PBU 18/02 - кой трябва да кандидатства, кой има право да не кандидатства и кой има право на избор? В тази статия ще намерите принципите на определяне и методите за формализиране на решението за използване на PBU 18/02.
За които използването на PBU 18/02 е задължително
Отговорът на въпроса кой е длъжен да прилага PBU 18/02 е дефиниран в самото начало на този документ (параграфи 1, 2), който излага общите му разпоредби. Правилата на PBU 18/02 са написани за организации и се състоят в разкриване на информация за данъка върху дохода в счетоводството и отчитането. Следователно въпросът за прилагането на тази разпоредба засяга именно тези, които са задължени да плащат този данък.
По този начин дали организацията плаща или не плаща данък върху дохода е основният критерий, който определя задължението за прилагане на PBU 18/02, тоест да информира потребителите на счетоводни отчети за изчисленията на данъка върху дохода: ако компанията плаща данък, тогава е длъжен да приложи разпоредбата.
На пръв поглед всичко е просто. Този въпрос обаче има функции, които изискват по -подробно проучване.
PBU 18/02 определя и организации - изключения от общите правила и организации, които имат право на избор при прилагането на разпоредбата.
За да получим пълна картина, нека групираме организациите схематично във връзка с PBU 18/02 в диаграма, в която те са разделени на 2 големи групи въз основа на плащането на „печеливш“ данък.
Диаграмата показва, че следните организации винаги прилагат PBU 18/02: не са свързани с кредит и общински, плащат данък върху дохода, без право на опростени счетоводни и отчетни методи. Пример за такива организации са големите компании и холдинги. За тях е неприемливо да се игнорира PBU 18/02 и прилагането му е полезно, тъй като регламентът предоставя инструменти за допълнителен контрол върху правилността на изчисляването на данъка, позволява в настоящия момент да се вземат предвид бъдещите пасиви и активи, което е много важно за вземане на разумни управленски решения.
Внимание!От 2020 г. влизат в сила промените, направени в PBU 18/02 със заповед на Министерството на финансите от 20.11.2018 г. No 236n. Според новото издание се изясняват концепцията и алгоритъмът за определяне на временни разлики, ще се променя наименованието на постоянни данъчни задължения, определят се провизии за консолидирана група данъкоплатци. Говорихме за останалите промени.
Кой не трябва да прилага PBU 18/02
В нашата диаграма тези, които не работят с PBU 18/02, са рамкирани в червена рамка. Те може да не се притесняват за PBU 18/02 (стр. 1):
- кредитни организации;
- държавни (общински) институции.
А също и тези, които не плащат данък върху дохода:
- организации, работещи при специални данъчни режими и с данък върху хазартния бизнес;
- организации, които не са признати за платеци на данък върху дохода (или са освободени от него) съгласно нормите на гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Всъщност, ако една организация не плаща данък върху дохода, тогава тя не може да работи с PBU 18/02 по проста причина: няма данък върху дохода и други необходими показатели. От своя страна загубата на право на освобождаване от данъци може да доведе до необходимост от връщане към работа с PBU 18/02.
За организации на специални данъчни режими
Специалните режими (опростен, условен, селскостопански данък) са доброволни и могат да се прилагат, когато са изпълнени определени изисквания или за определени видове дейности.
Условията за използване на специален режим, например опростена система, в един момент може да престанат да бъдат изпълнени и организацията ще загуби правото си да го използва и ще стане длъжна да работи с PBU 18/02.
Освен това някои специални режими са съвместими с редовната данъчна система. Например, една организация може да извършва различни видове бизнес, които рутинно се облагат с данък върху дохода и облагат с един приспаднат данък върху дохода. Тогава за дейности, подлежащи на облагане с данък върху дохода, ще се формират показатели съгласно PBU 18/02, но те няма да са за друг вид дейност. В този случай е важно отделно да се водят записи за приходите и разходите.
Който има право на избор
В нашата диаграма тези компании са поставени в елемент в жълта кутия, който може сам да вземе решение относно прилагането на PBU 18/02 (стр. 2). Това са организации, на които е предоставено правото да използват опростени счетоводни методи и да изготвят опростена отчетност.
Такива организации са определени от закона "За счетоводството" от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (чл. 6, стр. 4):
- Субекти на малкия бизнес (техният списък съдържа чл. 4 от Закона „За развитието на малкия и среден бизнес в Руската федерация“ от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ).
- Организации с нестопанска цел (определението на това понятие е дадено в чл. 2 от Закона „За организации с нестопанска цел“ от 12.01.1996 г. № 7-ФЗ).
- Организации със статут на участници в проекта в съответствие със закона „За иновационния център Сколково“ от 28 септември 2010 г. No 244-ФЗ.
В същото време такива организации трябва да отразяват правото си на опростено счетоводство и отчитане в своите счетоводни политики. Вземайки такова решение, организацията, разбира се, трябва да разчита на здравия разум, да изхожда от целесъобразността на опростеното счетоводство, съответствието му с плановете за развитие на компанията. В същото време трябва да се има предвид, че опростеното отчитане, както и обикновеното отчитане, трябва да бъдат надеждни и да информират изцяло своите потребители за положението на организацията.
