PBU 18/02 - किसे आवेदन करना चाहिए, किसे आवेदन न करने का अधिकार है और किसे चुनने का अधिकार है? इस लेख में आपको पीबीयू 18/02 का उपयोग करने के निर्णय को औपचारिक रूप देने के निर्धारण के सिद्धांत और तरीके मिलेंगे।
जिनके लिए पीबीयू 18/02 का उपयोग अनिवार्य है
PBU 18/02 को लागू करने के लिए कौन बाध्य है, इस प्रश्न का उत्तर इस दस्तावेज़ (पैराग्राफ 1, 2) की शुरुआत में परिभाषित किया गया है, जो इसके सामान्य प्रावधानों को निर्धारित करता है। PBU 18/02 नियम संगठनों के लिए लिखे गए हैं और इसमें लेखांकन और रिपोर्टिंग में आयकर के बारे में जानकारी का खुलासा करना शामिल है। इसलिए, इस प्रावधान के आवेदन का सवाल ठीक उन लोगों को प्रभावित करता है जो इस कर का भुगतान करने के लिए बाध्य हैं।
इस प्रकार, संगठन आयकर का भुगतान करता है या नहीं करता है, यह मुख्य मानदंड है जो पीबीयू 18/02 को लागू करने के दायित्व को निर्धारित करता है, अर्थात, आयकर की गणना के बारे में लेखांकन विवरणों के उपयोगकर्ताओं को सूचित करना: यदि कंपनी कर का भुगतान करती है, तो यह प्रावधान लागू करने के लिए बाध्य है।
पहली नज़र में, सब कुछ सरल है। हालाँकि, इस मुद्दे में ऐसी विशेषताएं हैं जिनके लिए अधिक विस्तृत अध्ययन की आवश्यकता है।
पीबीयू 18/02 संगठनों को भी परिभाषित करता है - सामान्य नियमों और संगठनों के अपवाद जिन्हें प्रावधान के आवेदन में चुनने का अधिकार है।
एक पूरी तस्वीर प्राप्त करने के लिए, आइए पीबीयू 18/02 के संबंध में एक आरेख में संगठनों को योजनाबद्ध रूप से समूहित करें जिसमें उन्हें "लाभदायक" कर के भुगतान के आधार पर 2 बड़े समूहों में विभाजित किया गया है।
आरेख से पता चलता है कि निम्नलिखित संगठन हमेशा पीबीयू 18/02 लागू करते हैं: क्रेडिट और नगरपालिका से संबंधित नहीं, आयकर का भुगतान, सरलीकृत लेखांकन और रिपोर्टिंग विधियों के अधिकार के बिना। ऐसे संगठनों का एक उदाहरण बड़ी कंपनियां और होल्डिंग्स हैं। उनके लिए, पीबीयू 18/02 को ध्यान में नहीं रखना अस्वीकार्य है, और इसका आवेदन उपयोगी है, क्योंकि विनियमन कर गणना की शुद्धता पर अतिरिक्त नियंत्रण के लिए उपकरण प्रदान करता है, वर्तमान समय में भविष्य की देनदारियों और परिसंपत्तियों को ध्यान में रखता है। , जो उचित प्रबंधन निर्णय लेने के लिए बहुत महत्वपूर्ण है।
ध्यान! 2020 से, वित्त मंत्रालय के दिनांक 20 नवंबर, 2018 के आदेश संख्या 236n द्वारा PBU 18/02 में किए गए परिवर्तन लागू होंगे। नए संस्करण के अनुसार, अस्थायी मतभेदों को निर्धारित करने के लिए अवधारणा और एल्गोरिथ्म को स्पष्ट किया गया है, स्थायी कर देनदारियों का नाम बदल दिया जाएगा, करदाताओं के एक समेकित समूह के लिए प्रावधान निर्धारित किए जाएंगे। हमने बाकी बदलावों के बारे में बात की।
पीबीयू 18/02 . किसे लागू नहीं करना चाहिए
हमारे आरेख में, जो पीबीयू 18/02 के साथ काम नहीं करते हैं उन्हें लाल फ्रेम में फंसाया जाता है। वे PBU 18/02 (पृष्ठ 1) के बारे में चिंता न करें:
- क्रेडिट संगठन;
- राज्य (नगरपालिका) संस्थान।
और वे भी जो आयकर का भुगतान नहीं करते हैं:
- विशेष कराधान व्यवस्थाओं के तहत और जुआ व्यापार कर के साथ काम करने वाले संगठन;
- Ch के मानदंडों के अनुसार संगठनों को आयकर दाताओं (या इससे छूट) के रूप में मान्यता प्राप्त नहीं है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 25।
वास्तव में, यदि कोई संगठन आयकर का भुगतान नहीं करता है, तो वह एक साधारण कारण से PBU 18/02 के साथ काम नहीं कर सकता है: कोई आयकर और अन्य आवश्यक संकेतक नहीं हैं। बदले में, कर छूट के अधिकार के नुकसान से पीबीयू 18/02 के साथ काम पर लौटने की आवश्यकता हो सकती है।
विशेष कर व्यवस्था पर संगठनों के बारे में
विशेष व्यवस्थाएं (सरलीकृत, आरोपित, कृषि कर) स्वैच्छिक हैं और कुछ आवश्यकताओं को पूरा करने या कुछ प्रकार की गतिविधियों के लिए लागू की जा सकती हैं।
हालांकि, एक विशेष शासन के उपयोग की शर्तें, उदाहरण के लिए, एक सरलीकृत प्रणाली, किसी बिंदु पर मिलना बंद हो सकती है, और संगठन इसका उपयोग करने का अधिकार खो देगा और PBU 18/02 के साथ काम करने के लिए बाध्य हो जाएगा।
