अतीत की गलतियों का सुधार। लेखांकन त्रुटियों का सुधार

पहचान की गई त्रुटियों की सबसे बड़ी उपज वर्ष की पहली तिमाही में आती है, क्योंकि यह वार्षिक वित्तीय विवरण और वार्षिक आयकर रिटर्न तैयार करने का समय है।
इसमें कोई त्रुटि पाए जाने पर, "पाया - सुधारा - प्रतिबिंबित" सिद्धांत के अनुसार तुरंत कार्य करना बेहतर है। लेकिन जब आपको दो और सवालों के जवाब देने हों:
- पहला (पारंपरिक) - पहले से गणना किए गए करों को कम करके आंकने वाली त्रुटियों को कैसे ठीक करें(अर्थात, पहले से ही निरीक्षण के लिए प्रस्तुत घोषणा में परिलक्षित होता है);
- दूसरा, विशेष रूप से इस वर्ष प्रासंगिक, आवेदन करने के लिए सबसे अच्छा (ताकि एक बार फिर कर निरीक्षक के साथ संघर्ष न हो) उन गलतियों को सुधारने का नियम जिसके कारण करों का अधिक विवरण हुआ(रूसी संघ के कर संहिता का अनुच्छेद 54)। दरअसल, पिछले एक साल में (अर्थात्, 01.01.2010 से, रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 54 का एक अद्यतन संस्करण प्रभावी रहा है), इस मामले पर वित्त मंत्रालय के कई पत्र पहले ही जमा हो चुके हैं, और इसके स्थिति पहले से ही निश्चित है।

हम उन त्रुटियों को ठीक करते हैं जिनके कारण बकाया हुआ

सबसे अप्रिय वे गलतियाँ हैं जो जुर्माना और दंड की धमकी देती हैं (कला का खंड १। १२२, कला। रूसी संघ के कर संहिता का ७५)। और इसलिए जरूरी है कि इन्हें सही तरीके से ठीक किया जाए। टैक्स कोड स्पष्ट रूप से बताता है कि किसी संगठन को एक त्रुटि करने के लिए दायित्व से छूट दी गई है, जिसके परिणामस्वरूप गणना किए गए करों को कम करके आंका गया है (खंड 2 - 4, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 81)। इसलिए, दाईं ओर एक कदम, बाईं ओर एक कदम - और सही की गई त्रुटि के परिणामस्वरूप अभी भी जुर्माना होगा। ऐसा भी हो सकता है कि गलती को गलत तरीके से ठीक करने से आप खुद को इससे ज्यादा नुकसान पहुंचाएंगे, अगर आपने बिल्कुल भी नहीं किया होता, क्योंकि समीक्षकों ने इस पर ध्यान नहीं दिया होगा, और यहां आपने खुद इसका खुलासा किया है।

ध्यान! एक संगठन को कर का भुगतान न करने के लिए जुर्माने से छूट दी जाती है यदि उसने निरीक्षण से पहले त्रुटि को ठीक किया, इस त्रुटि को पाया या इस अवधि के लिए ऑन-साइट टैक्स ऑडिट निर्धारित किया (रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 81)।

एक सामान्य नियम के रूप में, घोषणा में कर राशि को कम करके आंकने वाली गलतियों को उस अवधि में ठीक किया जाना चाहिए जिसमें वे किए गए थे। इसका मतलब यह है कि इन अवधियों के दौरान निरीक्षण के लिए संशोधित घोषणाएँ प्रस्तुत करना आवश्यक होगा (कला का खंड १। ५४, कला का खंड १। रूसी संघ के कर संहिता का ८१)।
कृपया ध्यान दें कि अद्यतन घोषणा प्रस्तुत करने की कोई समय सीमा नहीं है। इसका मतलब है कि त्रुटि का पता चलने के बाद आप इसे किसी भी समय कर कार्यालय में जमा कर सकते हैं। हालाँकि, यदि आप स्पष्टीकरण प्रस्तुत नहीं करते हैं, तो आप त्रुटि को ठीक नहीं करेंगे।

ध्यान दें
ऐसी अवधि के लिए त्रुटियों को ठीक नहीं करना संभव है जिसे अब ऑन-साइट टैक्स ऑडिट द्वारा कवर नहीं किया जा सकता है। कर निरीक्षक अभी भी आप पर जुर्माना लगाने, जुर्माना वसूलने और बकाया जमा करने में सक्षम नहीं होगा, क्योंकि उसे इस अवधि की जाँच करने का कोई अधिकार नहीं है (रूसी संघ के कर संहिता के कला के खंड 4। 89)।

ध्यान दें
संशोधित घोषणा उस फॉर्म के अनुसार भरी जाती है जो त्रुटि के समय प्रभावी थी (रूसी संघ के कर संहिता के कला के खंड 5। 81)। त्रुटियों को ठीक करने के लिए समान नियम जो कर एजेंटों और बीमा प्रीमियम के भुगतानकर्ताओं के लिए स्थापित किए गए हैं (रूसी संघ के टैक्स कोड के कला के खंड 6; कला। 24.07 के संघीय कानून के 17)। 2009 एन 212-एफजेड "बीमा योगदान पर ...")।

यदि आप एक स्पष्टीकरण प्रस्तुत करते हैं, लेकिन बकाया और दंड का भुगतान नहीं करते हैं, तो निरीक्षण अभी भी आपको ठीक करने में सक्षम होगा (कला के खंड ८१, कला। रूसी संघ के कर संहिता के १२२)।

यदि गलती की अवधि निर्धारित करना असंभव है, तो कर आधार और कर की राशि की पुनर्गणना वर्तमान अवधि में की जानी चाहिए - जब आपको गलती का पता चला (कला का खंड १। टैक्स कोड का ५४)। रूसी संघ)। लेकिन ऐसी गलतियां बहुत कम होती हैं।
यदि आपने कर के लिए अग्रिम भुगतान की गणना करने में कोई गलती की है, जिसे रिपोर्टिंग अवधि के अंत में गणना प्रस्तुत किए बिना भुगतान किया जाना चाहिए (उदाहरण के लिए, सरलीकृत कराधान प्रणाली, परिवहन या भूमि करों के तहत कर पर अग्रिम (कला का खंड 2)। ३४६.१९, कला का खंड ३४६.२१, खंड १ अनुच्छेद ३४६.२३, अनुच्छेद ३६० का खंड २, अनुच्छेद ३६२ का खंड २, अनुच्छेद ३६३.१ का खंड १, अनुच्छेद ३९३ का खंड २, अनुच्छेद ३९६ का खंड ६, अनुच्छेद ३९७ का खंड १, पी। 1 रूसी संघ के टैक्स कोड का अनुच्छेद 398)), तो आपको जल्द से जल्द बकाया राशि का भुगतान करने की आवश्यकता है - इस तरह आप ब्याज की राशि कम कर देंगे।
और वर्ष के अंत में प्रस्तुत घोषणा में, आपको कर और अग्रिम भुगतान की सही गणना की गई राशि को इंगित करने की आवश्यकता है। तब निरीक्षण आपको ठीक नहीं करेगा।

हम उन त्रुटियों को ठीक करते हैं जिनके कारण कर अधिक भुगतान हुआ

आइए इसके साथ शुरू करते हैं जिन गलतियों के कारण टैक्स ओवरपेमेंट हुआ, उन्हें बिल्कुल भी ठीक करने की आवश्यकता नहीं है(रूसी संघ के टैक्स कोड की कला। 81 का खंड 1): आपका संगठन विशेष रूप से इसमें रुचि रखता है, न कि बजट और कर सेवा में।
लेकिन, निश्चित रूप से, कोई व्यक्ति बजट में दान करके कंपनी को पैसा नहीं खोना चाहता। इसलिए, हम विस्तार से विचार करेंगे कि ऐसी त्रुटियों को कैसे ठीक किया जाए।
जैसा कि आपको याद है, 1 जनवरी, 2010 से, उन गलतियों को सुधारा जा सकता है जिनके कारण कर का अधिक भुगतान हुआ वर्तमान अवधि - संशोधन प्रस्तुत किए बिना(रूसी संघ के कर संहिता का अनुच्छेद 54)। सबसे पहले, सभी लेखाकार (और सभी कर अधिकारी नहीं) आश्वस्त थे कि यह सच था। यह माना जाता था कि कला में किए गए परिवर्तन। 54 रूसी संघ के टैक्स कोड, वे केवल मौजूदा नियम को स्पष्ट करते हैं, क्योंकि वे केवल त्रुटियों के सुधार से संबंधित हैं, जिसके अनुसार उनके कमीशन की समय सीमा स्थापित करना असंभव है।
लेकिन अब यह पहले से ही स्पष्ट है (और इसकी पुष्टि वित्त मंत्रालय के पत्रों के द्रव्यमान से होती है (रूस के वित्त मंत्रालय के पत्र दिनांक 12.01.2010 एन 03-02-07 / 1-9, दिनांक 12.05.2010 एन 03-03-06 / 1/322))) जो कला में बदलता है। 54 रूसी संघ के टैक्स कोड ने निर्दिष्ट नहीं किया, लेकिन त्रुटियों को ठीक करने के नियमों को गंभीरता से बदल दिया।

नए त्रुटि सुधार नियम के लाभ

इसलिए, कर आधार की गणना में त्रुटियों को ठीक करना आसान हो गया जिसके कारण कर का अधिक भुगतान हो गया - अद्यतन घोषणा प्रस्तुत करने की कोई आवश्यकता नहीं है। और आपको ओवरपेड टैक्स की वापसी या ऑफसेट की तलाश नहीं करनी होगी, जो कभी-कभी इतना आसान भी नहीं होता है।

नए नियम के विपक्ष

यदि आपके पास बकाया हैएक "अच्छी" गलती करने के बाद गठित, वर्तमान अवधि तक इसे ठीक करना आसान है लाभहीन... दरअसल, इस मामले में, आप इस बकाया को कम नहीं कर पाएंगे, और इसके साथ ही जुर्माना भी। उदाहरण के लिए, आपके पास 2010 के लिए आयकर बकाया है। और अचानक आपको पता चला कि खर्चों के गलत लेखांकन के कारण, आपने 2009 के लिए इस कर का भुगतान कर दिया है। ऐसी स्थिति में, स्पष्टीकरण प्रस्तुत करके 2009 की त्रुटि को ठीक करना अधिक लाभदायक हो सकता है: तो आप 2010 के लिए कर बकाया कम कर देंगे और, शायद, इससे पूरी तरह छुटकारा पाएं (यही ब्याज पर लागू होता है)।
दूसरा माइनस एक परिणाम हो सकता है आयकर की दर में कमीत्रुटि की अवधि के बाद। तो, 2008 में सामान्य दर 24% थी, और 2009 से - 20%। यदि आपको कोई त्रुटि मिलती है जिसके कारण 2008 का कर अधिक भुगतान किया गया था, तो अद्यतन जमा करना और कर ऑफसेट या धनवापसी के लिए एक आवेदन लिखना अधिक लाभदायक है। चूंकि, चालू वर्ष में त्रुटि को ठीक करने के बाद, आप पहले से रिकॉर्ड नहीं किए गए खर्चों (या अत्यधिक लेखा आय) की राशि का 4% खो देंगे (अनुच्छेद 2, संघीय कानून संख्या 305-एफजेड 30.12.2008 का अनुच्छेद 1)। उस अवधि में हुई त्रुटियों को ठीक करते समय भी यही सच है, जिसके बाद रूसी संघ के घटक इकाई के निर्णय से "क्षेत्रीय" आयकर की दर कम हो गई थी (जैसा कि आपको याद है, क्षेत्र आयकर की दर को 18 से घटाकर 13.5 कर सकते हैं) % (कला का खंड १। रूसी संघ के कर संहिता का २८४))।
अब देखते हैं कि वर्तमान अवधि में कर के अधिक भुगतान के कारण हुई गलतियों को सही ढंग से और सुरक्षित रूप से कैसे ठीक किया जाए। और वित्त मंत्रालय के पत्र इसमें हमारी मदद करेंगे।
नियम 1 . वर्तमान अवधि के साथ त्रुटियों को ठीक करना तभी संभव है जब अत्यधिक कर भुगतान की तारीख से 3 वर्ष बीत चुके हों
एक अन्य दृष्टिकोण के साथ, कर निरीक्षकों के साथ विवादों की संभावना 100% के करीब है (रूसी संघ के कर संहिता के कला। 78 के खंड ७; रूस के वित्त मंत्रालय के पत्र दिनांक ०५.१०.२०१० एन ०३-०३-०६ / 1/627, दिनांक 04.08.2010 एन 03-03-06/2/139)।
यदि आप कर अधिकारियों के साथ बहस करने का निर्णय लेते हैं, तो आप इन तर्कों का उपयोग कर सकते हैं।
कला के खंड 7 में निर्दिष्ट तीन साल की अवधि। रूसी संघ के टैक्स कोड का 78, जिसे वित्त मंत्रालय अपने स्पष्टीकरण में संदर्भित करता है, कर ऑफसेट या धनवापसी के लिए एक आवेदन दाखिल करने के लिए स्थापित किया गया है। जैसा कि हमने पहले ही कहा है, वर्तमान अवधि में त्रुटियों को ठीक करने के लिए, इस तरह के आवेदन को जमा करने की आवश्यकता नहीं है, और अधिक भुगतान स्वयं उत्पन्न नहीं होता है। और सेंट में। 54 रूसी संघ के टैक्स कोड, त्रुटियों को ठीक करने के लिए समय सीमा पर कोई प्रतिबंध नहीं है। खैर, और मुख्य तर्क: बजट उस गलती से ग्रस्त नहीं था जिसने कर को बढ़ा दिया था।
यदि आप जोखिम लेने के इच्छुक हैं और मुकदमेबाजी से डरते नहीं हैं, तो वर्तमान अवधि में एक पुरानी त्रुटि (3 वर्ष से अधिक पुरानी) के सुधार की रक्षा के लिए, आपको यह साबित करना होगा:
- कला के नियमों के अनुसार वर्तमान अवधि तक "3 वर्ष से अधिक पुरानी" त्रुटियों को ठीक किया जा सकता है। 54 रूसी संघ के टैक्स कोड;
- कोई गलती हुई थी। और ये इतना आसान भी नहीं है. आपको यह दिखाना होगा कि आपकी आय या व्यय की वास्तविक राशि घोषित आय से अलग थी। इसके लिए आपके खर्च/आय की राशि की पुष्टि करने वाले कुछ प्राथमिक दस्तावेज पर्याप्त नहीं हैं। आपको पिछली अवधि की रिपोर्टिंग, और लेखांकन और कर लेखांकन के रजिस्टर दोनों की आवश्यकता होगी।
गलती के तथ्य की पुष्टि करने वाले कोई अन्य दस्तावेज भी मदद कर सकते हैं।
नियम २ . वर्तमान अवधि को केवल उस अवधि में हुई त्रुटियों के लिए ठीक किया जा सकता है जिसमें कर राशि देय थी
इसका मतलब यह है कि यदि आपने जिस अवधि में गलती की है, उस अवधि में कोई कर देय नहीं है, तो ऐसी त्रुटि को वर्तमान अवधि तक ठीक नहीं किया जा सकता है।
कृपया ध्यान दें: यदि गलत घोषणा के अनुसार कर राशि शून्य है, तो इसका यह भी अर्थ है कि आपने इस अवधि के लिए अत्यधिक अर्जित कर नहीं लिया है।
एक सामान्य स्थिति: संगठन ने पिछली अवधियों में से एक में खर्चों को ध्यान में नहीं रखा। और उस गलत वर्ष के लिए, आयकर रिटर्न के अनुसार, एक नुकसान प्राप्त हुआ था। स्वाभाविक रूप से, आपके अतिरिक्त खर्च से नुकसान ही बढ़ेगा। इसलिए, वित्त मंत्रालय को यकीन है कि केवल एक स्पष्टीकरण की मदद से आयकर की गणना करते समय अपनी गलती को ठीक करना और खर्चों को ध्यान में रखना संभव है (रूस के वित्त मंत्रालय के पत्र दिनांक ०४/२३/२०१० एन ०३- ०२-०७ / १-१८८, दिनांक ०५/०७/२०१० एन ०३-०२-०७ / १-२२५)।