Просто го вземете и от месеца от началото на прилагането на PBU 18/02, започвате да натрупвате временни разлики, възстановявайки остатъчните им стойности. Например, в началото на годината остатъчната стойност според BU е 150 000 рубли, а според OU - 100 000 рубли. Това съотношение означава, че в OU разходите са приети през месеца, когато са направени разходите, а в BU тези разходи се отписват чрез амортизационния механизъм. Разликата е 50 000 рубли. означава, че остава да се отпише разликата в размер на 50 000 * 20% = 10 000 рубли. Временната разлика представлява отсрочено данъчно задължение.
Останалата IT се таксува допълнително със запис:
Дебит 99 Кредит 77 в размер на 10 000 рубли.
Дебит 77 Кредит 68 подсметка „Изчисления на данък върху дохода“
- изплатени от IT
Обосновка
Олег Хороши,Началник отдел за данъчно облагане на печалбите на организациите на Департамента по данъчна и митническа и тарифна политика на Министерството на финансите на Русия
Как да отразим в счетоводството начисляването и плащането на данък върху дохода
Дебит 99 Кредит 68 подсметка „Изчисления на данък върху дохода“
- начислен данък върху дохода (авансово плащане) за данъчния (отчетен) период.
Това се установява с Инструкцията към сметкоплана (сметки и).
За тези, които прилагат PBU 18/02
Ако сте задължени да прилагате PBU 18/02, тогава не можете просто да вземете и отразите в счетоводството данъка върху дохода, записан в декларацията. Ще получите тази стойност, но едва след като сте сумирали стойностите на следните показатели за периода по сметка 68:
- условни данъчни разходи, изчислени въз основа на счетоводна (балансова) печалба;
- условен данък върху дохода върху печалбата, който се изчислява от счетоводната (балансовата) загуба;
- постоянни данъчни активи или пасиви с трайни разлики, ако има такива;
- отсрочени данъчни активи или пасиви от временни разлики, ако има такива.
Внимание:има мнение, че всички разходи, които не се вземат предвид при изчисляване на данъци върху печалбата, трябва да бъдат отразени в счетоводството като част от други. Това не е истина. За грешка длъжностните лица ще бъдат глобени. Ако в резултат на това данъците също бъдат намалени, тогава самата организация ще бъде наказана и размерът на глобите ще се увеличи. Но има изход.
Ако по време на одита те открият подобна грешка от последните години, поради която отчитането и данъците са изкривени, тогава няма да е възможно да се избегне отговорност. Ще смекчите последствията, ако сами преизчислите данъците и подадете правилната информация, заплатите неустойка.
Що се отнася до грешките през текущата година, всичко е поправимо. Ако правилно квалифицирате разходите, тогава успешно ще генерирате отчети и ще изчислявате данъци. Отменете грешните записи.
Не забравяйте, че разходите се вземат предвид в зависимост от тяхната цел и условията, при които са направени. Така например в счетоводството разходите се приписват не само на други разходи, но и на разходи за обикновени дейности (параграф 4 от PBU 10/99).
|
Alpha изплаща обезщетение на служител, когато автомобилът му се използва за бизнес цели. Обезщетението е 5000 рубли. на месец. Но при изчисляване на данък върху дохода се вземат предвид само 1200 рубли. (Постановление на правителството на Руската федерация от 8 февруари 2002 г. № 92). Грешка! Дебит 20 Кредит 73 Дебит 91-2 Кредит 73 Точно така: Дебит 20 (26, 44 ...) Кредит 73 Ето как да поправите грешката: Дебит 91-2 Кредит 73 Дебит 20 Кредит 73 |
Как да идентифицираме временни разлики и да отразим в счетоводството съответните данъчни активи и пасиви
Временна разлика възниква, ако в един период се вземат предвид някакви приходи или разходи в счетоводството, а за друг - за данъчно облагане. Временните разлики са два вида - приспадащи се (VVR) и облагаеми (NVR).
Приспадаща се разлика във времето (TDD)възниква например в следните ситуации:
- когато различно изчислявам амортизацията в счетоводството и данъчното счетоводство. Алтернативно, в данъчното счетоводство, той се разглежда линейно, а в счетоводството се счита за метод на намаляващ баланс;
- ако има загуба, пренесена в бъдеще, която ще бъде взета предвид при данъчното облагане преди изтичането на 10 години;
- ако разходите се отчитат по различен начин в производствените разходи в счетоводството и в данъчното облагане.
Облагаемата временна разлика (TDD) възниква, inter alia, в резултат на:
- използването на различни методи за амортизация в счетоводството и данъчното счетоводство. Например в данъчното счетоводство той се разглежда линейно, а в счетоводството се счита за метод на намаляващ баланс;
- когато касовият метод се използва в данъчното счетоводство, а приходите и разходите се отразяват в счетоводството въз основа на времева сигурност.
- е начислен условен данък върху дохода за отчетния (данъчен) период.
Пример за отражението в счетоводството на начисляването и плащането на данък върху дохода. Организацията прилага PBU 18/02. Според резултатите от периода печалбата е определена в счетоводството и данъчното счетоводство
Според резултатите от работата за първото тримесечие, според счетоводните данни, OOO Alpha е реализирала печалба в размер на 1 500 000 рубли. Организацията плаща данък върху дохода на тримесечие. Приложимата ставка на данъка върху дохода е 20 процента.
Оборотите за I тримесечие по сметка 68 подсметка „Изчисления на данък върху дохода“ бяха:
Размерът на текущия данък върху дохода, формиран по сметка 68 подсметка „Изчисления на данък върху дохода“ беше:
300 000 рубли + 16 000 рубли. - (2 000 рубли - 1 000 рубли) + (8 000 рубли - 2 000 рубли) = 321 000 рубли.