इसके अलावा, कुछ विशेष व्यवस्थाएं नियमित कराधान प्रणाली के अनुकूल हैं। उदाहरण के लिए, एक संगठन विभिन्न प्रकार के व्यवसाय कर सकता है जो नियमित रूप से आयकर के अधीन होते हैं और एक एकल आयकर के अधीन होते हैं। फिर, आयकर के अधीन गतिविधियों के लिए, PBU 18/02 के अनुसार संकेतक बनाए जाएंगे, लेकिन वे किसी अन्य प्रकार की गतिविधि के लिए नहीं होंगे। ऐसे में जरूरी है कि आमदनी और खर्च का अलग-अलग रिकॉर्ड रखा जाए।
किसे चुनने का अधिकार है
हमारे आरेख में, उन कंपनियों को एक पीले फ्रेम में एक तत्व में रखा गया है जो पीबीयू 18/02 (पी। 2) के आवेदन के संबंध में स्वयं निर्णय ले सकता है। ये ऐसे संगठन हैं जिन्हें सरलीकृत लेखांकन विधियों का उपयोग करने और सरलीकृत रिपोर्टिंग तैयार करने का अधिकार दिया गया है।
ऐसे संगठनों को "लेखांकन पर" दिनांक 06.12.2011 नंबर 402-एफजेड (कला। 6 पी। 4) कानून द्वारा परिभाषित किया गया है:
- लघु व्यवसाय संस्थाएँ (उनकी सूची में "रूसी संघ में लघु और मध्यम व्यवसाय के विकास पर" दिनांक 24.07.2007 नंबर 209-FZ कानून की कला 4 शामिल है)।
- गैर-लाभकारी संगठन (इस अवधारणा की परिभाषा कानून "गैर-लाभकारी संगठनों पर" दिनांक 12.01.1996 नंबर 7-एफजेड के कला 2 द्वारा दी गई है)।
- 28 सितंबर, 2010 नंबर 244-एफजेड "स्कोल्कोवो इनोवेशन सेंटर पर" कानून के अनुसार परियोजना प्रतिभागियों की स्थिति वाले संगठन।
साथ ही, ऐसे संगठनों को अपनी लेखा नीतियों में सरलीकृत लेखांकन और रिपोर्टिंग के अपने अधिकार को प्रतिबिंबित करना चाहिए। ऐसा निर्णय लेते हुए, संगठन को, निश्चित रूप से, सामान्य ज्ञान पर भरोसा करना चाहिए, सरलीकृत लेखांकन की समीचीनता से आगे बढ़ना चाहिए, कंपनी की विकास योजनाओं का अनुपालन करना चाहिए। साथ ही, यह ध्यान में रखा जाना चाहिए कि सरलीकृत रिपोर्टिंग, साथ ही सामान्य रिपोर्टिंग, विश्वसनीय होनी चाहिए और अपने उपयोगकर्ताओं को संगठन की स्थिति के बारे में पूरी तरह से सूचित करना चाहिए।
बस इसे ले लो और पीबीयू 18/02 के आवेदन की शुरुआत के महीने से, आप अपने अवशिष्ट मूल्यों को बहाल करते हुए अस्थायी अंतर अर्जित करना शुरू कर देते हैं। उदाहरण के लिए, वर्ष की शुरुआत में बीयू के अनुसार अवशिष्ट मूल्य 150,000 रूबल है, और ओयू के अनुसार - 100,000 रूबल। इस अनुपात का मतलब है कि ओयू में खर्चे उस महीने में स्वीकार किए जाते हैं जब खर्च किए गए थे, और बीयू में इन खर्चों को परिशोधन तंत्र के माध्यम से बट्टे खाते में डाल दिया जाता है। अंतर 50,000 रूबल है। इसका मतलब है कि यह 50,000 * 20% = 10,000 रूबल की राशि में अंतर को लिखना बाकी है। अस्थायी अंतर एक आस्थगित कर देयता का प्रतिनिधित्व करता है।
शेष आईटी को अतिरिक्त रूप से एक रिकॉर्ड के साथ चार्ज किया जाता है:
डेबिट 99 क्रेडिट 77 10,000 रूबल की राशि में।
डेबिट 77 क्रेडिट 68 उप-खाता "आयकर की गणना"
- चुकाया आईटी
औचित्य
ओलेग खोरोशी,रूस के वित्त मंत्रालय के कर और सीमा शुल्क और टैरिफ नीति विभाग के संगठनों के मुनाफे के कराधान विभाग के प्रमुख
आयकर के प्रोद्भवन और भुगतान के लेखांकन में कैसे प्रतिबिंबित करें
डेबिट 99 क्रेडिट 68 उप-खाता "आयकर की गणना"
- कर (रिपोर्टिंग) अवधि के लिए अर्जित आयकर (अग्रिम भुगतान)।
यह निर्देश द्वारा खातों (खातों और) के चार्ट के लिए स्थापित किया गया है।
पीबीयू 18/02 . लागू करने वालों के लिए
यदि आप पीबीयू 18/02 को लागू करने के लिए बाध्य हैं, तो आप घोषणा में दर्ज आयकर का लेखा-जोखा नहीं ले सकते हैं और न ही प्रतिबिंबित कर सकते हैं। आपको यह मान प्राप्त होगा, लेकिन केवल 68 खाते की अवधि के लिए निम्नलिखित संकेतकों के मूल्यों को संक्षेप में प्रस्तुत करने के बाद:
- लेखांकन (बैलेंस शीट) लाभ के आधार पर गणना की गई सशर्त आयकर व्यय;
- लाभ पर सशर्त आयकर, जिसकी गणना लेखांकन (बैलेंस शीट) हानि से की जाती है;
- स्थायी कर संपत्ति या स्थायी अंतर के साथ देनदारियां, यदि कोई हो;
- अस्थायी अंतर से आस्थगित कर संपत्ति या देनदारियां, यदि कोई हो।
ध्यान:एक राय है कि मुनाफे पर करों की गणना करते समय जिन सभी खर्चों को ध्यान में नहीं रखा जाता है, उन्हें लेखांकन में दूसरों के हिस्से के रूप में दर्शाया जाना चाहिए। यह सच नहीं है। एक गलती के लिए, अधिकारियों पर जुर्माना लगाया जाएगा। यदि, परिणामस्वरूप, करों को भी कम किया जाता है, तो संगठन को ही दंडित किया जाएगा, और जुर्माने की राशि में वृद्धि होगी। लेकिन एक रास्ता है।
