RAS 19/02 признава активите като финансови инвестиции, ако са изпълнени едновременно следните условия:
1. Наличието на правилно съставени документи, потвърждаващи съществуването на правото на организацията да извършва финансови инвестиции и да получава средства или други активи, произтичащи от това право.
2. Преход към организиране на финансови рискове, свързани с финансови инвестиции (риск от промяна на цените, риск от неплатежоспособност на длъжника, ликвиден риск и др.)
3. Способността да донесе на организацията икономически ползи в бъдеще под формата на лихви, дивиденти или увеличение на тяхната стойност (под формата на разликата между продажната цена и нейната покупна цена)
| Финансовите инвестиции включват | Не включва финансови инвестиции. |
| Държавни и общински ценни книжа | Собствени акции, изкупени от АД от акционерите за последваща препродажба или анулиране |
| Ценни книжа на други организации, в които се определя датата и цената на обратното изкупуване (облигации, сметки) | Записи на заповед, издадени от издател на сметки на продавач при разплащания за продадени стоки, продукти, извършена работа, предоставени услуги) |
| Вноски в уставния капитал на други организации (включително дъщерни и свързани дружества) | Инвестиция на организация в недвижими имоти или други имоти, които имат материална форма и се предоставят от организацията срещу такса за временно владение и използване с цел генериране на доход |
| Заеми, отпуснати на други организации | Благородни метали, бижута, произведения на изкуството и други подобни ценности, придобити в хода на обичайната дейност |
| Депозити в кредитни институции | Активи с материална форма (ОС, инвентар и др.) |
| Вземания, придобити въз основа на прехвърляне на правото на вземане | Нематериални активи |
| Други подобни активи |
Аналитичното счетоводство трябва да предоставя цялата необходима информация
По счетоводни единици на финансови инвестиции
За организации, в които са направени тези инвестиции.
Минималната информация, която трябва да се генерира в аналитичното счетоводство:
Име на емитента и име на ценната книга
Номер, серия
Номинална цена
Покупна цена
Разходи, свързани с придобиването на ценни книжа
Общ брой ценни книжа
Дата на излизане
Дата на продажба или друго изхвърляне
Съхранение.
Финансовите инвестиции се приемат за отчитане по първоначалната им цена, която се определя по различни начини, в зависимост от това как активите са дошли в организацията:
| Начин на влизане | Определяне на първоначалната цена на перката. инвестиции | База |
| Закупуване срещу заплащане | Действителни разходи за придобиване, без ДДС | Клауза 9 PBU 19/02P. 15 PBU 15/01P.11 PBU 10/99 |
| Вноска в сметката на вноската в уставния капитал | Финансова стойност фин. инвестиции, договорени с учредителите на организацията | Клауза 12 RAS 19/02 |
| Безплатна разписка | Текуща пазарна стойност към датата на приемането им за отчитане | P. 13 RAS 19/02 |
| Придобиване по договори, предвиждащи изпълнение на задължения (плащания) с непарични средства | Установява се въз основа на цената, на която, при сравними обстоятелства, предприятието обикновено би начислило подобни активи | P. 14 RAS 19/02 |
| Принос към приноса на партньорска организация по просто споразумение за партньорство | Финансова стойност фин. инвестиции, договорени с партньори в договора | P. 15 RAS 19/02 |
| Получаване без придобиване на право на собственост, стопанско управление или оперативно управление | Оценка, предвидена в договора | P. 17 RAS 19/02 |
Финансовите инвестиции престават да бъдат такива и се отписват от счетоводните регистри при обратно изкупуване, продажба, дарение и др.
Избраният от организацията метод за оценка за всеки вид финансова инвестиция и фиксиран в нейната счетоводна политика не трябва да се променя през отчетната година.
Финансовите инвестиции се отчитат по сметка 58 „Финансови инвестиции”.
58-1 Акции и акции
58-2 Дългови ценни книжа
58-3 "Отпуснати заеми"
58-4 „Вноски към споразумението за просто съдружие“
Електрически инсталации:
Дт 58 Кт 51,52,50 ит.п.
Ако вноската в уставния капитал е направена под формата на стоки и материали или дълготрайни активи, тогава
Dt 02 Kt 01 Амортизация
Дт 91 Кт 01 За размера на остатъчната стойност Ос
Dt 58 Kt 91 Nasummu, договорено с основателите
Начисляване на дивиденти:
Получаване на дивиденти:
Разпореждане с финансови инвестиции:
Dt 76 Kt 91 Цена, по която се продават финансовите инвестиции
Дт 91 Кт 58 балансова стойност
Dt 91 Ct 60, 51 допълнителни разходи за продажба
Обезценка на финансови инвестиции– устойчиво значително намаляване на разходите им, при условие че:
Какво е за този тип перки. инвестиции, текущата им пазарна стойност не се определя
Че стойността им е паднала под икономическите ползи, които организацията може да получи от тях при обичайния ход на дейността си.
Съгласно параграф 37 от RAS 19/02 индикаторите за текущата амортизация на финансовите инвестиции са:
Появата на признаци на несъстоятелност на емитента на ценни книжа, държани от организацията или нейния длъжник по договор за заем
Заключение на пазара на ценни книжа на значителен брой сделки с подобни ценни книжа на цена, значително по-ниска от балансовата им стойност
Прекратяване на получаването на лихви или дивиденти от финансови инвестиции или значително намаляване на техния размер с голяма вероятност за по-нататъшно намаляване на тези приходи в бъдеще.
Ако има някакъв знак, трябва да създадете резерв за амортизация на инвестициите в ценни книжа в размер на разликата между тяхната балансова стойност и прогнозната стойност:
Дт 91 Кт 58.
Източник: https://StudFiles.net/preview/2203184/page:23/
Отчитане на финансови инвестиции (PBU 19/02) 1
СЧЕТОВОДСТВО ЗА ФИНАНСОВИ ИНВЕСТИЦИИ (PBU 19/02)
ОРГАНИЗАЦИИТЕ ЗА СВОБОДНИ ПАРИ ИНВЕСТИРАТ В ЦЕННИ КНИЖА, ИНВЕСТИРАТ В УСТАВЕН КАПИТАЛ НА ДРУГИ ОРГАНИЗАЦИИ, ПОСТАВЯТ ПО ДЕПОЗИТНИ СМЕТКИ В БАНКИ, КРЕДИТИ И ДР.
Финансовите инвестиции са активи на организация, предназначени да получат икономически ползи в бъдеще под формата на лихви, дивиденти или увеличение на стойността на тези активи. Увеличението на стойността се явява като разлика между покупната цена и продажната (откупната) цена.
За да приемете активи като финансови инвестиции за счетоводство, е необходимо да изпълните изискванията на два документа: PBU 19/02 "Осчетоводяване на финансови инвестиции" и PBU 20/03 "Информация за участие в съвместни дейности", както и да спазвате следното условия: - наличие на правилно оформени документи, потвърждаващи съществуването на правото на организацията на финансови инвестиции и получаване на средства или други активи, произтичащи от това право; преход към организиране на финансови рискове, свързани с финансови инвестиции (риск от промяна на цените, риск от неплатежоспособност на длъжника, ликвиден риск и др.); способността да донесе икономически ползи (доходи) на организацията в бъдеще под формата на лихви, дивиденти или увеличение на тяхната стойност (под формата на разликата между продажната (погасителната) цена на финансова инвестиция и нейната покупна стойност в резултат на размяната му, използване за изплащане на задълженията на организацията, увеличаване на текущата пазарна стойност и др.).
RAS 19/02 ПРЕДСТАВЯ СПИСЪК НА АКТИВИ, КОИТО МОГАТ ДА СЕ ПРИПИСАТ КЪМ ФИНАНСОВИТЕ ИНВЕСТИЦИИ НА ОРГАНИЗАЦИЯТА В ЗАВИСИМО ОТ УСЛОВИЯТА НА ПЛАСТИРАНЕ (ДЪЛГОСРОЧНИ ФИНАНСОВИ ИНВЕСТИЦИИ - ЗА СРОК ПОВЕЧЕ 12 МОМЕНТ; ПОВЕЧЕ ОТ 12 МЕСЕЦА;Ценни книжа; ценни книжа на други организации, включително дългови ценни книжа, в които се определя датата и цената на обратното изкупуване (облигации, записи на заповед); вноски в уставния (акционерния) капитал на други организации (включително дъщерни и свързани дружества); заеми, отпуснати на други организации; депозити в кредитни институции; вземания, придобити въз основа на прехвърляне на правото на вземане; вноски на организация - съдружник по просто дружествен договор (съвместна дейност) и др. Финансовите инвестиции включват и финансови инструменти (това са фючърси, опции, форуърди и др.). Под финансови инструменти се разбират споразумения между страните по сделките, които определят техните права и задължения във връзка с предмета на сделката, както и процедурата за взаимни сетълменти в бъдеще. Предмет на сделката може да бъде чуждестранна валута, ценни книжа, имуществени права, кредитни ресурси и др.
НЕ СЕ ПРИЛАГА за финансови инвестиции: собствени акции, закупени от акционери; инвестиции на организацията в недвижими имоти и друго имущество, което има материална форма, предоставено от организацията срещу такса за временно ползване с цел генериране на доходи; бижута, благородни метали, произведения на изкуството, които не са придобити за нормални дейности. Счетоводната единица на финансовите инвестиции се избира от организацията самостоятелно. В зависимост от естеството на финансовите инвестиции, процедурата за тяхното придобиване и използване, единица финансови инвестиции може да бъде партида, серия и др. Организацията поддържа синтетично и аналитично счетоводство на финансовите инвестиции по начин, който предоставя информация за счетоводни единици на финансови инвестиции и организации, в които са направени тези инвестиции (към емитенти на ценни книжа, на други организации, в които организацията членува, на организации заематели и др.).
КЛАСИФИКАЦИЯ НА ФИНАНСОВИТЕ ИНВЕСТИЦИИ 1) по предназначение: а) собствен капитал - включва акции, дялове и вноски в уставния капитал; б) дългови инвестиции - в държавни облигации, депозитни сертификати, менителници, отпуснати заеми; 2) по отношение на ликвидността, т.е. способността лесно, в най-кратки срокове, да се превърне в пари, да се разпределят: а) лесно продаваеми (по всяко време); б) други финансови инвестиции (това са дългосрочни инвестиции в юридически независими организации); 3) Според характера на отношенията с получателя на финансови инвестиции разграничават: а) инвестиции в дъщерни дружества; б) инвестиции в зависими дружества; в) други организации
Финансовите инвестиции се приемат за отчитане по първоначалната им стойност.
Първоначалната цена на финансовите инвестиции е цената на финансовите инвестиции, когато те са приети за счетоводство, чийто метод на формиране зависи от реда, в който финансовите инвестиции се получават от организацията.
Първоначалната цена на финансовите инвестиции, закупени срещу заплащане, е сумата на действителните разходи за тяхното придобиване, с изключение на ДДС, акцизи и други възстановими данъци.
Реалните разходи са: изплатени суми съгласно договора на продавача; суми за информационни и консултантски услуги, свързани с придобиване на финансови инвестиции; лихви върху привлечени средства, ако те участват в придобиването на тези финансови инвестиции; възнаграждение, изплатено на посредническа организация и други разходи, свързани с придобиването на активи като финансови инвестиции. При придобиване на финансови инвестиции за сметка на привлечени средства, разходите за получени заеми и заеми се вземат предвид в съответствие с PBU 10/99 „Разходи на организацията“ и PBU 15/2008 „Отчитане на разходите по заеми и кредити“. Общостопанските и други подобни разходи не се включват в действителните разходи за придобиване на финансови инвестиции, освен ако не са пряко свързани с придобиването на финансови инвестиции.
Първоначалната цена на финансовите инвестиции също се признава: за вноски в уставния капитал на организация - парична стойност, договорена от учредителите; получава се безвъзмездно - пазарната стойност към датата на приемане за осчетоводяване; ценни книжа, които не принадлежат на организацията, но са в нейна употреба - в оценката, предвидена в договора. Финансовите инвестиции се разделят на две групи: финансови инвестиции, по които може да се определи текущата пазарна стойност (ценни книжа). Под текущата пазарна стойност на ценните книжа се разбира тяхната пазарна цена, изчислена по установения ред от организатора на търговията на пазара на ценни книжа; финансови инвестиции, за които текущата пазарна стойност не е определена (вноски в уставния капитал, предоставени заеми). Финансовите инвестиции, по които може да се определи текущата пазарна стойност, се отразяват във финансовите отчети към края на отчетната година по текущата пазарна стойност чрез коригиране на оценката им към предходната отчетна дата. Тези корекции могат да се правят ежемесечно или тримесечно. Разликата между оценката на финансовите инвестиции по текущата пазарна стойност към отчетната дата и предишната оценка на финансовите инвестиции се кредитира във финансовите резултати на търговска организация (като част от други приходи или разходи, сметка 91).
Финансовите инвестиции, за които текущата пазарна стойност не е определена, подлежат на отразяване в счетоводството и във финансовите отчети към отчетната дата по първоначалната им цена.
Ако текущата пазарна стойност на обект на финансова инвестиция, предварително оценен по текущата пазарна стойност, не е определена към отчетната дата, този обект на финансова инвестиция се отразява във финансовия отчет по цената на последната му оценка.
Освобождаването от финансови инвестиции се признава в счетоводството на организацията на датата на еднократното прекратяване на условията за приемането им за счетоводство.
Пенсионирането може да бъде в следните случаи: обратно изкупуване, продажба, безвъзмездно прехвърляне, прехвърляне като вноска в уставния капитал и др. Когато финансовите инвестиции се разпореждат, организацията трябва да отпише стойността им от баланса.
Оценката на стойността на финансовите инвестиции при освобождаването им зависи от вида на финансовите инвестиции, които се отреждат. Финансовите инвестиции, по които се определя текущата пазарна стойност, се оценяват при отписване на базата на последната оценка.
При освобождаване от приет за отчитане като финансови инвестиции актив, за който не е определена текущата пазарна стойност, стойността му се определя въз основа на оценка, определена по един от трите метода (клауза
26 PBU 19/02): 1) по първоначалната цена на всяка единица финансови инвестиции (вноски в уставния капитал (с изключение на акциите в OJSC), предоставени заеми и др.
); 2) по средна първоначална цена (прилагат се ценни книжа);
За всеки вид ценни книжа средната първоначална цена се определя като частно от разделянето на първоначалната цена на техния брой.
В същото време и двата показателя - първоначалната цена и броят на ценните книжа - се сумират от баланса им в началото на месеца и постъпленията през този месец (PBU 19/02, клауза 28). Пример 1
Изчисляване на средната първоначална цена на ценна книга (за месец) 10 цена, руб. сума, хиляди рубли qty price sums a qty price sums a Rest.
на 1-ви ден от месеца 1000 100 10 50 1040 52 70 80 15 60 1050 63 100 40 25 90 1100 99 - 130 Общо
Изчисляване на средната първоначална цена на една ценна книга: (100 000 + 52 000 + 63 000 + 99 000) : (100 + 50 + 60 + 90) = 1047 рубли. Цената на пенсионирани ценни книжа \u003d 1047 x 170 \u003d 178 000 рубли. Стойността на салдото в края на месеца \u003d 1047 (300 - 170) \u003d 136 000 рубли.
3) по първоначална цена на първите финансови инвестиции по отношение на времето на придобиване (метод FIFO).
Същността на метода е, че ценните книжа, които са първите, които се отписват, трябва да бъдат оценени по първоначалната цена на първите по отношение на момента на придобиване, като се вземе предвид първоначалната стойност на ценните книжа, изброени в началото на месец.
В същото време салдото в края на месеца се изчислява по първоначалната цена на последните придобивания (клауза 28 от PBU 19/02) (за пример вижте PBU 19/02). Методът на оценка е посочен в документа на счетоводната политика и не трябва да се променя през отчетната година.