Според данните от данъчното счетоводство размерът на данъка върху дохода за първото тримесечие също възлиза на 321 000 рубли.
Счетоводителят отразява плащането на данък върху дохода със следните записи:
- 32 100 рубли. - данъкът върху дохода за първото тримесечие е прехвърлен във федералния бюджет;
Дебитна 68 подсметка „Изчисления на данък върху дохода“ Кредит 51
- 288 900 рубли. - данъкът върху дохода за първото тримесечие е преведен в регионалния бюджет.
Как да отразим условния доход върху данъка върху дохода в счетоводството
Дори ако организацията, съгласно счетоводните данни през отчетния (данъчен) период, е получила загуба, фиксирайте данъка върху дохода върху тази сума. Нарича се условен данък върху дохода. Този показател е продукт на текущата ставка на данъка върху дохода от размера на загубата, отразена в счетоводството. Тоест, трябва да го разгледате така:
Тази процедура е предвидена в параграф 20 от PBU 18/02.
Отразете условния данък върху дохода върху печалбата със същото име на сметка 99:
- начислен условен данък върху дохода върху печалбата за отчетния (данъчен) период.
В данъчното счетоводство нищо не се счита за загуба. Така че, ако има повече разходи, отколкото приходи, няма печалба, тогава няма от какво да се брои данъкът. Базата за изчисляване на данък върху дохода е нула. В бъдещи периоди обаче загубата може да намали облагаемата печалба (член 8 на член 8, точка 1 на член 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Счетоводните правила не предвиждат подобни правила. Следователно има приспадаема временна разлика. Следователно, след като условният доход за данък върху дохода е определен в счетоводството и ще бъде възможно точно да се определи размерът на VVR, отразете го в счетоводството (клауза 14 от PBU 18/02).
В периода, в който е определена данъчната загуба, направете запис в счетоводството:
- отразил отсрочен данъчен актив с данъчна загуба, която ще бъде погасена през следващите отчетни (данъчни) периоди.и писма на Министерството на финансите на Русия от 14 юли 2003 г. № 16-00-14 / 219.
Пример за счетоводно отчитане на условен данък върху дохода и отсрочен данък актив. В края на данъчния период организацията получи загуба както в данъка, така и в счетоводството
В края на 2014 г. Alpha LLC получи загуба:
- по счетоводни данни - 100 000 рубли;
- според данъчните счетоводни данни - 100 000 рубли.
В края на първото тримесечие на 2015 г. печалбата на Alpha беше:
- по счетоводни данни - 200 000 рубли;
- според данъчните счетоводни данни - 200 000 рубли.
В края на второто тримесечие на 2015 г. печалбата на Alpha възлиза на:
- по счетоводни данни - 50 000 рубли;
- според данъчните счетоводни данни - 50 000 рубли.
Следните записи са направени в счетоводството на организацията.
Дебит 68 подсметка "Изчисления за данък върху дохода" Кредит 99 подсметка "Условен данък върху дохода от доход"
20 000 рубли (100 000 рубли? 20%) - сумата на условния доход е начислена;
Дебит 09 Кредит 68 подсметка „Изчисления на данък върху дохода“
20 000 рубли (100 000 RUB? 20%) - отсрочен данъчен актив се признава от данъчна загуба.
Дебит 99 подсметка "Условен разход за данък върху дохода" Кредит 68 подсметка "Изчисления за данък върху дохода"
- 40 000 рубли. (200 000 рубли? 20%) - начислен е условен данък върху дохода за първото тримесечие;
- 20 000 рубли. (100 000 RUB? 20%) - отсроченият данъчен актив се погасява със загуба.
Дебит 99 подсметка "Условен разход (доход) за данък върху дохода" Кредит 68 подсметка "Изчисления за данък върху дохода"
- 40 000 рубли. - начисленият данък върху дохода (условен разход) за първото тримесечие е отменен;
Дебитна 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“ Кредит 09
- 20 000 рубли. - данъчният актив е възстановен от загубата, отчетена през първото тримесечие;
Дебит 99 подсметка "Условен разход за данък върху дохода" Кредит 68 подсметка "Изчисления за данък върху дохода"
- 10 000 рубли. (50 000 RUB? 20%) - условният данък върху дохода е начислен за шестте месеца;
Дебитна 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“ Кредит 09
- 10 000 рубли. (50 000 RUB? 20%) - отсроченият данъчен актив е погасен от пренесената данъчна загуба, която намалява облагаемата печалба за шестте месеца.
Размерът на данъка върху дохода, отразен в данъчната декларация за шестте месеца на 2015 г., е равен на 0 рубли. Салдото по сметка 68 подсметка „Изчисления на данък върху дохода“ е равна на:
10 000 рубли - 10 000 рубли. = 0 руб.
Текущият данък върху дохода се отразява правилно. Отчетният период е затворен правилно.
Пример за отражението в счетоводството на условен данък върху дохода в края на отчетния период. В счетоводството на организацията се определя печалбата, а в данъчното - загубата
Alpha LLC изчислява данък върху дохода на месечна база въз основа на действителния доход. Приходите и разходите в данъчното счетоводство се определят по касов метод. Организацията прилага PBU 18/02. Alpha предоставя информационни услуги и е освободен от ДДС.
През януари Алфа продаде услуги в размер на 1 000 000 рубли.