यदि ऑडिट के दौरान उन्हें पिछले वर्षों की ऐसी ही त्रुटि मिलती है, जिसके कारण रिपोर्टिंग और कर विकृत हो जाते हैं, तो जिम्मेदारी से बचना संभव नहीं होगा। आप परिणामों को कम करेंगे यदि आप स्वयं करों की पुनर्गणना करते हैं और सही जानकारी जमा करते हैं, तो दंड का भुगतान करें।
चालू वर्ष की गलतियों के लिए, सब कुछ ठीक करने योग्य है। यदि आप खर्चों को सही ढंग से पूरा करते हैं, तो आप सफलतापूर्वक रिपोर्ट तैयार करेंगे और करों की गणना करेंगे। गलत प्रविष्टियों को उलट दें।
याद रखें, खर्चों को उनके उद्देश्य और उन शर्तों के आधार पर ध्यान में रखा जाता है जिनके तहत वे खर्च किए जाते हैं। इसलिए, उदाहरण के लिए, लेखांकन में, लागतों को न केवल अन्य लागतों के लिए जिम्मेदार ठहराया जाता है, बल्कि सामान्य गतिविधियों (पीबीयू 10/99 के पैरा 4) के लिए लागतों के लिए भी जिम्मेदार ठहराया जाता है।
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अल्फा एक कर्मचारी को मुआवजे का भुगतान करता है जब उसकी कार का उपयोग व्यावसायिक उद्देश्यों के लिए किया जाता है। मुआवजा 5,000 रूबल है। प्रति महीने। लेकिन आयकर की गणना करते समय केवल 1200 रूबल को ध्यान में रखा जाता है। (8 फरवरी, 2002 नंबर 92 के रूसी संघ की सरकार का फरमान)। त्रुटि! डेबिट 20 क्रेडिट 73 डेबिट 91-2 क्रेडिट 73 इस तरह सही: डेबिट 20 (26, 44 ...) क्रेडिट 73 यहाँ त्रुटि को ठीक करने का तरीका बताया गया है: डेबिट 91-2 क्रेडिट 73 डेबिट 20 क्रेडिट 73 |
अस्थायी अंतरों की पहचान कैसे करें और संबंधित कर परिसंपत्तियों और देनदारियों के लेखांकन में प्रतिबिंबित करें
एक अस्थायी अंतर उत्पन्न होता है यदि लेखांकन में किसी आय या व्यय को एक अवधि में और दूसरी अवधि में कराधान के लिए ध्यान में रखा जाता है। अस्थायी अंतर दो प्रकार के होते हैं - डिडक्टिबल (VVR) और टैक्सेबल (NVR)।
कटौती योग्य समय अंतर (टीडीडी)होता है, उदाहरण के लिए, निम्नलिखित स्थितियों में:
- जब मैं लेखांकन और कर लेखांकन में मूल्यह्रास को अलग-अलग तरीके से गिनता हूं। वैकल्पिक रूप से, कर लेखांकन में, इसे रैखिक रूप से माना जाता है, और लेखांकन में, इसे ह्रासमान संतुलन विधि माना जाता है;
- अगर भविष्य में कोई नुकसान होता है, जिसे 10 साल की समाप्ति से पहले कराधान में शामिल किया जाएगा;
- यदि लेखांकन और कराधान में उत्पादन की लागत में खर्चों का अलग-अलग हिसाब लगाया जाता है।
कर योग्य अस्थायी अंतर (एनटीआर) अन्य बातों के साथ-साथ निम्न के परिणामस्वरूप उत्पन्न होता है:
- लेखांकन और कर लेखांकन में मूल्यह्रास के विभिन्न तरीकों का उपयोग। उदाहरण के लिए, कर लेखांकन में, इसे रैखिक रूप से माना जाता है, और लेखांकन में, इसे ह्रासमान संतुलन विधि माना जाता है;
- जब कर लेखांकन में नकद पद्धति का उपयोग किया जाता है, और आय और व्यय समय की निश्चितता के आधार पर लेखांकन में परिलक्षित होते हैं।
- रिपोर्टिंग (कर) अवधि के लिए सशर्त आयकर व्यय का शुल्क लिया गया है।
प्रोद्भवन और आयकर के भुगतान के लेखांकन में प्रतिबिंब का एक उदाहरण। संगठन PBU 18/02 लागू करता है। अवधि के परिणामों के अनुसार, लेखांकन और कर लेखांकन में लाभ का निर्धारण किया गया था
पहली तिमाही के काम के परिणामों के अनुसार, लेखांकन आंकड़ों के अनुसार, OOO अल्फा ने 1,500,000 रूबल की राशि में लाभ कमाया। संगठन तिमाही आधार पर आयकर का भुगतान करता है। लागू आयकर की दर 20 प्रतिशत है।
खाता 68 उप-खाता "आयकर की गणना" पर I तिमाही के लिए टर्नओवर थे:
68 उप-खाते "आयकर की गणना" पर गठित वर्तमान आयकर की राशि थी:
रगड़ना ३००,००० + 16,000 रूबल। - (2,000 रूबल - 1,000 रूबल) + (8,000 रूबल - 2,000 रूबल) = 321,000 रूबल।
कर लेखांकन के आंकड़ों के अनुसार, पहली तिमाही के लिए आयकर की राशि भी 321,000 रूबल थी।
लेखाकार ने निम्नलिखित प्रविष्टियों के साथ आयकर के भुगतान को दर्शाया:
- 32 100 रूबल। - पहली तिमाही के लिए आयकर को संघीय बजट में स्थानांतरित कर दिया गया था;
डेबिट 68 उप-खाता "आयकर की गणना" क्रेडिट 51