ध्यान! पिछले साल "लाभहीन" में किए गए आयकर पर त्रुटियों, वित्त मंत्रालय के अनुसार, वर्तमान अवधि तक ठीक नहीं किया जा सकता है।

लेकिन वित्त मंत्रालय की इस स्थिति पर तर्क दिया जा सकता है, क्योंकि पिछली अवधि में कम करके आंका गया नुकसान भविष्य में कर के अधिक भुगतान की ओर जाता है - एक लाभदायक अवधि में। यदि निरीक्षक आपको लाभहीन अवधि के लिए पुनरीक्षण सौंपने के लिए मजबूर करते हैं (वर्तमान अवधि के आधार से संदिग्ध खर्चों को बाहर कर देते हैं), तो आपको इससे कोई बकाया नहीं होगा। इसके विपरीत, आपको नुकसान में वृद्धि होगी, जिसे आप कर आधार में कमी में पहचान सकते हैं। लेकिन लाभहीन अवधियों के लिए तुरंत संशोधन प्रस्तुत करना सुरक्षित है - इस तरह आप निरीक्षकों के साथ विवादों से बचेंगे।
नियम ३ . वैट कटौती को कम करके आंकने वाली पुरानी गलतियों को वर्तमान अवधि तक ठीक नहीं किया जा सकता है
वित्त मंत्रालय जोर देकर कहता है कि अत्यधिक कर भुगतान के कारण त्रुटियों को ठीक करने की नई प्रक्रिया वैट कटौती को कम करने के मामलों पर लागू नहीं होती है (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक २५.०८.२०१० एन ०३-०७-११ / ३६३)। तर्क सरल है: कला में। 54 रूसी संघ के टैक्स कोड, हम कर आधार की गणना में त्रुटियों के बारे में बात कर रहे हैं। और वैट के लिए कटौती आधार को ही कम नहीं करती है, लेकिन गणना कर (कला का खंड १। १५४, कला का खंड १। १६६, कला। १७१ रूसी संघ के कर संहिता का)। इसका मतलब है कि कला के तहत वर्तमान अवधि के लिए वैट कटौती में त्रुटियां। 54 रूसी संघ के टैक्स कोड असंभव है।

ध्यान दें
हालाँकि, जैसा कि आपको याद है, 2010 के लिए "सामान्य पुस्तक" संख्या 22 पत्रिका में, हमने लिखा था कि बाद की अवधियों में वैट कटौती का दावा किया जा सकता है। और पिछली गलतियों को सुधारने के नियमों का इससे कोई लेना-देना नहीं है। रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय ने फैसला किया कि Ch. रूसी संघ के टैक्स कोड के 21 में कटौती के अधिकार की तुलना में बाद की कर अवधि में वैट की कटौती को प्रतिबंधित नहीं किया गया है। हालांकि, "देर से" कटौती का अधिकार समय में सीमित है। घोषणा जिसमें इस तरह की कटौती की घोषणा की गई है, करदाता को कर अवधि के अंत से 3 साल पहले जमा करना होगा जिसमें वैट कटौती का अधिकार उत्पन्न हुआ था।

लेकिन वैट के लिए कर आधार के अत्यधिक संचय के कारण होने वाली त्रुटियों को वर्तमान अवधि (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक ०७.१२.२०१० एन ०३-०७-११ / ४७६) द्वारा ठीक किया जा सकता है। उदाहरण के लिए, यदि आपने पिछली तिमाही में बिक्री राजस्व को कम करके आंका है, तो वर्तमान तिमाही में वैट कर आधार को इस तरह के एक overestimate की राशि से कम किया जा सकता है।
नियम 4 ... यदि उसी अवधि में एक गलती से कर का अधिक भुगतान हो जाता है, और दूसरी - कर को कम करके आंका जाता है, तो उन्हें वर्तमान अवधि के अनुसार संक्षेप में ठीक नहीं किया जा सकता है।
इसलिए, एक परिष्कृत घोषणा प्रस्तुत करना बेहतर है जिसमें आप एक ही बार में सभी गलतियों को सुधारते हैं। यह बकाया और ब्याज को कम करेगा।
यदि आपने एक गलती की है जिसका पूरी तरह से अलग करों के कर आधार पर एक अलग प्रभाव पड़ा है (उदाहरण के लिए, आप अचल संपत्ति को ध्यान में रखना "भूल गए", जिसके परिणामस्वरूप आपने संपत्ति कर को कम करके आंका, लेकिन आयकर को कम करके आंका), तो त्रुटि को ठीक करने की प्रक्रिया इस प्रकार है (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र १५.११.२०१० एन ०३-०२-०७ / १-५२८ से, २८.०६.२०१० एन ०३-०३-०६ / ४/६४ से):
- अवैतनिक कर के लिए, एक संशोधन प्रस्तुत करना, बकाया भुगतान और दंड देना आवश्यक है;
- अधिक भुगतान कर के लिए, आप त्रुटि को ठीक कर सकते हैं:
(या) वर्तमान अवधि;
(या) अतीत - जिसके लिए आपको एक अद्यतन घोषणा प्रस्तुत करनी होगी।
नियम 5 ... असामयिक लेखा खर्च पिछले वर्षों के नुकसान के रूप में नहीं, वर्तमान अवधि में पहचाने जाने के रूप में, बल्कि सामान्य वर्तमान खर्चों के रूप में - संबंधित समूह के हिस्से के रूप में परिलक्षित होना चाहिए।
उदाहरण के लिए, आपने पिछले वर्ष कर्मचारी के वेतन की राशि को ध्यान में नहीं रखा - आप इसे वर्तमान अवधि में श्रम लागत के रूप में पहचानते हैं। आप समय पर अचल संपत्ति को भुनाने और उस पर मूल्यह्रास अर्जित करने के लिए भूल गए - आप वर्तमान अवधि के मूल्यह्रास के रूप में समय पर नहीं की गई पूरी राशि को दर्शाते हैं (रूस के वित्त मंत्रालय के पत्र दिनांक 18 मार्च, 2010 एन 03-03- ०६ / १/१४८, दिनांक १३ अप्रैल, २०१० एन ०३-०३-०६ / १/२६१)।
यह पता चला है कि केवल वे राशियाँ जो किसी त्रुटि के कारण खर्चों में शामिल नहीं हैं, जिनकी अवधि अज्ञात है, को वर्तमान अवधि में पहचाने गए पिछले वर्षों के खर्चों के रूप में लिया जा सकता है (अनुच्छेद 265 के अनुच्छेद 2 के उप-अनुच्छेद 1) रूसी संघ का टैक्स कोड)।
हालांकि, ध्यान रखें कि वित्त मंत्रालय द्वारा अपने पत्रों में घोषित इस नियम का पालन करने से अवांछनीय परिणाम हो सकते हैं। इसलिए, यदि आप चालू वर्ष के वेतन की कुल राशि में पिछले वर्षों के वेतन को ध्यान में रखते हैं, तो निरीक्षक इसे वेतन निधि (पेरोल) का अतिकथन मान सकते हैं। और परिणामस्वरूप, खर्चों के एक अनुचित overestimation के रूप में, जिसका मानक पेरोल (आतिथ्य व्यय, कर्मचारी बीमा व्यय, आदि) के प्रतिशत के रूप में निर्धारित किया जाता है। यह पता चला है कि यदि आप वित्त मंत्रालय की सिफारिशों का पालन करते हैं, तो उन्हें वर्तमान वर्ष के खर्चों और पिछले वर्षों के खर्चों को खर्चों के समूहों में विभाजित करना सुरक्षित है। और ताकि किसी को कोई शिकायत न हो, सभी मानकों को वर्तमान अवधि की लागतों से ही गिना जाना चाहिए।
इसके अलावा, यदि आप वर्तमान के रूप में पिछले वर्षों की सही प्रत्यक्ष लागतों को ध्यान में रखते हैं, तो उनकी राशि अनिवार्य रूप से वर्तमान अवधि की प्रत्यक्ष लागतों की राशि की गणना में आ जाएगी। और चूंकि पिछले वर्षों की लागतों का वर्तमान अवधि के उत्पादों से कोई लेना-देना नहीं है, परिणामस्वरूप, चालू वर्ष के उत्पादन की प्रति यूनिट प्रत्यक्ष लागत की मात्रा को अनुचित रूप से कम करके आंका जा सकता है। यह आपके संगठन के लिए कितना बुरा या अच्छा है, यह आप पर निर्भर करता है। लेकिन आर्थिक दृष्टिकोण से, उत्पादों के निर्माण के लिए लागतों के इस तरह के गठन को शायद ही सही कहा जा सकता है।

मानकीकृत लागतों पर विशेष ध्यान

वित्त एजेंसी द्वारा सही राशि को वर्तमान व्यय (नियम 5) के रूप में पहचानने की आवश्यकता के परिणामस्वरूप मानकीकृत खर्चों की बात करें तो कर आधार की गणना में वास्तव में मान्यता प्राप्त राशियों में कमी हो सकती है। चूंकि यह पता चला है कि मानकीकृत लागतों के लिए असामयिक हिसाब की राशि की तुलना एक ही बार में दो मानकों से करनी होगी।
चरण 1। हम समायोजित विनियमित लागतों की राशि की तुलना उस वर्ष के मानक से करते हैं जिसमें त्रुटि की गई थी
आखिरकार, यदि आपके खर्च पिछली अवधि के मानक में फिट नहीं होते हैं, तो ठीक करने के लिए कुछ भी नहीं है। यदि आपके खर्च आंशिक रूप से पुराने मानक में फिट होते हैं, तो केवल इस भाग के लिए आपको त्रुटि को ठीक करने का अधिकार है, अर्थात वर्तमान अवधि के खर्चों को बढ़ाने का।
उदाहरण के लिए, 2011 में आपने पाया कि 2010 में आपने 20,000 रूबल की राशि में आतिथ्य खर्चों को ध्यान में नहीं रखा था। (वैट के बिना)। इन खर्चों के अलावा, 2010 में आपके पास अन्य मनोरंजन खर्च थे - 110,000 रूबल की राशि में। इस प्रकार, 2010 में मनोरंजन व्यय की कुल राशि 130,000 रूबल है। (20,000 रूबल + 110,000 रूबल)। 2010 के लिए वेतन निधि का आकार 3,000,000 रूबल है। नतीजतन, 2010 के लिए मनोरंजन खर्च का मानक (रूसी संघ के कर संहिता के कला के खंड 2। 264) 120,000 रूबल है। (3,000,000 रूबल x 4%)।
तथ्य यह है कि आपने 2010 में 20,000 रूबल के आतिथ्य खर्चों को ध्यान में नहीं रखा था, जिसके कारण लाभ के लिए कर आधार केवल 10,000 रूबल से अधिक था। - चूंकि केवल यह राशि मानक (120,000 रूबल - 110,000 रूबल) में फिट होती है। इसका मतलब है कि केवल 10,000 रूबल। आप 2011 के खर्चों में शामिल करने का प्रयास कर सकते हैं
चरण 2. हम समायोजित मानकीकृत लागतों की मात्रा की तुलना करते हैं, जो त्रुटि अवधि के मानक में फिट बैठता है, वर्तमान अवधि के मानक के साथ
इसलिए, हम 2011 के खर्चों में मनोरंजन खर्चों का एक हिस्सा पहचानने की कोशिश कर रहे हैं, जिसका 2010 में हिसाब नहीं है, अर्थात् 10,000 रूबल। (20,000 रूबल में से - दस्तावेजों के अनुसार)। यहां दो स्थितियां संभव हैं।
स्थिति 1. पिछली अवधि (10,000 रूबल) से हस्तांतरित लागतों सहित 2011 के लिए मानकीकृत लागतों की कुल राशि मानक में फिट होगी। फिर कोई प्रश्न नहीं हैं: हम वर्तमान अवधि के साथ त्रुटि को ठीक करते हैं। यही है, हम आधार को उन सभी खर्चों से कम कर देते हैं जिन्हें हम पिछली अवधि में पहचान सकते थे।
स्थिति 2. 2011 के लिए मानकीकृत खर्चों की कुल राशि (पिछले वर्ष से स्थानांतरित किए गए सहित) मानक से अधिक होगी। उदाहरण के लिए, 2011 में मनोरंजन व्यय (2010 से स्थानांतरित लोगों को छोड़कर) की राशि 125,000 रूबल होगी। वर्ष के अंत में वेतन निधि का आकार 3,200,000 रूबल होगा। फिर, वर्ष के अंत में, आप 128,000 रूबल की राशि में मनोरंजन व्यय को ध्यान में रख सकते हैं। (रग 3,200,000 x 4%)। इसका मतलब है कि आप चालू वर्ष के खर्चों को पूरी तरह से ध्यान में रखेंगे, लेकिन 2010 में मनोरंजन के खर्च की राशि को ध्यान में नहीं रखा जाएगा, आप केवल 3000 रूबल को ध्यान में रख पाएंगे। (128,000 रूबल - 125,000 रूबल)। यह पता चला है कि लागत का हिस्सा 7,000 रूबल है। (10,000 रूबल - 3,000 रूबल) - आप बस हार जाते हैं।
यह पता चल सकता है कि अकेले चालू वर्ष के लिए सामान्यीकृत खर्चों की कुल राशि मानक से अधिक होगी या इसके बराबर होगी। फिर पिछली अवधि के खर्च, चालू वर्ष के खर्च के रूप में परिलक्षित, मानक से अधिक होंगे। यानी आप उन्हें चालू वर्ष के लिए कर आधार की गणना में शामिल नहीं कर सकते।

सलाह
जब वर्तमान अवधि का मानक आपको आयकर के आधार की गणना करते समय पूरी तरह से ध्यान में रखने की अनुमति नहीं देता है, तो पहले के सामान्यीकृत खर्चों की राशि को ध्यान में नहीं रखा गया था (जो पिछली अवधि के मानक में फिट होते हैं), यह अधिक है संशोधन प्रस्तुत करके पिछली अवधि के साथ त्रुटि को ठीक करने के लिए लाभदायक।
यदि आप वर्तमान अवधि के साथ त्रुटि को ठीक करने के लिए दृढ़ हैं, तो, अपने वैध खर्चों का हिस्सा न खोने के लिए, वर्तमान वर्ष के मानक के अनुसार पिछले वर्षों के खर्चों को सामान्य न करें। और उस राशि को प्रतिबिंबित करें जिसे आप पिछली अवधि में स्वतंत्र खर्चों के रूप में पहचान सकते थे (मानकीकृत लोगों से अलग)। घोषणा में, उन्हें अप्रत्यक्ष लागतों की कुल राशि में अन्य खर्चों के रूप में दिखाया जा सकता है (घोषणा के शीट 02 के परिशिष्ट संख्या 2 की लाइन 040 "अप्रत्यक्ष लागत" पर)।

