para sa mga produkto (gumagana, serbisyo), isang bayarin ng isang "third party" (isang kuwenta ng palitan na ang drawer ay hindi ang mamimili o ang nagbebenta) o isang bill ng exchange na tinanggap ng nagbabayad ay natanggap mula sa mamimili sa ilalim ng pag-endorso.
Ang kuwenta sa pananalapi ay isinasaalang-alang sa dami ng aktwal na mga gastos sa pagkuha.
Sa accounting, ang mga bill ng exchange transaksyon sa accounting ay makikita sa mga sumusunod na entry:
1) Pagkuha ng isang bayarin sa pananalapi:
Dt 76Kt 51 - pagbabayad ng mga bayarin
Dt 58Kt 76 - pagtanggap ng mga bayarin
2) Tumatanggap ng isang bayarin ng palitan mula sa isang third party mula sa mamimili para sa naipadala na mga halaga ng materyal (mga materyales, serbisyo):
Dt 62Kt 90 / 1- kargamento ng mga materyal na assets sa halaga ng mga benta na may VAT
Dt 90 / 3Kt 68 / VAT - Siningil ang VAT
Dt 58Kt 62 - isang bill ng palitan ng isang third party ang natanggap
3) Pagbabayad (o pagbebenta) ng isang kuwenta sa pananalapi o isang bayarin ng palitan ng isang third party:
Dt 51Kt 91/1 - resibo ng bayad sa isang bayarin
Dt 91 / 2Kt 58 - pag-aalis ng mga tala ng promissory
Dt 91 / 2Kt 76 - sumasalamin ng mga karagdagang gastos na nauugnay sa pagtatapon ng promissory note
Dt 91 / 9Kt 99 - natutukoy ang kita
Dt 99Kt 91/9 - natukoy ang pagkawala
4) Sa pagtubos ng isang promissory note, ang accrual at resibo ng interes:
Dt 76Kt 91/1
Ang mga tala ng promisoryang pampinansyal ay maaaring mabili bilang isang seguridad upang makabuo ng iba pang kita sa anyo ng interes o diskwento.
Kapag bumibili ng isang bayarin sa pananalapi sa halagang mas mababa sa par, nabubuo ang isang diskwento.
Ang kita sa diskwento ay kinakalkula bilang pagkakaiba sa pagitan ng par na halaga kung saan natubos ang singil at ang presyo ng pagbili sa ibaba par:
Dt 58Kt 91/1 - sa dami ng diskwento sa singil.
Pag-account para sa mga pautang na ipinagkaloob
Sa ilalim ng isang kasunduan sa pautang, sa ilalim ng kung saan ang isang partido (ang nagpapahiram) ay lumipat sa pagmamay-ari ng isang partido (ang nanghihiram) ng pera o iba pang pag-aari na tinukoy ng mga pangkalahatang katangian, at ang nanghihiram ay nangangako na ibalik sa nagpapahiram ang parehong halaga ng pera o isang pantay dami ng iba pang pag-aari ng parehong uri at kalidad na natanggap niya ...
Sa accounting, ang mga transaksyon sa accounting para sa mga pautang na ibinigay ay makikita sa mga sumusunod na entry:
1) Ibinigay ang pautang:
Ang Dt 58Kt 50.51, 52 - ay nagbigay ng pautang na cash
Dt 91 Kt 10.41.43 - ang ari-arian na inisyu sa anyo ng isang pautang ay na-off
Dt 58Kt 91 - pautang na ibinigay ng pag-aari
2) naipon ng interes sa isang pautang:
Dt 76Kt 91/1
3) pagtanggap ng interes sa isang pautang:
4) muling pagbabayad ng utang
Dt 51, 50, 52, 41, 10Kt 58
Imbentaryo ng mga pamumuhunan sa pananalapi
Upang matiyak ang pagiging maaasahan ng data ng accounting at mga pahayag sa pananalapi, ang mga organisasyon ay kinakailangang magsagawa ng imbentaryo ng pag-aari at pananagutan, kung saan ang kanilang presensya, kondisyon at pagtatasa ay nasuri at naitala. Ang mga pamumuhunan sa pananalapi sa awtorisadong kapital ng iba pang mga samahan, pati na rin ang mga pautang na ibinigay sa iba pang mga samahan, ay kinumpirma ng mga nauugnay na dokumento sa panahon ng imbentaryo. Sa kurso ng imbentaryo, ang kaligtasan at kawastuhan ng pagpaparehistro ng mga seguridad, ang katotohanan ng kanilang halaga ng libro, ang pagiging maagap at pagiging kumpleto ng pagmuni-muni sa accounting ng naipon na kita sa mga security ay nasuri.
Kapag nag-iimbak ng mga seguridad sa cash desk ng samahan, ang kanilang imbentaryo ay isinasagawa nang sabay-sabay sa imbentaryo ng mga pondo sa cash desk.
Ang imbentaryo ng mga seguridad ay isinasagawa ng mga indibidwal na elemento, na ipinapahiwatig sa kilos ang pangalan, serye, numero, halaga ng mukha at aktwal na halaga, mga petsa ng pagkahinog at ang kabuuang halaga.
Ang mga detalye ng bawat seguridad ay inihambing sa data ng mga imbentaryo (rehistro, libro) na nakaimbak sa departamento ng accounting ng samahan.
Ang imbentaryo ng mga seguridad kapag itinatago ang mga ito sa mga deposito ng bangko ay upang maiayos ang mga balanse ng mga halagang naitala sa mga nauugnay na account ng accounting ng samahan sa data ng mga pahayag ng mga bangkong ito.
Ang mga pamumuhunan sa pananalapi sa awtorisadong kabisera ng iba pang mga samahan, ang mga pautang na ipinalabas ay dapat na kumpirmahin ng mga nauugnay na dokumento.