- 288 900 रूबल। - पहली तिमाही के लिए आयकर को क्षेत्रीय बजट में स्थानांतरित कर दिया गया था।
लेखांकन में आय पर सशर्त आयकर को कैसे प्रतिबिंबित करें
यहां तक कि अगर संगठन, रिपोर्टिंग (कर) अवधि में लेखांकन डेटा के अनुसार, नुकसान प्राप्त करता है, तो इस राशि पर आयकर तय करें। इसे काल्पनिक आयकर कहते हैं। यह संकेतक लेखांकन में परिलक्षित नुकसान की राशि से वर्तमान आयकर दर का उत्पाद है। यही है, आपको इसे इस तरह विचार करने की आवश्यकता है:
यह प्रक्रिया पीबीयू 18/02 के पैरा 20 द्वारा प्रदान की गई है।
खाता 99 के समान नाम के उप-खाते पर लाभ पर सशर्त आयकर को प्रतिबिंबित करें:
- रिपोर्टिंग (कर) अवधि के लिए लाभ पर अर्जित सशर्त आयकर।
कर लेखांकन में, कुछ भी नुकसान पर नहीं माना जाता है। तो, अगर आय से अधिक खर्च हैं, कोई लाभ नहीं है, तो कर की गणना करने के लिए कुछ भी नहीं है। आयकर की गणना का आधार शून्य है। हालांकि, भविष्य की अवधि में, नुकसान कर योग्य लाभ को कम कर सकता है (अनुच्छेद 274 के खंड 8, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 283 के खंड 1)।
लेखांकन नियम समान नियमों के लिए प्रदान नहीं करते हैं। इसलिए, एक कटौती योग्य अस्थायी अंतर है। इसलिए, लेखांकन में आयकर के लिए सशर्त आय निर्धारित होने के बाद और वीवीआर की राशि को सटीक रूप से निर्धारित करना संभव होगा, इसे लेखांकन में प्रतिबिंबित करें (पीबीयू 18/02 का खंड 14)।
जिस अवधि में कर हानि निर्धारित की गई थी, लेखांकन में एक प्रविष्टि करें:
- एक आस्थगित कर परिसंपत्ति को एक कर हानि के साथ दर्शाया गया है जिसे अगली रिपोर्टिंग (कर) अवधि में समाप्त कर दिया जाएगा।और रूस के वित्त मंत्रालय के पत्र दिनांक 14 जुलाई, 2003 नंबर 16-00-14 / 219।
आकस्मिक आयकर और आस्थगित कर संपत्ति के लिए लेखांकन का एक उदाहरण। कर अवधि के अंत में, संगठन को कर और लेखांकन दोनों में हानि हुई
2014 के अंत में, अल्फा एलएलसी को नुकसान हुआ:
- लेखांकन डेटा के अनुसार - 100,000 रूबल;
- कर लेखांकन डेटा के अनुसार - 100,000 रूबल।
2015 की पहली तिमाही के अंत में, अल्फा का लाभ था:
- लेखांकन डेटा के अनुसार - 200,000 रूबल;
- कर लेखांकन के आंकड़ों के अनुसार - 200,000 रूबल।
2015 की दूसरी तिमाही के अंत में, अल्फा का लाभ इस प्रकार था:
- लेखांकन डेटा के अनुसार - 50,000 रूबल;
- कर लेखांकन डेटा के अनुसार - 50,000 रूबल।
संगठन के लेखांकन में निम्नलिखित प्रविष्टियाँ की गईं।
डेबिट 68 उप-खाता "आयकर के लिए गणना" क्रेडिट 99 उप-खाता "आय पर सशर्त आयकर"
रगड़ २०,००० (100,000 रूबल? 20%) - काल्पनिक आय की राशि अर्जित की गई है;
डेबिट 09 क्रेडिट 68 उप-खाता "आयकर की गणना"
रगड़ २०,००० (आरयूबी 100,000? 20%) - एक आस्थगित कर परिसंपत्ति को कर हानि से मान्यता प्राप्त है।
डेबिट 99 उप-खाता "आयकर के लिए सशर्त व्यय" क्रेडिट 68 उप-खाता "आयकर के लिए गणना"
- 40,000 रूबल। (200,000 रूबल? 20%) - पहली तिमाही के लिए सशर्त आयकर लगाया गया था;
- 20,000 रूबल। (आरयूबी 100,000? 20%) - आस्थगित कर संपत्ति नुकसान के साथ बुझ जाती है।
डेबिट 99 उप-खाता "आयकर के लिए सशर्त व्यय (आय)" क्रेडिट 68 उप-खाता "आयकर के लिए गणना"
- 40,000 रूबल। - पहली तिमाही के लिए अर्जित आयकर (सशर्त व्यय) उलट दिया गया था;
डेबिट 68 उप-खाता "आयकर के लिए गणना" क्रेडिट 09
- 20,000 रूबल। - कर परिसंपत्ति को पहली तिमाही में दर्ज नुकसान से बहाल कर दिया गया है;
डेबिट 99 उप-खाता "आयकर के लिए सशर्त व्यय" क्रेडिट 68 उप-खाता "आयकर के लिए गणना"
- 10,000 रूबल। (RUB 50,000? 20%) - छह महीने के लिए काल्पनिक आयकर लगाया गया था;
डेबिट 68 उप-खाता "आयकर के लिए गणना" क्रेडिट 09
- 10,000 रूबल। (RUB 50,000? 20%) - आस्थगित कर परिसंपत्ति को अग्रेषित कर हानि से समाप्त कर दिया गया है, जिससे छह महीने के लिए कर योग्य लाभ कम हो जाता है।
2015 के छह महीनों के लिए कर रिटर्न में परिलक्षित आयकर की राशि 0 रूबल के बराबर है। खाता 68 उप-खाता "आयकर की गणना" की शेष राशि के बराबर है:
रगड़ १०,००० - 10,000 रूबल। = 0 रगड़।
वर्तमान आयकर सही ढंग से परिलक्षित होता है। रिपोर्टिंग अवधि सही ढंग से बंद है।
रिपोर्टिंग अवधि के अंत में एक सशर्त आयकर व्यय के लेखांकन में प्रतिबिंब का एक उदाहरण। संगठन के लेखांकन में, लाभ का निर्धारण किया जाता है, और कर लेखांकन में, हानि