Приходите от финансови инвестиции се признават като: 1) Приходи от обикновена дейност (отразени по кредита на сметка 90 "Продажби", подсметка "Приходи"; 2) Други приходи (по кредита на сметка 91 "Други приходи и разходи", подсм. 1 „Други приходи“).
Например, ако предметът на дейността на организацията е участие в уставните капитали на други организации, тогава начисляването на приходи (приходи) се отразява в дебита на сметка 76 Кредит 90/1.
Ако обектът на дейността на организацията е различен, тогава начисляването на приходи от вноски в уставния капитал се отразява в Дебит 76 Кредит 91/1.
Разходи също: или както обикновено по сметка 90, подсметка 2 "Разходи за продажби", или по 91/2 "Други разходи" по дебит, като други разходи (например плащане за банкови услуги, предоставени заеми, депозити и др.) .
Аналитичното счетоводство на финансовите инвестиции трябва да предоставя цялата необходима информация, както за счетоводните единици на финансовите инвестиции, така и за организациите, в които са направени тези инвестиции (емитенти на ценни книжа, други организации, в които организацията членува, организации заематели и др. Сметка се използва за отчитане 58 "Финансови инвестиции" (активни, основни, инвентарни) Подсметки към нея: 1) 58/1 "Акции и акции" - за отчитане на инвестиции в акции на OJSC и уставен капитал; 2) 58/2 "Дългови ценни книжа" - за отчитане на инвестиции (инвестиции) в държавни и общински ценни книжа; 3) 58/3 „отпуснати заеми“ - за отчитане на парични и други заеми, предоставени от организацията (например менителници) и др.
Дебитното салдо показва размера на финансовите инвестиции, направени в началото и в края на периода. За дебит - транзакции за осчетоводяване на ценни книжа, депозити в други организации, размер на предоставените заеми и др.
За заем - операции по погасяване, обратно изкупуване, продажба на ценни книжа, размер на погасените заеми и др.
Публикации: 1) D 58 K 51 - ценни книжа са закупени срещу заплащане; 2) D 62 K 91/1 - действително дължимата сума от купувача за продадените акции; и в същото време счетоводната стойност на продаваните акции се отписва в Д 91/2 К 58.
Сравнението на дебитните и кредитните обороти по сметка 91 „Други приходи и разходи” определя финансовия резултат от продажба на ценни книжа, например акции.
Приход или загуба от тази операция се отписва като част от финансовия резултат по сметка 99 “Печалби и загуби”: печалба - на кредит; загуба - дебит. 3) ако е отпуснат заем, тогава вписването: D 58/3 K 51; 4) при погасяване на заем: D 51 K 58/3; 5) ако се върнат с%, тогава записът: D 76 подсметка К 91/1; 6) D 58/1 K 76 - вноската в уставния капитал се отразява като част от финансови инвестиции; 7) D 76 K 51 (50, 52) - вноската в уставния капитал е внесена.
8. Финансовите инвестиции се приемат за отчитане по първоначалната им стойност.
9. Първоначалната цена на финансовите инвестиции, закупени срещу заплащане, е сумата на действителните разходи на организацията за тяхното придобиване, с изключение на данък добавена стойност и други възстановяеми данъци (с изключение на случаите, предвидени от законодателството на Руската федерация относно данъците и таксите). ).
Реалните разходи за придобиване на активи като финансови инвестиции са:
суми, изплатени съгласно договора на продавача;суми, изплатени на организации и други лица за информационни и консултантски услуги, свързани с придобиването на тези активи. Ако на организацията се предоставят информационни и консултантски услуги, свързани с вземане на решение за придобиване на финансови инвестиции, и организацията не вземе решение за такова придобиване, разходите за тези услуги се начисляват на финансовите резултати на търговска организация (като част от други разходи) или увеличение на разходите на организация с нестопанска цел за този отчетен период, когато е взето решение да не се купуват финансови инвестиции;
възнаграждение, изплатено на посредническа организация или друго лице, чрез което се придобиват активи като финансови инвестиции;
други разходи, пряко свързани с придобиването на активи като финансови инвестиции.
При придобиване на финансови инвестиции за сметка на привлечени средства разходите за получени заеми и заеми се вземат предвид в съответствие с Наредбата за счетоводството „Разходи на организацията“ PBU 10/99 и Наредбата за счетоводството „Отчитане на заеми и кредити и разходите за обслужването им" PBU 15/01 .
Общостопанските и други подобни разходи не се включват в действителните разходи за придобиване на финансови инвестиции, освен ако не са пряко свързани с придобиването на финансови инвестиции.
11. Ако размерът на разходите (с изключение на сумите, изплатени в съответствие със споразумението на продавача) за придобиване на такива финансови инвестиции като ценни книжа е незначителен в сравнение със сумата, платена в съответствие със споразумението на продавача, организацията има право да признае такива разходи като други разходи на организацията, включително отчетния период, в който посочените ценни книжа са били приети за счетоводство.
12. Първоначалната цена на финансовите инвестиции, направени като вноска в уставния (резервен) капитал на организацията, е тяхната парична стойност, договорена от учредителите (участниците) на организацията, освен ако законодателството на Руската федерация не предвижда друго.
13. Първоначалната цена на финансовите инвестиции, получени от организацията безплатно, като ценни книжа, се признава:
текущата им пазарна стойност към датата на приемане за осчетоводяване. За целите на този правилник текущата пазарна стойност на ценните книжа е тяхната пазарна цена, изчислена по установения ред от организатора на търговията на пазара на ценни книжа;паричната сума, която може да бъде получена в резултат на продажбата на получени ценни книжа към датата на приемането им за отчитане - за ценни книжа, за които организаторът на търговията на пазара на ценни книжа не изчислява пазарната цена.
14. Първоначалната цена на финансовите инвестиции, придобити по споразумения, предвиждащи изпълнение на задължения (плащания) с непарични средства, е цената на активите, прехвърлени или предстои да бъдат прехвърлени от организация. Активите, прехвърлени или предстои да бъдат прехвърлени от предприятие, се оценяват по цената, на която предприятието обикновено би начислило подобни активи при сравними обстоятелства.
Ако е невъзможно да се установи стойността на прехвърлените или подлежащи на прехвърляне от организацията активи, цената на финансовите инвестиции, получени от организацията по споразумения, предвиждащи изпълнение на задължения (плащания) в непарични фондове, се определя въз основа на цена, на която се придобиват подобни финансови инвестиции при сравними обстоятелства.
15. Първоначалната цена на финансовите инвестиции, направени за сметка на приноса на партньорска организация по договор за просто партньорство, е тяхната парична стойност, договорена от партньорите в договора за просто партньорство.
17. Ценни книжа, които не принадлежат на организацията въз основа на правото на собственост, икономическо управление или оперативно управление, но са в нейното използване или разпореждане в съответствие с условията на споразумението, се приемат за отчитане в предвидената оценка в споразумението.
PBU 19/02 "Отчитане на финансови инвестиции"
Концепцията за финансови инвестиции
В параграф 3 от PBU 19/02 финансовите инвестиции включват:
1) ценни книжа (държавни, общински, корпоративни);
2) вноски в уставния (акционерния) капитал на други организации (включително дъщерни и свързани дружества);
3) заеми, отпуснати на други организации;
4) депозити в кредитни институции;
5) вземания, придобити въз основа на прехвърляне на правото на вземане;
6) вноски на партньорска организация по просто дружествен договор и др.
PBU 19/02 се отнася за финансови инвестиции само за заеми, предоставени на други организации, докато инструкциите за използване на сметкоплана предписват да се вземат предвид по сметка 58 "Финансови инвестиции" подсметка 3 "Отпуснати заеми" и заеми, предоставени на физически лица ( с изключение на служителите на организацията). Тъй като състоянието на PBU е по-високо от посочената инструкция, в този случай трябва да се ръководите от PBU 19/02.
Параграф 2 от PBU 19/02 изброява три условия, на които активите трябва да отговарят, за да бъдат отчетени като финансови инвестиции. Параграф 5 от PBU 19/02 гласи, че организацията самостоятелно избира счетоводната единица за финансови инвестиции. Клауза 6 от PBU 19/02 определя основния принцип на аналитично отчитане на финансови инвестиции - от организации (емитенти на закупени ценни книжа, кредитополучатели, в чийто упълномощен (дялов) капитал са направени финансови инвестиции, притежатели на депозити, прости партньорства и др.).
RAS 19/02 не съдържа задължителен списък с подробности за ценни книжа, които трябва да бъдат записани в аналитичните счетоводни регистри.
Освен това RAS 19/02 не предвижда изискванията за съставяне на специални регистри, които отразяват движението на ценни книжа, държани от организацията (по-рано, в съответствие с параграф 6 от Процедурата за регистриране на сделки с ценни книжа в счетоводството, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 15 януари 1997 г. № 2 предвиди поддържането на счетоводната книга на ценните книжа).
В клауза 7 от PBU 19/02 се посочва, че характеристиките на оценката и допълнителните правила за оповестяване на информация за финансови инвестиции в зависими стопански субекти във финансовите отчети се установяват с отделен регулаторен акт за счетоводството. В момента няма такъв регламент.
Съгласно параграф 18 от PBU 19/02, първоначалната цена на финансовите инвестиции, при които те са приети за счетоводство, може да се промени в случаите, установени със закон и PBU 19/02.
За целите на промяната на първоначалната цена финансовите инвестиции се разделят на две групи: за които е възможно и за които е невъзможно да се определи текущата им пазарна стойност.
Финансовите инвестиции от първа група се отразяват във финансовите отчети в края на отчетната година по текущата пазарна стойност чрез коригиране на оценката им за предходната отчетна дата (клауза 20 PBU 19/02).
Разликата между оценката на финансовите инвестиции по текущата пазарна стойност към датата на отчета и оценката им към предходната отчетна дата се изисква от търговските организации да се отнесе към оперативни приходи или разходи (т.е. към дебита или кредита на сметката 91 "Други приходи или разходи"), а организации с нестопанска цел - за увеличаване на приходите или разходите в съответствие със сметка 58 "Финансови инвестиции".
Финансовите инвестиции от втората група подлежат на отразяване както в счетоводството, така и във финансовите отчети по първоначалната им цена. За дългови ценни книжа (например облигации), за които текущата пазарна стойност не е определена, както преди, разликата между първоначалната цена и номиналната стойност през периода на тяхното обращение се допуска равномерно (до размера на дължимия доход на ги в съответствие с условията на издаване) да се приписват на търговски организации за оперативни приходи или разходи, а на организации с нестопанска цел - за намаляване или увеличение на разходите.
Особено трябва да се отбележи, че финансовите инвестиции (виж параграф 3) включват по-специално краткосрочни ценни книжа, заеми, отпуснати на други организации, депозити в кредитни организации, както и вземания, придобити въз основа на прехвърляне на правото на вземане .
Министерството на финансите на Руската федерация по-рано препоръча отчитането на вземания, придобити по договор за цесия на правото на вземане, като финансови инвестиции по сметката (виж писмо на Министерството на финансите на Русия от 03.02.2000 г. N 04-02-05 / 1 и др.).
PBU 19/02 (стр. 41) предвижда, че във финансовите отчети финансовите инвестиции трябва да се представят с подразделение, в зависимост от срока на падежа (погасяването), за краткосрочни и дългосрочни. В същото време не са посочени критерии, по които инвестициите могат да бъдат класифицирани като такива. Традиционно се смята, че краткосрочен е период, който не надвишава 12 месеца.
Сметкопланът предвижда всички инвестиции във финансови активи, независимо от периода на разполагане на средствата, да се отразяват в активната сметка „Финансови инвестиции“ без специално разделение на дългосрочни и краткосрочни.
Следователно при отчитане организацията трябва да анализира всички активи и да определи към датата на отчета кои от тях са дългосрочни и кои са краткосрочни финансови инвестиции. При класифициране на спешност е препоръчително да се разбира не периодът на обръщение на ценни книжа (времето от момента на издаване до момента на обратното изкупуване), а степента на тяхната ликвидност, т.е. възможността, ако е необходимо, лесно да ги превърнете в пари в най-кратки срокове. При този подход краткосрочните инвестиции трябва да включват инвестиции в търгуеми ценни книжа, закупуването на които се извършва в интерес на печелившо разполагане на временно свободни средства преди да възникне нуждата от парични средства, както и с цел получаване на допълнителен доход.
Дългосрочните финансови инвестиции представляват влагане на капитал в юридически независими организации за дълъг период (най-малко повече от година) и се извършват с цел поддържане на определени предприемачески дейности или търговски отношения.
Изграждането на аналитично счетоводство трябва да осигури възможност за получаване на информация за краткосрочни и дълготрайни активи, като за целта могат да се откриват подсметки по сметката за отчитане на краткосрочни и дългосрочни финансови инвестиции.
PBU 19/02 не разделя ценните книжа на тези, които се движат на организирания пазар на ценни книжа (наричани по-долу OSM) и тези, които не са в обращение. Той разделя финансовите инвестиции на тези, за които може да се определи текущата пазарна стойност, и тези, за които тя не е определена. Но тъй като в глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация всички ценни книжа са разделени на две категории: циркулиращи и не циркулиращи в OSM, такова счетоводство може да се поддържа чрез подсметки от втори ред.
Поради голямото разнообразие от видове активи, които се класифицират като финансови инвестиции, Министерството на финансите на Руската федерация в параграф 5 от PBU 19/02 определи, че организацията самостоятелно избира счетоводната единица за финансови инвестиции въз основа на спецификата от дейността на организацията. Изборът на такова звено трябва да осигури формирането на пълна и надеждна информация за тези инвестиции, както и правилен контрол върху тяхното присъствие и движение. Като единица, в зависимост от естеството на инвестицията, може да бъде избрана серия, партида и др. хомогенна колекция. В контекста на анализаторите трябва да се отрази (клауза 6 PBU 19/02) и името на организациите, в които са направени тези инвестиции (емитенти на ценни книжа, организации заемащи средства, организации, в които организацията членува и др.).
PBU 19/02 не изисква водене на счетоводна книга за ценни книжа, както е предвидено в клауза 6 от Заповед № 2 на Министерството на финансите на Руската федерация. Въпреки това, информацията, която съдържа, трябва да бъде получена от аналитично счетоводство (клауза 6 PBU 19/02). За държавни и други ценни книжа в аналитично счетоводство трябва да се формира най-малко следната информация: име на емитента и наименование на ценната книга, номер, серия и др., номинална цена, покупна цена, разходи, свързани с придобиването на ценни книжа , общ брой, дата на закупуване, дата на продажба или друго изхвърляне, място на съхранение. Емисионните ценни книжа се отчитат най-добре в контекста на отделни емисии, всяка от които има собствен регистрационен номер, посочен в извлечения от регистъра на акционерите и други документи.
В каква форма и как да води аналитични записи, организацията трябва да реши сама. Може да се стигне до извода, че е по-добре да се води такава Сметка за ценни книжа.
За отчитане на различни видове финансови инвестиции, в съответствие със сметкоплана, могат да се открият подсметки за сметка "Финансови инвестиции":
58-1 "Акции и дялове";
58-2 "Дългови ценни книжа";
58-3 "Отпуснати заеми";
58-4 „Вноски по договор за просто дружество” и др.
Работният сметкоплан се утвърждава в заповедта за счетоводната политика на организацията.
4. Как да осчетоводя ценни книжа
4.1 Кои ценни книжа са ценни книжа
Гражданския кодекс на Руската федерация (клауза 1, член 142 от Гражданския кодекс на Руската федерация) установява, че ценна книга е документ, удостоверяващ, в съответствие с установената форма и задължителни данни, права на собственост, чието упражняване или прехвърляне е възможно само след представянето му. С прехвърлянето на ценна книга всички удостоверени с нея права се прехвърлят в съвкупност.