और यहां बताया गया है कि रूस के वित्त मंत्रालय ने हमें इस स्थिति पर कैसे टिप्पणी की।

प्रतिष्ठित स्रोतों से
बुलंटसेवा वेलेंटीना अलेक्जेंड्रोवना, रूस के वित्त मंत्रालय के कर और सीमा शुल्क और टैरिफ नीति विभाग के संगठनों के कराधान विभाग के प्रमुख, रूसी संघ के सम्मानित अर्थशास्त्री
"मेरी राय में, इस तथ्य से संबंधित त्रुटियों को ठीक करना संभव है कि पिछली अवधि में किसी भी मानकीकृत खर्च को चालू अवधि में पिछले वर्षों के खर्चों को प्रतिबिंबित करके ध्यान में नहीं रखा गया था। वर्ष, तो आपको उनकी राशि की तुलना करने की आवश्यकता है 2010 में मनोरंजन व्यय के लिए मानक। उनके आर्थिक अर्थ के अनुसार, वे 2010 का उल्लेख करते हैं, और उस अवधि के मानक के साथ उनकी तुलना करना आवश्यक नहीं है जब त्रुटि का पता चला था, यानी 2011 के मानक के साथ "।

हम वर्तमान अवधि के साथ त्रुटि सुधार जारी करते हैं

यदि आपको अतीत में कोई त्रुटि मिलती है जिसके कारण अत्यधिक कर भुगतान हुआ है, और इसे ठीक करें, तो इसका दस्तावेजीकरण करें।
आखिरकार, पुराने दस्तावेज़ जिनके साथ आप वर्तमान कर की गणना में शामिल लागतों की पुष्टि करते हैं, निश्चित रूप से निरीक्षकों से सवाल उठाएंगे। इसलिए, अग्रिम रूप से यह बताना बेहतर है कि पिछली अवधि से संबंधित लेनदेन को अभी क्यों ध्यान में रखा जाता है। आप ऐसा लेखा विवरण तैयार कर सकते हैं।

एलएलसी "कोकिला"

लेखा प्रमाणपत्र एन १
2010 के लिए आयकर की गणना में की गई त्रुटि की खोज और सुधार पर।

1 अप्रैल, 2011 को दिनांक 05.06.2010 N 64 किए गए कार्य के परिणामों की स्वीकृति और हस्तांतरण का अधिनियम पाया गया:
- काम करने वाला - OOO "मास्टरोक";
- काम की लागत - 60,000 रूबल। (वैट के बिना)।
2010 के लिए आयकर की गणना करते समय इन कार्यों की लागत को ध्यान में नहीं रखा गया था। परिणामस्वरूप, 2010 के अंत में, कर को बजट से अधिक भुगतान किया गया था (अधिक भुगतान की राशि - 12,000 रूबल: 60,000 रूबल x 20%)।
कला के पैरा 1 के आधार पर। रूसी संघ के टैक्स कोड के ५४, त्रुटि को वर्तमान अवधि तक ठीक किया गया था - ५ अप्रैल, २०११ को, जनवरी-अप्रैल २०११ के लिए आयकर की गणना करते समय काम की लागत को भौतिक लागत के हिस्से के रूप में मान्यता दी गई थी।

लेखाकार -------- स्मेलकिना वी.एल.
मुख्य लेखाकार -------- रेज़किना एम.ए.

जैसा कि आप देख सकते हैं, "कर" गलतियों को ठीक करना इतना आसान नहीं है। इसलिए, कुछ लेखाकार, यादृच्छिक रूप से उम्मीद करते हुए, इससे खुद को परेशान नहीं करते हैं। हालाँकि, इस व्यवहार के परिणाम भयानक हो सकते हैं:
(यदि) आप उस गलती को ठीक नहीं करते हैं जिसके कारण अधिक भुगतान हुआ, तो आपकी कंपनी को पैसे की हानि होगी (और इसके लिए केवल एकाउंटेंट को दोषी ठहराया जाएगा);
(यदि) एरियर की वजह से हुई त्रुटि को ठीक नहीं किया गया तो संस्था को जुर्माने के अलावा जुर्माना भी भरना पड़ सकता है। और आखिरी वाला, फिर से, लेखाकार होगा।
इसलिए समय रहते और सही तरीके से गलतियों से छुटकारा पाएं।

प्राथमिक दस्तावेज़ीकरण और लेखांकन की शुद्धता को नियंत्रित करने के लिए संगठनों में उपयोग की जाने वाली कई तकनीकों और विधियों के बावजूद, समय-समय पर ऐसा होता है कि लेखांकन में डेटा गलत या गलत तरीके से परिलक्षित होता है।

एक त्रुटि का अर्थ है संगठन की आर्थिक गतिविधियों के तथ्यों का गलत प्रतिबिंब (गैर-प्रतिबिंब) अपने लेखांकन रिकॉर्ड और / या वित्तीय विवरणों में।

कंपनी को लेखांकन त्रुटियों से पूरी तरह से सुरक्षित रखना लगभग असंभव है। इसका मतलब है कि लेखांकन और रिपोर्टिंग में त्रुटियों के परिणामों को समय पर पहचानने और समाप्त करने के लिए उपाय करना आवश्यक है।

यह याद रखना चाहिए कि सभी पहचानी गई त्रुटियां और उनके परिणाम अनिवार्य सुधार के अधीन हैं।

त्रुटियों को ठीक करते समय, आपको वर्तमान कानून के प्रावधानों द्वारा निर्देशित किया जाना चाहिए, अर्थात्:

• पीबीयू 22/2010 "लेखांकन और रिपोर्टिंग में त्रुटियों का सुधार।"

पीबीयू 22/2010 को वित्त मंत्रालय के 06/28/2010 के आदेश द्वारा अनुमोदित किया गया था। नंबर 63n और 2010 के वित्तीय विवरणों से शुरू होकर लागू हुआ।

यह पीबीयू स्थापित करता है:

• त्रुटि सुधार नियम,
• त्रुटियों के बारे में जानकारी प्रकट करने की प्रक्रिया,

उन संगठनों के लेखांकन और रिपोर्टिंग में जो कानूनी संस्थाएं हैं (क्रेडिट संगठनों और राज्य, नगरपालिका संस्थानों के अपवाद के साथ)।

पीबीयू 22/2010 के प्रावधानों के अनुसार, लेखांकन (रिपोर्टिंग) में त्रुटियां हो सकती हैं, विशेष रूप से:

• लेखांकन पर रूसी संघ के कानून का गलत आवेदन और (या) लेखांकन पर नियामक कानूनी कार्य;
• संगठन की लेखा नीति का गलत अनुप्रयोग;
• गणना में अशुद्धि;
• आर्थिक गतिविधि के तथ्यों का गलत वर्गीकरण या मूल्यांकन;
• वित्तीय विवरणों पर हस्ताक्षर करने की तिथि पर उपलब्ध जानकारी का दुरुपयोग;
• संगठन के अधिकारियों की अमानवीय कार्रवाई।

लेख लेखांकन और वित्तीय रिपोर्टिंग में त्रुटियों को ठीक करने की विशेषताओं पर विचार करेगा।

त्रुटियों के मामले और उनका पता लगाने का क्रम

लेखांकन और रिपोर्टिंग में सबसे आम गलतियाँ तीन प्रकारों में विभाजित हैं:

1. त्रुटियों की गिनती

ये त्रुटियां गलत गणना या लेखा रजिस्टरों में गलत हस्तांतरण/सूचना की प्रविष्टि से जुड़ी हैं।

2. प्राथमिक दस्तावेजों के देर से पंजीकरण से जुड़ी त्रुटियां

विभागों के असंगठित कार्य के कारण अक्सर ऐसी त्रुटियां उत्पन्न होती हैं। दस्तावेजों पर हस्ताक्षर किए गए हैं, लेकिन वे समय पर लेखा विभाग तक "पहुंच नहीं" जाते हैं।

हालांकि, यदि प्राथमिक दस्तावेजों को प्रतिपक्षों द्वारा हिरासत में लिया गया था, तो संगठन के लेखांकन में उनका गैर-प्रतिबिंब गलत नहीं होगा।

3. कानून के गलत आवेदन से उत्पन्न होने वाली त्रुटियां

ये त्रुटियां तब होती हैं जब लेखांकन रिकॉर्ड बनाए रखने और वित्तीय विवरणों में जानकारी का खुलासा करने की प्रक्रिया के लिए वर्तमान कानून की आवश्यकताएं पूरी नहीं होती हैं।

उपरोक्त त्रुटियों के अलावा, लेखा सेवा में गलत, अपूर्ण, गलत डेटा के प्रावधान के कारण त्रुटियां हो सकती हैं।

चोरी के तथ्यों को छिपाने के लिए ऐसी गलतियाँ अनजाने में और उद्देश्य पर की जा सकती हैं, उदाहरण के लिए:

• एक या किसी अन्य कारण से लिखी गई सामग्री की मात्रा को कम करके आंकना (सामग्री की चोरी के तथ्य को छुपाता है),
• कैशियर द्वारा नकद प्राप्तियों की गैर-प्रस्तुति, उसके बाद संगठन के कैश डेस्क पर नकदी की प्राप्ति का गैर-प्रतिबिंब (संगठन के कैश डेस्क से धन की चोरी के तथ्य को छुपाता है),
• आदि।

यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि लेखांकन और (या) संगठन के वित्तीय विवरणों में आर्थिक गतिविधि के तथ्यों के प्रतिबिंब में अशुद्धि या चूक, प्राप्त करने के परिणामस्वरूप पहचाने गए नई जानकारीजो आर्थिक गतिविधि के ऐसे तथ्यों के प्रतिबिंब (प्रतिबिंब नहीं) के समय संगठन के लिए उपलब्ध नहीं था, त्रुटियाँ नहीं हैं.

अनुमानित मूल्यों में परिवर्तन को भी त्रुटि के रूप में नहीं पहचाना जाता है, विशेष रूप से:

• संदिग्ध ऋणों के लिए प्रावधान,
• वित्तीय निवेश की हानि के लिए प्रावधान,
• माल की हानि के लिए प्रावधान।

उपरोक्त सभी अनुमानित मूल्य वित्तीय विवरणों में अलग-अलग पंक्तियों के रूप में परिलक्षित नहीं होते हैं, लेकिन बैलेंस शीट के व्यक्तिगत संकेतकों को समायोजित करते हैं।

त्रुटियों का समय पर पता लगाने और सुधार के लिएनिम्नलिखित विधियों के संयोजन का उपयोग करने की अनुशंसा की जाती है:

1. नियमित माल लेनासंपत्ति और संगठन की देनदारियों, सहित - प्रतिपक्षों के साथ बस्तियों का सुलह।
2. लेखांकन रजिस्टरों में निहित डेटा का विश्लेषण, जिसमें शामिल हैं - अवधियों द्वारा संकेतकों की तुलना की जाँच करना (खर्चों के स्तर के साथ आय के स्तर के अनुपालन की जाँच करना)।
3. गैर-मानक लेनदेन और बड़े (महत्वपूर्ण) लेनदेन की जाँच करना।
4. वित्तीय विवरणों के संकेतकों (अंकगणित - तार्किक नियंत्रण) की तुलना।

पहचान की गई त्रुटियों का सुधार एक लेखा विवरण द्वारा तैयार किया गया है।

समायोजन किया जा सकता है:

• आंशिक रूप से, एक अतिरिक्त पोस्टिंग जो पिछले लेनदेन को केवल नकारात्मक या सकारात्मक अंतर की मात्रा से उलट या पूरक करती है,
• और सही डेटा के बाद के पोस्टिंग के साथ पहले किए गए सभी लेनदेन को पूरी तरह से उलटने की विधि द्वारा।

दोनों ही मामलों में, प्राथमिक दस्तावेजों के लिंक के साथ विस्तृत टिप्पणियां करने की सिफारिश की जाती है, जिसके लिए समायोजन किया जाता है।

त्रुटि सुधार का क्रम क्या निर्धारित करता है

त्रुटि सुधार प्रक्रिया निम्नलिखित कारकों पर निर्भर करती है:

1. त्रुटि के महत्व के स्तर से।

महत्व के स्तर के अनुसार त्रुटियाँ दो प्रकार की होती हैं:

• महत्वपूर्ण गलती
• एक नगण्य गलती।

पीबीयू 22/2010 के पैराग्राफ 3 के अनुसार, एक त्रुटि को महत्वपूर्ण माना जाता है, यदि व्यक्तिगत रूप से या समान रिपोर्टिंग अवधि के लिए अन्य त्रुटियों के संयोजन में, यह संकलित वित्तीय विवरणों के आधार पर किए गए उपयोगकर्ताओं के आर्थिक निर्णयों को प्रभावित कर सकता है। यह रिपोर्टिंग अवधि। अवधि।

उसी समय, संगठन त्रुटि की भौतिकता को निर्धारित करता है अपने आप, वित्तीय विवरणों के संबंधित लेख (वस्तुओं) के आकार और प्रकृति दोनों से आगे बढ़ते हुए।

लेखांकन उद्देश्यों के लिए संगठन की लेखा नीति में त्रुटियों को महत्वपूर्ण के रूप में वर्गीकृत करने के मानदंड का उल्लेख किया जाना चाहिए।

लेखांकन नीति में स्थिति को निम्नानुसार तैयार किया जा सकता है: "एक त्रुटि को सामग्री के रूप में पहचाना जाता है यदि यह कुल बैलेंस शीट (या - संकेतक की राशि) के 10% से अधिक द्वारा लेखांकन संकेतक के विरूपण की ओर जाता है। "

2. त्रुटि का पता लगाने की अवधि से:

• रिपोर्टिंग वर्ष त्रुटियों की पहचान इस वर्ष के अंत से पहले की गई।
• रिपोर्टिंग वर्ष की त्रुटियों को वर्ष के अंत के बाद पहचाना गया, लेकिन वित्तीय विवरणों पर हस्ताक्षर करने की तारीख से पहले।
• पिछले रिपोर्टिंग वर्ष की त्रुटियों को बयानों पर हस्ताक्षर करने की तारीख के बाद पहचाना गया, लेकिन तारीख से पहले इन बयानों को इच्छुक उपयोगकर्ताओं को प्रस्तुत किया गया *।
• पिछले रिपोर्टिंग वर्ष की त्रुटियां, इच्छुक उपयोगकर्ताओं को रिपोर्ट प्रस्तुत करने के बाद, लेकिन ऐसी रिपोर्टों के अनुमोदन की तिथि से पहले पहचानी गईं।
• पिछले रिपोर्टिंग वर्ष की त्रुटियां, बयानों के अनुमोदन के बाद पहचानी गईं।

* इच्छुक उपयोगकर्ता हैं:

• एक संयुक्त स्टॉक कंपनी के शेयरधारक,
• एक सीमित देयता कंपनी के सदस्य,
• राज्य प्राधिकरण, स्थानीय स्व-सरकारी निकाय या मालिक के अधिकारों का प्रयोग करने के लिए अधिकृत अन्य निकाय,
• आदि।

पहचानी गई त्रुटियों की भौतिकता के स्तर के बावजूद:

1. रिपोर्टिंग वर्ष की त्रुटियों की पहचान की गई इस साल के अंत से पहले(खंड 5 पीबीयू 22/2010):

• रिपोर्टिंग वर्ष जिसमें त्रुटि का पता चला था, के महीने में संबंधित लेखा खातों पर प्रविष्टियों द्वारा सही किया जाता है।

2. इस वर्ष के अंत के बाद पहचाने गए रिपोर्टिंग वर्ष की त्रुटियां, लेकिन वित्तीय विवरणों पर हस्ताक्षर करने की तिथि से पहलेइस वर्ष के लिए (खंड 6 पीबीयू 22/2010):

• रिपोर्टिंग वर्ष के दिसंबर (जिसके लिए वार्षिक वित्तीय विवरण तैयार किए गए हैं) के लिए संबंधित लेखा खातों पर प्रविष्टियों द्वारा सही किया जाता है।

इसका मतलब यह है कि अंतरिम तिमाही रिपोर्ट तैयार करने में कितनी भी बड़ी गलती क्यों न हो जाए, इन रिपोर्टों को संशोधित नहीं किया जाता है।

इस प्रकार, यदि दूसरी तिमाही में कंपनी को पहली तिमाही में की गई भौतिक त्रुटि का पता चलता है, तो इसके सुधार के कारण होने वाले परिवर्तन 6 महीने (9 महीने, एक वर्ष) के वित्तीय विवरणों में परिलक्षित होंगे और संकेतकों को प्रभावित नहीं करेंगे। पहली तिमाही।

लेखांकन में मामूली त्रुटियों को ठीक करने की विशेषताएं

यदि लेखाकार, वित्तीय विवरणों पर हस्ताक्षर करने की तिथि के बाद, लेखांकन (या रिपोर्टिंग) में एक त्रुटि का खुलासा करता है जो संगठन की लेखा नीति के अनुसार महत्वपूर्ण नहीं है, जिसे पिछली रिपोर्टिंग अवधि में स्वीकार किया गया था, तो पैराग्राफ के अनुसार 14 पीबीयू 22/2010:

• इस तरह की त्रुटि को रिपोर्टिंग वर्ष के महीने में संबंधित लेखा खातों में प्रविष्टियों द्वारा ठीक किया जाता है जिसमें त्रुटि का पता चला था।

निर्दिष्ट त्रुटि के सुधार से होने वाले लाभ या हानि में परिलक्षित होता है वर्तमान रिपोर्टिंग अवधि की अन्य आय या व्यय.