अल्फा एलएलसी वास्तविक आय के आधार पर मासिक आधार पर आयकर की गणना करता है। कर लेखांकन में आय और व्यय नकद विधि द्वारा निर्धारित किए जाते हैं। संगठन पीबीयू 18/02 लागू करता है। अल्फा सूचना सेवाएं प्रदान करता है और वैट से मुक्त है।
जनवरी में, अल्फा ने 1,000,000 रूबल की राशि में सेवाएं बेचीं।
संगठन के कर्मचारियों को 600,000 रूबल की राशि में वेतन का भुगतान किया गया था। अर्जित वेतन से अनिवार्य पेंशन (सामाजिक, चिकित्सा) बीमा और दुर्घटनाओं और व्यावसायिक रोगों के खिलाफ बीमा के लिए योगदान की राशि 157,200 रूबल थी।
31 जनवरी तक, बिक्री आय का भुगतान नहीं किया गया था, कर्मचारियों का वेतन जारी नहीं किया गया था, अनिवार्य बीमा योगदान को बजट में स्थानांतरित नहीं किया गया था।
15 जनवरी, "अल्फा" के प्रबंधक ए.एस. कोंद्रायेव ने 1200 रूबल की राशि में यात्रा व्यय पर एक अग्रिम रिपोर्ट प्रस्तुत की। उसी दिन, इन खर्चों की उन्हें पूरी तरह से प्रतिपूर्ति की गई। कर लेखांकन में मानक दैनिक भत्ते की अधिकता के कारण, यात्रा व्यय 600 रूबल की राशि में परिलक्षित होता था।
जनवरी में, अल्फा का कोई अन्य ऑपरेशन नहीं था। संगठन के लेखांकन में निम्नलिखित प्रविष्टियाँ की जाती हैं:
डेबिट 62 क्रेडिट 90-1
- 1,000,000 रूबल। - सूचना सेवाओं की बिक्री से आय परिलक्षित;
डेबिट 68 उप-खाता "आयकर की गणना" क्रेडिट 77
- 200,000 रूबल। (1,000,000 रूबल? 20%) - लेखांकन और कर लेखांकन में परिलक्षित राजस्व के बीच अंतर के साथ एक आस्थगित कर देयता को दर्शाता है;
डेबिट 26 क्रेडिट 70
- 600,000 रूबल। - जनवरी के लिए वेतन अर्जित किया गया था;
डेबिट 09 क्रेडिट 68 उप-खाता "आयकर की गणना"
- 120,000 रूबल। (६००,००० रूबल? 20%) - लेखा और कर लेखांकन में दिखाए गए वेतन के बीच अंतर के साथ एक आस्थगित कर संपत्ति को दर्शाता है;
डेबिट 26 क्रेडिट 69
- 157 200 रूबल। - जनवरी के वेतन से अनिवार्य बीमा योगदान की गणना की गई है;
डेबिट 09 क्रेडिट 68 उप-खाता "आयकर की गणना"
- रगड़ 31,440 (आरयूबी १५७,२००? २०%) - लेखा और कर लेखांकन में परिलक्षित करों (योगदान) की राशि के बीच अंतर के साथ एक आस्थगित कर संपत्ति को दर्शाता है;
डेबिट 26 क्रेडिट 71
- 1200 रूबल। - यात्रा व्यय को बट्टे खाते में डाल दिया गया है;
डेबिट 99 उप-खाता "स्थायी कर देनदारियां" क्रेडिट 68 उप-खाता "आयकर की गणना"
- 120 रूबल। ((1200 रूबल - 600 रूबल)? 20%) - एक स्थायी कर देयता लेखांकन और कर लेखांकन में परिलक्षित यात्रा व्यय से परिलक्षित होती है;
डेबिट 90-2 क्रेडिट 26
- 758 400 रूबल। (६००,००० रूबल + १५७,२०० रूबल + १,२०० रूबल) - बेची गई सेवाओं की लागत को बट्टे खाते में डाल दिया गया है;
डेबिट 90-9 क्रेडिट 99 उप-खाता "कर पूर्व लाभ (हानि)"
- 241 600 रूबल। (1,000,000 रूबल - 758,400 रूबल) - जनवरी के लिए लाभ परिलक्षित;
डेबिट 99 उप-खाता "आयकर के लिए सशर्त व्यय" क्रेडिट 68 उप-खाता "आयकर के लिए गणना"
- 48 320 रूबल। (२४१,६०० रूबल? २०%) - मानित आयकर व्यय की राशि अर्जित कर ली गई है।
जनवरी में, अल्फा के टैक्स अकाउंटिंग रिकॉर्ड्स में RUB 600 की राशि में नुकसान हुआ है। (यात्रा व्यय का भुगतान)। चूंकि यह नुकसान निम्नलिखित अवधियों में कर आधार के निर्धारण को प्रभावित करेगा, लेखांकन में एक प्रविष्टि की जाती है:
डेबिट 09 क्रेडिट 68 उप-खाता "आयकर की गणना"
- 120 रूबल। (RUB 600? 20%) - कर हानि से आस्थगित कर संपत्ति को दर्शाता है।
जनवरी के टैक्स रिटर्न में परिलक्षित आयकर की राशि शून्य है। खाता 68 उप-खाता "आयकर की गणना" की शेष राशि के बराबर है:
आरयूबी २००,००० - 120,000 रूबल। - रगड़ 31,440 - 120 रूबल। - 48 320 रूबल। - 120 रूबल। = 0.
समझा गया आयकर व्यय सही ढंग से दर्ज किया गया है। रिपोर्टिंग अवधि सही ढंग से बंद है।
संगठन "1C: लेखा 7.7" कार्यक्रम का उपयोग करता है और PBU 18/02 के बिना सामान्य कराधान प्रणाली लागू करता है। 2015 से, संगठन PBU 18/02 को लागू करना शुरू कर देगा और "1C: Accounting 8" (Rev. 3.0) पर स्विच हो जाएगा। लेखांकन और कर लेखांकन के बीच अंतर पर डेटा कैसे और किस तारीख को दर्ज किया जाना चाहिए?