Допуска се наличието на бездокументарни ценни книжа, за които задължението на емитентите се изразява под формата на вписване в специална сметка. Упражняването и прехвърлянето на права, удостоверени с такава ценна книга, се извършват чрез вписване на правото в бездокументарна форма в специален регистър (обикновен или компютъризиран) от лице, получило специален лиценз от ФКЦБ. Може да бъде депозитар, в който случай регистрацията на права се извършва по сметка "депо" или специализиран регистратор, в който случай регистрацията се извършва по лична сметка в системата за поддържане на регистъра на притежателите на ценни книжа. Сметка по силата на член 4 от Федералния закон от 11.03.97 N 48-FZ "За запис на заповед и менителница" не може да бъде без заверка.
Ценните книжа включват: държавна облигация, облигация, менителница, чек, депозитен и спестовен сертификат, банкова спестовна книжка на приносител, коносамент, акция, приватизационни ценни книжа и други документи, които се класифицират като ценни книжа от закони за ценните книжа или по предписания от тях начин ценни книжа (член 143 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Подробно определение на всеки вид ценни книжа е дадено във Федералния закон № 39-FZ от 22 април 1996 г. "За пазара на ценни книжа".
В момента ценните книжа включват:
Прост и двоен складов сертификат (член 912 от Гражданския кодекс на Руската федерация);
Жилищен сертификат като специален вид облигации (клауза 2 от Наредбата за издаване и обращение на жилищни сертификати);
Ипотека (клауза 2, член 13 от Федералния закон от 16 юли 1998 г. N 102-FZ "За ипотеката (залог на недвижими имоти)");
Инвестиционен дял (клауза 2 от Указа на президента на Руската федерация от 26 юни 1995 г. N 765);
Опционни сертификати за акции и облигации (клауза 1 от Указ на Федералната комисия по ценните книжа на Руската федерация от 09.01.97 N 1).
Издаваема гаранция- всяка ценна книга, включително бездокументарна, която се характеризира едновременно със следните характеристики:
Осигурява съвкупността от имуществени и неимуществени права, подлежащи на удостоверяване, прехвърляне и безусловно упражняване в съответствие с формата и по реда, установени с този федерален закон;
Поставени по въпроси;
Той има еднакъв обхват и условия за упражняване на права в рамките на една емисия, независимо от момента на закупуване на ценната книга (член 2 от Федералния закон от 22 април 1996 г. N 39-FZ).
Акции, облигации, жилищни сертификати, инвестиционни акции, сертификати за опции отговарят на тези знаци.
Опционните сертификати за акции и облигации (с изключение на държавни облигации и облигации на общините) са деривативни (вторични) ценни книжа (клауза 1 от резолюция на FCSM от 09.01.97 N 1 „Относно сертификата за опция, неговото прилагане и одобрение на стандартите за издаване на сертификати за опции и техните проспекти „емисии“). Сделките с такива ценни книжа са сделки с финансови инструменти на форуърдни сделки. Съгласно параграф 1 на член 280, в този случай данъкоплатецът самостоятелно избира процедурата за облагане на такава операция.
Фючърсите са специален вид сделки, които не са посочени в Гражданския кодекс на Руската федерация, но не са забранени от действащото законодателство. Фючърсът не е нито ценна книга, нито собственост, нито какъвто и да е вид права на собственост. Това е сделка, която създава или прекратява правата на собственост. Следователно фючърсите не се вписват в баланса като финансов актив, който генерира приходи, а се отразяват през сметката като вземания.
Моментът на прехвърляне на собствеността върху ценни книжа се установява в съответствие с членове 28, 29 от Федералния закон от 22 април 1996 г. N 39-FZ „За пазара на ценни книжа“. Правото на собственост върху емисионни ценни книжа (акции, облигации) преминава в момента на прехвърлянето им от една лична сметка в регистри или от депо сметки в депозитари към други лични сметки или депо сметки. Ако ценната книга е издадена на хартиен носител, тогава собствеността върху нея преминава в момента на преиздаване на нейното удостоверение на нов собственик.
Данъчният кодекс определя търгуемите ценни книжа (клауза 3, член 280). Ценните книжа, циркулиращи на организирания пазар на ценни книжа за целите на данъка върху дохода, се признават като ценни книжа, при условие че са изпълнени едновременно следните условия:
1) ако са допуснати до обращение от поне един търговски организатор, който има право на това съгласно националното законодателство;
2) ако информация за техните цени (котировки) е публикувана в средствата за масова информация (включително електронните) или може да бъде предоставена от търговския организатор или друго упълномощено лице на заинтересовано лице в срок до три години от датата на сделките с ценни книжа;
3) ако за тях е изчислена пазарна котировка, когато това е предвидено в съответното национално законодателство.
Пазарната котировка на ценна книга означава среднопретеглената цена на ценна книга за транзакции, извършени през търговския ден чрез търговски организатор. Ако сделките за една и съща ценна книга са извършени чрез двама или повече търговски организатори, тогава данъкоплатецът има право самостоятелно да избере пазарната котировка, която се е развила с един от търговските организатори. Ако търговският организатор не изчисли среднопретеглената цена, тогава половината от сумата на максималните и минималните цени на сделките, извършени през търговския ден чрез този търговски организатор, се приема за среднопретеглена цена (клауза 4, член 280 от Данъчния кодекс Кодекс на Руската федерация).
4.2. Придобиване на ценни книжа:
PBU 19/02 въвежда ново понятие - първоначалната цена на финансовите инвестиции (клауза 8). Именно в него се приемат за счетоводство финансови инвестиции. PBU предвижда различни начини за определяне на първоначалната цена на финансовите инвестиции, в зависимост от реда, в който те са придобити или получени от организацията.
Финансовите инвестиции могат да бъдат:
Закупени срещу заплащане;
Придобити с привлечени средства;
Внесени в сметката на вноска в уставния (дялов) капитал на друга организация;
Получава се от организацията безплатно;
Придобити по договори, които предвиждат изпълнение на задължения с непарични средства;
Внесени в сметката на вноската по договора за просто дружество.
Авторът ще разгледа особеностите на формирането на първоначалната цена на финансовите инвестиции, като използва примера за придобиване на ценни книжа поради най-голямото разпространение на вариациите в придобиването на този конкретен вид финансова инвестиция.
срещу такса
Първоначалната цена на ценните книжа, закупени срещу заплащане, включва (клауза 9) сумата на действителните разходи на организацията за придобиването им (без ДДС и други възстановими данъци).
Реалните разходи за придобиване на тези видове финансови инвестиции са (клауза 9):
Суми, изплатени съгласно договора на продавача;
Заплатени суми за информационни и консултантски услуги, както и посреднически такси по договор за комисионна, агентство или гаранция на трета страна или организация, които се заплащат при придобиване на финансови инвестиции.
Списъкът на действителните разходи е отворен и предвижда възможност за включване на други подобни разходи, с изключение на общи стопански и други разходи, които не са пряко свързани с придобиването на активи като финансови инвестиции.
На организациите се дава право самостоятелно да определят съществеността на размера на допълнителните разходи, свързани с придобиването на актив (клауза 11). Ако в сравнение със сумата, която трябва да бъде платена на продавача по договора, организацията счита други разходи за незначителни, тя има право да ги вземе предвид като други оперативни разходи през отчетния период, в който ценните книжа са били приети за счетоводство . Нивото на същественост трябва да бъде фиксирано в счетоводната политика на организацията. Обикновено това е 5% от съответния показател.
Случва се организация да е използвала информационни или консултантски услуги във връзка с решението за придобиване на финансови инвестиции, но не е придобила тези активи. След това тези разходи се вземат предвид като част от оперативните разходи и се приписват на финансовите резултати на търговска организация от отчетния период, когато е решено да не се купуват финансови инвестиции (параграф 9 от PBU 19/02). Организацията с нестопанска цел начислява тези разходи като увеличение на разходите на организацията с нестопанска цел.
В Данъчния кодекс на Руската федерация няма списък на разходите за придобиване на ценни книжа. Разходите са разбити в Методическите препоръки за прилагане на глава 25 "Данък върху корпоративния доход" от част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация, изменен със Заповед на Министерството на данъчното облагане на Русия от 26 февруари 2002 г. N BG- 3-02 / 98. Преките разходи, свързани с придобиването и продажбата на ценни книжа, включват разходите за заплащане на услугите на специализирани организации и други лица за консултантски, информационни и регистрационни услуги; възнаграждения, изплатени на посредници (включително плащане за услугите на депозитари, свързани с прехвърляне на собственост), и възнаграждения, изплатени на организации, които осигуряват сключването и изпълнението на сделки; други обосновани и документирани преки разходи, свързани с придобиването и продажбата на ценни книжа.
Данъчният кодекс на Руската федерация (клауза 8, член 280) по принцип предвижда, че данъкоплатецът може самостоятелно да избира видовете ценни книжа, за които при определяне на данъчната основа се определят други приходи и разходи, предвидени в глава 25 от Данъчния кодекс. Кодексът на Руската федерация може да бъде включен в приходите и разходите.
Що се отнася до „входния“ ДДС, свързан с услуги за покупка на ценни книжа, към момента няма яснота по този въпрос в законодателството. И мненията на експертите по този въпрос се различават.
Сумите на ДДС, платени на консултант или посредник за техните услуги, не подлежат на приспадане, тъй като придобитите от организацията ценни книжа не се използват при производството и продажбата на стоки (работи, услуги) или други сделки, признати за облагаеми с ДДС.
Ако закупените стоки (работи, услуги) се използват в дейности, които не подлежат на данъчно облагане (освободени от облагане) съгласно параграфи 1-3 на член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация, тогава се взема предвид „входен ДДС“ като част от разходите, които се приспадат при изчисляване на данък върху доходите на организациите (клауза 1, клауза 2, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация). И оборотът от продажба на ценни книжа е освободен от ДДС в съответствие с параграф 12 от параграф 2 на член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Следователно входящият ДДС следва да се вземе като част от разходите при определяне на данъчната основа за печалбата.
Подобно мнение беше изразено по-рано от Министерството на финансите на Русия, по-специално в писма от 27 януари 1999 г. N 04-02-05 / 1 от 29 декември 1997 г. N 04-03-11. ДДС върху услугите, свързани с покупката на ценни книжа, се включва в балансовата стойност на ценната книга като част от „действителни разходи“.
Кога в разходите трябва да се включи ДДС по внесените данни върху разходите, пряко свързани с придобиването на ценни книжа?
Очевидно е, че валидността на тези разходи ще възникне при продажба (разпореждане) на самите ценни книжа.
Пример 1
През 2003 г. предприятието купува акции на ОАО "Газпром" на фондовата борса чрез брокер (посредник) в размер на 100 000 рубли. Посредническото възнаграждение на брокера е 1200 рубли, включително ДДС от 200 рубли. Организацията е поела разходите за пререгистриране на акции в регистъра на акционерите в размер на 600 рубли, включително ДДС от 100 рубли.
В този случай има два варианта за отчитане на първоначалната цена на ценните книжа. Като се има предвид, че цената на допълнителните разходи в сравнение със стойността на ценните книжа е по-малка от 5% (1800/100000), организацията може да вземе предвид допълнителните разходи като част от оперативните разходи.
101 800 рубли - са преведени средства за плащане на ценни книжа и услуги на посредници;
101 800 рубли - ценните книжа се капитализират след получаване на документи за прехвърляне на собствеността върху тях по действителната им стойност, включително ДДС.
100 000 рубли. - ценните книжа са капитализирани след получаване на документи за прехвърляне на собствеността върху тях по действителната им стойност;
1800 рубли. - разходите за посреднически услуги се отчитат като оперативни разходи (включително ДДС).
Изглежда, че данъчните власти ще настояват за изключване на тези разходи от текущата данъчна основа за данъчни цели, тъй като самите ценни книжа остават в баланса, а посредническите услуги нямат нищо общо с текущите производствени дейности на организацията. Ето защо, според автора, е по-добре да се отрази операцията от първия тип, така че в бъдеще, когато се разпореждат ценните книжа, всички разходи за придобиването им, включително посредническите такси, трябва да се вземат предвид като първоначални стойността на ценните книжа, които се разпореждат в данъчното счетоводство.
Договорът за закупуване на ценни книжа може да предвижда, че тяхната цена или посреднически услуги за тяхното придобиване се заплащат в рубли в размер, еквивалентен на сумата в чуждестранна валута (конвенционални парични единици). PBU 19/02 (клауза 10) описва правилата за отчитане на финансови инвестиции в тази ситуация. Действителните разходи за придобиване могат да се определят (намаляват или увеличават), като се вземат предвид разликите в сумите, които възникват преди активите да бъдат приети като финансови инвестиции за счетоводство.
Може да се даде пример с придобиването на ценни книжа при условията на частично плащане, когато прехвърлянето на собствеността върху книжата настъпва преди момента на пълното им плащане.
Пример 2
Предприятието през 2003 г. придобива акции в размер на 1200 USD. при условията на 50% предплащане. Плащането се извършва в рубли по обменния курс, определен от Централната банка на Руската федерация за 1 долар в деня на превода.
Прехвърлянето на собствеността върху акциите се извършва в деня, в който продавачът получи авансовото плащане. Обменният курс към датата на прехвърляне на авансовото плащане възлизаше на 27 рубли. / USD, на датата на окончателното плащане 29,2 рубли. /ЩАТСКИ ДОЛАР. Приходите и разходите за целите на данъка върху доходите се определят на база начисляване.
16 200 рубли. (1200 USD x 50% x 27 рубли / USD) - авансово плащане е преведено въз основа на сметката на продавача;
32400 рубли. (USD 1200 х 27 рубли / USD) - получените ценни книжа се капитализират по обменния курс на Централната банка на Руската федерация към датата на капитализация;
16 200 рубли - сумата на авансовото плащане е кредитирана;
17 520 рубли (1200 USD x 50% x 29,2 рубли / USD) - салдото на дълга към продавача се прехвърля;
1320 рубли. (32 400 - 16 200 - 17 520) - въз основа на счетоводен отчет се отразява отрицателна сума разлика, образувана след приемане на ценните книжа за отчитане.
чрез привлечени средства
Параграф 9 от PBU 19/02 определя как трябва да се формира първоначалната оценка на финансовите инвестиции, ако те са придобити за сметка на привлечени средства. В този случай трябва да се следват параграф 11 от PBU 10/99 и параграфи 14 и 15 от PBU 15/01.
Това означава, че натрупаната от организацията лихва върху предоставените й заемни средства преди приемането на финансови инвестиции за счетоводство се включва в първоначалната цена на тези инвестиции. Например, в случай на използване на привлечени средства за предсрочно плащане на финансови инвестиции, вземанията се увеличават с размера на лихвата (клауза 15 от PBU 15/01).
Лихвите, натрупани от организацията след регистрацията на финансови инвестиции, се отчитат като част от приходите от дейността и подлежат на включване във финансовия резултат на организацията.
Пример 3
През март 2003 г. организацията получи заем от банка за закупуване на акции в друга компания в размер на 400 000 рубли. за срок от 4 месеца. Съгласно споразумението лихвата по заема в размер на 24% годишно се дебитира от банката от разплащателната сметка на организацията на месечна база. Получените кредитни средства са преведени от предприятието на брокера. През април брокер закупи пакет акции за организацията за 400 000 рубли. Възнаграждението на брокера възлиза на 12 000 рубли, включително ДДС от 2 000 рубли.
В счетоводството ще бъдат направени следните вписвания:
400 000 рубли - получи банков заем;
400 000 рубли - средствата бяха преведени на брокера за закупуване на акции;
8 000 рубли. - разходите за лихви се включват в действителните разходи за придобиване на акции;
12 000 рубли - възнаграждение, прехвърлено на брокера;
420 000 рубли. (400 000 + 8 000 + 12 000) рубли - акциите бяха взети предвид по първоначалната им цена.
В бъдеще, след капитализиране на ценни книжа до погасяване на заема:
8 000 RUB - начислената лихва по споразумението се включва в оперативните разходи.