Персоналът на организацията е получил заплата в размер на 600 000 рубли. Размерът на вноските за задължително пенсионно (социално, медицинско) осигуряване и осигуряване срещу злополуки и професионални заболявания от начислената заплата е 157 200 рубли.
Към 31 януари постъпленията от продажби не са изплатени, заплатите на персонала не са издадени, задължителните осигурителни вноски не са преведени в бюджета.
15 януари управителят на "Алфа" А.С. Кондратиев представи авансов отчет за пътните разходи в размер на 1200 рубли. В същия ден тези разходи са му възстановени изцяло. Поради превишаването на нормативните дневни надбавки в данъчното счетоводство, пътните разходи бяха отразени в размер на 600 рубли.
През януари Алфа нямаше други операции. В счетоводството на организацията са направени следните записи:
Дебит 62 Кредит 90-1
- 1 000 000 рубли. - отразява приходите от продажбата на информационни услуги;
Дебит 68 подсметка „Изчисления на данък върху дохода“ Кредит 77
- 200 000 рубли. (1 000 000 рубли? 20%) - отразява отсрочено данъчно задължение с разликата между приходите, отразени в счетоводството и данъчното счетоводство;
Дебит 26 Кредит 70
- 600 000 рубли. - начислена е заплатата за януари;
Дебит 09 Кредит 68 подсметка „Изчисления на данък върху дохода“
- 120 000 рубли. (600 000 рубли? 20%) - отразява отсрочен данъчен актив с разликата между заплатата, показана в счетоводството и данъчното счетоводство;
Дебит 26 Кредит 69
- 157 200 рубли. - са изчислени задължителни осигурителни вноски от заплати за януари;
Дебит 09 Кредит 68 подсметка „Изчисления на данък върху дохода“
- 31 440 рубли (157 200 рубли? 20%) - отсрочен данъчен актив се отразява с разликата между размера на данъците (вноските), отразени в счетоводството и данъчното счетоводство;
Дебит 26 Кредит 71
- 1200 рубли. - пътните разходи са отписани;
Дебит 99 подсметка "Постоянни данъчни задължения" Кредит 68 подсметка "Изчисления на данък върху дохода"
- 120 рубли. ((1200 рубли - 600 рубли)? 20%) - постоянно данъчно задължение се отразява от пътните разходи, отразени в счетоводството и данъчното счетоводство;
Дебит 90-2 Кредит 26
- 758 400 рубли. (600 000 рубли + 157 200 рубли + 1 200 рубли) - стойността на продадените услуги е отписана;
Дебит 90-9 Кредит 99 подсметка „Печалба (загуба) преди облагане с данъци“
- 241600 рубли. (1 000 000 рубли - 758 400 рубли) - отразява печалбата за януари;
Дебит 99 подсметка "Условен разход за данък върху дохода" Кредит 68 подсметка "Изчисления за данък върху дохода"
- 48 320 рубли. (241 600 рубли? 20%) - сумата на предполагаемия данък върху дохода е начислена.
През януари данъчните счетоводни записи на Alpha показват загуба в размер на 600 RUB. (платени пътни разходи). Тъй като тази загуба ще повлияе на определянето на данъчната основа в следните периоди, се прави запис в счетоводството:
Дебит 09 Кредит 68 подсметка „Изчисления на данък върху дохода“
- 120 рубли. (600 RUB? 20%) - отразява отсрочен данъчен актив от данъчна загуба.
Сумата на данъка върху дохода, отразена в данъчната декларация за януари, е нула. Салдото по сметка 68 подсметка „Изчисления на данък върху дохода“ е равна на:
200 000 рубли - 120 000 рубли. - 31 440 рубли - 120 рубли. - 48 320 рубли. - 120 рубли. = 0.
Предполагаемият данък върху дохода е записан правилно. Отчетният период е затворен правилно.
Организацията използва програмата „1С: Счетоводство 7.7“ и прилага общата данъчна система без PBU 18/02. През 2015 г. организацията ще започне да прилага PBU 18/02 и ще премине към „1С: Счетоводство 8“ (rev. 3.0). Как и на коя дата трябва да се въведат данните за разликите между счетоводното и данъчното счетоводство?
Ако организация, плащаща данък върху дохода, е решила да прилага PBU 18/02 „Счетоводно отчитане на изчисленията на данъка върху дохода“ от 2015 г., тогава за тези сметки, където се води данъчно счетоводство, е необходимо да се гарантира спазването на ключовото съотношение на сумите на транзакциите:
BU = NU + PR + VR(тази формула е следствие от формулата, дадена в параграф 21 от PBU 18/02).
Освен това можете да използвате препоръките, изложени в писмото на Министерството на финансите от 15 април 2003 г. № 16-00-14 / 129, което пояснява, че организациите не са задължени да въвеждат начални салда по сметки на отсрочени данъчни активи (сметка 09) и отсрочени данъчни задължения (сметка 77) към датата на прилагане на PBU 18/02. По този начин, ако организацията реши да не въвежда тези салда, тогава всички разлики, образувани преди датата на прилагане на PBU 18/02, ще се считат за трайни разлики в бъдеще.
Въз основа на препоръките на Министерството на финансите, за да се въведат първоначалните салда за трайни разлики в оценката на активите и пасивите, е достатъчно да се анализират счетоводните и данъчните счетоводни данни (например с помощта на баланса) и да се отразят салдата върху съответните сметки в PR ресурса.