Ang hindi naitala na mga security na natukoy sa panahon ng imbentaryo ay naisip para sa:
Dt 58Kt 91/1
Ang mga naka-quote na seguridad ay naitala sa halaga ng merkado, mga walang quote na seguridad sa kanilang potensyal na halaga ng pagbebenta.
Ang mga pagkukulang ay nakalarawan:
Dt 94Kt 58- para sa dami ng kakulangan ng security
Dt 73 Kt 94 - kakulangan ng seguridad na maiugnay sa mga salarin
Dt 91 / 2Kt 94 - ang mga kakulangan ay isinulat sa iba pang mga gastos sa kawalan ng salarin.
Ang oras ng imbentaryo ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay itinatag sa patakaran sa accounting.
Pag-account para sa mga probisyon para sa pagkasira ng mga pamumuhunan sa pananalapi
Ang pamumura ng mga pamumuhunan sa pananalapi - isang napapanatiling makabuluhang pagbaba sa halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi, kung saan ang kanilang kasalukuyang halaga sa merkado ay hindi natutukoy, mas mababa sa halaga ng mga benepisyo sa ekonomiya na inaasahan ng samahan na makatanggap mula sa mga pamumuhunan sa pananalapi sa mga normal na kondisyon ng mga aktibidad nito .
Ang isang matatag na pagtanggi sa halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay nailalarawan sa pamamagitan ng sabay na pagkakaroon ng mga sumusunod na kundisyon: 1) tulad ng petsa ng pag-uulat at nakaraang petsa ng pag-uulat, ang halaga ng accounting ay mas mataas kaysa sa kanilang tinatayang halaga; 2) sa panahon ng nag-uulat na taon, ang tinatayang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay nagbago nang malaki lamang sa direksyon ng pagbaba nito; 3) hanggang sa petsa ng pag-uulat, walang katibayan na ang isang makabuluhang pagtaas sa tinatayang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay posible sa hinaharap.
Kung ang pagsubok sa kapansanan ay nagpapatunay ng isang matagal na makabuluhang pagbaba sa halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi, lumilikha ang samahan ng isang reserba para sa pamumura ng mga pamumuhunan sa pananalapi sa pamamagitan ng halaga ng pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng libro at ng tinatayang halaga ng naturang mga pamumuhunan sa pananalapi.
Ang reserba ay nilikha mula sa mga resulta sa pananalapi bilang bahagi ng iba pang mga gastos:
Dt 91 / 2Kt 59
Halimbawa, ang isang samahan ay may 1,000 bono sa halagang aklat na 120 rubles. para sa isang unit. Sa panahon ng isang-kapat, natanggap ang impormasyon tungkol sa isang malaking bilang ng mga transaksyon sa mga katulad na operasyon. Average na presyo para sa mga transaksyon 70 rubles. Lumilikha ang samahan ng isang reserba:
Dt 91 / 2Kt 5950 libong rubles. (120 - 70) * 1000 mga PC.
Gayunpaman, ang reserbang ito ayon sa Art. Ang 270 Tax Code ay hindi nagbabawas sa kita na maaaring mabuwis.
Ang inspeksyon para sa kapansanan sa pamumuhunan sa pananalapi ay ginaganap nang hindi bababa sa isang beses sa isang taon sa Disyembre 31 ng nag-uulat na taon kung may mga palatandaan ng pagkasira.
Ang samahan ay may karapatang isagawa ang tinukoy na tseke sa mga petsa ng pag-uulat ng pansamantalang mga pahayag sa pananalapi (tukuyin sa patakaran sa accounting).
Kung ang susunod na tseke para sa pagkasira ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay nagsiwalat ng pagbaba o pagtaas sa tinatayang halaga, ang nilikha na reserba ay dapat na ayusin paitaas o pababa.
Dt 91 / 2Kt 59 - pagtaas sa reserba na may pagbawas sa tinatayang gastos
59т 59Кт 91/2 - pagbawas ng probisyon na may pagtaas sa tinatayang gastos.
Kung, batay sa magagamit na impormasyon, ang organisasyon ay nagtapos na wala nang anumang mga palatandaan ng isang napapanatiling makabuluhang pagbaba sa halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi, pati na rin sa pagtatapon ng mga pamumuhunan sa pananalapi, ang halaga ng dating nilikha na allowance sa pagpapahina ay sisingilin sa resulta sa pananalapi:
Dt 59Kt 91/1
Sa mga pahayag sa pananalapi, ang nasabing mga pamumuhunan sa pananalapi ay ipinapakita neto ng nilikha na reserba.
Kontrolin ang mga katanungan
- 1) Ano ang mga kundisyon kung saan tinanggap ang bagay para sa accounting bilang isang pamumuhunan sa pananalapi.
- 2) Paano naiuri ang mga pamumuhunan sa pananalapi?
- 3) Paano masusuri ang mga pamumuhunan sa pananalapi kapag natanggap sila?
- 4) Ano ang tumutukoy sa gastos ng mga pamumuhunan sa pananalapi sa pagpasok?
- 5) Paano kinokontrol ang accounting ng mga pamumuhunan sa pananalapi?
- 6) Paano isinasagawa ang synthetic at analitikal na accounting ng mga pamumuhunan sa pananalapi?
- 7) Paano masusuri ang mga pamumuhunan sa pananalapi sa kanilang pagtatapon?
- 8) Sa anong mga kaso at paano nilikha ang pagkakaloob para sa pamumura ng pamumuhunan sa pananalapi?
- 9) Paano isinasagawa ang imbentaryo ng mga pamumuhunan sa pananalapi?.
- 10) Anong mga pag-post ang nakalabas kapag nag-account para sa mga bono?