इसलिए, उदाहरण के लिए, यदि संगठन:

• जनवरी 2011 में - लेखांकन में इन कार्यों को प्रतिबिंबित किए बिना, स्टेशनरी का अधिग्रहण और तुरंत उपयोग किया गया,
• नवंबर 2012 में - एक गलती का पता चला,

तो लेखाकार को एक लेखा विवरण तैयार करना होगा और नवंबर 2012 में लेखांकन में इस सुधार को प्रतिबिंबित करना होगा। इस अनुसार:

• नामे विधेयकों 10.9
• श्रेय निपटान खाते (60, 62, 70, 71, 73, 76)

चालान संख्या 101 दिनांक 20.01.2011 पर कार्यालय आपूर्ति की प्रतिबिंबित पोस्टिंग।

• नामे
• श्रेय विधेयकों 10.9 "इन्वेंट्री और घरेलू सामान"

जनवरी 2011 में प्रयुक्त कार्यालय आपूर्तियों के उपयोग को प्रतिबिंबित किया।

• नामे खाता 91.2 "अन्य खर्च"
• श्रेय व्यय खाते (26, 44)

स्टेशनरी (जनवरी 2011, चालान संख्या 101 दिनांक 20.01.2011) की खरीद और उपयोग के लिए व्यावसायिक लेनदेन के असामयिक प्रतिबिंब से जुड़े 2011 में परिलक्षित नुकसान।

छोटे व्यवसाय (सार्वजनिक रूप से रखी गई प्रतिभूतियों के जारीकर्ताओं के अपवाद के साथ), के हकदार हैसही महत्वपूर्ण त्रुटिपिछले रिपोर्टिंग वर्ष का, इस वर्ष के वित्तीय विवरणों के अनुमोदन के बाद, उपरोक्त क्रम में, पूर्वव्यापी पुनर्कथन के बिना.

यह अधिकार पीबीयू 22/2010 के खंड 9 के खंड 2 में निहित है।

लेखांकन में सामग्री त्रुटियों को ठीक करने की विशिष्टता

लेखांकन और रिपोर्टिंग में भौतिक त्रुटियों को ठीक करने की प्रक्रिया उस समय की अवधि पर निर्भर करती है जब उन्हें पहचाना गया था।

1. पिछले वर्ष की एक महत्वपूर्ण गलती, इस वर्ष के लिए वित्तीय विवरणों पर हस्ताक्षर करने की तिथि के बाद, लेकिन इच्छुक उपयोगकर्ताओं को ऐसे विवरण प्रस्तुत करने की तिथि से पहले (पीबीयू 22/2010 का खंड 7) प्रकट हुई।

पीबीयू 22/2010 के खंड 6 द्वारा निर्धारित तरीके से इस तरह की त्रुटि को ठीक किया जाता है:

• संबंधित लेखा खातों में प्रविष्टियों द्वारा सुधारा गया दिसंबर के लिएरिपोर्टिंग वर्ष।

यदि ये वित्तीय विवरण किसी अन्य उपयोगकर्ता को प्रस्तुत किए गए थे:

• संघीय कर सेवा के निरीक्षणालय को सौंप दिया,
• सांख्यिकी निकायों के लिए,
• आदि।

फिर वो संशोधन और प्रतिस्थापन के अधीनरिपोर्टिंग के लिए जिसमें प्रकट सामग्री त्रुटि को ठीक किया गया है।

ऐसी संशोधित रिपोर्टिंग कहलाती है संशोधित लेखा विवरण।

2. पिछले साल की एक अहम गलती का खुलासा प्रस्तुति के बादइच्छुक उपयोगकर्ताओं के लिए इस वर्ष के लिए लेखांकन विवरण, लेकिन अनुमोदन तिथि से पहलेरूसी संघ के कानून (पीबीयू 22/2010 के खंड 8) द्वारा स्थापित प्रक्रिया के अनुसार ऐसी रिपोर्टिंग।

इस तरह की त्रुटि को पीबीयू 22/2010 के खंड 6 द्वारा निर्धारित तरीके से संबंधित लेखा खातों पर प्रविष्टियों द्वारा भी ठीक किया जाता है। दिसंबर के लिएरिपोर्टिंग वर्ष।

उसी समय, संशोधित वित्तीय विवरण जानकारी का खुलासा करते हैं:

• कि ये वित्तीय विवरण मूल रूप से प्रस्तुत वित्तीय विवरणों को प्रतिस्थापित करते हैं,
• संशोधित वित्तीय विवरण तैयार करने के आधार पर।

संशोधित वित्तीय विवरण प्रस्तुत किए जाते हैं सभी पतों परजिसमें मूल वित्तीय विवरण प्रस्तुत किए गए थे।

3. पिछले रिपोर्टिंग वर्ष की एक महत्वपूर्ण त्रुटि, पहचानी गई वित्तीय विवरणों के अनुमोदन के बादइस वर्ष के लिए (खंड 9 पीबीयू 22/2010)।

इस मामले में, त्रुटि को ठीक किया जाता है:

• वर्तमान रिपोर्टिंग अवधि में प्रासंगिक लेखा खातों पर प्रविष्टियां।

इस मामले में, अभिलेखों में संबंधित खाता ८४ "रखरखाव की कमाई (खुला नुकसान)" है।

वित्तीय विवरणों के तुलनात्मक संकेतकों का पुनर्गणना वित्तीय विवरणों के संकेतकों को सही करके किया जाता है, जैसे कि पिछली रिपोर्टिंग अवधि में कोई त्रुटि कभी नहीं हुई थी (पूर्वव्यापी पुनर्गणना)।

मौजूदा रिपोर्टिंग वर्ष के लिए वित्तीय विवरणों में प्रस्तुत पिछली रिपोर्टिंग अवधि से शुरू होने वाले तुलनात्मक संकेतकों के संबंध में पूर्वव्यापी पुनर्कथन किया जाता है जिसमें संबंधित त्रुटि की गई थी।

यही है, अगर 2011 में कोई त्रुटि हुई थी, और यह पता चला था, उदाहरण के लिए, नवंबर 2012 में, तो रिपोर्टिंग संकेतक 2012 के बयानों में पुनर्गणना किए गए हैं:

• 31.12.2011 तक

31.12.2012 तक के संकेतक सही डेटा होगा।

अपवाद ऐसे मामले हैं जब यह असंभव है:

• इस त्रुटि और एक विशिष्ट अवधि के बीच एक कड़ी स्थापित करें,
• पिछली सभी रिपोर्टिंग अवधियों के लिए संचयी आधार पर इस त्रुटि के प्रभाव का निर्धारण करें।

उदाहरण

मान लीजिए कि सितंबर 2012 में यह पता चला कि 2010 में विदेशी मुद्रा में संगठन द्वारा प्राप्त दीर्घकालिक ऋण और उधार की मूल राशि का कोई पुनर्मूल्यांकन नहीं हुआ था।

31.12.2010 की दर से उपरोक्त दायित्वों की राशि से विनिमय दर अंतर की गणना करते समय। लेखाकार को एक नकारात्मक विनिमय दर अंतर प्राप्त हुआ। त्रुटि को महत्वपूर्ण के रूप में मान्यता दी गई थी, संगठन कोई छोटा व्यवसाय नहीं है।

इस त्रुटि ने वित्तीय विवरणों के निम्नलिखित संकेतकों की विकृति को जन्म दिया:

1. वित्तीय विवरणों की निम्नलिखित मदों के लिए संकेतकों का योग नकारात्मक विनिमय दर अंतर की मात्रा से विकृत है:

• प्रतिधारित आय (खुला नुकसान) की राशि को कम करके आंका गया है, लाइन कोड 1370,
• उधार ली गई धनराशि (दीर्घकालिक देनदारियों) की राशि को लाइन कोड 1410 समझा जाता है।

2. नकारात्मक विनिमय दर अंतर की राशि से अत्यधिक अर्जित आयकर की राशि से संकेतकों का योग विकृत होता है:

• आयकर लाइन कोड 1520 की राशि से अल्पकालिक देय राशि को बढ़ा दिया गया है।
• प्रतिधारित आय (खुला नुकसान) की राशि लाइन कोड 1370 को कम करती है।

पूर्वव्यापी पुनर्गणना करना आवश्यक है:

• 12/31/2010 तक
• 12/31/2011 तक

2012 में संगठन के लेखांकन में, निम्नलिखित प्रविष्टियाँ की जाती हैं:

1. नकारात्मक विनिमय दर के अंतर को दर्शाते हुए:

• खाता डेबिट
• खाता क्रेडिट 67 "दीर्घकालिक ऋण और उधार के लिए बस्तियां"

- 2010 के लिए दीर्घकालिक ऋणों और उधारों के पुनर्मूल्यांकन से उत्पन्न नकारात्मक विनिमय दर अंतर को दर्शाता है।

2. अत्यधिक अर्जित आयकर:

• खाता डेबिट 68.4 "आयकर"(खाता ६८.४ पर एक क्रेडिट शेष के अभाव में, संगठन के पास एक आस्थगित कर परिसंपत्ति है - खाता ०९ का डेबिट)
• खाता क्रेडिट ८४ "प्रतिधारित कमाई (खुला नुकसान)"

- 2010 में एक नकारात्मक विनिमय दर अंतर के साथ अत्यधिक अर्जित आयकर को दर्शाता है।

ध्यान दें:पिछले रिपोर्टिंग वर्ष की एक भौतिक त्रुटि को ठीक करने के मामले में खुलासा हुआ अनुमोदन के बादवित्तीय विवरण, पिछली रिपोर्टिंग अवधि के लिए अनुमोदित वित्तीय विवरण के अधीन नहीं है:

• संशोधित करें,
• प्रतिस्थापन,
• दोबारा दर्ज करने

वित्तीय विवरणों के उपयोगकर्ता (पीबीयू 22/2010 के खंड 10)।

यदि कोई भौतिक त्रुटि की गई थी शुरुआत से पहलेजल्दी से जल्दीचालू रिपोर्टिंग वर्ष के लिए वित्तीय विवरणों में प्रस्तुत पिछली अवधियों में से, प्रारंभिक शेष राशि संबंधित मदों (पीबीयू 22/2010 के खंड 11) के तहत समायोजन के अधीन हैं:

• संपत्तियां,
• दायित्व,
• राजधानी

प्रस्तुत प्रारंभिक रिपोर्टिंग अवधि की शुरुआत में।

आज तक, वित्तीय विवरण पिछले दो रिपोर्टिंग वर्षों के अंत में संकेतकों को दर्शाते हैं।

तदनुसार, यदि कोई भौतिक त्रुटि 2009 में की गई थी, और 2012 में खोजी गई थी, तो प्रारंभिक शेष राशि की पुनर्गणना करना आवश्यक है,

• 2010 की शुरुआत में।
• 2011 की शुरुआत में
• 2012 की शुरुआत में।

पुनर्गणना की गई राशि की जानकारी 2012 के वित्तीय विवरणों के व्याख्यात्मक नोट में दिखाई देगी।

अगर असंभववित्तीय विवरणों में प्रस्तुत एक या अधिक पिछली रिपोर्टिंग अवधियों पर भौतिक त्रुटि के प्रभाव को निर्धारित करने के बाद, संगठन को संबंधित मदों के लिए प्रारंभिक शेष राशि को समायोजित करना चाहिए:

• संपत्तियां,
• दायित्व,
• राजधानी

प्रारंभिक अवधि की शुरुआत में जिसके लिए पुनर्गणना संभव है (खंड 12 पीबीयू 22/2010)।

पीबीयू 22/2010 . के प्रयोजनों के लिए प्रभाव निर्धारित करने की असंभवतायदि आवश्यक हो तो पिछली रिपोर्टिंग अवधि के लिए भौतिक त्रुटि मौजूद है:

• जटिल,
• बहुत

गणना, जब त्रुटि की तारीख पर मौजूद परिस्थितियों को इंगित करने वाली जानकारी का चयन करना असंभव है, या ऐसी पिछली रिपोर्टिंग अवधि (पीबीयू के खंड 13) के लिए वित्तीय विवरणों के अनुमोदन की तारीख के बाद प्राप्त जानकारी का उपयोग करना आवश्यक है। 22/2010)।

वित्तीय विवरणों में पहचानी गई त्रुटियों पर सूचना प्रकट करने की प्रक्रिया

संगठन के वार्षिक वित्तीय विवरणों के व्याख्यात्मक नोट में पीबीयू 22/2010 के खंड 15 की आवश्यकताओं के अनुसार आभारी हैंके संबंध में निम्नलिखित जानकारी का खुलासा करें: आवश्यकपिछली रिपोर्टिंग अवधि की त्रुटियों को रिपोर्टिंग अवधि में ठीक किया गया:

1. त्रुटि की प्रकृति;
2. वित्तीय विवरणों के प्रत्येक मद के लिए समायोजन की राशि - प्रत्येक पिछली रिपोर्टिंग अवधि के लिए इस हद तक कि यह व्यावहारिक रूप से संभव है;
3. प्रति शेयर मूल और पतला आय (हानि) के लिए समायोजन की राशि (यदि इकाई को प्रति शेयर आय का खुलासा करना आवश्यक है);
4. प्रस्तुत प्रारंभिक रिपोर्टिंग अवधि के प्रारंभिक शेष में समायोजन की राशि।

यदि वित्तीय विवरणों में प्रस्तुत एक या अधिक पिछली रिपोर्टिंग अवधियों पर भौतिक त्रुटि के प्रभाव को निर्धारित करना असंभव है, तो वार्षिक वित्तीय विवरणों के लिए व्याख्यात्मक नोट प्रकट करता है:

• कारण जो इस तरह के निर्धारण की असंभवता में प्रवेश करते हैं।

यह इंगित करना भी आवश्यक है:

• संगठन के लेखांकन विवरणों में एक भौतिक त्रुटि के सुधार को प्रतिबिंबित करने का तरीका,
• जिस अवधि से सुधार किए गए थे।

चालू वर्ष की त्रुटियां, जो इसके अंत से पहले खोजी जाती हैं, पहचान के महीने में ठीक की जाती हैं, और पिछले वर्ष की त्रुटियों को ठीक करने की प्रक्रिया उनके महत्व और पहचान की तारीख पर निर्भर करेगी।

एक नियम के रूप में, इन्वेंट्री के दौरान या वार्षिक वित्तीय विवरण तैयार करते समय, कुछ त्रुटियां जो पहले लेखांकन में की गई थीं, प्रकट होती हैं। उन्हें ठीक करने की प्रक्रिया को लेखा विनियम "लेखांकन और रिपोर्टिंग में त्रुटियों का सुधार" (पीबीयू 22/2010, रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित दिनांक 28 जून, 2010 नंबर 63 एन (बाद में - पीबीयू 22 /) द्वारा नियंत्रित किया जाता है। 2010))।

किसी त्रुटि को ठीक करने की प्रक्रिया कई कारकों पर निर्भर करती है: वह अवधि जब इसे बनाया गया था (चालू वर्ष या पिछली रिपोर्टिंग अवधि में), त्रुटि का पता चलने के समय बयानों के अनुमोदन या गैर-अनुमोदन का तथ्य, और इसकी भौतिकता का स्तर। एक त्रुटि को महत्वपूर्ण माना जाता है यदि यह "इस रिपोर्टिंग अवधि के लिए संकलित वित्तीय विवरणों के आधार पर किए गए उपयोगकर्ताओं के आर्थिक निर्णयों को प्रभावित कर सकती है" (पीबीयू 22/2010 के खंड 3)।

पीबीयू 22/2010 भौतिकता के लिए विशिष्ट मानदंड स्थापित नहीं करता है। इसलिए, कंपनी को उन्हें स्वतंत्र रूप से निर्धारित करना चाहिए, उन्हें लेखांकन नीति के प्रावधानों के रूप में सुरक्षित करना चाहिए। उदाहरण के लिए, एक त्रुटि जो किसी विशेष संकेतक को 5 प्रतिशत से अधिक विकृत करती है, उसे भौतिक माना जा सकता है।

लेखांकन डेटा को सही करने के कई तकनीकी तरीके हैं। उन्हें रिवर्स प्रविष्टियों द्वारा, लाल रद्दीकरण विधि द्वारा, या किसी भी राशि के अतिरिक्त प्रोद्भवन द्वारा दर्ज किया जा सकता है जिसका पहले हिसाब नहीं था।

कर लेखांकन में, त्रुटियों को ठीक करने के लिए एक अलग प्रक्रिया है। सभी समायोजन उस अवधि के दौरान किए जाते हैं जब त्रुटि वास्तव में की गई थी। तदनुसार, यदि कोई त्रुटि पाई जाती है, तो कंपनी को इस अवधि के लिए एक अद्यतन कर रिटर्न जमा करना होगा, जिसकी गणना गलत तरीके से की गई थी। इसे त्रुटि के समय प्रभाव में रूप में प्रस्तुत किया जाता है। कंपनी के लेखांकन में त्रुटियों को ठीक करने के लिए विभिन्न कर और लेखांकन प्रक्रियाओं के परिणामस्वरूप, स्थायी या स्थायी उत्पन्न हो सकते हैं। इसलिए, सुधार करते समय, कंपनी को PBU 18/02 (रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 19 नवंबर, 2002 नंबर 114n के आदेश द्वारा अनुमोदित) को लागू करना होगा। सच है, छोटे व्यवसायों को इस दायित्व से छूट दी गई है।

इस आदेश के दो अपवाद हैं। यदि जिस अवधि में त्रुटि की गई थी, वह स्थापित नहीं है, इसे चालू वर्ष में ठीक किया जाता है (अर्थात, वह तिथि जब यह वास्तव में प्रकट हुई थी)। इसके अलावा, उसे कर आधार और कर (रिपोर्टिंग) अवधि के लिए कर की राशि की पुनर्गणना करने का अधिकार है, जिसमें पिछले कर (रिपोर्टिंग) अवधि से संबंधित त्रुटियों (विकृतियों) का पता चला था; उन मामलों में भी जहां गलतियों (विकृतियों) के कारण अत्यधिक कर भुगतान हुआ है। ऐसे में रिवाइज्ड टैक्स रिटर्न फाइल करने की जरूरत नहीं है।

चालू वर्ष के लेखांकन में त्रुटि

चालू वर्ष में की गई महत्वपूर्ण और महत्वहीन गलतियों को उसी तरह ठीक किया जाता है। इसलिए, यदि वर्ष के अंत से पहले त्रुटियां पाई जाती हैं, तो उस महीने में सुधारात्मक प्रविष्टियां की जाती हैं, जिसमें त्रुटियों का वास्तव में पता चला था (पीबीयू 22/2010 का पैराग्राफ 5)।

उदाहरण

नवंबर 2014 में, लेखांकन में एक त्रुटि पाई गई थी। गणना त्रुटि के परिणामस्वरूप, सामग्री की लागत 100,000 रूबल से अधिक हो गई थी। तदनुसार, उन पर वैट की राशि भी अधिक अनुमानित दर पर कटौती योग्य थी। ऑफसेट के लिए अत्यधिक स्वीकृत वैट, 18,000 रूबल की राशि।

त्रुटि वास्तव में अगस्त 2014 में की गई थी। हालांकि, इसे नवंबर 2014 में ठीक किया गया था (अर्थात उस महीने में जब इसका पता चला था)। इसके लिए खाते में रिकॉर्ड बनाए जाते हैं:

डेबिट 19 क्रेडिट 60

18,000 . रगड़ें - वैट की अधिक मात्रा को रद्द कर दिया गया था;

डेबिट 68 क्रेडिट 19

18,000 . रगड़ें - कटौती के लिए अवैध रूप से स्वीकार किए गए वैट की राशि को उलट दिया गया था;

डेबिट 10 क्रेडिट 60

रगड़ १००,००० - सामग्री की लागत को समायोजित किया गया है।

यदि रिपोर्टिंग वर्ष समाप्त हो गया है, लेकिन इसके लिए रिपोर्टिंग पर अभी तक कंपनी के प्रमुख और मुख्य लेखाकार द्वारा हस्ताक्षर नहीं किए गए हैं, तो सुधारात्मक प्रविष्टियां 31 दिसंबर (पीबीयू 22/2010 के खंड 6) दिनांकित हैं।

उदाहरण

शर्तें पिछले उदाहरण के समान हैं। वहीं, फरवरी 2015 में त्रुटि का खुलासा हुआ था। 2014 के बयानों पर हस्ताक्षर नहीं किए गए थे। ऐसी स्थिति में, 2014 में रिपोर्टिंग में सुधार किया जाता है। सुधारात्मक प्रविष्टियां दिनांक 12/31/2014 हैं। लेखांकन में, पिछले उदाहरण की तरह ही सुधारात्मक प्रविष्टियाँ की जाती हैं।

पिछले वर्ष के लिए लेखांकन त्रुटि

ऐसी त्रुटि को ठीक करने की प्रक्रिया इसकी भौतिकता पर निर्भर करती है। यदि त्रुटि महत्वपूर्ण है, तो इसके पता लगाने की तिथि भी सुधार के क्रम को प्रभावित करती है।

छोटे व्यवसायों के लिए (सार्वजनिक रूप से रखी गई प्रतिभूतियों के जारीकर्ताओं के अपवाद के साथ), एक सरल त्रुटि सुधार प्रक्रिया स्थापित की गई है। इसलिए, उन्हें पिछले वर्षों की सभी गलतियों को उस क्रम में ठीक करने की अनुमति है जो महत्वहीन त्रुटियों (पीबीयू 22/2010 के खंड 9) के लिए स्थापित है।

पिछले वर्ष की तुलना में एक मामूली गलती।यदि रिपोर्टिंग पर हस्ताक्षर करने के बाद किसी त्रुटि की पहचान की जाती है, तो सुधारात्मक प्रविष्टियां वर्तमान अवधि में (इसकी पहचान की तिथि के अनुसार) की जाती हैं। यदि, इस त्रुटि के परिणामस्वरूप, आय को कम करके आंका जाता है (उदाहरण के लिए, राजस्व) या लागतों को कम करके आंका जाता है, तो वे पहचाने गए लाभ के रूप में परिलक्षित होते हैं। विपरीत स्थिति में (अर्थात, आय को कम करके आंका जाता है या खर्चों को कम करके आंका जाता है), वे एक पहचाने गए नुकसान के रूप में परिलक्षित होते हैं। "अन्य आय और व्यय" खाते के साथ पत्राचार में संबंधित लेखा खातों पर सुधारात्मक प्रविष्टियां की जाती हैं (उप-खाता 1 "अन्य आय" - आय को कम करने या व्यय के अधिक या 2 "अन्य व्यय" के मामले में - आय के अधिक विवरण के मामले में या खर्चों की कमी) (खंड १४ पीबीयू २२/२०१०)।

उदाहरण

दिसंबर 2014 में, नवंबर 2013 में एक त्रुटि का पता चला था। 2013 के बयान कंपनी के प्रमुख द्वारा तैयार और हस्ताक्षरित किए गए थे। यह त्रुटि महत्वपूर्ण नहीं है।

स्थिति 1

एक गलती के परिणामस्वरूप, कंपनी का खर्च 10,000 रूबल से अधिक हो गया। तदनुसार, उन पर 1800 रूबल की राशि में वैट। कटौती के लिए गलती से स्वीकार कर लिया गया था। दिसंबर 2014 में इस त्रुटि को ठीक करते समय, लेखाकार सुधारात्मक प्रविष्टियाँ करेगा:

डेबिट 19 क्रेडिट 68

रब १८०० - "इनपुट" वैट की गलती से बट्टे खाते में डाली गई राशि को बहाल कर दिया गया है;

डेबिट 60 क्रेडिट 19

रब १८०० - "इनपुट" वैट की राशि को बट्टे खाते में डाल दिया गया था, जिसे गलती से कटौती के लिए स्वीकार कर लिया गया था;

डेबिट 60 क्रेडिट 91-1

रगड़ १०,००० - आय की राशि को ध्यान में रखा जाता है।

स्थिति 2

एक गलती के परिणामस्वरूप, कंपनी के खर्च में 20,000 रूबल की कमी आई। तदनुसार, 3600 रूबल की राशि में उन पर वैट। कटौती के लिए स्वीकार नहीं किया गया था।

दिसंबर 2014 में इस त्रुटि को ठीक करते समय, लेखाकार सुधारात्मक प्रविष्टियाँ करेगा:

डेबिट 19 क्रेडिट 60

3600 रूबल - पिछले वर्ष के पहचाने गए खर्चों पर "इनपुट" वैट की राशि को ध्यान में रखा गया था;

डेबिट 68 क्रेडिट 19

3600 रूबल - कटौती के लिए "इनपुट" वैट की राशि स्वीकार की जाती है;

डेबिट 91-2 क्रेडिट 60

रगड़ २०,००० (२३ ६०० - ३६००) - रिपोर्टिंग वर्ष में पहचाने गए पिछले वर्षों के खर्चों की राशि को ध्यान में रखा गया था।

पिछले वर्ष की महत्वपूर्ण गलती।पिछले वर्ष की एक महत्वपूर्ण त्रुटि को ठीक करने की प्रक्रिया उस क्षण पर निर्भर करती है जिस पर इसकी पहचान की गई थी। पीबीयू 22/2010 कई विकल्प प्रदान करता है (पैराग्राफ 7-9 पीबीयू 22/2010)।

रिपोर्ट पर हस्ताक्षर करने की तिथि के बाद त्रुटि की पहचान की जा सकती है:

उपयोगकर्ताओं को इसकी प्रस्तुति की तारीख तक;

उपयोगकर्ताओं को प्रस्तुत करने के बाद, लेकिन कंपनी के मालिकों (जेएससी में शेयरधारक या एलएलसी में प्रतिभागियों) द्वारा इसकी मंजूरी की तारीख से पहले;

उपयोगकर्ताओं को प्रस्तुत करने और मालिकों द्वारा अनुमोदन के बाद।

पहले दो मामलों में, पिछले वर्ष के बयानों में सुधार किया जाता है। सभी समायोजन प्रविष्टियां 31 दिसंबर की हैं। इसके अलावा, यदि रिपोर्टिंग पहले ही उपयोगकर्ताओं को प्रस्तुत की जा चुकी है (दूसरा मामला), तो इसे बदला जाना चाहिए। यही है, कंपनी उन्हें एक नया, पहले से संशोधित संस्करण भेजने के लिए बाध्य है। तथ्य यह है कि उपयोगकर्ताओं को एक सही फॉर्म के साथ प्रस्तुत किया जा सकता है, उदाहरण के लिए, रूस के संघीय कर सेवा के राज्य अनुसंधान केंद्र की वेबसाइट पर और GARANT प्रणाली में पोस्ट किए गए मानक एकीकृत रूप को शीर्षक पृष्ठ पर परिलक्षित किया जा सकता है। इसके लिए यह एक कॉलम "सुधार संख्या" प्रदान करता है। यदि पहली बार रिपोर्टिंग में सुधार किया गया है, तो इस कॉलम के लिए "1 - -" प्रदर्शित करें।

उदाहरण

फरवरी 2015 में, बैलेंस शीट के सुधार के बाद, उपयोगकर्ताओं को वित्तीय विवरणों पर हस्ताक्षर करने और प्रस्तुत करने के बाद, कंपनी के एकाउंटेंट ने पाया कि सितंबर 2014 में एक गलती की गई थी। 2014 के लिए रिपोर्टिंग को कंपनी के मालिकों द्वारा अनुमोदित नहीं किया गया था।

स्थिति 1

गणना त्रुटि के परिणामस्वरूप, उत्पादन परिसर को किराए पर देने के खर्च की राशि को कम करके आंका गया था। खर्च की असूचित राशि RUB १०,००० थी। तदनुसार, उन पर 1800 रूबल की राशि में वैट। कटौती के लिए स्वीकार नहीं किया गया था।

डेबिट 19 क्रेडिट 60

रब १८०० - किराए पर "इनपुट" वैट को ध्यान में रखा जाता है;

डेबिट 20 क्रेडिट 60

रगड़ १०,००० - सितंबर के किराए की राशि अतिरिक्त वसूल की गई है;

डेबिट 68 क्रेडिट 19

रब १८०० - किराए की राशि पर वैट की कटौती के लिए स्वीकृत;

डेबिट 90-2 क्रेडिट 20

रगड़ १०,००० - पहले बेहिसाब किराए की राशि को बट्टे खाते में डाल दिया गया था;

डेबिट 90-9 क्रेडिट 90-2

रगड़ १०,००० - खाते का बंद उप-खाता 2 "बिक्री की लागत";

डेबिट 99 क्रेडिट 90-9

रगड़ १०,००० - खाते का बंद उप-खाता 9 "बिक्री से लाभ / हानि";