यदि आयकर का भुगतान करने वाले संगठन ने 2015 से पीबीयू 18/02 "आयकर गणना के लिए लेखांकन" लागू करने का निर्णय लिया है, तो उन खातों के लिए जहां कर लेखांकन बनाए रखा जाता है, लेनदेन राशियों के प्रमुख अनुपात का अनुपालन सुनिश्चित करना आवश्यक है:
बीयू = एनयू + पीआर + वीआर(यह सूत्र PBU 18/02 के खंड 21 में दिए गए सूत्र का परिणाम है)।
इसके अलावा, आप वित्त मंत्रालय के दिनांक १५ अप्रैल, २००३ के पत्र संख्या १६-००-१४/१२९ में निर्धारित सिफारिशों का उपयोग कर सकते हैं, जो स्पष्ट करता है कि संगठनों को आस्थगित कर परिसंपत्तियों के खातों में प्रारंभिक शेष राशि दर्ज करने की आवश्यकता नहीं है। (खाता 09) और आस्थगित कर देनदारियां (खाता 77) पीबीयू 18/02 के आवेदन की तिथि के अनुसार। इस प्रकार, यदि संगठन इन शेष राशि को दर्ज नहीं करने का निर्णय लेता है, तो पीबीयू 18/02 के आवेदन की तिथि से पहले बने सभी मतभेदों को भविष्य में स्थायी अंतर माना जाएगा।
वित्त मंत्रालय की सिफारिशों के आधार पर, संपत्ति और देनदारियों के मूल्यांकन में स्थायी अंतर के लिए प्रारंभिक शेष राशि दर्ज करने के लिए, यह लेखांकन और कर लेखांकन डेटा (उदाहरण के लिए, बैलेंस शीट का उपयोग करके) का विश्लेषण करने और शेष राशि को प्रतिबिंबित करने के लिए पर्याप्त है। पीआर संसाधन में संबंधित खातों पर।
1C: एंटरप्राइज़ 7.7 प्लेटफ़ॉर्म पर कॉन्फ़िगरेशन से डेटा स्थानांतरित करने के लिए, आप उपयोग कर सकते हैं 1सी में संक्रमण के लिए सहायक: लेखा 8.यह प्रसंस्करण स्वचालित रूप से बचे हुए को स्थानांतरित कर देगा, लेकिन किसी भी मामले में, उपयोगकर्ता को उनका विश्लेषण करना होगा और उन्हें अपने आप ही वांछित रूप में लाना होगा।
कृपया ध्यान दें कि प्रारंभिक शेष राशि दर्ज करने से पहले, लेखांकन नीति के मापदंडों को निर्धारित किया जाना चाहिए (चित्र 1)। संगठन की लेखा नीति के मापदंडों को शेष राशि दर्ज करने की तारीख के बाद की तारीख को ध्यान में रखा जाता है (उदाहरण के लिए, यदि शेष राशि दर्ज करने की तिथि 12/31/2014 है, तो लेखांकन नीति के पैरामीटर 01 के रूप में निर्धारित हैं /01/2015 को ध्यान में रखा जाता है)।
चावल। 1 अगले वर्ष के लिए लेखांकन नीति मानदंड निर्धारित करना।
प्रारंभिक शेष राशि की प्रविष्टि एक ही रूप में की जाती है। प्रारंभिक शेष राशि दर्ज करने के लिए सहायक(अध्याय सबसे ज़रूरी चीज़).
प्रारंभिक शेष राशि दर्ज करने के लिए फॉर्म का मुख्य भाग एक बैलेंस शीट (चित्र 2) जैसा दिखता है।
चावल। 2. प्रारंभिक शेष राशि दर्ज करने के लिए सहायक।
की हालत में सहायकलेखांकन के खातों का चार्ट प्रदर्शित किया जाता है। प्रत्येक खाते के लिए, प्रारंभिक शेष राशि (डेबिट और / या क्रेडिट के लिए) प्रदर्शित की जाती है। नया डेटा दर्ज करने के बाद, यह जानकारी अपने आप अपडेट हो जाती है। दर्ज किए गए डेटा के अधिक विस्तृत अवलोकन के लिए, आप एक खाता बैलेंस शीट या एक खाता कार्ड बना सकते हैं।
प्रपत्र कई टैब में विभाजित है। बुकमार्क खातों के चार्ट के मूल खातेबैलेंस शीट खातों और टैब पर शेष राशि दर्ज करने के लिए अभिप्रेत है ऑफ-बैलेंस अकाउंटिंग खातों में शेष राशि दर्ज करने के लिए अभिप्रेत है। बुकमार्क खातों के चार्ट के मूल खातेतथा खातों के चार्ट के ऑफ-बैलेंस शीट खातेहमेशा उपलब्ध हैं।
कराधान प्रणाली और लेखा नीति के आधार पर, कई और टैब उपलब्ध हो जाते हैं। बुकमार्क बिक्री पर वैटउन संगठनों के लिए उपलब्ध है जिन्होंने अपनी लेखा नीति में स्थापित किया है कि वे वैट भुगतानकर्ता हैं। यहां आप बेचे गए मूल्यों पर वैट शेष राशि दर्ज करते हैं। संकेतित शेष राशि लेखांकन में अनुपस्थित हैं, लेकिन स्वचालित वैट लेखांकन के प्रयोजनों के लिए उन्हें सूचना आधार में प्रतिबिंबित किया जाना चाहिए।
सभी शेष राशि उपयोगकर्ता द्वारा निर्दिष्ट तिथि पर कार्यक्रम में दर्ज की जाएगी। शेष राशि दर्ज करने की तिथि इंगित करने के लिए, प्रपत्र के दाईं ओर स्थित सहायता विंडो में हाइपरलिंक का उपयोग करें।
चूंकि पीबीयू 18/02 का उपयोग कर कार्यक्रम में लेखांकन 1 जनवरी, 2015 से लागू होना शुरू होता है, स्थायी अंतर सहित सभी शेष राशि, पीबीयू 18/02 में संक्रमण की तारीख से पहले की तारीख से पेश की जाती है, यानी 31 दिसंबर, 2014 (चित्र 3)।
चावल। 3. प्रारंभिक शेष राशि के प्रवेश की तिथि।
प्रारंभिक अवशेषों को किसी भी मनमाने क्रम में दर्ज या समायोजित किया जा सकता है। (सही) शेष राशि दर्ज करने के लिए, एकल दस्तावेज़ के रूप को खोलने के लिए चयनित खाते पर क्लिक करें अवशेषों में प्रवेश करना(अंजीर। 4)।
चावल। 4. दस्तावेज़ अवशेषों में प्रवेश करना.