За да прехвърлите данни от конфигурацията на платформата 1С: Предприятие 7.7, можете да използвате Асистент при прехода към 1С: Счетоводство 8.Тази обработка автоматично ще прехвърли остатъците, но във всеки случай потребителят ще трябва да ги анализира и сам да ги доведе до желаната форма.
Моля, обърнете внимание, че преди да въведете първоначалните салда, параметрите на счетоводната политика трябва да бъдат зададени (фиг. 1). Параметрите на счетоводната политика на организацията се вземат предвид на датата, следваща датата на въвеждане на салдата (например, ако датата на въвеждане на салдата е 31.12.2014 г., тогава параметрите на счетоводната политика, зададени към 01 /01/2015 се вземат предвид).
Ориз. 1 Задаване на параметри на счетоводната политика за следващата година.
Вписването на първоначалните салда се извършва в единна форма. Асистент за въвеждане на първоначални салда(глава Основното нещо).
Основната част от формуляра за въвеждане на първоначалните салда прилича на баланс (фиг. 2).
Ориз. 2. Асистент за въвеждане на първоначални салда.
Под формата на Асистентсе показва счетоводната програма на счетоводството. За всяка сметка се показват сумите на първоначалните салда (за дебит и / или кредит). След въвеждане на нови данни тази информация се актуализира автоматично. За по -подробен преглед на въведените данни можете да генерирате баланс на сметка или карта на сметка.
Формулярът е разделен на няколко раздела. Отметка Основни сметки на сметкопланае предназначен за въвеждане на салда по балансови сметки, а раздела е предназначен за вписване на салда по задбалансови счетоводни сметки. Отметки Основни сметки на сметкопланаи Забалансови сметки на сметкопланавинаги са на разположение.
В зависимост от данъчната система и счетоводната политика стават достъпни още няколко раздела. Отметка ДДС върху продажбитена разположение на организации, които са установили в счетоводната си политика, че са данъкоплатци по ДДС. Тук въвеждате салдата по ДДС за продадените стойности. Посочените салда отсъстват в счетоводството, но трябва да бъдат отразени в информационната база за целите на автоматичното отчитане на ДДС.
Всички салда ще бъдат въведени в програмата на датата, посочена от потребителя. За да посочите датата на въвеждане на салдата, използвайте хипервръзката в прозореца за помощ, разположен от дясната страна на формуляра.
Тъй като счетоводството в програмата, използващо PBU 18/02, започва да се прилага от 1 януари 2015 г., всички салда, включително трайни разлики, се въвеждат към датата, предхождаща датата на преминаване към PBU 18/02, тоест 31 декември 2014 г. (Фиг. 3).
Ориз. 3. Дата на вписване на първоначалните салда.
Първоначалните остатъци могат да бъдат въведени или коригирани в произволна последователност. За да въведете (правилни) салда, просто щракнете върху избрания акаунт, за да отворите формата на един документ Въвеждане на остатъци(фиг. 4).
Ориз. 4. Документ Въвеждане на остатъци.
Салдата се въвеждат в контекста на отделни счетоводни раздели. Движенията на документи зависят от това за кой счетоводен раздел салдата са въведени (атрибут Счетоводна секция). За всеки счетоводен раздел се оформят един или няколко отделни документа, всеки от които може да се състои от един или няколко реда (фиг. 5). Броят на документите за вписване на салда за всеки счетоводен раздел не е ограничен.
Ориз. 5. Форма на документа Въвеждане на остатъципо раздел Дълготрайни активи.
За организации, прилагащи различни данъчни системи, се изискват различни подробности за входните данни. Съответно съставът на детайлите на документа за въвеждане на салда за един и същ счетоводен раздел, но за различни организации, може да се различава. Съдържанието на описанието на раздела също се различава в зависимост от системата за данъчно облагане, използвана в организацията.
В съответствие с посочените параметри на счетоводната политика за 2015 г. под формата на документ Въвеждане на остатъципо раздел Дълготрайни активиполета ще бъдат на разположение за въвеждане на стойността на дълготрайните активи и натрупаната амортизация за счетоводни и данъчни счетоводни цели, както и за отразяване на временни и трайни разлики (фиг. 6).
Ориз. 6. Форма на запис на документа Въвеждане на остатъципо раздел Дълготрайни активи.
Обръщаме вашето внимание на факта, че за всеки от обектите на аналитичното счетоводство (подконто) е посочена трайна разлика в оценката на актив (пасив), в контекста на която счетоводството се води по сметката.
При публикуване на документ Въвеждане на първоначални остатъциинформационната база отразява едновременно балансите на счетоводството и данъчното счетоводство, включително в ресурса NS... Бутон DtKtпод формата на документ, генерира отчет Движения на документи, която показва информация за всички движения, генерирани по време на документа, включително счетоводни записи, движения в регистрите за данъчно счетоводство, промени в отделни данни от справочника и т.н. (фиг. 7).
"Главен счетоводител", 2005, N 19
КАК Е ПРАВИЛНО ДА ЗАПОЧНЕТЕ СЧЕТОВОДСТВО ПО ПБУ 18/02
И КОГА Е ВЪЗМОЖНО да се скъса с него
Перспективата за водене на записи с помощта на PBU 18/02 „Счетоводство при изчисляване на данъка върху дохода“ не радва нито един счетоводител. Случва се компания, която дори не е била застрашена, в средата на годината да започне да се ръководи от злополучния регламент. Някои, напротив, имат късмет: в средата на годината организацията получава правото да забрави за изискванията на PBU 18/02.