безплатно
Ценните книжа се получават безплатно, основно по договор за дарение. Съгласно договор за дарение едната страна прехвърля имущество безплатно или се задължава да прехвърли имущество на другата страна (член 572 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Търговските организации могат да си дават имущество на стойност не повече от 5 минимални заплати (клауза 4 от член 575 от Гражданския кодекс на Руската федерация), т.е. 500 рубли. Ако поне един от участниците в договора за дарение е физическо лице, тогава стойността на подаръка не е ограничена от нищо. Ако търговска организация все пак получи безвъзмездно имущество от друго подобно дружество над 5 минимални заплати, тогава тази сделка може да бъде обявена за недействителна, когато една от заинтересованите страни заведе дело в съда. Това може да бъде направено от заинтересовани страни (собственици на организацията, акционери и др.) в рамките на 10 години от датата на прехвърляне на собствеността безплатно (клауза 1, член 181 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Ако сделката бъде обявена за невалидна, организацията ще бъде задължена да върне на дарителя цялото имущество, получено от него. Случва се по това време такова имущество вече да не е в списъка на организацията. Тогава компанията ще трябва да възстанови цената на прехвърленото имущество в пари (клауза 2, член 167 от Гражданския кодекс на Руската федерация).
Първоначалната цена на ценните книжа, получени от организацията безплатно, зависи от това дали тези ценни книжа се котират в ORTB или не (клауза 13 от PBU 19/02). Ако ценните книжа се котират на пазара на ценни книжа, то когато са получени безплатно, те се приемат за осчетоводяване по текущата пазарна стойност към датата на приемане за осчетоводяване.
Източници на информация за пазарните цени могат да бъдат разпознати:
Официална информация за борсови котировки (транзакции) на най-близката борса до местонахождението (место пребиваване) на продавача (купувача);
При липса на сделки на посочената борса или в случай на продажба (придобиване) на друга борса - информация за борсовите котировки (завършени сделки) на тази друга борса;
Информация за международни борсови котировки;
Цитат на Министерството на финансите на Русия относно държавни ценни книжа и задължения.
За ценни книжа, за които пазарната цена не е изчислена от организатора на търговията на пазара на ценни книжа, първоначалната им стойност в случай на безвъзмездно получаване ще бъде сумата, която може да бъде получена в резултат на продажбата им към датата на приемането им за счетоводство.
Пример 4
Организацията получи акции през 2003 г. по договор за дарение. Тяхната пазарна стойност се потвърждава писмено от Московската фондова борса в размер на 1200 рубли.
В счетоводството ще бъдат направени следните вписвания:
1200 рубли. - стойността на безвъзмездно получени ценности се отразява в състава на неоперативните приходи.
Както за целите на счетоводството, така и за целите на данъчното счетоводство, стойността на дарените ценности се отнася за неоперативни приходи (клауза 8 от PBU 9/99 и клауза 8 от член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Данъчната основа на дохода се увеличава с цялата текуща пазарна стойност на безвъзмездно получени активи през периода на тяхното получаване.
за сметка на вноската на друга организация в уставния (акционерния) капитал
Първоначалната цена на финансовите инвестиции, направени като вноска в уставния (дялов) капитал на организацията, е тяхната парична стойност, договорена от учредителите (участниците) на организацията (клауза 12 PBU 19/02). Тази оценка обикновено се фиксира в учредителните документи на организацията.
В случаите, установени със закон, стойността на направените финансови инвестиции се потвърждава от независим оценител. За случаите, в които това се изисква от Федералния закон от 26 декември 1995 г. N 208-FZ „За акционерните дружества“, се казва в раздел 7 „Как да се вземе предвид вноската в уставния капитал и доходите от него "
Що се отнася до дружествата с ограничена отговорност, съгласно параграф 1 на член 15 от Закон N 14-FZ, парите, ценните книжа, други вещи или имуществени права или други права с парична стойност могат да бъдат вноска в уставния капитал на дружеството.
Паричната стойност на непаричните вноски в уставния капитал на дружеството, направени от участниците в дружеството и трети лица, приети в дружеството, се утвърждава с решение на общото събрание на участниците в дружеството, прието от всички участници в дружеството. компания единодушно. Освен това, ако номиналната стойност на дела на приетия участник, платен чрез непарична вноска, е повече от двеста минимални заплати, установени с федералния закон към датата на съответните промени в устава на дружеството, такъв принос трябва да бъде оценен от независим оценител. Номиналната стойност на дела на новия участник в този случай не може да надвишава размера на оценката на посочения принос, определена от независим оценител (клауза 2, член 15 от Закон N 14-FZ).
по договори, предвиждащи изпълнение на задължения
непарични средства
Първоначалната цена на ценните книжа, придобити по споразумения, предвиждащи изпълнение на задължения (плащания) в непарични средства, се признава като стойност на активите, прехвърлени или предстои да бъдат прехвърлени от организация (клауза 14 от PBU 19/02). Активите, прехвърлени или предстои да бъдат прехвърлени от предприятие, се оценяват по цената, на която предприятието обикновено би начислило подобни активи при сравними обстоятелства.
Ако е невъзможно да се установи стойността на прехвърлените или подлежащи на прехвърляне активи от организацията, цената на финансовите инвестиции се определя въз основа на цената, на която се придобиват подобни финансови инвестиции при сравними обстоятелства.
Пример 5
Организацията, съгласно споразумение за обмен, прехвърля компютър с остатъчна стойност от 9 000 рубли като плащане за акции. Пазарната му цена към момента на прехвърляне е 12 000 рубли.
В счетоводството ще бъдат направени следните вписвания:
12 000 рубли. - отразява стойността на дълготрайния актив, прехвърлен като плащане за акции по договор за замяна, на база пазарна стойност;
2000 рубли. - ДДС се начислява върху стойността на прехвърления компютър.
За простота ще пропуснем операцията по отписване на начислената амортизация и определяне на остатъчната стойност.
9 000 рубли. - отписване на остатъчната стойност на компютъра;
1 000 rub. - финансовият резултат по договора за замяна е определен;
12000 рубли. - за отчитане се приемат акции, получени по договор за замяна на първоначална цена, равна на стойността на замененото имущество;
12000 рубли. - прихващане на взаимните вземания на страните при изпълнение на задълженията по договора за замяна.
4.3. Разходи за съхранение
Съхранението на ценни книжа се извършва в касата на организацията, в депозитар или в банка. Документарните ценни книжа се съхраняват в касата, депозитарът по правило извършва счетоводство и съхранение на бездокументарни ценни книжа.
Депозитаре професионален участник на пазара на ценни книжа, който предоставя услуги за съхранение на сертификати за ценни книжа или тяхното отчитане и прехвърляне на собствеността върху ценни книжа. Дейността на депозитаря се урежда от договора за депозитар с клиента (договор за депо сметка).
Когато ценните книжа се съхраняват в депозитар, те продължават да бъдат изброени в баланса на организацията, тъй като собствеността върху тях не се прехвърля на депозитаря. В същото време ценните книжа се отчитат по места за съхранение (депозитори) или депо сметки.
Разходи за обслужване на финансовите инвестиции на организацията, като плащане за услугите на банка и/или депозитар за съхранение на финансови инвестиции, предоставяне на извлечение от депо сметка и др. се признават като оперативни разходи на организацията (клауза 36 PBU 19/02). В счетоводството те се отразяват в дебита на сметката и кредита на сетълмент сметки с определена организация. В Отчета за приходите и разходите разходите, свързани с обслужването на ценни книжа, са показани в позиция „Други оперативни разходи”. Услугите на депозитари и регистратори за обслужване на облигации не са освободени от ДДС. Според обяснението на Министерството на финансите на Русия от 06.10.98 N 04-02-05/3, сумата на ДДС върху услугите, използвани през периода, когато ценните книжа са били в баланса на организацията, се начисляват по сметката на оперативни разходи и са отразени във финансовите отчети по статия „Други оперативни разходи”.
В данъчното счетоводство разходите, свързани с обслужването на придобитите ценни книжа, включително плащане за услугите на регистратора, депозитаря, разходи, свързани с получаване на информация в съответствие със законодателството на Руската федерация, и други подобни разходи в съответствие с алинея 4 на параграф 1 от член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация не действат.
Тъй като самите разходи се отчитат като част от неоперативни разходи, ДДС, платен при тяхното придобиване, също трябва да бъде включен в състава им към момента на признаване на самите разходи, при условие че са налични съответните документи, позволяващи включването на ДДС в разходите.
4.4. Цена на разположение
PBU 19/02 установява нов ред за определяне на стойността на финансовите инвестиции при тяхното разпореждане.
Разпореждането с ценни книжа се извършва в случаи на обратно изкупуване, продажба, безвъзмездно прехвърляне, прехвърляне под формата на вноска в уставния (дялов) капитал на други организации, прехвърляне за сметка на вноска по договор за просто партньорство и др. (клауза 25 PBU 19/02). Датата на разпореждане с инвестициите се определя от датата, на която собствеността върху финансовите инвестиции се прехвърля на новия собственик на финансови инвестиции, финансови рискове, свързани с финансови инвестиции (риск от промяна на цената, риск от несъстоятелност на длъжника, риск от ликвидност и др.).
Процедурата за определяне на цената на оттегляне на финансови инвестиции се различава за "котирани" и "некотирани" финансови инвестиции. Ако финансовите инвестиции са оттеглени, за които се определя текущата пазарна стойност, тогава тяхната стойност се определя от организацията въз основа на последната оценка (клауза 30 от PBU 19/02).
Ценните книжа могат да бъдат оценени при освобождаване по средна историческа цена и по метода FIFO.
Трудно е да се каже какъв е методът "последна оценка" и дали методът "LIFO", който е разрешен и в данъчното счетоводство. Като се вземат предвид изискванията на PBU 19/02, изглежда най-сигурният избор и в двата метода на отчитане на метода FIFO, определен за всяка дата на разпореждане с ценни книжа (т.нар. подвижни FIFO метод), постоянно преоценявания на котировките ценни книжа към датата на отчета.
Ако финансовите инвестиции са оттеглени, за които текущата пазарна стойност не е определена, тогава тяхната стойност може да се определи по един от трите начина:
По първоначална стойност на всяка счетоводна единица финансови инвестиции;
При средна първоначална цена;
При първоначалната цена на първото придобиване на финансови инвестиции (метод FIFO).
Изборът на един от тези методи е разрешен за всяка група (вид) финансови инвестиции и трябва да бъде фиксиран в счетоводната политика като неин елемент (клауза 26 PBU 19/02).
Подробни примери за използването на всеки от методите за оценка за разпореждане с финансови инвестиции са дадени в приложението към PBU 19/02 и авторът не счита за възможно да се спира на това.
Отбелязваме само, че при използване на методите FIFO и средната първоначална цена са възможни два варианта: тяхната претеглена или подвижна оценка. Подвижната оценка дава възможност да се използва за всяка дата на транзакции, което е много удобно за компютърна обработка на информация в счетоводни програми. Тези методи бяха по-рано, но не бяха официално описани. Използването на метода на плъзгане дава по-надеждни резултати и винаги е било подкрепяно от данъчните власти по време на ревизията. Всъщност, например, когато показвате анализи за конкретен вид ценни книжа, в повечето счетоводни програми можете да видите техния специфичен брой и обща стойност за тази категория за всеки ден. Като разделите общата сума на количеството, е удобно да проверите цената на пенсионирането на единица от този вид инвестиция. Това дава възможност да се автоматизира в счетоводната програма получаването на финансовия резултат от освобождаването на всеки вид финансова инвестиция за всяка дата на неговото освобождаване.
Нека сравним методите за отписване на ценни книжа с методите, разрешени в данъчното счетоводство. При продажба или по друг начин разпореждане с ценни книжа, в съответствие със счетоводната политика, приета за данъчни цели, организацията самостоятелно избира един от следните методи за отписване на стойността на оттеглените ценни книжа като разходи (клауза 9 от член 280 от Данъчния кодекс на Руска федерация):
1) по цената на придобиванията за първи път (FIFO);
2) по цената на най-новите придобивания (LIFO);
3) по единична цена.
За да не се поддържат отделни данъчни регистри, за отчитане на "некотирани" ценни книжа е по-добре да изберете метода за определяне "по себестойността на всяка единица", който е разрешен за тези видове инвестиции както в данъчното, така и в счетоводното.
5. Променя ли се първоначалната цена на финансовите инвестиции?
PBU 19/02 въведе ново правило, което позволява цитиране на първоначалната цена на финансовите инвестиции, според което те са приети за счетоводство (клауза 18). За тази цел PBU въвежда нова концепция за "след-оценка".
За последваща оценка финансовите инвестиции се разделят на 2 групи (клауза 19):
Финансови инвестиции, чрез които може да се определи текущата пазарна стойност;
Финансови инвестиции, за които текущата пазарна стойност не е определена.
Всяка група има свои собствени правила за промяна на първоначалната цена на финансовите инвестиции.
за цитирани
По правило финансовите инвестиции в котирани ценни книжа се класифицират като финансови инвестиции, според които може да се определи текущата пазарна стойност.
Тези активи са отразени във финансовите отчети в края на отчетната година по текущата им пазарна стойност, като се цитира оценката им към предходната отчетна дата (клауза 20). По искане на организацията такава оферта може да се прави месечно или тримесечно.
Това е задължително правило: котираните ценни книжа трябва да се преоценят в счетоводството, т.е. първоначалната им стойност се променя непременно. Изборът на организацията може да бъде само честотата, с която първоначалната стойност на котираните ценни книжа ще се променя в баланса.
Разликата между оценката на финансовите инвестиции по текущата пазарна стойност към отчетната дата и предишната оценка на финансовите инвестиции се зачита във финансовите резултати на търговска организация. Отразява се в кредита (дебита) на сметката (като част от оперативните приходи или разходи) в кореспонденция със сметката. За организация с нестопанска цел разликата се отразява като увеличение на приходите или разходите в съответствие със сметката за финансови инвестиции.
Ако търговският организатор не определи текущата пазарна стойност на предварително котирани ценни книжа към определена отчетна дата, е необходимо да отрази стойността им в счетоводството по цената на последната им оценка (клауза 24).
Новостта на това правило се състои във факта, че непременно първоначалната стойност на котираните ценни книжа трябва да бъде променена и да съответства на потвърдената пазарна оценка. Тази процедура позволява постоянно да се отразява в баланса пазарната стойност на собствеността, притежавана от организацията към всяка отчетна дата.
И в данъчното счетоводство, както положителните, така и отрицателните разлики, получени при преоценката на ценни книжа по пазарна стойност, не се вземат предвид за целите на изчисляването на данък върху дохода (подточка 24, клауза 1, член 251 и клауза 46, член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тази разпоредба се прилага както за професионални, така и за непрофесионални участници на пазара на ценни книжа.
Тук трябва да припомним вече съществуващата позиция в счетоводството. От участниците на пазара на ценни книжа не се изисква задължително да преоценяват ценните книжа по пазарна стойност. Съгласно клауза 3.5 от Заповедта на Министерството на финансите на Руската федерация № 2 и клауза 5.1. Котирани ценни книжа с Указ № 40 на ФКЦБ в края на годината (на тримесечие за професионални участници) се отразяват в баланса по пазарна стойност, ако е по-ниска от балансовата стойност. Стойността на ценните книжа е коригирана с размера на резерва за амортизация на инвестициите в ценни книжа, създаден за сметка на финансовите резултати на организацията в края на отчетната година. Това не е преоценка, първоначалната цена на финансовите инвестиции остава непроменена. А за размера на спада на цената е създаден резерв, минус който котираните ценни книжа са отразени в баланса към отчетната дата.
За непрофесионалните участници на пазара размерът на отчисленията в резерва и възстановяването на резерва за финансови резултати не бяха взети предвид за данъчни цели.
Въпреки това, за професионални участници на пазара на ценни книжа, извършващи дилърска дейност въз основа на лицензи, издадени по предписания начин, такива сделки с резерва могат да бъдат взети предвид за данъчни цели (член 300 от Данъчния кодекс на Руската федерация). За да направят това, те трябваше да определят приходите и разходите на база начисляване.