डेबिट 84 क्रेडिट 99

"वित्तीय परिणामों का विवरण" के रूप में लाइन 2120 "बिक्री की लागत" के संकेतक को 10,000 रूबल से बढ़ाया जाना चाहिए। यह प्रपत्र के अन्य संकेतकों (उदाहरण के लिए, 2100 "सकल लाभ (हानि)", 2200 "बिक्री से लाभ (हानि)", आदि) में बदलाव की आवश्यकता होगी।

स्थिति 2

एक गणना त्रुटि के परिणामस्वरूप, उत्पादन परिसर को किराए पर देने के खर्च की राशि को कम करके आंका गया था। अत्यधिक परिलक्षित व्यय 10,000 रूबल की राशि है। तदनुसार, उन पर 1800 रूबल की राशि में वैट। कटौती के लिए अनुचित रूप से स्वीकार किया गया।

31 दिसंबर 2014 को लेखांकन में निम्नलिखित सुधारात्मक प्रविष्टियां की जाएंगी:

डेबिट 19 क्रेडिट 60

रब १८०० - किराए पर "इनपुट" वैट रद्द कर दिया गया था;

डेबिट 68 क्रेडिट 19

रगड़ 11800 - कटौती के लिए स्वीकृत वैट को उलट दिया गया है;

डेबिट 20 क्रेडिट 60

रगड़ १०,००० - सितंबर के किराए की राशि को उलट दिया गया है;

डेबिट 90-2 क्रेडिट 20

रगड़ १०,००० - किराए की राशि उलट दी गई है;

डेबिट 90-9 क्रेडिट 90-2

रगड़ १०,००० - खाते का समायोजित उप-खाता 2 "बिक्री की लागत";

डेबिट 99 क्रेडिट 90-9

रगड़ ११०,००० - खाते का समायोजित उप-खाता 9 "बिक्री से लाभ / हानि";

डेबिट 84 क्रेडिट 99

रगड़ १०,००० - कंपनी के शुद्ध लाभ की राशि को समायोजित किया गया है।

"वित्तीय परिणामों का विवरण" के रूप में लाइन 2120 "बिक्री की लागत" के संकेतक को 10,000 रूबल से कम किया जाना चाहिए। यह प्रपत्र के अन्य संकेतकों (उदाहरण के लिए, 2100 "सकल लाभ (हानि)", 2200 "बिक्री से लाभ (हानि)", आदि) में बदलाव की आवश्यकता होगी।

तीसरी स्थिति में, चालू वर्ष में त्रुटि को ठीक किया जाता है। खाते के साथ पत्राचार में संबंधित लेखा खातों पर सुधारात्मक प्रविष्टियां की जाती हैं "प्रतिधारित कमाई (खुला नुकसान)" (पीबीयू 22/2010 के खंड 9)। बेशक, हम केवल उन मामलों के बारे में बात कर रहे हैं जब त्रुटि के कारण वित्तीय परिणाम का गलत गठन हुआ (यदि, उदाहरण के लिए, कंपनी की आय या व्यय को कम करके आंका गया था)। यदि त्रुटि ने वित्तीय परिणाम को प्रभावित नहीं किया (उदाहरण के लिए, बिना बिके माल की प्रारंभिक लागत और आपूर्तिकर्ता को ऋण गलत तरीके से बनाया गया था), तो खाते का उपयोग किए बिना संबंधित खातों में सुधारात्मक प्रविष्टियां दिखाई देती हैं।

उन्हें ठीक किया जाता है जैसे कि पिछली रिपोर्टिंग अवधि में कोई त्रुटि कभी नहीं की गई थी (पूर्वव्यापी पुनर्कथन)। उदाहरण के लिए, 2011 में एक महत्वपूर्ण गलती की गई थी, और 2014 में इसकी पहचान की गई थी। इस स्थिति में, इसे 2014 में ठीक किया गया है। उसी समय, 2014 के रिपोर्टिंग संकेतक "पिछले वर्ष के 31 दिसंबर तक" (यहां वे 2013 के लिए रिपोर्टिंग डेटा को दर्शाते हैं) और "पिछले एक से पहले के वर्ष के 31 दिसंबर तक" कॉलम में पुनर्गणना किए गए हैं ( यहां वे 2012 के लिए रिपोर्टिंग डेटा दर्शाते हैं)। उस अवधि के लिए रिपोर्टिंग जिसमें त्रुटि की गई थी (2011) अपरिवर्तित बनी हुई है, हालांकि इसमें एक त्रुटि होगी।

इस प्रक्रिया से अपवाद उन मामलों के लिए प्रदान किया जाता है जब किसी विशिष्ट अवधि के साथ की गई त्रुटि या पिछली सभी रिपोर्टिंग अवधियों पर संचयी कुल पर इसके प्रभाव के बीच संबंध स्थापित करना असंभव है।

ऐसी स्थिति में पूर्वव्यापी पुनर्गणना नहीं की जाती है।

उदाहरण

आइए पिछले उदाहरण की शर्तों पर वापस जाएं। मान लीजिए कि जून 2015 में बयानों पर हस्ताक्षर करने, प्रस्तुत करने और अनुमोदन के बाद त्रुटि की पहचान की गई थी।

इस स्थिति में, जून 2015 में, निम्न प्रविष्टियों द्वारा त्रुटि को ठीक किया जाता है:

स्थिति 1

डेबिट 84 क्रेडिट 60

डेबिट 68 क्रेडिट 84

स्थिति 2

डेबिट 60 क्रेडिट 84

रब ११ ८०० - किराया बकाया समायोजित किया गया है;

डेबिट 84 क्रेडिट 68

रब १८०० - बजट में वैट बकाया को समायोजित किया गया है।

पिछले वर्षों की महत्वपूर्ण त्रुटियों को ठीक करने का तथ्य 2014 के व्याख्यात्मक नोट (पीबीयू 22/2010 के खंड 15) में परिलक्षित होना चाहिए। इसमें, विशेष रूप से, निम्नलिखित जानकारी दी गई है:

त्रुटि की प्रकृति;

लेखांकन विवरणों में प्रत्येक मद के लिए समायोजन की राशि - प्रत्येक पिछली रिपोर्टिंग अवधि के लिए, उस सीमा तक जहाँ तक यह संभव है;

प्रति शेयर मूल और पतला आय (हानि) के लिए समायोजन की राशि (यदि इकाई को ऐसी जानकारी प्रदान करने की आवश्यकता है);

प्रस्तुत प्रारंभिक रिपोर्टिंग अवधि के लिए प्रारंभिक शेष समायोजन की राशि।

लेखांकन त्रुटियों को ठीक करने के तरीके

कानून त्रुटियों को ठीक करने के लिए एक विशिष्ट तरीका स्थापित नहीं करता है। आइए सबसे विशिष्ट विकल्पों पर विचार करें, बशर्ते कि त्रुटि महत्वपूर्ण हो और हस्ताक्षर करने के बाद पहचानी गई हो, लेकिन कंपनी के मालिकों द्वारा बयानों के अनुमोदन से पहले।

गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों के मूल्य का गठन... आइए मान लें कि कंपनी ने अचल संपत्तियों या अमूर्त संपत्तियों की प्रारंभिक लागत को गलत तरीके से बनाया है। इसे गलती से बढ़ाया या घटाया जा सकता है। पहले मामले में, एक रिवर्सल (या रिवर्स) पोस्टिंग की जाती है। फिर, वर्ष के दौरान इस संपत्ति पर अर्जित मूल्यह्रास की राशि भी कम हो जाती है। यदि आवश्यक हो, तो वित्तीय परिणाम समायोजित करें।

उदाहरण

बैलेंस शीट में सुधार और 2014 के लिए ट्रेडिंग कंपनी की रिपोर्टिंग पर हस्ताक्षर करने के बाद, यह पता चला कि अचल संपत्ति की लागत गलती से 20,000 रूबल से अधिक हो गई थी।

नतीजतन, मूल्यह्रास 350 आरयूबी की राशि में अधिभारित किया गया था। यह राशि बिक्री की लागत (बिक्री खाते से डेबिट) में शामिल है। अचल संपत्ति की प्रारंभिक लागत में परिलक्षित होने वाली लागतों को कंपनी के अन्य खर्चों के रूप में शामिल किया गया था।

डेबिट 01 क्रेडिट 08

रगड़ २०,००० - अचल संपत्तियों की लागत को समायोजित किया गया है;

डेबिट 08 क्रेडिट 60

डेबिट 91-2 क्रेडिट 60

रगड़ २०,००० - अचल संपत्तियों के मूल्य को बढ़ाने के लिए गलती से लिखी गई राशि अन्य खर्चों में परिलक्षित होती है;

डेबिट 91-9 क्रेडिट 91-2

डेबिट 99 क्रेडिट 91-9

रगड़ २०,००० - अन्य आय और व्यय के लिए कम वित्तीय परिणाम;

डेबिट 44 क्रेडिट 02

रगड़ 350 - अत्यधिक अर्जित मूल्यह्रास की राशि को उलट दिया गया है;

डेबिट 90-2 क्रेडिट 44

रगड़ 350 - बिक्री की लागत को समायोजित;

डेबिट 90-2 क्रेडिट 90-9

डेबिट 90-9 क्रेडिट 99

रगड़ 350 - बिक्री से वित्तीय परिणाम में वृद्धि;

डेबिट 84 क्रेडिट 99

आइए विपरीत स्थिति लेते हैं। मान लीजिए कि संपत्ति को गलती से कम करके आंका गया है। फिर लेखाकार को इसे बढ़ाना चाहिए, और उस पर अतिरिक्त मूल्यह्रास भी चार्ज करना चाहिए।

उदाहरण

बैलेंस शीट में सुधार और 2014 के लिए ट्रेडिंग कंपनी की रिपोर्टिंग पर हस्ताक्षर करने के बाद, यह पता चला कि अचल संपत्ति की लागत को गलत तरीके से 20,000 रूबल से कम करके आंका गया था। इस संपत्ति की ऐतिहासिक लागत में शामिल लागतों को अन्य खर्चों में शामिल किया गया था। नतीजतन, अचल संपत्ति पर मूल्यह्रास 350 रूबल की राशि में कम किया गया था।

त्रुटि को ठीक करने के लिए, लेखाकार ने नोट्स बनाए (दिनांक 12/31/2014):

डेबिट 91-2 क्रेडिट 60

रगड़ २०,००० - गलत राशि उलट गई थी;

डेबिट 91-2 क्रेडिट 91-9

रगड़ २०,००० - बंद सबअकाउंट 2 खाते;

डेबिट 91-9 क्रेडिट 99

रगड़ २०,००० - अन्य आय और व्यय के लिए वित्तीय परिणाम में वृद्धि;

डेबिट 01 क्रेडिट 60

रगड़ २०,००० - अचल संपत्ति की लागत में वृद्धि हुई है;

डेबिट 44 क्रेडिट 02

रगड़ 350 - अचल संपत्ति पर अतिरिक्त मूल्यह्रास लगाया गया है;

डेबिट 90-2 क्रेडिट 44

रगड़ 350 - अतिरिक्त अर्जित मूल्यह्रास को बट्टे खाते में डाल दिया गया था;

डेबिट 90-9 क्रेडिट 90-2

रगड़ 350 - बंद सबअकाउंट 2 खाते;

डेबिट 99 क्रेडिट 90-9

रगड़ 350 - बिक्री से वित्तीय परिणाम समायोजित;

डेबिट 99 क्रेडिट 84

रगड़ 19 650 (२०,००० - ३५०) - कंपनी के शुद्ध लाभ को समायोजित किया गया है।

माल की लागत का गठन।एक अन्य विकल्प यह है कि इन्वेंट्री की प्रारंभिक लागत (उदाहरण के लिए, सामान या सामग्री) गलत तरीके से बनाई गई है। इसे या तो कम करके आंका जा सकता है या कम करके आंका जा सकता है। यदि माल अभी तक बेचा नहीं गया है, और सामग्री को उत्पादन के लिए बंद कर दिया गया है, तो सब कुछ काफी सरल है। एक नियम के रूप में, एक लेखाकार के लिए दो प्रविष्टियाँ करना पर्याप्त है। पहला क़ीमती सामानों के मूल्य को समायोजित करने के लिए है, दूसरा खर्चों के सही प्रतिबिंब के लिए है।

उदाहरण

2014 के लिए बैलेंस शीट में सुधार और ट्रेडिंग कंपनी की रिपोर्टिंग पर हस्ताक्षर करने के बाद, माल की वास्तविक लागत बनाते समय कंपनी की लेखा नीति के प्रावधानों के उल्लंघन से संबंधित त्रुटियों का पता चला था। गलती से दर्ज की गई राशि 15,000 रूबल थी। वर्ष के अंत में, इन वस्तुओं की बिक्री नहीं हुई थी।

वे लागतें जिन्हें वितरण लागत में शामिल किया जाना चाहिए था, वे माल की लागत में शामिल हैं। गलत तरीके से दर्ज की गई लागतों की राशि वर्ष के अंत में बिक्री व्यय खाते (खाता "बिक्री" उप-खाता 2 "बिक्री की लागत") में राइट-ऑफ के अधीन नहीं थी।

इस स्थिति में, लेखाकार निम्नलिखित सुधारात्मक प्रविष्टियाँ करेगा (दिनांक 31 दिसंबर, 2014):

डेबिट 41 क्रेडिट 60

रुब १५,००० - माल की लागत में गलती से शामिल लागतों को उलट दिया गया है;

डेबिट 44 क्रेडिट 60

रुब १५,००० - वितरण लागत को ध्यान में रखा जाता है।

लेन-देन की संख्या में वृद्धि होगी यदि बिक्री की लागत के लिए लेखांकन के लिए कुछ खर्चों को खातों में लिखा गया था। इस मामले में, आपको वित्तीय परिणाम को समायोजित करने के लिए रिकॉर्ड की भी आवश्यकता होगी।

उदाहरण

2014 के लिए बैलेंस शीट में सुधार और ट्रेडिंग कंपनी की रिपोर्टिंग पर हस्ताक्षर करने के बाद, त्रुटियों का पता चला था। माल की लागत 15,000 रूबल से अधिक थी। माल की प्रारंभिक लागत में परिलक्षित होने वाली लागतों को वितरण लागत के रूप में शामिल किया गया था। 2014 के अंत में, कोई माल नहीं बेचा गया था।

त्रुटि को ठीक करने के लिए, लेखाकार ने नोट्स बनाए (दिनांक 12/31/2014):

डेबिट 41 क्रेडिट 60

रुब १५,००० - माल की लागत में अनुचित रूप से शामिल राशि को उलट दिया गया है;

डेबिट 44 क्रेडिट 60

रुब १५,००० - अतिरिक्त शुल्क जोड़े गए थे जिन्हें गलती से माल की लागत में शामिल कर लिया गया था;

डेबिट 90-2 क्रेडिट 44

रुब १५,००० - अतिरिक्त उपार्जित व्यय बट्टे खाते में डाले गए;

डेबिट 90-9 क्रेडिट 90-2

डेबिट 99 क्रेडिट 90-9

डेबिट 84 क्रेडिट 99

यदि माल के मूल्य को कम करके आंका जाता है, तो इसे बढ़ाया जाना चाहिए। यदि वे लागतें जिन्हें इसकी लागत में शामिल नहीं किया गया था, गलती से बिक्री के लिए बट्टे खाते में डाल दी जाती हैं, तो वित्तीय परिणाम में भी समायोजन की आवश्यकता हो सकती है।