В такива „преходни“ ситуации счетоводителите имат много въпроси и ние решихме да се справим с най -значимите от тях. Например от кой момент трябва да се прилага PBU 18/02 и от кой месец може да се изостави? За какви периоди трябва да съставяте отчети и как е по -лесно да направите това? Прочетете за всичко това в нашата статия.
Дружеството има задължението да прилага PBU 18/02
Да се игнорира PBU 18/02 (одобрен със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 19 ноември 2002 г. N 114n) могат, първо, фирмите по „опростената“ система и UTII - в края на краищата те не плащат данък върху дохода. Второ, изискванията на този PBU не се отнасят за малкия бизнес. Понякога обаче фирмите са принудени да преминат от специален данъчен режим към общ. Малкият бизнес може да загуби статута си. В тези случаи има задължение за прилагане на PBU 18/02.
Организацията е загубила правото на „опростяване“
Така че, да речем, че организацията е престанала да отговаря на условията, определени в чл. 346.13 от Данъчния кодекс на Руската федерация и също така не отговаря на критериите за малко предприятие. В такава ситуация дружеството е длъжно да започне да води счетоводство в съответствие с изискванията на PBU 18/02, както и да изготвя финансови отчети. Това трябва да стане още през тримесечието, когато правото на „опростяване“ беше загубено.
Както знаете, отчетът за приходите и разходите отразява показателите за отчетния период и за последната година. Клауза 10 от PBU 4/99 „Финансови отчети на организацията“ настоява за това. От това някои служители на Министерството на финансите на Русия заключават, че първо фирмата трябва да възстанови счетоводството на приходите и разходите за предходната и текущата година. И едва след това изчислете постоянните и отсрочените данъчни активи и пасиви за последното тримесечие.
Ние обаче не сме съгласни с тази позиция.
Миналата година компанията имаше право да не води счетоводство. Това означава, че сега не е необходимо да се възстановява счетоводството за този период. Оказва се, че няма нужда да се отразяват приходите и разходите за изминалата година в отчета. Тук има поне два аргумента.
Първо. Формите на финансовите отчети, одобрени със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 22 юли 2003 г. N 67n, имат препоръчителен характер. Следователно колоната, предназначена за показателите за предходната година, може да бъде оставена празна.
Вторият аргумент се основава на Инструкциите за процедурата за изготвяне и подаване на финансови отчети, одобрени със Заповед № 67н. Клауза 5 от тези инструкции гласи, че ако организацията няма данни за някои редове и колони, тогава тази информация може да бъде изключена от отчитането.
Що се отнася до информацията за приходите и разходите за отчетния период, тя може да бъде получена само чрез възстановяване на счетоводството за текущата година. В крайна сметка формуляр No 2 се попълва за определен период от началото на годината.
В баланса данните са представени в началото на годината и в края на отчетния период. Следователно за формуляр N 1 ще ви трябват и счетоводни показатели за цялата година.
Ясно е, че не би трябвало да има проблеми с информацията за дълготрайните активи и нематериалните активи, тъй като "опростителите" са длъжни да водят записи на тези обекти. Но за останалите активи счетоводството ще трябва да бъде възстановено, поне по такъв начин, че да се попълни отчетността. По -подробни анализи няма да се изискват. Липсващата информация може да бъде открита чрез инвентаризация или взета от финансови документи.
Разликите според PBU 18/02 трябва да бъдат отразени за цялото тримесечие, през което компанията е загубила правото на „опростено данъчно облагане“. Разбира се, счетоводителят ще има повече работа. Тази задача обаче може да бъде опростена.
Първо, трябва да изчислите разликата между данъка, който се изчислява от счетоводната печалба (ред 140 на формуляр № 2), и това, което е отразено в декларацията. Получената стойност трябва да се съхранява в счетоводството и да се показва в отчета.
Ако тази сума е отрицателна, тогава в счетоводството се записва постоянно данъчно задължение или отсрочен данъчен актив. Ако резултатът е положителен, той трябва да бъде осчетоводен като постоянен данъчен актив или отсрочено данъчно задължение.
Съветваме ви да посочите трайно задължение или актив, защото тогава няма да е необходимо да бъдат погасявани. Тук отбелязваме, че по кредита на сметка 68 подсметката „Изчисления на данък върху дохода“ трябва да бъде начислена с данък, изчислен точно от счетоводната печалба.
След като всички показатели са изчислени и осчетоводени, трябва само да отразите в техния баланс и в отчета за приходите и разходите. В резултат на това се оказва, че организацията официално е изпълнила изискванията на PBU 18/02 и инспекторите.
"Вмененшик" стартира бизнес, който не попада в UTII
Фирмите, прехвърлени на "вменен" режим, могат едновременно да се занимават с нови дейности, които не подлежат на UTII. И ако не прехвърлите този бизнес в „опростена система“ преди време, тогава трябва да платите обикновени данъци от него, включително върху печалбата. И затова започнете да се ръководите от PBU 18/02.
Това PBU обаче няма да има нищо общо с "вменената" дейност. В параграф 7 на чл. 346.26 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда: организациите, които са прехвърлени към UTII за един вид бизнес и плащат данък върху дохода за друг, са длъжни да водят отделни записи на имущество, пасиви и търговски сделки.
Правилата на PBU 18/02 не се прилагат за приходи и разходи, свързани с дейности по vmenenke. Това обяснение е дадено от Министерството на финансите на Русия в писмо от 14 юли 2003 г. N 16-00-14 / 220.