Сега PBU 19/02 говори за резерв за некотирани ценни книжа, които ще обсъдим по-долу. А за котираните ценни книжа е необходимо да се направи тяхната преоценка.
Следователно, ако стриктно спазваме формулировката на Данъчния кодекс на Руската федерация, тогава преоценката на котирани ценни книжа, която сега трябва да се извърши безотказно от всички участници на пазара на ценни книжа, не засяга данъчната основа за печалба. Оказва се несправедливост. Когато обменният курс за котирани ценни книжа падне, професионалните участници не могат да вземат предвид преоценката за данъчни цели, тъй като тя се нарича преоценка, а по-рано са създали резерв за същата сума, която биха могли да вземат предвид при облагането на печалбата. Същността, смисълът на операцията останаха същите и поради факта, че тази нова процедура не е взета предвид в Данъчния кодекс на Руската федерация, професионалните участници няма да могат да използват това предимство.
Между другото, в съответствие с параграф 45 от Правилника за счетоводството и счетоводството в Руската федерация, оценката на инвестициите по пазарна стойност се предоставя само за акции, котирани на фондовата борса или специални търгове, чиито котировки се публикуват редовно. Очевидно след приемането на PBU 19/02 ще бъдат направени промени в Правилника за счетоводството.
за нецитирани
Финансовите инвестиции, за които текущата пазарна стойност не е определена, включват инвестиции в уставен капитал, по обикновен дружествен договор, в определени видове ценни книжа и др. Те се отразяват в счетоводството и отчитането към отчетната дата по първоначалната им цена (параграф 21 на PBU 19 /02).
По правило първоначалната им стойност не се променя. Когато тези видове инвестиции се амортизират, се създават провизии. Във финансовите отчети некотираните финансови инвестиции, за които са създадени резерви, се отразяват по първоначалната им цена минус създадения резерв. Авторът ще разгледа процедурата за формиране на резерви в раздел 6 Провизии за амортизация на некотирани финансови инвестиции.
Изключение се прави само за дългови ценни книжа. Ако текущата пазарна стойност не е определена от тях, тогава търговска организация има право да припише разликата между първоначалната и номиналната стойност през периода на тяхното обращение равномерно към размера на дължимия им доход в съответствие с условията на издаване да се отнесе към финансовите резултати (като част от приходите или разходите от дейността) (стр. 22 RAS 19/02). Една организация с нестопанска цел може да припише тази разлика на намаляване или увеличаване на разходите.
Това правило се прилага, когато дългови ценни книжа (като облигации) се купуват на цена, различна от номиналната стойност (т.е. посочена върху облигациите).
Ако първоначалната цена на придобитите ценни книжа е по-висока от номиналната стойност, тогава при всяко начисляване на дължимия доход върху тях се отписва част от разликата между първоначалната и номиналната стойност.
Ако първоначалната цена е по-ниска от номиналната стойност, тогава се извършва допълнително начисляване на част от разликата.
И в двата случая частта от отписването (допълнителната такса) на разликата се определя въз основа на общия размер на разликата и установената честота на изплащане на дохода. Към момента на обратното изкупуване балансовата стойност достига номиналната стойност.
Нека обърнем внимание на читателя към разрешителната процедура, която не е задължителна. Тази позиция не е нова. Съгласно параграф 44 от Правилника за счетоводството разликата между размера на действителните разходи за придобиване и номиналната стойност на дълговите ценни книжа е позволено да се отнесе към финансовите резултати равномерно през периода на тяхното обръщение, тъй като дължимият доход върху тях се натрупва. Решението, взето от организацията, трябва да бъде фиксирано в счетоводната политика.
Пример 6
Организацията закупи облигации за 109 000 рубли. Падежът на облигациите е 3 години. Номиналната стойност на облигациите е 100 000 рубли. Облигациите плащат годишна лихва в размер на 20% годишно. Организацията е взела решение в счетоводната политика за дългови ценни книжа да ги отразява по променяща се цена (привеждане до номинална стойност чрез коригиране на счетоводната стойност при получаване на доход през периода на обръщение).
В счетоводството ще бъдат направени следните вписвания:
109 000 рубли. - отразява първоначалната цена на облигациите в размер на действителните разходи;
20 000 рубли. (100 000 х 20%) - получени приходи от лихви по облигации за първата година;
3 000 рубли. (9 000 / 3) - отписана е 1/3 от разликата между началната и номиналната стойност на облигацията за 1 година;
15 000 рубли. (20 000 - 5 000) - отразява размера на нетния доход от облигации за първата година.
През следващите години, до падежа на облигациите, организацията повтаря последните три публикации. В резултат на това към момента на изкупуване на облигацията балансовата им стойност ще бъде доведена до номинална стойност - 100 000 рубли.
По същия начин се отразява и сумата на допълнителното начисляване на първоначалната цена към номиналната стойност. Поради тази причина текущият финансов резултат ще бъде по-висок.
Във финансовите отчети за дългови ценни книжа, за които текущата пазарна стойност не е определена, (клауза 42 от PBU 19/02) подлежи на оповестяване, като се вземе предвид изискването за същественост на информацията:
За методите на тяхното оценяване при пенсиониране;
Разликата между първоначалната цена и номиналната стойност през периода на тяхното обращение, начислена в съответствие с процедурата, установена в параграф 22 от PBU 19/02;
Данни за оценката им по настояща стойност, за размера на настоящата им стойност, за прилаганите методи на дисконтиране (оповестени в бележките към баланса и отчета за приходите и разходите).
6. Провизии за амортизация на некотирани финансови инвестиции
RAS 19/02 въвежда ново понятие за "амортизация на финансови инвестиции". Тази концепция се прилага само за финансови инвестиции, за които не е определена пазарната стойност. Обезценката (параграф 37) се разбира като постоянно намаляване на стойността под размера на икономическите ползи, които организацията очаква да получи от тези финансови инвестиции в обичайния ход на своята дейност.
За да се разпознае, че инвестициите се амортизират, трябва едновременно да са налице следните условия:
Към датата на отчета и към предходната отчетна дата балансовата стойност е значително по-висока от тяхната прогнозна цена;
През отчетната година прогнозната стойност на финансовите инвестиции се промени значително само в посока на нейното намаляване;
Към датата на отчета няма доказателства, че е възможно значително увеличение на прогнозната стойност на тези финансови инвестиции в бъдеще.
PBU 19/02 назовава конкретни примери за ситуации, при които може да възникне амортизация на финансови инвестиции (параграф 37):
Появата на организацията-издател на ценни книжа, притежавани от организацията, или нейния длъжник по договор за заем са признаци на несъстоятелност или обявяване в несъстоятелност;
Извършване на значителен брой сделки на пазара на ценни книжа с подобни ценни книжа на цена, значително по-ниска от балансовата им стойност;
Липса или значително намаляване на приходите от финансови инвестиции под формата на лихви или дивиденти с голяма вероятност за по-нататъшно намаляване на тези приходи в бъдеще и др.
Когато се появят такива тенденции, организацията трябва да проведе тест, за да определи дали съществуват условия за продължителен спад в стойността на финансовите инвестиции. Организацията предоставя потвърждение на резултатите от тази проверка.
Ако одитът потвърди намаление на стойността, организацията създава провизия за обезценка на финансови инвестиции. Резервът се създава за размера на разликата между отчетната и прогнозната стойност на тези финансови инвестиции.
Търговската организация формира резерв поради финансови резултати (като част от оперативните разходи), а организация с нестопанска цел - поради увеличение на разходите.
Във финансовите отчети стойността на такива финансови инвестиции е показана по балансова стойност минус размера на формирания резерв за тяхната амортизация.
Проверка за амортизация на финансови инвестиции се извършва най-малко веднъж годишно към 31 декември на отчетната година, ако има признаци на амортизация. Организацията има право да извърши посочената проверка към отчетните дати на междинните финансови отчети*(1).
Регулаторната сметка "Резерви за амортизация на инвестиции в ценни книжа" е предназначена за формиране на обобщена информация за наличието и движението на резервите.
Възможно е с въвеждането на PBU 19/02 и въвеждането на изменения от Министерството на финансите на Руската федерация в сметкоплана, той да бъде наричан „резерви за амортизация на инвестициите във финансови инвестиции“.
Създадени са провизии за амортизация на инвестиции в некотирани финансови инвестиции.
Промяна в размера на резерва (корекция) за амортизация на инвестиции в некотирани финансови инвестиции възниква в случай на по-нататъшна промяна в тяхната прогнозна стойност в края на отчетния период от счетоводното записване:
Увеличен (намален) размер на провизията за амортизация на инвестиции в некотирани финансови инвестиции.
Резервът се отписва към финансовите резултати (като част от приходите от дейността) в два случая:
При продажба или разпореждане по друг начин с финансови инвестиции, за които е създаден резервът;
Ако няма по-нататъшно устойчиво значително намаляване на стойността на тези инвестиции.
Резервът се отписва в края на годината или отчетния период, в който тези финансови инвестиции са били продадени със счетоводно записване:
Извършено е частично или пълно плащане в брой на вноска в уставния капитал на друго юридическо лице;
Като част от финансови инвестиции се приемат изцяло изплатени инвестиции в оценката съгласно учредителните документи.
Ако вноската се прехвърля по непаричен начин, като дълготраен актив или нематериален актив, може да има разлика между оценената стойност на имота и стойността, на която имотът е придобит или се държи от прехвърлителя ( т.е. ще има печалба и загуба). Тази разлика в счетоводството ще бъде отразена в оперативните приходи или разходи.
Пример 7
През 2003 г. организацията прехвърля в уставния капитал като вноска дълготраен актив с първоначална цена от 10 000 рубли. (без ДДС). ДДС в размер на 2000 рубли. е взето за приспадане от бюджета по-рано. Остатъчната стойност на дълготрайния актив към момента на прехвърляне е 6000 рубли, начислената амортизация е 4000 рубли.
По споразумение между учредителите, оценката на това съоръжение е определена на 8000 рубли.
Следните вписвания ще бъдат направени в счетоводните регистри на прехвърлящата страна (акционер):
10 000 рубли. - отписване на първоначалната стойност на придобития дълготраен актив;
8000 рубли. първоначалната цена на финансовите инвестиции в уставния капитал на друга организация се отразява (в паричната стойност на обекта на дълготраен актив, договорена от учредителите) въз основа на акт за приемане.
Това счетоводно записване се прави, когато е извършено пълното плащане на депозита. Ако имотът се прехвърля по реда на частично плащане, тогава счетоводните записвания се извършват с помощта на сметката, както при частично плащане в брой.
В съответствие с член 39, параграф 3, алинея 4 от Данъчния кодекс на Руската федерация, прехвърлянето на имущество като вноска в уставния капитал на стопанско субект не се признава за данъчни цели като продажба на това имущество. Следователно стойността на внесените като вноска ДМА не се облага с ДДС.
Ако е закупен нов имот и върху него все още не е направено приспадане на ДДС "вход", но е известно, че той ще бъде прехвърлен като вноска в уставния капитал, тогава сумите на ДДС се включват в първоначалната цена на имота .
Ако имотът вече е бил използван в производствена дейност, а приспадането на ДДС по входящата стойност вече е направено по-рано, то в данъчния период, в който такова имущество е прехвърлено, направеното по-рано приспадане трябва да бъде намалено, т.е. ДДС е възстановен в бюджета. Причините за това са следните.
Съгласно алинея 1, параграф 2, член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация, сумите на ДДС, представени на данъкоплатеца и платени от него при закупуване на стоки, използвани за извършване на сделки, подлежащи на облагане с ДДС, подлежат на приспадане. Предпоставка за приемане на суми с ДДС върху придобити ценности за прихващане от бюджета е използването им в производствени дейности или за други операции, признати за обекти на облагане с ДДС. Прехвърлянето на имущество като вноска в уставния капитал на други организации не е производствена дейност на организацията и не се облага с ДДС. Следователно сумата на възстановения от бюджета ДДС за предишно придобити ДМА и стоки и материали трябва да бъде възстановена. Сумата на ДДС, която се отнася към остатъчната стойност на посочените дълготрайни активи и стоки и материали, която не е включена чрез амортизационни отчисления в себестойността на стоки (работи, услуги) или неоперативни разходи, взети предвид при определяне на данък върху дохода, е подлежи на възстановяване. В крайна сметка именно тази част от стойността на имота няма да се използва в дейности, подлежащи на облагане с ДДС.
Тази процедура е обяснена в точка 3.3.3 от Методическите препоръки за прилагане на глава 21 "Данък върху добавената стойност" от Данъчния кодекс на Руската федерация, одобрени със заповед на Министерството на данъците на Русия от 20 декември 2000 г. N BG -3-03 / 447.
Какъв е източникът на това възстановяване на ДДС?
В писмото на Министерството на финансите на Русия от 17 февруари 1998 г. N 04-03-11 се посочва, че когато дълготрайните активи се прехвърлят от предприятието майка в уставния капитал на дъщерно акционерно дружество, сумите от ДДС, изплатен на доставчиците на тези дълготрайни активи, се възстановяват в разплащанията с бюджета за сметка на печалбата, останала на разположение на организацията.
В светлината на новия RAS изглежда невъзможно този ДДС да бъде включен в първоначалната цена на финансовите инвестиции, тъй като той трябва да съответства на оценката, установена в учредителните документи.
1200 рубли. - ДДС, приет преди това за възстановяване от бюджета, се намалява със сумата на възстановения ДДС (6000 х 20%);
1200 рубли. - възстановеният ДДС върху прехвърления като вноска имот е отписан;
800 рубли. - отразява финансовия резултат (доход) от прехвърляне на имущество.
Тази гледна точка на Министерството на данъчното облагане на Руската федерация по въпроса за възстановяване на ДДС е двусмислена. Така Федералният арбитражен съд на Северозападния окръг в решението си от 2 юли 2001 г. по дело N 1544 посочи, че заключението на проверката на Министерството на данъчното облагане на Руската федерация, че към момента на прехвърляне на дълготрайни активи в уставния капитал на друга организация, дружеството трябва да възстанови сумите на ДДС, претендирани за възстановяване от бюджета при придобиването им, и да ги отпише за сметка на собствени средства, не се основава на законодателството за данъци и такси. На същото мнение е и Федералният арбитражен съд на Московския окръг (постановление от 9 ноември 2001 г. по дело KA-A40/6389-01).
Ако организацията реши, че изискванията на данъчните органи за възстановяване на сумите на ДДС, приети по-рано за приспадане за дълготрайни активи, които впоследствие са реализирани, са незаконни, тя ще трябва да защити позицията си в арбитражния съд.
Положителен финансов резултат, формиран в счетоводството, няма да се счита за доход в данъчното счетоводство (клауза 2, клауза 1, член 277 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
оттегляне на депозит
Когато вноска в уставния капитал се оттегля в счетоводството, пенсионираната вноска се оценява по първоначалната цена на всяка пенсионирана единица (клауза 27 от PBU 19/02).
В данъчното счетоводство стойността на имуществото при прехвърляне в уставния капитал на двете страни се оценява не според договорената от учредителите оценка, а според стойността на имуществото, записана в данъчното счетоводство на прехвърлящата страна. Разходите трябва да бъдат документирани. Следователно при излизане от дружеството или неговата ликвидация не възникват нито приходи, нито разходи и за двете страни, ако имуществото е върнато точно според данъчната оценка. И съответно, превишението на данъчната стойност, а не на счетоводната стойност, ще се облага с данък върху дохода (клауза 4, клауза 1, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, клауза 9 от член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Руската федерация).
Разпореждането с вноски в уставния капитал може да стане и при продажбата им. Продажбата на дялове в уставните капитали на други организации се отразява в счетоводството по дебита на сметката и кредита на сметката. В същото време балансовата стойност на обектите, записани в съответната подсметка на сметката, се отписва по дебита на сметката. Ако има разходи за продажба, те се отразяват в дебита на сметката.