उदाहरण

आइए पिछले उदाहरण की शर्तों पर लौटते हैं और मान लेते हैं कि माल की लागत गलती से 15,000 रूबल से कम हो गई थी। उन्हें प्राप्त करने की लागत का एक हिस्सा खर्चों में शामिल है। 2014 के अंत में, लागतों को राजस्व खाते (खाता 90-2) में लिखा गया था। त्रुटि को ठीक करने के लिए, वे नोट्स बनाते हैं (दिनांक 12/31/2014):

डेबिट 44 क्रेडिट 60

रुब १५,००० - रद्द किए गए खर्च जिन्हें गलती से माल की लागत में शामिल नहीं किया गया था;

डेबिट 41 क्रेडिट 60

रुब १५,००० - माल की लागत में शामिल लागतों को ध्यान में रखते हुए;

डेबिट 90-2 क्रेडिट 44

रुब १५,००० - खर्चों का अत्यधिक बट्टे खाते में डालना रद्द करना;

डेबिट 90-2 क्रेडिट 90-9

रुब १५,००० - बंद सबअकाउंट 2 खाते;

डेबिट 90-9 क्रेडिट 99

रुब १५,००० - बिक्री से वित्तीय परिणाम समायोजित;

डेबिट 99 क्रेडिट 84

रुब १५,००० - कंपनी का समायोजित शुद्ध लाभ।

संभवत: सभी करदाता इस बात से सहमत होंगे कि वर्तमान कानून के अनुसार शुरुआत से ही सब कुछ ठीक करने से बेहतर कुछ नहीं है। लेकिन लेखाकार कितनी भी कोशिश कर लें, सब कुछ पूरी तरह से करना हमेशा संभव नहीं होता है। दुर्भाग्य से, कई कारणों से त्रुटियां होती हैं, एक साधारण गिनती त्रुटि से लेकर आवश्यक दस्तावेजों की सामान्य कमी तक। कभी-कभी पिछली अवधियों के कर आधार में परिवर्तन करना आवश्यक होता है। लेकिन जब इन त्रुटियों का पता चलता है, तो लेखांकन और कर लेखांकन दोनों में उन्हें ठीक करने का सवाल उठता है।

लेखांकन में त्रुटियों को ठीक करने के लिए सामान्य प्रावधान

लेखांकन... 21.11.1996 N 129-FZ "ऑन अकाउंटिंग" के संघीय कानून के अनुसार, लेखांकन का मुख्य कार्य संगठन की गतिविधियों और उसकी संपत्ति की स्थिति के बारे में पूर्ण और विश्वसनीय जानकारी उत्पन्न करना है, जो वित्तीय विवरणों के उपयोगकर्ताओं के लिए आवश्यक है - प्रबंधकों, संस्थापकों, प्रतिभागियों और संगठन की संपत्ति के मालिकों, और निवेशकों, उधारदाताओं और वित्तीय विवरणों के अन्य उपयोगकर्ताओं के लिए भी।

इस प्रकार, यदि कोई त्रुटि पाई जाती है, तो लेखांकन रजिस्टरों में परिवर्तन करना आवश्यक है। एक सामान्य नियम के रूप में, यदि रिपोर्टिंग वर्ष के अंत से पहले वर्तमान अवधि के व्यापार लेनदेन का गलत प्रतिबिंब प्रकट होता है, तो रिपोर्टिंग अवधि के महीने में संबंधित लेखा खातों में प्रविष्टियों द्वारा सुधार किए जाते हैं जिसमें विकृतियों की पहचान की गई थी।

यदि रिपोर्टिंग वर्ष की समाप्ति के बाद एक त्रुटि का पता चलता है, जिसके लिए वार्षिक वित्तीय विवरणों को स्थापित प्रक्रिया के अनुसार अनुमोदित नहीं किया गया है, तो उस वर्ष के दिसंबर के रिकॉर्ड द्वारा सुधार किए जाते हैं जिसके लिए वार्षिक वित्तीय विवरण अनुमोदन के लिए तैयार किए जाते हैं। और उचित पते पर जमा करना।

यदि संगठन वर्तमान रिपोर्टिंग अवधि में पिछले वर्ष में लेखांकन खातों में व्यापार लेनदेन के गलत प्रतिबिंब का खुलासा करता है, तो पिछले रिपोर्टिंग वर्ष के लिए लेखांकन और रिपोर्टिंग में सुधार (निर्धारित तरीके से वार्षिक वित्तीय विवरणों के अनुमोदन के बाद) हैं नहीं बनाया गया (रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश का खंड 11 दिनांक 22.07 .2003 N 67n "संगठनों के वित्तीय विवरणों के रूपों पर")।

29 जनवरी, 2007 एन 03-03-06 / 1/42 के रूस के वित्त मंत्रालय के पत्र में, यह नोट किया गया है: वित्तीय विवरण तैयार करने और जमा करने की प्रक्रिया के निर्देशों के आधार पर और विनियमों के अनुसार लेखांकन पर "एक संगठन की आय" पीबीयू 9/99, लेखांकन लेखांकन पर विनियम "संगठन के व्यय" पीबीयू 10/99 यदि संगठन वर्तमान रिपोर्टिंग अवधि (वार्षिक वित्तीय विवरणों के अनुमोदन के बाद) के गलत प्रतिबिंब का खुलासा करता है पिछले वर्ष में लेखांकन खातों में व्यापार लेनदेन, पिछले वर्षों के लाभ (हानि), रिपोर्टिंग वर्ष में प्रकट, रिपोर्टिंग वर्ष की अन्य आय (व्यय) में शामिल है।

व्यवहार में, यदि किसी त्रुटि का पता चलता है, तो एक लेखा विवरण हमेशा तैयार किया जाता है, जो समस्याओं और पहचानी गई त्रुटियों को ठीक करने के तरीकों का विस्तार से वर्णन करता है। यह सभी आवश्यक विवरणों के साथ प्राथमिक दस्तावेज है, जिसके आधार पर परिवर्तन किए जाएंगे। यदि बैलेंस शीट और अन्य वित्तीय विवरण स्वीकृत और प्रस्तुत किए जाते हैं, तो उनमें कोई सुधार नहीं किया जाता है, कोई संशोधित शेष और लाभ और हानि विवरण नहीं हैं (फॉर्म 2)।

कर लेखांकन... लेखांकन के विपरीत, जिसमें कोई संशोधित शेष नहीं है, कर लेखांकन में, शायद प्रत्येक लेखाकार ने संशोधित घोषणाओं या गणनाओं के साथ मुलाकात की है।

कला के आधार पर। रूसी संघ के टैक्स कोड के 313, टैक्स अकाउंटिंग रूसी संघ के टैक्स कोड द्वारा प्रदान की गई प्रक्रिया के अनुसार समूहीकृत प्राथमिक दस्तावेजों के डेटा के आधार पर कर के लिए कर आधार निर्धारित करने के लिए जानकारी को सामान्य बनाने के लिए एक प्रणाली है।

रिपोर्टिंग (कर) अवधि के दौरान करदाता द्वारा किए गए व्यावसायिक लेनदेन के कर उद्देश्यों के लिए लेखांकन प्रक्रिया पर पूर्ण और विश्वसनीय जानकारी उत्पन्न करने के साथ-साथ आंतरिक और बाहरी उपयोगकर्ताओं को शुद्धता को नियंत्रित करने के लिए जानकारी प्रदान करने के लिए कर लेखांकन किया जाता है। कर बजट में गणना, पूर्णता और गणना और भुगतान की समयबद्धता।

कला के अनुसार। रूसी संघ के टैक्स कोड के 54, करदाता-संगठन लेखांकन रजिस्टरों के डेटा के आधार पर प्रत्येक कर अवधि के परिणामों के आधार पर कर आधार की गणना करते हैं और (या) कराधान के अधीन या संबंधित वस्तुओं पर अन्य प्रलेखित डेटा के आधार पर कर लगाना।

यदि पिछले कर (रिपोर्टिंग) अवधि से संबंधित कर आधार की गणना में त्रुटियां (विकृतियां) पाई जाती हैं, तो वर्तमान कर (रिपोर्टिंग) अवधि में, कर आधार और कर राशि को उस अवधि के लिए पुनर्गणना किया जाता है जिसमें ये त्रुटियां ( विकृतियां) की गई है।

यदि त्रुटियों (विकृतियों) की अवधि निर्धारित करना असंभव है, कर आधार की पुनर्गणना और कर की राशि कर (रिपोर्टिंग) अवधि के लिए की जाती है जिसमें त्रुटियों (विकृतियों) का पता चला था। ये नियम टैक्स एजेंटों पर भी लागू होते हैं।

1 जनवरी, 2010 से, संशोधन कला के पैरा 1 में पेश किया गया। २६ नवंबर, २००८ के संघीय कानून द्वारा रूसी संघ के टैक्स कोड के ५४ एन २२४-एफजेड "रूसी संघ के टैक्स कोड के भाग एक, भाग दो और रूसी संघ के कुछ विधायी अधिनियमों में संशोधन पर" (बाद में) - संघीय कानून एन 224-एफजेड): करदाता को कर (रिपोर्टिंग) अवधि के लिए कर के आधार और कर की मात्रा को पुनर्गणना करने का अधिकार है, जिसमें पिछले कर (रिपोर्टिंग) अवधि से संबंधित त्रुटियां (विकृतियां) सामने आई थीं, उन मामलों में भी जहां की गई गलतियों (विकृतियों) के परिणामस्वरूप अत्यधिक कर भुगतान हुआ।

यदि करदाता को उसके द्वारा कर प्राधिकरण को दायर कर घोषणा में सूचना के प्रतिबिंब के गैर-प्रतिबिंब या अपूर्णता के तथ्य का पता चलता है, साथ ही त्रुटियों के कारण देय कर की राशि को कम करके आंका जाता है, तो करदाता बनाने के लिए बाध्य है कर घोषणा में आवश्यक परिवर्तन और कला द्वारा स्थापित प्रक्रिया के अनुसार कर प्राधिकरण को संशोधित कर घोषणा प्रस्तुत करें। रूसी संघ के टैक्स कोड के 81।

यदि टैक्स रिटर्न में त्रुटियां पाई जाती हैं, जिससे देय कर की राशि को कम करके आंका नहीं जाता है, तो करदाता को कर रिटर्न में आवश्यक परिवर्तन करने और कर प्राधिकरण को उसी तरीके से संशोधित कर रिटर्न जमा करने का अधिकार है। (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 81)।

इस प्रकार, यदि पता की गई त्रुटि के कारण कर आधार और कर की राशि को कम करके आंका जाता है, तो करदाता एक संशोधित घोषणा प्रस्तुत करने के लिए बाध्य होता है, और यदि त्रुटि के कारण कर आधार का अधिक आकलन और कर का अधिक भुगतान होता है, तो करदाता संशोधित घोषणा प्रस्तुत करने के लिए बाध्य नहीं है, यह उसका अधिकार है। इस मुद्दे पर फाइनेंसरों की राय पत्र दिनांक 16.10.2009 एन 03-03-06 / 1/672: कला में प्रस्तुत की गई है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 81 दायित्व को स्थापित नहीं करते हैं, लेकिन करदाता को एक अद्यतन कर रिटर्न जमा करने का अधिकार है यदि ऐसा करदाता गलत जानकारी, त्रुटियों का पता लगाता है जो देय कर की राशि को कम नहीं करता है।

कला में शामिल होने के बाद। 54 संशोधनों के रूसी संघ के टैक्स कोड के, कई करदाताओं को उम्मीद थी कि 2010 से, यदि कर आधार की विकृतियों का पता चला था, तो वर्तमान कर अवधि में परिवर्तन किए जा सकते हैं, जिससे एकाउंटेंट के जीवन को बहुत सुविधा होगी, और वहाँ पिछली अवधि के लिए संशोधित घोषणाएं प्रस्तुत करने की कोई आवश्यकता नहीं होगी, जो कई समस्याओं से जुड़ी है। लेकिन, फाइनेंसरों के मुताबिक, ऐसा बिल्कुल नहीं है।

कर आधार की गणना में त्रुटियों को ठीक करने के मुद्दे पर वित्त मंत्रालय की स्थिति

नियामक दस्तावेजों के उपरोक्त प्रावधानों से, यह निम्नानुसार है कि यदि व्यावसायिक लेनदेन का गलत प्रतिबिंब पाया जाता है, तो लेखांकन में सुधार किया जाना चाहिए। महत्वपूर्ण मुद्दों में से एक ऐसे परिवर्तनों की अवधि है - वर्तमान या अतीत। यदि, लेखांकन उद्देश्यों के लिए, सुधार करने की अवधि निर्धारित करने का मुद्दा स्पष्ट रूप से परिभाषित किया गया है (यदि बैलेंस शीट और अन्य वित्तीय विवरण स्वीकृत और प्रस्तुत किए जाते हैं, तो उनमें कोई सुधार नहीं किया जाता है), तो कर लेखांकन उद्देश्यों के लिए विकल्प संभव हैं कला के अनुसार। 54 रूसी संघ के टैक्स कोड।

आइए 1 जनवरी, 2010 को लागू हुए परिवर्तनों के साथ कर लेखांकन उद्देश्यों के लिए पिछली अवधि के लिए परिवर्तन करने की समस्याओं पर फाइनेंसरों की स्थिति पर विचार करें।

यदि पिछली कर अवधि में एक त्रुटि के कारण कर आधार का अधिक आकलन और कर का अधिक भुगतान हुआ ... यह स्थिति काफी सामान्य है: उदाहरण के लिए, खर्चों की पुष्टि करने वाले प्राथमिक दस्तावेज बाद में प्राप्त हुए थे, कर रिटर्न जमा करने के बाद। साथ ही, लागत आर्थिक रूप से उचित है और कला के मानदंडों को पूरा करती है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 252। इस प्रकार, वर्तमान अवधि में, पिछली कर अवधि से संबंधित खर्चों की पहचान की गई है। परिवर्तन करने के लिए किस समय की अवधि - वर्तमान या अतीत?