Предприятието е загубило статут на малко
Фактът, че дружеството, като предприятие за малък бизнес, е решило да не прилага PBU 18/02, трябва да бъде посочено в счетоводната политика. Това следва от клауза 8 PBU 1/98 "Счетоводна политика на организацията".
Но тук трябва да запомните, че параграф 1 от чл. 3 от Федералния закон от 14 юни 1995 г. N 88-FZ "За държавна подкрепа на малкия бизнес в Руската федерация" определя граници за структурата на уставния капитал и броя на служителите в малките предприятия. Вземете търговец на едро. Веднага щом броят на служителите му надхвърли 50 души, той вече няма да принадлежи на малък бизнес. И веднага ще има задължение за прилагане на PBU 18/02, въпреки разпоредбите на счетоводната политика.
В този случай ще е необходимо да се идентифицират всички разлики между счетоводното и данъчното счетоводство, които се развиха в началото на тримесечието, през което дружеството загуби своя малък статут. Към тази дата трябва да отразявате постоянните и отсрочени данъчни задължения (активи). В бъдеще тези суми трябва да се отписват в сметките на месечна база. Нека илюстрираме това с пример.
Пример 1. Process M LLC се занимава с търговия на едро. През септември 2005 г. фирмата нае няколко мениджъри. В резултат общият брой на служителите е 51, така че компанията губи статута си на малко предприятие.
В началото на третото тримесечие Process M LLC установи само една разлика между данъчните и счетоводните записи - в остатъчната стойност на мотокар. В счетоводството към 1 юли цената му е 25 000 рубли, а месечният амортизационен процент е 347,22 рубли. Разходите в данъчното счетоводство са 20 000 рубли, амортизационната ставка е 277,78 рубли.
Оставащият живот на мотокара, както за данъчни, така и за счетоводни цели, е 72 месеца.
Счетоводителят на компанията направи следните записи:
Дебит 68 подсметка „Изчисления на данък върху дохода“ Кредит 77
- 1200 рубли. ((25 000 RUB - 20 000 RUB) х 24%) - отразено е отложено данъчно задължение;
Дебит 44 Кредит 02
- 347,22 рубли. - начислена е амортизация на мотокар;
Дебит 77 Кредит 68 подсметка „Изчисления на данък върху дохода“
- 16,67 рубли. ((347,22 рубли - 277,78 рубли) х 24%) - отразява намаление на отсрочените данъчни задължения.
Освен това в рамките на 72 месеца счетоводителят Process M LLC ще начисли амортизация и в същото време ще отпише отсрочените данъчни задължения.
Компанията беше освободена от задължението да прилага PBU 18/02
Нека разгледаме и обратните ситуации - когато една организация в средата на годината получава правото да откаже да използва PBU 18/02.
Предприятието е станало малко
Например в средата на годината персоналът беше намален или съотношението на дяловете в уставния капитал бе променено. Възниква въпросът: възможно ли е веднага да започнете да игнорирате PBU 18/02?
Не можете да направите това. Уви, от следващата година е възможно да се откаже само от трудоемкото изчисляване на данъчни активи и пасиви.
Факт е, че отхвърлянето на озадачаващото PBU също трябва да бъде консолидирано в счетоводната политика за счетоводни цели. Това следва от клауза 8 PBU 1/98. И направените там промени влизат в сила едва от 1 януари следващата година. Това е посочено в клауза 18 PBU 1/98.
Има още един момент, който трябва да се обсъди. В чл. 4 от същия федерален закон № 88-ФЗ казва, че статутът на малко предприятие е разрешен за потвърждаване от изпълнителните органи. Въз основа на това много инспектори изискват документ, доказващ, че фирмата принадлежи към категорията на малкия бизнес. И ако хартията не е представена, тогава те заключават, че предприятието не принадлежи на малки и е длъжно да приложи PBU 18/02.
Както обаче съдиите многократно са заявявали, този подход на длъжностните лица е погрешен. Като пример можем да цитираме Резолюция на FAS на Далекоизточния район от 13 март 2003 г. по дело No F03-A51 / 03-2 / 354. Арбитрите казаха, че е достатъчно фирмата да отговаря на критериите за малък бизнес и нищо не трябва да се потвърждава. Инспекторите ще могат да проверят това по време на проверката на място.
Забележка. Можете да се отървете от PBU 18/02 само от следващата година
Виктория Виталиевна Приображенская, водещ специалист на отдела по методология на счетоводството и отчитането на Министерството на финансите на Русия
- Всъщност тези фирми, които в съответствие с Федералния закон № 88-ФЗ от 14 юни 1995 г. са класифицирани като малки предприятия, не могат да прилагат PBU 18/02 „Счетоводство за изчисляване на данъка върху дохода“. Освен това, ако на дружеството е дадено правото да определи самия метод на счетоводство, тогава направеният избор трябва да бъде регистриран в счетоводната политика. Следователно този документ трябва да бъде изменен, като се посочи, че компанията е решила да не следва PBU 18/02. Но тези промени могат да бъдат последвани само от 1 януари следващата година. Това следва от клауза 18 PBU 1/98 "Счетоводна политика на организацията".
Междувременно ще трябва да водим записи според правилата на PBU 18/02 - до края на годината.
Организацията премина към UTII
В рамките на една година фирмата може да премине в редиците на „вменени мениджъри“. Да речем, че част от търговската площ е продадена и магазинът започва да заема не повече от 150 кв. м. Съгласен съм, ситуацията е често срещана. Междувременно Данъчният кодекс на Руската федерация не определя директно от кой момент в този случай е необходимо да се сбогуваме с данъка върху дохода (включително PBU 18/02) и да започнем да плащаме UTII.