अलग-अलग लेखा अनुभागों के संदर्भ में शेष राशि दर्ज की जाती है। दस्तावेज़ आंदोलन इस बात पर निर्भर करता है कि किस लेखा अनुभाग के लिए शेष राशि दर्ज की गई है (विशेषता लेखा अनुभाग) प्रत्येक लेखा अनुभाग के लिए, एक या कई अलग-अलग दस्तावेज़ बनते हैं, जिनमें से प्रत्येक में एक या कई लाइनें शामिल हो सकती हैं (चित्र 5)। प्रत्येक लेखा अनुभाग के लिए शेष राशि दर्ज करने के लिए दस्तावेजों की संख्या सीमित नहीं है।
चावल। 5. दस्तावेज़ का रूप अवशेषों में प्रवेश करनाअनुभाग द्वारा अचल संपत्तियां.
विभिन्न कराधान प्रणालियों को लागू करने वाले संगठनों के लिए, इनपुट डेटा के विभिन्न विवरणों की आवश्यकता होती है। तदनुसार, एक ही लेखा अनुभाग के लिए, लेकिन विभिन्न संगठनों के लिए शेष राशि दर्ज करने के लिए दस्तावेज़ के विवरण की संरचना भिन्न हो सकती है। अनुभाग विवरण की सामग्री भी संगठन में प्रयुक्त कराधान प्रणाली के आधार पर भिन्न होती है।
दस्तावेज़ रिकॉर्ड के रूप में 2015 के लिए लेखा नीति के निर्दिष्ट मापदंडों के अनुसार अवशेषों में प्रवेश करनाअनुभाग द्वारा अचल संपत्तियांफ़ील्ड अचल संपत्तियों के मूल्य में प्रवेश करने और लेखांकन और कर लेखांकन उद्देश्यों के लिए संचित मूल्यह्रास के साथ-साथ अस्थायी और स्थायी अंतर (चित्र 6) को दर्शाने के लिए उपलब्ध होंगे।
चावल। 6. दस्तावेज़ के रिकॉर्ड का रूप अवशेषों में प्रवेश करनाअनुभाग द्वारा अचल संपत्तियां.
हम इस तथ्य पर आपका ध्यान आकर्षित करते हैं कि एक परिसंपत्ति (देयता) के मूल्यांकन में एक स्थायी अंतर विश्लेषणात्मक लेखांकन (सबकॉन्टो) की प्रत्येक वस्तु के लिए इंगित किया जाता है, जिसके संदर्भ में लेखांकन को खाते में रखा जाता है।
दस्तावेज़ पोस्ट करते समय प्रारंभिक अवशेष दर्ज करनासूचना आधार एक साथ संसाधन सहित लेखांकन और कर लेखांकन के संतुलन को दर्शाता है एन एस... बटन डीटीकेटीएक दस्तावेज़ के रूप में, एक रिपोर्ट तैयार करता है दस्तावेज़ आंदोलन, जो दस्तावेज़ के दौरान उत्पन्न सभी आंदोलनों के बारे में जानकारी प्रदर्शित करता है, जिसमें लेखांकन प्रविष्टियां, कर लेखांकन रजिस्टरों में आंदोलन, व्यक्तिगत संदर्भ पुस्तक विवरण में परिवर्तन आदि शामिल हैं। (चित्र 7)।
"मुख्य लेखाकार", 2005, एन 19
पीबीयू 18/02 . के अनुसार लेखांकन शुरू करना कैसे सही है?
और जब आईटी के साथ तोड़ना संभव है
पीबीयू 18/02 "आयकर गणना के लिए लेखांकन" का उपयोग करके रिकॉर्ड रखने की संभावना किसी भी एकाउंटेंट को खुश नहीं करती है। ऐसा होता है कि एक कंपनी, जिसे धमकी भी नहीं दी गई थी, को वर्ष के मध्य में दुर्भाग्यपूर्ण विनियमों द्वारा निर्देशित किया जाना शुरू हो गया है। हालांकि, कुछ, इसके विपरीत, भाग्यशाली हैं: वर्ष के मध्य में, संगठन को पीबीयू 18/02 की आवश्यकताओं के बारे में भूलने का अधिकार मिलता है।
ऐसी "संक्रमणकालीन" स्थितियों में, लेखाकारों के पास बहुत सारे प्रश्न होते हैं, और हमने उनमें से सबसे महत्वपूर्ण से निपटने का निर्णय लिया। उदाहरण के लिए पीबीयू 18/02 किस क्षण से लागू किया जाना चाहिए और किस महीने से इसे छोड़ दिया जा सकता है? आपको किस अवधि के लिए रिपोर्ट तैयार करने की आवश्यकता है और यह कैसे करना आसान है? इस सब के बारे में हमारे लेख में पढ़ें।
कंपनी का दायित्व है कि वह PBU 18/02 . को लागू करे
PBU 18/02 (19 नवंबर, 2002 N 114n के रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित) को अनदेखा करने के लिए, सबसे पहले, "सरलीकृत" प्रणाली और UTII पर फर्म - आखिरकार, वे आयकर का भुगतान नहीं करते हैं। दूसरे, इस पीबीयू की आवश्यकताएं छोटे व्यवसायों पर लागू नहीं होती हैं। हालांकि, कभी-कभी फर्मों को एक विशेष कर व्यवस्था से सामान्य एक में स्विच करने के लिए मजबूर किया जाता है। एक छोटा व्यवसाय अपनी स्थिति खो सकता है। इन मामलों में, PBU 18/02 को लागू करने की बाध्यता है।
संगठन ने "सरलीकृत" का अधिकार खो दिया है