вноска по просто дружествен договор
Първоначалната цена на финансовите инвестиции, направени за сметка на приноса на партньорска организация, е тяхната парична стойност, договорена от партньорите в споразумението за просто партньорство (клауза 15 PBU 19/02).
Потвърждение за получаване на имуществена вноска ще бъде бележка за получаване на имущество от партньор, извършващ общи дела, или фактура за прехвърляне на имущество.
Счетоводството ще бъде подобно, с единствената разлика, че вместо сметка 58-1 за просто партньорство, вноската се записва в подсметка 58-4 „Вноски по договор за просто партньорство“:
Първоначалната стойност на вноската в съвместната дейност с имущество се отразява в оценката, предвидена в договора за просто съдружие;
Отразено е отклонението на договорната стойност на имота (в оценката, предвидена в договора за просто съдружие) от неговата счетоводна стойност.
Прехвърлянето на имущество като принос към съвместна дейност не е продажба (подклауза 4, клауза 3, член 39 от Данъчния кодекс на Руската федерация) и следователно не се облага с ДДС (подточка 1, клауза 2, чл. 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Поради горната причина приетият за приспадане по-рано размер на „входния” ДДС, отнесен към балансовата стойност на прехвърлените ценности, подлежи на възстановяване с внасяне на съответните суми на данъка в бюджета. В декларацията за ДДС сумите, подлежащи на възстановяване, се отразяват на ред 11 (код 430) като данъчни облекчения. Припомнете си, че ред 11 намалява общия размер на данъчните облекчения. Следователно при попълване на ред 12 "Общ размер на ДДС за приспадане" се сумират показателите на редове 6-10, а индикаторът на ред 11 се изважда от получената сума.
Повтаряме, че в данъчното счетоводство стойността на имуществото се оценява не според договорената от учредителите оценка, а според стойността на имуществото, записана в данъчната отчетност на прехвърлящата страна.
В интервю, дадено за „Счетоводно допълнение“ към вестник „Икономика и живот“ (№ 7 от февруари 2003 г.), ръководителят на отдела за облагане на печалбата на Министерството на данъчното облагане на Руската федерация К.И. Оханян призна съществуващия проблем с отразяването на вноските по просто споразумение за партньорство. Той каза, че се подготвя съвместна позиция на Министерството на данъчното облагане на Руската федерация и Министерството на финансите на Руската федерация по този въпрос. Следователно читателят трябва да следи появата на нови разяснения.
Печалбата от съвместни дейности по просто споразумение за партньорство за счетоводни цели се отчита като част от приходите от дейността (клауза 7 от PBU 9/99) със счетоводна запис:
Отразява се вземане (разпределение) на печалбата между другарите.
За целите на данъчното счетоводство полученият доход се взема предвид като част от неоперативния доход на участниците в партньорството и се облага по общата ставка на данъка върху дохода (член 278 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Понесените загуби не се вземат предвид.
доходи от депозити
При финансови инвестиции в уставния капитал на други организации или под формата на придобити акции на други организации, предприятието може да получи доход от дялово участие под формата на дивиденти.
В счетоводството те се отразяват на принципа на начисляване като част от приходите от дейността, а в данъчното счетоводство към датата на получаване като част от неоперативните приходи.
Нека разгледаме конкретни примери за отразяване на "чуждестранни" дивиденти и дивиденти, получени от руски организации.
Руската организация може да получава дивиденти от чуждестранна организация или чрез постоянното си представителство в Руската федерация. Данъчното облагане на тези доходи е регламентирано от член 275, клауза 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В него се казва, че размерът на данъка по отношение на получените "чуждестранни" дивиденти се определя от данъкоплатеца самостоятелно. Данъкът се плаща в размер на 15% (клауза 2, клауза 3, член 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация) от сумата на начислените дивиденти.
Моля, имайте предвид, че данъчната основа включва целия размер на дължимите дивиденти, които трябва да бъдат получени, независимо от това дали данъкът е удържан или не съгласно законите на държавата на нерезидентната организация, която изплаща дохода.
Върху размера на данъка, удържан в чужбина, може да се представи кредит в специална декларация при определени условия. Със страната, където се намира източникът на изплащане на дивиденти, Руската федерация трябва да сключи международно споразумение за избягване на двойното данъчно облагане и трябва да предвиди такова компенсиране. Специална декларация се подава в отчетния период след получаване на дохода. Размерът на данъка, разрешен за изключване, се прехвърля на ред 330 от Лист 02 от Декларацията за данък върху доходите.
Размерът на дължимите суми на данъци, платени в чужбина, не може да надвишава размера на данъка, дължим от организацията в Руската федерация. Прихващането може да се извърши при представяне на документ, потвърждаващ плащането (удържането) на данък извън Руската федерация.
За данъци, плащани от самата организация, се изисква заверка на такъв документ от данъчния орган на съответната чужда държава. А за данъци, удържани в съответствие със законодателството на чужди държави или международно споразумение с данъчни агенти, е достатъчно потвърждение на данъчния агент (клауза 3, член 311 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
В момента повечето международни споразумения предвиждат използването на намалени ставки - 5 или 10%. Въпреки това, в някои щати е възможно да се приложи ставка от 15% и дори 20%.
Размерът на дивидентите се отразява като част от неоперативните приходи на ред 030 в лист 02 "Изчисляване на данъка върху печалбата" от Данъчната декларация за корпоративен данък върху доходите (одобрена със Заповед на Министерството на данъчното облагане на Русия от 07.12.2001 N BG-3-02 / 542) и на ред 030 Приложение 6 към лист 02. Отражението става през периода на постъпване на средства по разплащателната сметка (към касата).
Но дивидентите се облагат не с обща ставка от 24%, а със специална ставка (15%). Поради това дивидентите следва да бъдат изключени от общата данъчна основа в ред 060 от лист 02 и включени в ред 010 от раздел Б на лист 04 „Изчисляване на данък върху доходите под формата на лихви, получени по държавни и общински ценни книжа, както и върху доходи под формата на дивиденти (приходи от дялово участие в чуждестранни организации). След това ред 030 от Приложение Б отразява размера на данъка, изчислен в размер на 15% и дължим към федералния бюджет.
Сумите на данъка върху доходите под формата на дивиденти, изплатени извън Руската федерация и причислен към плащането на данък върху доходите въз основа на специална декларация, приета от данъчния орган, са отразени в ред 050 от Приложение Б.
Пример 8
Руската организация има принос в уставния капитал на американската организация. Според резултатите от разпределението на печалбата от годишното събрание на акционерите на емитента, проведено на 1 март 2003 г., организацията има право на дивиденти за 2002 г. в размер на 1000 щатски долара. От тази сума, съгласно законодателството на чужда държава, е удържан данък в размер на 10% - 100 щатски долара.
На 29 март 2003 г. 900 щатски долара бяха преведени по сметка на руска организация. Дивидентите са изплатени чрез представителство в Руската федерация в размер на 28 993,5 RUB. (в руски рубли по обменния курс на Централната банка на Руската федерация към датата на плащането - 32,2150), минус данък върху дохода, удържан при източника на плащане, от 3221,5 рубли. = 1000 x 10% x 32,2150.
Обменният курс на Централната банка на Руската федерация за 1 долар към 1 март 2003 г. е 31,8345 рубли.
Тъй като размерът на дивидентите, дължими на организацията, е изразен в чуждестранна валута, той подлежи на отразяване в рубли в счетоводните и финансовите отчети. Преизчисляването се извършва по курса на Централната банка на Руската федерация, действащ към датата на сделката в чуждестранна валута (клаузи 4 и 6 от PBU 3/2000 "Отчитане на активи и пасиви, чиято стойност е изразена в чуждестранна валута" , одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 10.01.2000 N 2n). В нашия случай това е датата на признаване на дохода под формата на дивидент - 01.03.2002 г.
Когато се получават дивиденти, счетоводството отразява разликата в обменния курс по тази операция, която възниква в резултат на факта, че обменният курс на Централната банка на Руската федерация към датата на изплащане на дивидентите се различава от обменния курс на датата на приемане за осчетоводяване на вземания за изплащане на дивиденти. Той се кредитира към финансовия резултат на организацията, тъй като е приет за счетоводство (клаузи 11-13 PBU 3/2000).
За целите на облагане с данък печалба разходите под формата на отрицателни курсови разлики, получени от преоценка на имущество и вземания (пасиви), чиято стойност е изразена в чуждестранна валута, се включват в неоперативните разходи (клауза 5, т. 1, член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
В счетоводството на 1 март 2003 г. (към датата на решението за изплащане на дивиденти) се извършват следните записвания:
31 834,5 рубли ($1000 x 31,8345) - отразява размера на дължимите дивиденти, които трябва да бъдат получени въз основа на извлечение от протокола от общото събрание на акционерите.
Сумата не се отразява в данъчното счетоводство, тъй като все още не е получена.
3221,5 рубли (1000 x 32,2150 x 10%) - сумата на данъка върху дохода, удържан от източника на доходи в чужбина, се включва в намалението на данъка върху дохода.
От текста на параграфи 1 и 2 на член 275 от Данъчния кодекс на Руската федерация не е напълно ясно дали руска организация, когато изплаща доходи на своите акционери, има право да намали данъчната основа с размера на чуждестранните получени дивиденти. Логично е така: няма значение какви дивиденти „преиздава“ на своите акционери – руски или чуждестранни. Освен това данъците се плащат от чужденци в увеличен размер в сравнение с руските. Въпреки това, някои автори, като Lapina O.G. (вж. „Годишен отчет за 2002 г.”, стр. 304) смятат, че дивидентите, получени от чужбина, няма да се приемат като намаление на размера на разпределените дивиденти. Клауза 2 от член 275 от Данъчния кодекс на Руската федерация дава право да се изключат само суми, получени от данъчния резидент от руска организация при изчисляване на данъчната основа.
Ако източникът на изплащане на дивиденти е руска организация, тя се признава за данъчен агент и определя размера на данъка, като се вземат предвид разпоредбите на параграф 2 на член 275 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В този случай данъчният агент е длъжен да изчисли, удържа и преведе в бюджета сумата на данъка върху дохода, а на данъкоплатеца - получателя на дохода се превежда сумата на дивидентите минус удържания данък. Следователно получателите на доходи не трябва да плащат данък върху размера на дивидентите, получени от руски организации. В противен случай доходът ще се облага с данък върху доходите два пъти - при източника на изплащане на дохода в размер на 6% и при данъкоплатеца в размер на 24%.
В съответствие с параграф 1 на член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация, полученият "почистен" доход от дялово участие в други организации се включва в неоперативните приходи. Те се отразяват в общия размер на приходите от дейността на ред 030 и 060 от лист 02 от ДДД и на ред 130 от приложение 6 към лист 02.
Но тъй като данъкът вече им е удържан от данъчния агент, получената сума се изтегля от данъчната основа чрез едновременно изключване на ред 080 от лист 02 от декларацията. В бъдеще размерът на получените дивиденти не се отразява никъде другаде.
Размерът на дохода от дялово участие, получен от руски организации, може допълнително да намали данъците, които трябва да бъдат удържани, когато доходът се изплаща на неговите акционери (участници).
Ако доходът от дялово участие се изплаща в имущество, тогава той се кредитира по сметките за активи и кредит по сметка 76-3.
Тъй като вноската в уставния капитал е некотирана финансова инвестиция, тя се отразява във финансовите отчети към датата на отчета по първоначална цена (клауза 21 от PBU 19/02). За този вид инвестиции може да възникне постоянно значително намаляване на тяхната стойност (клауза 37 от PBU 19/02), например липса или значително намаляване на приходите от финансови инвестиции под формата на лихви или дивиденти, с голяма вероятност на по-нататъшно намаляване на тези приходи в бъдеще и т.н. В този случай организацията създава провизия за амортизация на този вид инвестиция. Правилата за неговото създаване и функциониране са посочени в раздел 6 Провизии за амортизация на некотирани финансови инвестиции.
След това в баланса финансовите инвестиции под формата на вноски в уставния капитал се показват минус създадения резерв.
Ако тази информация е важна за потребителите на финансови отчети, тогава в обяснителната бележка трябва да се оповести следното:
Цената на депозитите;
Данни за резерва за обезценката им, посочващи: вида на депозита, размера на резерва, създаден през отчетната година, размера на резерва, признат като приход от дейността за отчетния период; резервни суми, използвани през отчетната година (клауза 42 PBU 19/02).
8. Как да отчетем отпуснатите заеми и приходите по тях
парични заеми
Кредити могат да се издават не само от кредитни институции, но и от юридически лица. Заемът може да бъде издаден в брой или в имущество.
Съгласно параграф 1 на член 807 от Гражданския кодекс на Руската федерация по договор за заем предприятие (заемодател) прехвърля пари или друго имущество в собственост на друго предприятие (кредитополучател). В този случай кредитополучателят се задължава да върне на заемодателя отнетата от него собственост след определено време. Договорът за заем се счита за сключен само от момента на прехвърляне на имота на кредитополучателя.
PBU 19/02 подчертава, че финансовите инвестиции, включително под формата на заеми, трябва да бъдат предназначени да генерират приходи.
Гражданският кодекс предвижда, че заемите могат да бъдат нерентабилни. Първо, страните могат да се споразумеят, че договорът ще бъде безлихвен. Второ, договор за заем, съгласно който на кредитополучателя се прехвърлят не пари, а други неща, определени от общи характеристики, се приема за безлихвен, освен ако изрично не е предвидено друго (член 809 от Гражданския кодекс на Руската федерация).
Размерът на лихвата обикновено се определя предварително и се фиксира в договора за заем. Ако това не е посочено в договора, тогава кредитополучателят е длъжен да плати лихва в размер на лихвения процент на Централната банка на Руската федерация в деня на плащане на дълга или съответната му част (клауза 1, член 809 от Гражданския кодекс на Руската федерация).
За страната, която получава заема, отчитането на заемите се регулира от Наредбата за счетоводството „Отчитане на заеми и кредити и разходите за тяхното обслужване“ (PBU 15/01), одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 02.08. 2001 N 60n.
В съответствие с параграф 3 от PBU 15/01 главницата на дълга по получения заем се взема предвид от заемащата организация в съответствие с условията на договора за заем в размера на действително получените средства или при оценката на други неща, предвидени в споразумението.
Организацията заемател приема посочения дълг за счетоводство в момента на действителното прехвърляне на пари или други неща и го отразява като част от задълженията (параграф 4 от PBU 15/01).
PBU 19/02 по отношение на заемите е подобен на PBU 15/01, но не посочва каква ще бъде първоначалната цена на заема при издаване на заем с имущество: "договорната цена на нещата" или действителната цена.
В размер на действителните разходи клауза 44 от Наредбата за счетоводството и счетоводството в Руската федерация (одобрена със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 29 юли 1998 г. N 34n) задължава да вземе предвид предоставения заем.
PBU 19/02 пояснява (стр. 35), че в счетоводството разходите, свързани с предоставянето на заеми от организация на други организации, се признават като оперативни разходи на организацията.
Отчитането на движението на отпуснатите заеми се извършва с помощта на балансовата сметка 58-3 „Отпуснати кредити”. За кредити, чието издаване е обезпечено с менителници на кредитополучателя, може да се задели отделна подсметка „Отпуснати кредити, обезпечени със сметки“.
Отпускането на заеми в брой се отразява в записа:
Отпуснат е заем или е предоставен заем, обезпечен със запис на заповед.
заеми за имоти
Помислете за пример за заем за имот. Организациите често трябва да се сблъскват с проблема с попълването на оборотния капитал чрез временно заемане на суровини, материали и други материални запаси. За тези цели едната страна (заемодателят) може да прехвърли материални активи в натура на другата страна (кредитополучателя) по договора за заем.
Договорът за заем за ценности е близък до договора за стоков заем и е самостоятелна сделка от вид заем.