Затова се обърнахме към Министерството на финансите на Русия за разяснения. Бяхме информирани, че компанията не трябва да прилага PBU 18/02 от месеца, в който е започнала да отговаря на критериите за "вменяване". Тъй като от този момент организацията започва да плаща UTII и данъкът върху дохода вече не се плаща.
Потвърждение на тази гледна точка може да се намери в писмото на Министерството на финансите на Русия от 22 януари 2003 г. N 04-05-12 / 02. Клауза 12 от този документ гласи: „приписаният“ данък трябва да се плаща от месеца, в който са започнали дейностите, които попадат в ЕНДО. Това означава, че вече не е необходимо да се начислява данък върху дохода за този месец.
Така че, от месеца на прехода към UTII, компанията не трябва да води записи на разлики в съответствие с PBU 18/02. В този случай салдата по сметки 09 и 77 трябва да бъдат отнесени към сметка 84 „Неразпределена печалба (непокрита загуба)“.
Тоест в счетоводството трябва да се направят следните записи:
Дебит 84 Кредит 09
- Отсрочени данъчни активи са отписани от счетоводните записи;
Дебит 77 Кредит 84
- салдото на отсрочените данъчни задължения е отписано.
Пример 2. АД "Татра" търгува на дребно. През септември 2005 г. част от търговската площ беше продадена и магазинът започна да заема по -малко от 150 кв. м. Следователно от 1 септември АД „Татра“ премина на „вменяване“ и спря да плаща данък върху дохода.
В същото време компанията имаше недоплащане на данък върху дохода, равен на 120 000 рубли. Тъй като тази сума е отсрочено данъчно задължение, следното вписване е в счетоводството:
Дебит 68 подсметка „Изчисления на данък върху дохода“ Кредит 77
- 120 000 рубли. - натрупано е отсрочено данъчно задължение поради недоплащане на данък върху дохода.
Останалите данъчни задължения и активи не са записани от ЗАО Татра.
Следователно в запис от 1 септември 2005 г. счетоводителят отписа съществуващото отсрочено данъчно задължение, както следва:
Дебит 77 Кредит 84
- 120 000 рубли. - салдото на отсрочените данъчни задължения е отписано.
Освен това, за да бъдат сравними данните в баланса, данните в началото на годината също трябва да бъдат показани, с изключение на отсрочените данъци. Не е необходимо да правите коригиращи записи в счетоводството през януари.
П. В. Незнамов
Експерт на списание "Главбух"
Подписан за печат
28.09.2005
Въпрос
Здравейте, в какъв случай една компания има право да не прилага PBU 18? и в какъв случай тя губи това право?
Отговор
Само тези организации, които имат право да поддържат опростено счетоводство, не могат да прилагат PBU 18/02 . Списъкът на лицата, които могат да прилагат опростени счетоводни методи и да съставят опростени счетоводни (финансови) отчети, е даден в чл. 6 от Федералния закон от 06.12.2011 г. N 402-FZ "За счетоводството" (по-долу-Закон N 402-FZ):
- малки предприятия;
- Не-правителствени Организации;
- организации, получили статут на участници в проекта за осъществяване на научноизследователска, развойна дейност и комерсиализация на техните резултати в съответствие с Федералния закон от 28 септември 2010 г. N 244-ФЗ „За иновационния център Сколково“.
Всяко дружество с ограничена отговорност (LLC) може да бъде класифицирано като субект на малък бизнес (МСП), ако отговаря на всички критерии:
- Общият дял на участието в уставния капитал на LLC на Руската федерация, съставни субекти на Руската федерация, общини, обществени, религиозни организации, средства е не повече от 25%
- Общият дял на участието в уставния капитал на LLC на други организации, които не са малък и среден бизнес, както и чуждестранни организации, не повече от 49%
- Средният брой на служителите за предходната календарна година за микропредприятие е не повече от 15 души, за малко предприятие не повече от 100 души
- Приходи от предприемаческа дейност (сумата от постъпленията и неоперативните приходи) без ДДС за предходната календарна година за микропредприятие не повече от 120 милиона рубли, за малко предприятие не повече от 800 милиона рубли.
Организацията ще загуби правото да използва опростени счетоводни методи и правото да не прилага PBU 18/02, ако престане да отговаря на критериите за SMP.
Свързани въпроси:
-
Здравейте! Моля, кажете ми дали е възможно да се сключи срочен трудов договор със служител на микропредприятие и в основата посочете параграф първи от втората част на член 59 от Кодекса на труда на Руската федерация (наемане на работодател ... ... -
Имаме малка компания OSN. Можем ли да правим счетоводство в безплатна форма?
✒ Всяка организация може да бъде класифицирана като субект на малък бизнес (МСП), ако отговаря на всичко по -горе ... ... -
Микропредприятието надхвърли допустимия среден размер и стана SMP. Какво ще се промени по отношение на обезщетенията, данъчното облагане и отчитането?
Данъчно облагане. Данъчният кодекс на Руската федерация не установява специални данъчни облекчения за организации, които имат ... ... -
Добър ден! За един от нашите въпроси ни беше изпратен файл (в прикачен файл) за отчитане на стойността на рафинерията. Този текст показва, че: Цената на продукта се отписва веднага щом е готов ... ...