पैरा के अनुसार। कला के 3 पी। 1। रूसी संघ के टैक्स कोड के 54, करदाता को कर आधार और कर (रिपोर्टिंग) अवधि के लिए कर की राशि को पुनर्गणना करने का अधिकार है, जिसमें पिछले कर (रिपोर्टिंग) अवधि से संबंधित त्रुटियां (विकृतियां), जो अत्यधिक कर भुगतान के कारण, खुलासा किया गया था। चूंकि इस मामले में, कर आधार और कॉर्पोरेट आयकर की राशि का निर्धारण करने में त्रुटियां (विकृतियां) जो पिछली अवधि में की गई थीं और वर्तमान अवधि में पहचानी गई थीं, कर का अत्यधिक भुगतान, कर आधार की पुनर्गणना और निर्दिष्ट कर की राशि उस कर अवधि के लिए बनाई जा सकती है जिसमें त्रुटियों (विकृतियों) का पता चला था (रूस के वित्त मंत्रालय के पत्र दिनांक 12.05.2010 एन 03-03-06 / 1/322, दिनांक 29.03.2010 एन 03 -02-07 / 1-131)।

यदि वर्तमान अवधि में उन खर्चों का पता चलता है जिनका पिछली अवधि में हिसाब नहीं था, लेकिन पिछली अवधि के अंत में एक नुकसान प्राप्त हुआ था ... रूस के वित्त मंत्रालय के पत्र दिनांक 04.23 में इसी तरह की स्थिति पर चर्चा की गई है। .2010 एन 03-02-07 / 1-188।

कला का खंड 1। रूसी संघ के टैक्स कोड के 54, यह प्रदान किया जाता है कि यदि वर्तमान कर (रिपोर्टिंग) अवधि, कर आधार और कर में पिछले कर (रिपोर्टिंग) अवधि से संबंधित कर आधार की गणना में त्रुटियों (विकृतियों) का पता लगाया जाता है राशि उस अवधि के लिए पुनर्गणना की जाती है जिसमें ये त्रुटियां की गई थीं (विरूपण)। यह एक सामान्य नियम है।

फाइनेंसरों के अनुसार, कर आधार और कर की राशि की पुनर्गणना कर (रिपोर्टिंग) अवधि के लिए की जाती है जिसमें त्रुटियों (विकृतियों) का पता चला था, दो मामलों में:

यदि त्रुटियों (विकृतियों) की अवधि निर्धारित करना असंभव है;

जब की गई गलतियों (विकृतियों) के कारण अत्यधिक कर भुगतान हुआ हो।

इसके आधार पर, फाइनेंसरों का निष्कर्ष है कि यदि 2010 में खर्चों की पहचान की गई थी, जिन्हें 2009 के लिए कर आधार की गणना करते समय ध्यान में नहीं रखा गया था, और 2009 के लिए संगठन को नुकसान, कर आधार की पुनर्गणना और कर की राशि के कारण प्राप्त हुआ था। खर्चों के लिए बेहिसाब की पहचान 2009 की कर अवधि के लिए की जानी चाहिए।

इसी तरह की स्थिति रूस के वित्त मंत्रालय के पत्र दिनांक 07.05.2010 एन 03-02-07 / 1-225, दिनांक 15.03.2010 एन 03-02-07 / 1-105 में प्रस्तुत की गई है: यदि प्रतिबद्ध करने की अवधि संगठन द्वारा पहचानी गई त्रुटियों को निर्धारित किया जाता है और इन त्रुटियों से कर अवधि के लिए कर का अत्यधिक भुगतान नहीं होता है, इसलिए, ऐसी त्रुटियों को कर अवधि के संबंध में ध्यान में रखा जाता है जिसमें वे प्रतिबद्ध थे।

जब वास्तविक लाभ के आधार पर मासिक अग्रिम भुगतान की बात आती है, तब भी फाइनेंसर अपनी राय पर जोर देते हैं। उदाहरण के लिए, जनवरी 2010 के लिए एक कर हानि प्राप्त हुई थी। फरवरी में, यह पता चला था कि एक त्रुटि के परिणामस्वरूप, जनवरी की लागतों को कम करके आंका गया था। जनवरी के लिए रिपोर्टिंग में खर्चों की मात्रा को ठीक करने से आयकर के लिए सकारात्मक कर आधार नहीं बनेगा। 2010 के दो महीनों के लिए रिपोर्टिंग में प्रोद्भवन आधार पर सुधार करना तर्कसंगत होगा। लेकिन फाइनेंसरों का मानना ​​​​है कि, चूंकि प्रकट हुई त्रुटि के कारण कर का अत्यधिक भुगतान नहीं हुआ, इसलिए सममूल्य पर आवेदन करने का कोई आधार नहीं है। कला के 3 पी। 1। रूसी संघ के टैक्स कोड का ५४ (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक ०४/२७/२०१० एन ०३-०२-०७ / १-१९३)।

यदि वर्तमान अवधि में पिछली अवधि के लिए त्रुटियों की पहचान की गई है, जिसके कारण कर का अत्यधिक भुगतान हुआ है, तो वर्तमान अवधि में आयकर की गणना के उद्देश्य से किस क्रम में पिछली अवधि के बेहिसाब खर्च को ध्यान में रखा गया है: 1 पी। 2 कला। व्यय के प्रकार के आधार पर रूसी संघ के टैक्स कोड या अन्य मदों के 265? पैराग्राफ के अनुसार। 1 पी। 2 कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 265, वर्तमान रिपोर्टिंग (कर) अवधि में पहचाने गए पिछले कर अवधि से नुकसान के रूप में रिपोर्टिंग (कर) अवधि में करदाता द्वारा किए गए नुकसान गैर-परिचालन खर्चों के बराबर हैं। फाइनेंसरों की राय में, करदाता रिपोर्टिंग (कर) अवधि के गैर-परिचालन खर्चों को दर्शाता है, जिसमें, उदाहरण के लिए, खरीदार ने एकतरफा संविदात्मक दायित्वों को पूरा करने से इनकार कर दिया, वह राशि जो खरीदार को वितरित कम- वर्तमान रिपोर्टिंग (कर) अवधि में पहचाने गए पिछले कर अवधि के नुकसान के रूप में गुणवत्ता वाले सामान। ) अवधि, पैराग्राफ के आधार पर। 1 पी। 2 कला। रूसी संघ के टैक्स कोड का २६५ (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक ०५.०२.२०१० एन ०३-०३-०६ / १/५१)।

पिछली त्रुटियों के सुधार के लिए, इस तरह की पुनर्गणना करते समय, करदाता, चूंकि उसे कर आधार और कर की राशि को कर अवधि के लिए पुनर्गणना करने का अधिकार है जिसमें पिछले कर अवधि से संबंधित त्रुटियों की पहचान की गई थी, मामलों में जहां उन्होंने अत्यधिक भुगतान कर (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 54 के खंड 1) का नेतृत्व किया, पहचान की गई राशि को दर्शाता है, समय पर ढंग से बेहिसाब (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 18 मार्च, 2010) एन 03-03-06 / 1/148)।

रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक १३ अप्रैल २०१० एन ०३-०३-०६ / १/२६१ भी इस समस्या के लिए समर्पित है: संगठन के कर्मचारी को पिछली रिपोर्टिंग (कर) अवधि के लिए अर्जित अतिरिक्त भुगतान होना चाहिए कला के अनुच्छेद 4 के आधार पर वर्तमान रिपोर्टिंग (कर) अवधि में श्रम लागत के रूप में मान्यता प्राप्त है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 272, या इस मामले में, कला के पैरा 1 के अनुसार पिछली रिपोर्टिंग (कर) अवधि के कर आधार में परिवर्तन किए जाते हैं। 54 रूसी संघ के टैक्स कोड? कला के पैरा 1 के आधार पर। रूसी संघ के टैक्स कोड के 272, कर उद्देश्यों के लिए स्वीकृत व्यय, Ch के प्रावधानों को ध्यान में रखते हुए। रूसी संघ के टैक्स कोड के 25, रिपोर्टिंग (कर) अवधि में इस तरह से पहचाने जाते हैं, जिससे वे संबंधित हैं, धन के वास्तविक भुगतान के समय और (या) उनके भुगतान के किसी अन्य रूप की परवाह किए बिना और निर्धारित किए जाते हैं कला के प्रावधानों को ध्यान में रखें। कला। 318 - 320 रूसी संघ के टैक्स कोड का।

कला का खंड 4। रूसी संघ के टैक्स कोड का 272 यह निर्धारित करता है कि कला के अनुसार अर्जित राशि के आधार पर श्रम लागत को मासिक आधार पर व्यय के रूप में मान्यता दी जाती है। श्रम लागत के रूसी संघ के टैक्स कोड का 255।

इस घटना में कि करदाता पिछली रिपोर्टिंग (कर) अवधि के लिए कर्मचारी के कारण श्रम लागत की संरचना में प्रतिबिंबित नहीं करता है, इसे एक गलती माना जाना चाहिए।

यह देखते हुए कि विचाराधीन मामले में, कर (रिपोर्टिंग) अवधि में कॉर्पोरेट आयकर का अत्यधिक भुगतान किया गया, जिसमें संबंधित व्यय को ध्यान में नहीं रखा गया था, करदाता को कला के अनुच्छेद 1 को लागू करने का अधिकार है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 54, कर (रिपोर्टिंग) अवधि में इस कर के लिए कर आधार की पुनर्गणना करें जिसमें त्रुटि पाई गई थी।

इस तरह की पुनर्गणना करते हुए, करदाता रिपोर्टिंग (कर) अवधि की श्रम लागतों की संरचना में दर्शाता है जिसमें त्रुटि का पता चला था, पहचान किए गए व्यय की राशि जिसे अतिरिक्त के रूप में समय पर ध्यान में नहीं रखा गया था। टैरिफ दर का भुगतान।

यदि करदाता बराबर के अनुसार। कला के 3 पी। 1। रूसी संघ के टैक्स कोड के 54, पिछले कर अवधि में खर्चों की गैर-मान्यता से जुड़ी त्रुटियों (विकृतियों) की स्थिति में, वर्तमान कर अवधि में आयकर की गणना करते समय ऐसे खर्चों को ध्यान में रखते हैं, कैसे, कब लेते हैं ऐसे खर्चों को ध्यान में रखते हुए, कला के पैराग्राफ 1 की आवश्यकता। 252 रूसी संघ के टैक्स कोड की लागत की दस्तावेजी पुष्टि की आवश्यकता पर? फाइनेंसरों ने १२.०१.२०१० एन ०३-०२-०७ / १-९ के पत्र में इस प्रश्न का उत्तर देते हुए कहा कि कला द्वारा प्रदान किए गए सामान्य नियमों से आगे बढ़ना। रूसी संघ के टैक्स कोड के 252, प्रलेखित खर्चों को प्रासंगिक दस्तावेजों द्वारा पुष्टि किए गए खर्चों के रूप में समझा जाता है। यह आवश्यकता उन लागतों पर भी लागू होती है जो संगठन, कला के मानदंडों द्वारा निर्देशित होते हैं। रूसी संघ के टैक्स कोड के 54 को कर आधार में ध्यान में रखा जाएगा।

यदि किसी त्रुटि के कारण कर आधार को कम करके आंका गया है ... यदि पता की गई त्रुटि के कारण कर आधार को कम करके आंका गया है और, तदनुसार, देय कर की राशि, तो सममूल्य के प्रावधान। कला के 3 पी। 1। इस मामले में रूसी संघ के टैक्स कोड के 54 को लागू नहीं किया जा सकता है और कला द्वारा निर्धारित तरीके से एक अद्यतन कर रिटर्न जमा करना आवश्यक है। रूसी संघ के टैक्स कोड का 81 (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 02.04.2010 एन 03-02-07 / 1-146)।

तद्नुसार, यदि त्रुटि के कारण कर आधार का अधिक आकलन होता है और जिस अवधि में इसे खोजा गया था, उसमें सुधार किया जाता है, तो कोई संशोधित घोषणा प्रस्तुत करने की आवश्यकता नहीं है।

यदि एक ही समय में एक ही पिछली अवधि के लिए कई त्रुटियों को ठीक करने की आवश्यकता का पता चलता है, जो अलग-अलग भुगतान और कर के कम भुगतान दोनों के लिए अग्रणी है ... पिछले कर (रिपोर्टिंग) अवधि, कर आधार और कर से संबंधित कर प्रत्येक ज्ञात त्रुटि (विरूपण) के संदर्भ में राशि निर्दिष्ट की जाती है। इसके आधार पर, पैरा के अनुसार। 2 और 3, कला के अनुच्छेद 1। रूसी संघ के टैक्स कोड के 54, कर आधार और कर राशि की पुनर्गणना की जाती है। उसी समय, त्रुटियां (विकृतियां) जिसके कारण कर आधार और कर की राशि को कम करके आंका जाता है, उस अवधि में परिलक्षित होती है जिसमें वे प्रतिबद्ध थे, यदि यह अवधि ज्ञात है (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 05.05। .2010 एन 03-02-07 / 1-216, एन 03 -07-06 / 86, एन 03-07-06 / 85, एन 03-07-06 / 84)।

यदि पाई गई त्रुटि का संदर्भ है, उदाहरण के लिए, कर अवधि 2005 तक। कर लेखांकन में त्रुटियों को ठीक करने की प्रक्रिया कला में वर्णित है। 54 रूसी संघ के टैक्स कोड। कर कानून त्रुटियों (विकृतियों) के मामले में कर आधार की पुनर्गणना की अवधि को सीमित नहीं करता है जिसके कारण कर आधार और कर की राशि में वृद्धि हुई है।

फाइनेंसरों याद दिलाते हैं कि कला के पैरा 7 के अनुसार। रूसी संघ के टैक्स कोड के ७८, कर आधार के पुनर्गणना के परिणामस्वरूप, कर के अत्यधिक भुगतान के परिणामस्वरूप, ओवरपेड टैक्स की राशि की भरपाई या वापसी के लिए एक आवेदन, की तारीख से तीन साल के भीतर प्रस्तुत किया जा सकता है। निर्दिष्ट राशि का भुगतान (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक ०८.०४.२०१० एन ०३- ०२-०७ / १-१५२)।

यदि इस राशि के भुगतान की तारीख से केवल तीन वर्षों के भीतर ऑफसेट या अधिक कर राशि की वापसी के लिए एक आवेदन प्रस्तुत किया जा सकता है, तो कर लेखांकन में तीन साल से अधिक समय में त्रुटि पाए जाने पर परिवर्तन करने की समीचीनता संदिग्ध है।

वित्त मंत्रालय के उपरोक्त स्पष्टीकरण से, निम्नलिखित निष्कर्ष निकाले जा सकते हैं:

वर्तमान कानून के अनुसार प्रकट बेहिसाब राशियों का दस्तावेजीकरण किया जाना चाहिए, जिसमें उन्हें कला का पालन करना भी शामिल है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 252।

पिछली अवधि के लिए एक त्रुटि का पता चलने पर कर आधार और कर राशि की पुनर्गणना कर (रिपोर्टिंग) अवधि के लिए की जाती है जिसमें त्रुटियों का पता चला था, दो मामलों में: जब त्रुटियों की अवधि निर्धारित करना असंभव है ( विकृतियां); जब गलतियों (गलतबयानी) के कारण अत्यधिक कर भुगतान हुआ हो।

यदि संगठन ने पहचान की गई त्रुटियों को करने की अवधि निर्धारित की है और इन त्रुटियों के कारण कर अवधि के लिए अत्यधिक कर भुगतान नहीं हुआ है, तो ऐसी त्रुटियों को कर अवधि के संबंध में ध्यान में रखा जाता है जिसमें वे प्रतिबद्ध थे। यदि किसी त्रुटि के कारण कर आधार और कर की राशि को कम करके आंका गया है, तो आपको पिछली अवधि के लिए अद्यतन कर विवरणी प्रस्तुत करनी होगी।

यदि किसी त्रुटि के कारण कर आधार को अधिक आंका जाता है, तो सुधार करते समय, करदाता संबंधित समूह (प्रकार) के खर्चों (श्रम लागत, मूल्यह्रास, गैर-परिचालन व्यय) के हिस्से के रूप में पहचान की गई, समय पर बेहिसाब राशि को दर्शाता है। , आदि) रिपोर्टिंग (कर) अवधि, जिसमें त्रुटि का पता चला था।

यदि एक साथ कई त्रुटियों की पहचान की जाती है, जिससे कर आधार को कम करके आंका जाता है और पिछले कर (रिपोर्टिंग) अवधियों से संबंधित कर की राशि, कर आधार और कर की राशि प्रत्येक खोजी गई त्रुटि के संदर्भ में निर्दिष्ट की जाती है। (विरूपण)।

कर आधार की पुनर्गणना की अवधि वर्तमान कर कानून द्वारा सीमित नहीं है। लेकिन कर आधार के पुनर्गणना के परिणामस्वरूप, जिसमें कर का अत्यधिक भुगतान शामिल है, अधिक भुगतान कर की राशि की भरपाई या वापसी के लिए एक आवेदन, निर्दिष्ट राशि के भुगतान की तारीख से तीन साल के भीतर प्रस्तुत किया जा सकता है।