Съществено условие на договора за заем ще бъде посочване на името и количеството ценности, прехвърлени на кредитополучателя. С договора може да се договорят условията за неговото качество, асортимент, комплектност. Кредитополучателят е длъжен да върне в уговорения срок артикули от инвентара от абсолютно същия вид и качество. В противен случай такива отношения могат да се квалифицират като бартер, т.е. произтичащи от договор за замяна.
При тълкуване на прехвърляне на имот на заем възниква проблем. От една страна, по договор за заем нещата се прехвърлят на кредитополучателя в собственост. И съгласно параграф 1 на член 39 от Данъчния кодекс на Руската федерация, за данъчни цели прехвърлянето на собственост е изпълнение. Следователно такива сделки подлежат на облагане с ДДС.
От друга страна, финансово-икономическият смисъл на стоковия заем е прехвърлянето на стоки (имущество, вещи) за временно ползване на друго лице. И следователно може да се разглежда по аналогия с договор за наем или безвъзмездно ползване. Тогава не се извършва продажба на тези стоки (имущество, вещи). Налице е само прехвърляне на собствеността върху временното им ползване, за което трябва да се установи подходяща такса. Тази такса следва да бъде обект на облагане с ДДС, а не предмет на самия договор за стоков кредит.
Разгледайте подробно първата позиция - изпълнението на предмета на заема. В съответствие с член 39 от Данъчния кодекс на Руската федерация фактът на продажба на стоки, работи или услуги се определя от следните аспекти:
а) прехвърляне на собствеността от едно лице - продавач на друго лице - купувач;
б) задължителни плащания или безвъзмездност.
Само последното условие липсва, тъй като кредитополучателят не плаща на кредитора за стоките, но връща същите стоки (в съответствие с изискванията на член 807 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Освен това няма договор за продажба, продавачи и купувачи. И не е възможно да се изпълнят изискванията, предвидени по-специално в параграф 2 на член 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация за изготвяне от продавача и представяне на фактури на купувача и др.
Освен това, когато заемодателят приеме счетоводна политика за данъчни цели „при плащане“, не настъпва действителният факт на деня на плащането на стоките, прехвърлени по заема, както е предвидено в член 167 от Данъчния кодекс на Русия. Федерация. В крайна сметка връщането на стоки от кредитополучателя не попада в понятието „прекратяване на насрещното задължение на купувача на тези стоки към данъкоплатеца, което е пряко свързано с доставката на тези стоки“, предвидено в параграф 1. , 2 и 3 от параграф 2 на член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация. По разплащателната сметка не се кредитират средства.
Следователно, в съответствие с член 39, изглежда невъзможно да се квалифицират договорите за стокови заеми за целите на глава 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация като продажба на имущество. Има обект на облагане, но няма оборот, облагаем с ДДС.
Освен това има сериозни проблеми с правото на заемодателя на възстановяване на ДДС в момента на изплащане на заема, тъй като съгласно членове 171-172 от Данъчния кодекс на Руската федерация изискванията за приспадане на ДДС от купувачът ще бъде нарушен.
По-оправдано е временно, докато кредитополучателят не върне стоковия заем, да се лиши кредитора от правото на възстановяване (приспадане) на суми на ДДС върху предварително придобито и произведено възстановяване на ДДС върху стоки, които след това се прехвърлят по договор за заем. Легитимността на този подход е очевидна, тъй като липсата на обект на облагане с ДДС при издаване на стоков заем предполага липса на право на възстановяване (приспадане) на сумите на „входящия” ДДС.
Пример 9
През март 2003 г. предприятието сключва договор за заем с друго предприятие за срок от 2 месеца. Кредитът се издава в стоки, които кредитополучателят е длъжен да върне в подобен асортимент със същото качество. Действителната цена на стоките в предприятието е 100 000 рубли. Лихва по договора не се начислява.
В счетоводството на кредитора се правят следните счетоводни записвания:
20 000 рубли. - ДДС е начислен като оперативни разходи като загуба на правото на заемодателя да възстанови ДДС, предявен за приспадане на прехвърлените ценности.
При погасяване на заем:
100 000 рубли. - Кредитират се стоки, прехвърлени на заем по счетоводна цена.
В съответствие с клауза 27 от PBU 19/02, когато финансовите инвестиции се продават под формата на заеми, отпуснати на други организации, те се оценяват по първоначалната цена на всяка финансова инвестиция, изтеглена от горните счетоводни единици.
Примерът показва, че стойността на върнатата стока трябва да остане същата, равна на цената преди нейното прехвърляне, т.е. 100 000 рубли.
20 000 рубли. - подадени за приспадане на платения по-рано ДДС при прехвърляне на стоки на заем.
Това означава, че стоките отново са се превърнали в стоки за продажба. А "входящия" ДДС върху тях данъкоплатецът има право да представи за приспадане от бюджета.
При отпускане на заем този пример показва, че за периода на кредита оборотните средства на кредитора се отклоняват в размер за плащане на ДДС във връзка с безвъзмездното производство на услуги за кредитополучателя. Следователно безвъзмездността на услугата не е от полза за кредитора. В тази връзка плащането на лихви е законосъобразно.
доходи от заеми
Ако споразумението предвижда начисляване на лихви, тогава е необходимо ясно да се предвиди стойността на стойностите, прехвърлени на заем към момента на прехвърлянето им. В противен случай няма да е възможно да се определи размера на лихвата, дължима на кредитора. Организацията извършва начисляване на лихви по получените заеми по начина, предписан в договора за заем.
Начислената лихва по договора за заем е оперативен приход (клауза 7 от Наредбата за счетоводството "Доходи на организацията" (PBU 9/99)) и се отразява в съответствие със споразумението в счетоводната запис:
Върху размера на лихвата по договора за заем е начислен ДДС за инвентарни артикули.
За целите на облагането на печалбата, в съответствие с параграф 6 от член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация, лихвите са неоперативни приходи. Ако предприятието използва касовия метод за определяне на приходите и разходите, тогава те трябва да бъдат отразени в данъчното счетоводство едва след като бъдат получени (член 273 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Ако предприятието определя облагаемата основа на база на начисляване, тогава лихвите се отразяват в данъчното счетоводство в периода, в който те трябва да бъдат начислени съгласно споразумението. Това е установено в алинея 3 на параграф 4 на член 271 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В декларацията за данък върху доходите те са показани на ред 030 от лист 02.
оповестяване във финансовите отчети
Тъй като заемите са некотирани финансови инвестиции, те се отразяват във финансовите отчети към датата на отчета по първоначалната им цена (клауза 21 от PBU 19/02).
Нека обърнем внимание на новите разпоредби, предвидени в PBU 19/02 (клаузи 23 и 37). За отпуснати заеми организацията може да направи изчисление на тяхната оценка по настояща стойност. В този случай не се извършват счетоводни записвания. Организацията предоставя подкрепа за разумността на това изчисление. Ако се използва дисконтираната стойност, тогава в бележките към баланса и отчета за приходите и разходите (параграф 42 от PBU 19/02) подлежат на оповестяване данните за оценката на отпуснатите заеми на тази стойност, нейната сума и използваните методи за дисконтиране . Това трябва да се направи, ако такава информация отговаря на изискванията за същественост.
За този вид инвестиции може да възникне постоянно значително намаляване на тяхната стойност (клауза 37 от PBU 19/02).
Ако в края на годината при проверка за амортизация на финансови инвестиции по отпуснати заеми се появи информация, че длъжникът по договора за заем е показал признаци на несъстоятелност или е обявен в несъстоятелност, търговска организация създава резерв за амортизация на финансови инвестиции. В този случай финансовите инвестиции са показани във финансовите отчети по първоначалната им цена минус създадения резерв. По избор на предприятието може да се извърши тест за обезценка към отчетните дати на междинните финансови отчети*(1).
Как се създават провизии за амортизация на некотирани финансови инвестиции е описано в раздел 6 "Провизии за амортизация на некотирани финансови инвестиции".
*(1)Отчетен период- периода, за който организацията трябва да изготви финансови отчети. Организацията трябва да изготви междинни финансови отчети за месеца, тримесечието на база начисляване от началото на отчетната година (параграфи 4 и 48 от PBU 4/99 "Счетоводни отчети на организацията", одобрени със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 6 юли 1999 г. N 43n).
Основните въпроси на изучаваната тема.
Понятие, класификации, оценка на финансовите инвестиции. Обща организация на счетоводството и документирането на движението на финансовите инвестиции. Отчитане на вноски в уставния капитал на други организации и акции. Отчитане на облигации, финансови сметки и сметки на трети лица. Отчитане на заеми. Инвентаризация на финансови инвестиции. Отчитане на провизии за амортизация на финансови инвестиции.
Понятие, класификации, оценка на финансовите инвестиции
Финансовите инвестиции са активи, които представляват право за получаване на определена сума пари или други финансови активи в рамките на определен период от време в съответствие с документ, удостоверяващ това право (договор, обезпечение и др.), като не са парични средства и вземания. дълг.
Класификацията на финансовите инвестиции в руското счетоводство в съответствие с PBU 19/02 Счетоводство за финансови инвестиции е отворен списък с възможни инвестиционни възможности за инвеститор. Финансовите инвестиции на организацията включват:
- - държавни и общински ценни книжа;
- - ценни книжа на други организации;
- - вноски в уставния капитал на други организации, включително дъщерни дружества и филиали, и по просто споразумение за партньорство;
- - отпуснати заеми на други организации, депозити в кредитни организации;
- - вземания, придобити въз основа на прехвърляне на правото на вземане и др.
За да приемете активи като финансови инвестиции за счетоводство, трябва да бъдат изпълнени следните условия:
- - наличието на правилно съставени документи, потвърждаващи съществуването на правото на организацията на финансови инвестиции и получаване на средства или други активи, произтичащи от това право;
- - преход към организиране на финансови рискове, свързани с финансови инвестиции;
- - способността на организацията да носи икономически ползи в бъдеще (доходи) под формата на лихви, дивиденти или увеличаване на тяхната стойност.
Съгласно PBU 19/02 се разграничават първоначалните и последващите оценки на обекти на финансови инвестиции. Финансовите инвестиции на етап приемане за счетоводство се оценяват по първоначалната им цена. Първоначалната цена на обектите на финансови инвестиции се формира подобно на други активи, в зависимост от възможността за получаването им от организацията (придобиване срещу заплащане, безвъзмездно получаване, за сметка на вноска в уставния капитал, за сметка на вноска по просто дружествен договор и др.).
Въз основа на различни класификационни характеристики съществуват следните класификации на финансовите инвестиции:
I. Във връзка с уставния капитал:
- - финансови инвестиции с цел формиране на уставен капитал (предимно акции);
- - финансови инвестиции, които не са свързани с формиране на уставен капитал (предимно дългови ценни книжа, финансови сметки).
II. По вид собственост:
- - държавни ценни книжа;
- - корпоративни (недържавни).
III. По периода, за който се правят финансови инвестиции:
- - дългосрочни (над 1 година);
- - краткосрочни (до 1 година включително).
Финансовите инвестиции се приемат за отчитане по първоначалната им цена.
1. Първоначалната цена на финансовите инвестиции, придобити срещу заплащане, е сумата от действителните разходи на организацията за тяхното придобиване, без ДДС и други възстановими данъци.
Реалните разходи за придобиване на финансови инвестиции са:
- - суми, изплатени съгласно договора на продавача;
- - заплатени суми за информационни и консултантски услуги, свързани с придобиване на финансови инвестиции;
- - възнаграждение, изплатено на посредника;
- - други разходи, пряко свързани с придобиване на финансови инвестиции.
- 2. Първоначалната цена на финансовите инвестиции, направени като вноска в уставния капитал на организацията, е тяхната парична стойност, договорена от учредителите.
- 3. Първоначалната цена на финансовите инвестиции, получени безплатно (като ценни книжа), се признава:
- - текущата им пазарна стойност към датата на приемане за осчетоводяване (котирани ценни книжа);
- - за некотирани ценни книжа се признава сумата, която може да бъде получена в резултат на продажбата на получените ценни книжа към датата на приемането им за осчетоводяване.
- 4. Първоначалната цена на финансовите инвестиции, придобити по споразумения за обмен, е цената на активите, прехвърлени от организацията, чиято стойност се установява въз основа на продажната цена, по която организацията определя цената на подобни активи.
- 5. Първоначалната цена на финансовите инвестиции, направени като вноска по договор за просто партньорство, е тяхната парична стойност, договорена от съдружниците в договора за просто партньорство.
- 6. Първоначалната цена на финансовите инвестиции под формата на издадени заеми, депозити е сумата на заема, депозита.
За целите на последващата оценка финансовите инвестиции се разделят на две групи:
- 1) финансови инвестиции, за които текущата пазарна стойност може да бъде определена по начина, предписан от PBU 19/02;
- 2) финансови инвестиции, за които не е определена текущата им пазарна стойност.
Финансовите инвестиции от първа група, за които текущата пазарна стойност може да се определи по установения ред, се отразяват във финансовите отчети към края на отчетната година по текущата пазарна стойност чрез коригиране на оценката им за предходната отчетна дата. . Посочената корекция организацията може да прави месечно или тримесечно; приетата опция е отразена в счетоводната политика. Финансовите инвестиции от втора група, за които не е определена текущата пазарна стойност, подлежат на отразяване в счетоводството и във финансовите отчети към отчетната дата по първоначалната им цена.
Обектите на финансови инвестиции (различни от заеми), които не са изплатени изцяло, се показват в активите на организацията в пълния размер на действителните разходи за тяхното придобиване по договора, като неизплатената сума се третира като дължими сметки в случаите, когато инвеститорът има право да получава дивиденти и носи пълната отговорност за тези финансови инвестиции. В други случаи като финансови инвестиции се вземат предвид само изцяло платени акции и акции на други организации. Сумите на частично плащане на акции и дялове се отразяват като вземания.
Освобождаването от финансови инвестиции се признава в счетоводството на организацията на датата на еднократното прекратяване на условията за приемането им за счетоводство. Разпореждането с финансови инвестиции се извършва в случаи на обратно изкупуване, продажба, безвъзмездно прехвърляне, прехвърляне под формата на вноска в уставния (дялов) капитал на други организации, прехвърляне за сметка на вноска по договор за просто партньорство и др.
При освобождаване от приет за отчитане като финансови инвестиции актив, за който не е определена текущата пазарна стойност, неговата стойност се определя въз основа на оценка, определена по един от следните методи, фиксирани в счетоводната политика:
1) по първоначалната цена на всяка счетоводна единица финансови инвестиции;
2) средната първоначална цена се използва за определяне на стойността на изтеглените ценни книжа като частно от първоначалната стойност на вида на ценните книжа по техния брой, които се формират съответно от първоначалната стойност и размера на остатъка в началото на месец и получени ценни книжа през съответния месец;
3) по първоначална цена на първите финансови инвестиции по отношение на времето на придобиване (метод FIFO). Ценните книжа, които първи се оттеглят, трябва да бъдат оценени по първоначалната цена на първите ценни книжа към момента на придобиване, като се вземе предвид първоначалната цена на ценните книжа, изброени в началото на месеца.
Избраният метод на оценка е посочен в счетоводната политика.
Обща организация на счетоводството и документирането на движението на финансовите инвестиции
За отчитане на наличието и движението на финансови инвестиции в съответствие с Плана се използва синтетична сметка 58 „Финансови инвестиции”. Използва се независимо от периода, за който организациите правят определени финансови инвестиции. В баланса сумите по салдото по сметка 58 „Финансови инвестиции“ се отразяват отделно: с падеж (отписване) повече от една година - като част от нетекущи активи (в първия раздел на баланса) , по-малко от една година - като част от текущите активи (във втория раздел на баланса).
Сметка 58 е активна, има дебитно салдо.
Аналитично счетоводство по сметка 58 се извършва въз основа на първични документи по вид финансова инвестиция (например акции, акции, облигации), обекти, в които се правят тези инвестиции (организации - продавачи на ценни книжа; други организации, в които организацията членува; организации-кредитополучатели, други субекти), по форми на собственост (държавни и недържавни ценни книжа), по условия.
Счетоводната единица на финансовите инвестиции в предприятието се избира от организацията самостоятелно, по такъв начин, че да осигури формирането на пълна и надеждна информация за тези инвестиции, както и правилния контрол върху тяхното присъствие и движение.
За приетите за счетоводство ценни книжа в аналитичното счетоводство трябва да се генерира следната информация:
- - име на емитента;
- - име на ценната книга, нейния номер, серия;
- - номинална цена;
- - покупна цена;
- - разходи, свързани с придобиване на ценни книжа;
- - обща сума;
- - дата на закупуване;
- - дата на продажба или друго разпореждане;
- - място на съхранение и др.
Основанията за приемане на ценни книжа за счетоводство са:
- - договор за закупуване на ценна книга;
- - акт за приемане и прехвърляне на ценни книжа;
- - договори за заем;
- - споразумение за прехвърляне на правото на вземане;
- - извлечения по депо сметка.
Всички ценни книжа, съхранявани в организацията, могат да бъдат записани в книгата за ценни книжа, която трябва да бъде завързана, номерирана и подпечатана с печата на организацията и подписите на главния счетоводител и управителя преди началото на вписването в нея.
Корекциите се правят само с разрешение на ръководителя и главния счетоводител, като се посочва датата на извършване на корекциите.
В случаите, когато една книга се поддържа с помощта на компютърна техника, информацията се разпечатва при необходимост или по искане на съответните органи, но най-малко веднъж годишно.
Отчитане на вноски в уставния капитал на други организации и акции
Участието в капиталите на други организации чрез придобиване на дял в уставния капитал на дружество с ограничена отговорност или акции на акционерно дружество е широко разпространено като форма на финансова инвестиция. Прехвърленият имот се оценява по договорената стойност. Вноските могат да бъдат направени в брой или под формата на имущество.
Когато имуществото е депозирано при прехвърлящата страна, то се дебитира:
- - дълготрайни активи и нематериални активи - по остатъчна стойност;
- - други материални активи - по действителна себестойност.
Получаващата страна отразява материалните активи по договорената стойност.
В счетоводството тези транзакции се отразяват в следните записи:
1) прехвърляне в уставния капитал на дълготрайни активи:
Dt 58Kt 76 - отразява дълга върху вноската в уставния капитал на учредителите или акционерите
Дт 01 / "освобождаване от ДМА" Кт 01 - отписване на първоначалната цена
Дт 02Кт 01 / "разпореждане с ДМА"
Дт 76Кт 01 / "разпореждане с ДМА"
2) прехвърляне на парични средства и оборотни материални активи в уставния капитал на друга организация
Dt 58Kt 10, 41, 50, 51
3) натрупване на доход от вноска в уставния капитал или акции:
Дт 76Кт 91/1
4) връщане на имущество в края на договора или прекратяването му:
Дт 01, 10, 41, 07, 50, 51 Кт 58 - за размера на финансовата инвестиция
Дт 01, 10, 41, 07Кт 91/1 - за разликата, ако полученото имущество е повече от вноската в уставния капитал (други приходи)
Дт 91 / 2Кт 58 - за разликата, ако получената сума е по-малка от вноската в уставния капитал (друг разход).
5) Продажба на акции:
Дт 51Кт 91/1 - продажна цена на акциите
Дт 91/2Кт 58 - отписване от баланса на акциите
Dt 99Kt 91/9- определена загуба
6) При ликвидация на емитента собственикът на акциите получава имущество или средства в размер на финансовите инвестиции.
Dt 51, 08, 10, 41Kt 58
Ако в резултат на ликвидацията на емитента бъде получена по-малка сума:
Дт 91/2Кт 58 - за размера на разликата
Ако се получат акции с различна деноминация, за да заменят старите, или бъдат издадени допълнителни акции за замяна на старите:
Дт 58Кт 91/1 - за размера на разликата.
Отчитане на облигации, финансови сметки и записи на заповед на трети лица
Разходите за придобиване на ценни книжа се отразяват директно по сметка 58 "Финансови инвестиции" към момента на прехвърляне към инвеститора на правото върху ценни книжа. Моментът на прехвърляне на инвеститора на правото върху ценни книжа е установен в чл. 28, 29 от Федералния закон от 22 април 1996 г. № 39-FZ "За пазара на ценни книжа" (с измененията на 8 септември 1999 г.).
Дяловите ценни книжа могат да бъдат представени в документарна и бездокументарна форма. В документална форма собственикът се установява въз основа на представяне на надлежно оформено удостоверение за сигурност или при внасяне на такова въз основа на вписване в депо сметката. При бездокументарната форма собственикът се идентифицира чрез вписване в регистъра на притежателите на ценни книжа или, в случай на депозиране на ценни книжа, въз основа на запис в депо сметката. Правата на собствениците на бездокументарни емисионни ценни книжа се удостоверяват с вписвания по лични сметки при регистратора или, в случай на регистрация на права върху ценни книжа в депозитар, чрез вписвания по депо сметки в депозитари.
Придобиването на дългови ценни книжа като вид финансова инвестиция става все по-важно в бизнес оборота на организациите. Дълговите ценни книжа включват предимно облигации и финансови сметки.
Облигацията е емисионна ценна книга, която обезпечава правото на нейния собственик да получи от емитента (който издава облигации) облигациите в рамките на посочения в нея срок на нейната номинална стойност или друг имуществен еквивалент.
Облигацията може също така да предвижда правото на нейния собственик да получи фиксиран процент от номиналната стойност в нея или други права на собственост. Облигациите печелят лихва или отстъпка.
Дисконтовите облигации се издават по номинална стойност без лихва, но се пласират на цена под номинала. Отстъпка = (цена за продажба или обратно изкупуване) - (покупна цена, първоначално предлагане). Доходът от лихвоносните облигации се формира като процент, определен под формата на номинална стойност.
Емитент на облигации могат да бъдат държавни и корпоративни организации. ДЦК могат да бъдат купонни, с право на получаване на доход през целия период на обръщение, и нулев купон, когато доходът се изплаща само в края на обръщението (при обратно изкупуване).
Придобиването на облигации се отразява в счетоводството по същия начин като придобиването на акции. Характеристиките на отчитането на облигации са свързани с необходимостта от отчитане на начисления доход и отписване на разликата между номиналната стойност и разходите за придобиване на облигации.
В счетоводството транзакциите за отчитане на облигации се отразяват в следните записи:
1) Придобиване на облигации по реални разходи:
Дт 58Кт 76 - получаване на облигации
Dt 76Kt 51 - платени облигации
2) Начисляване на лихва върху номиналната стойност:
Дт 76Кт 91/1
3) натрупване на отстъпка при обратно изкупуване:
Дт 58Кт 91/1
4) привеждане на действителната стойност на облигациите до тяхната номинална стойност:
Dt 58Kt 91/1 - за разликата, ако номиналната стойност е по-висока от действителната
Dt 91/2 Kt 58 - за разликата, ако номиналната стойност е по-ниска от действителната
5) продажба или обратно изкупуване на облигации:
Dt 51Kt 91/1 - получаване на доход от продавача на облигацията при обратно изкупуване или от купувача при продажба на облигацията
Дт 91/2 Кт 58 - отписване от салдото по облигации
Dt 91/2 Kt 76 - отразяване на допълнителните разходи, свързани с продажбата на облигации
Дт 91/9 Кт 99 - печалба определена
Дт 99Кт 91/9 - определя се загуба.
Финансова сметка - ценна книга, удостоверяваща задължението на чекмеджето или друг платец, посочен в сметката, да заплати определена сума на собственика на сметката на падежа на сметката.
Записът на заповед на третото лице се получава от купувача от доставчика под джиро (предавателен запис) за изпратените продукти (работа, услуга).
Менителниците се записват по сметка 58, ако:
- 1) организацията е отпуснала паричен заем, а кредитополучателят е издал запис на заповед със задължение (запис на заповед) или с предложение към друго лице (менителница) да върне получените на заем суми на изтичане на срока, предвиден в записа на заповед; сключването на договор за продажба е излишно;
- 2) при придобиване на сметка в брой договорът за продажба на сметка се сключва не с чекмеджето, а с друга организация, прехвърляща сметката под джиро;
- 3) като авансово плащане или като плащане за продукти (работи, услуги) от купувача, сметка на „трета страна“ (менителница, издадена нито от купувача, нито от продавача) или менителница, приета от платеца е получена от купувача чрез джиро.
Менителницата се взема предвид в размера на действителните разходи за придобиване.
В счетоводството счетоводните операции за менителници се отразяват в следните записи:
1) Придобиване на финансова сметка:
Дт 76Кт 51 - плащане на сметки
Дт 58Кт 76 - получаване на сметки
2) Получаване на менителница на трето лице от купувача за изпратените материални активи (материали, услуги):
Дт 62Кт 90/1 - експедиране на материални активи по продажна стойност с ДДС
Дт 90/3Кт 68/ДДС - начислен ДДС
Dt 58Kt 62 - получена сметка на трето лице
3) Изкупуване (или продажба) на финансова сметка или сметка на трета страна:
Дт 51Кт 91/1 - разписка за плащане по сметка
Дт 91/2Кт 58 - отписване на сметки
Dt 91 / 2Kt 76 - се отразяват допълнителните разходи, свързани с издаването на сметката
Дт 91/9Кт 99 - печалба определена
Дт 99Кт 91/9 - определена загуба
4) При погасяване на сметка, начисляване и получаване на лихва:
Дт 76Кт 91/1
Финансовите сметки могат да бъдат закупени като обезпечение за получаване на други приходи под формата на лихва или отстъпка.
При закупуване на финансова сметка на цена под номиналната стойност се формира отстъпка.
Приходът от отстъпка се изчислява като разликата между номиналната стойност, при която записът на заповед е изкупен и покупната цена под номиналната стойност:
Дт 58Кт 91/1 - за размера на отстъпката по сметката.
Отчитане на отпуснати заеми
По силата на договор за заем, при който една страна (заемодателят) прехвърля пари или друго имущество, определено с общи характеристики, в собственост на една страна (кредитополучателя), а заемополучателят се задължава да върне на заемодателя същата парична сума или равно размер на друго получено от него имущество от същия вид и качество.
В счетоводството операциите по отчитане на отпуснати заеми се отразяват в следните записи:
1) Отпуснат заем:
Дт 58Кт 50,51, 52 - предоставен заем в брой
Dt 91 Kt 10.41.43 - отписан имот, издаден под формата на заем
Дт 58Кт 91 - отпуснат е имотен заем
2) изчисляване на лихвите по заем:
Дт 76Кт 91/1
3) получаване на лихва по заем:
4) погасяване на кредита
Dt 51, 50, 52, 41, 10Kt 58
Инвентаризация на финансови инвестиции
За да гарантират надеждността на счетоводните данни и финансовите отчети, организациите са длъжни да извършват инвентаризация на имуществото и задълженията, при която тяхното наличие, състояние и оценка се проверяват и документират. Финансовите инвестиции в уставния капитал на други организации, както и заемите, предоставени на други организации, се потвърждават от съответните документи по време на инвентаризацията. В процеса на инвентаризация се проверява безопасността и правилността на регистрацията на ценни книжа, реалността на тяхната балансова стойност, навременността и пълнотата на отразяване в счетоводството на начисления доход от ценни книжа.
При съхраняване на ценни книжа в касата на организацията, тяхната инвентаризация се извършва едновременно с инвентаризацията на паричните средства в касата.
Инвентаризацията на ценните книжа се извършва по отделни елементи, като в акта се посочват наименование, серия, номер, номинална и действителна стойност, падеж и обща сума.
Данните за всяка ценна книга се сравняват с данните от инвентаризациите (регистри, книги), съхранявани в счетоводния отдел на организацията.
Инвентаризацията на ценни книжа по време на тяхното съхранение в банкови депозитари се състои в съгласуване на салдата на сумите по съответните счетоводни сметки на организацията с данните от извлеченията на тези банки.
Финансовите инвестиции в уставния капитал на други организации, издадените заеми трябва да бъдат потвърдени със съответните документи.
Незаписаните ценни книжа, идентифицирани по време на инвентаризацията, се осчетоводяват:
Дт 58Кт 91/1
Котираните ценни книжа се отчитат по пазарна стойност, некотираните - по цената на евентуална продажба.
Показани са недостатъци:
Дт 94Кт 58 - за размера на недостига на ценни книжа
Дт 73 Кт 94 - липси на ценни книжа, приписани на извършителите
Дт 91 / 2Кт 94 - липси се отписват за други разходи при отсъствие на извършителите..
Моментът на инвентаризацията на финансовите инвестиции се определя в счетоводната политика.
Отчитане на провизии за амортизация на финансови инвестиции
Обезценка на финансови инвестиции - устойчиво значително намаляване на стойността на финансовите инвестиции, за които текущата им пазарна стойност не е определена, под размера на икономическите ползи, които организацията очаква да получи от тези финансови инвестиции в хода на обичайната си дейност.
Постоянният спад на стойността на финансовите инвестиции се характеризира с едновременното наличие на следните условия: 1) на отчетната дата и на предходната отчетна дата балансовата стойност е значително по-висока от тяхната прогнозна стойност; 2) през отчетната година прогнозната стойност на финансовите инвестиции се промени значително само в посока на нейното намаляване; 3) към датата на отчета няма доказателства, че е възможно значително увеличение на прогнозната стойност на тези финансови инвестиции в бъдеще.
В случай, че тест за обезценка потвърди продължителен значителен спад в стойността на финансовите инвестиции, предприятието установява провизия за амортизация на финансови инвестиции в размер на разликата между балансовата стойност и прогнозната стойност на тези финансови инвестиции.
Резервът се създава за сметка на финансовите резултати като част от други разходи:
Дт 91/2Кт 59
Например, една организация има 1000 облигации на балансова стойност от 120 рубли. за единица. През тримесечието беше получена информация за голям брой транзакции по подобни операции. Средната цена за транзакции е 70 рубли. Организацията създава резерв:
Dt 91/2Kt 5950 хиляди рубли. (120 - 70)*1000 бр.
Този резерв обаче съгласно чл. 270 от Данъчния кодекс не намалява облагаемия доход.
Проверка за амортизация на финансови инвестиции се извършва най-малко веднъж годишно към 31 декември на отчетната година, ако има признаци на амортизация.
Организацията има право да извърши посочената проверка на отчетните дати на междинните финансови отчети (посочете в счетоводната политика).
Ако при следващата проверка за амортизация на финансовите инвестиции се установи намаление или увеличение на прогнозната стойност, създаденият резерв трябва да се коригира нагоре или надолу.
Dt 91/2Kt 59 - увеличение на резерва с намаляване на прогнозната цена
Dt 59Kt 91/2 - намаляване на резерва с увеличение на прогнозната цена.
Ако въз основа на наличната информация предприятието заключи, че вече няма признаци за продължителен значителен спад в стойността на финансовите инвестиции, както и когато финансовите инвестиции бъдат продадени, се начислява сумата на предварително създадената провизия за обезценка към финансовия резултат:
Дт 59Кт 91/1
Във финансовите отчети тези финансови инвестиции са отразени минус създадения резерв.
тестови въпроси
- 1) Какви са условията, при които даден обект се приема за отчитане като финансова инвестиция?
- 2) Как се класифицират финансовите инвестиции?
- 3) Как се оценяват финансовите инвестиции при получаването им?
- 4) Какво определя цената на финансовите инвестиции при прием?
- 5) Как се регулира счетоводството на финансови инвестиции?
- 6) Как протича синтетичното и аналитичното счетоводство на финансовите инвестиции?
- 7) Как се оценяват финансовите инвестиции при освобождаване?.
- 8) В какви случаи и как се създава резерв за амортизация на финансови инвестиции?
- 9) Как се извършва инвентаризацията на финансовите инвестиции?
- 10) Какви вписвания се правят при отчитане на облигации?.