तो, मान लीजिए कि संगठन ने कला में निर्धारित शर्तों को पूरा करना बंद कर दिया है। रूसी संघ के टैक्स कोड का 346.13, और यह एक छोटे उद्यम के मानदंडों को भी फिट नहीं करता है। ऐसी स्थिति में, कंपनी PBU 18/02 की आवश्यकताओं के अनुसार लेखांकन शुरू करने के साथ-साथ वित्तीय विवरण तैयार करने के लिए बाध्य है। यह पहले से ही तिमाही में किया जाना चाहिए जब "सरलीकृत" का अधिकार खो गया था।
जैसा कि आप जानते हैं, लाभ और हानि विवरण रिपोर्टिंग अवधि और पिछले वर्ष के संकेतकों को दर्शाता है। पीबीयू 4/99 के खंड 10 "संगठन के वित्तीय विवरण" इस पर जोर देते हैं। इससे, रूस के वित्त मंत्रालय के कुछ अधिकारियों ने निष्कर्ष निकाला है कि फर्म को पहले पिछले और चालू वर्ष के लिए आय और व्यय के लेखांकन को बहाल करने की आवश्यकता है। और उसके बाद ही पिछली तिमाही के लिए स्थायी और आस्थगित कर संपत्तियों और देनदारियों की गणना करें।
हालाँकि, हम इस स्थिति से सहमत नहीं हैं।
पिछले साल कंपनी को अकाउंटिंग न रखने का अधिकार था। इसका मतलब है कि अब इस अवधि के लिए लेखांकन को बहाल करने की आवश्यकता नहीं है। यह पता चला है कि रिपोर्टिंग में पिछले वर्ष की आय और व्यय को प्रतिबिंबित करने की कोई आवश्यकता नहीं है। यहां कम से कम दो तर्क हैं।
प्रथम। 22 जुलाई, 2003 एन 67 एन के रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित वित्तीय विवरणों के रूप प्रकृति में अनुशंसात्मक हैं। नतीजतन, पिछले वर्ष के संकेतकों के लिए इच्छित कॉलम खाली छोड़ा जा सकता है।
दूसरा तर्क आदेश संख्या 67n द्वारा अनुमोदित वित्तीय विवरण तैयार करने और जमा करने की प्रक्रिया पर निर्देशों पर आधारित है। इन निर्देशों के खंड 5 में कहा गया है कि यदि संगठन के पास कुछ पंक्तियों और स्तंभों के लिए डेटा नहीं है, तो इस जानकारी को रिपोर्टिंग से हटाया जा सकता है।
रिपोर्टिंग अवधि की आय और व्यय की जानकारी के लिए, यह केवल चालू वर्ष के लिए लेखांकन बहाल करके प्राप्त किया जा सकता है। आखिरकार, फॉर्म नंबर 2 साल की शुरुआत से एक निश्चित अवधि के लिए भरा जाता है।
बैलेंस शीट में, डेटा को वर्ष की शुरुआत में और रिपोर्टिंग अवधि के अंत में प्रस्तुत किया जाता है। इसलिए, फॉर्म एन 1 के लिए, आपको पूरे वर्ष के लिए लेखांकन संकेतकों की भी आवश्यकता होगी।
यह स्पष्ट है कि अचल संपत्तियों और अमूर्त संपत्तियों के बारे में जानकारी के साथ कोई समस्या नहीं होनी चाहिए, क्योंकि "सरलकर्ता" इन वस्तुओं का रिकॉर्ड रखने के लिए बाध्य हैं। लेकिन बाकी संपत्तियों के लिए, लेखांकन को बहाल करना होगा, कम से कम इस तरह से रिपोर्टिंग भरने के लिए। अधिक विस्तृत विश्लेषण की आवश्यकता नहीं होगी। गुम जानकारी का पता एक इन्वेंट्री लेकर या वित्तीय दस्तावेजों से लिया जा सकता है।
पीबीयू 18/02 के अनुसार अंतर उस पूरी तिमाही के लिए परिलक्षित होना चाहिए जिसमें कंपनी ने "सरलीकृत कराधान" का अधिकार खो दिया था। बेशक, एकाउंटेंट के पास अधिक काम होगा। हालाँकि, इस कार्य को सरल बनाया जा सकता है।
सबसे पहले, आपको कर के बीच के अंतर की गणना करने की आवश्यकता है, जिसकी गणना लेखांकन लाभ (फॉर्म नंबर 2 की पंक्ति 140) से की जाती है, और घोषणा में क्या परिलक्षित होता है। परिणामी मूल्य को लेखांकन में रखा जाना चाहिए और रिपोर्टिंग में दिखाया जाना चाहिए।
यदि यह राशि ऋणात्मक है, तो स्थायी कर देयता या आस्थगित कर परिसंपत्ति को लेखांकन में दर्ज किया जाता है। यदि परिणाम सकारात्मक है, तो इसे स्थायी कर परिसंपत्ति या आस्थगित कर देयता के रूप में पोस्ट किया जाना चाहिए।
हम आपको स्थायी देयता या संपत्ति निर्दिष्ट करने की सलाह देते हैं, क्योंकि तब उन्हें चुकाने की आवश्यकता नहीं होगी। यहां हम ध्यान दें कि खाता 68 के क्रेडिट पर, उप-खाता "आयकर की गणना" को लेखांकन लाभ से सटीक रूप से गणना की गई कर के साथ चार्ज किया जाना चाहिए।
सभी संकेतकों की गणना और लेखांकन में पोस्ट किए जाने के बाद, आपको केवल उनकी बैलेंस शीट और लाभ और हानि विवरण में प्रतिबिंबित करने की आवश्यकता है। नतीजतन, यह पता चला है कि संगठन ने औपचारिक रूप से पीबीयू 18/02 और निरीक्षकों की आवश्यकताओं को पूरा किया।
"Vmenenshik" ने एक व्यवसाय शुरू किया जो UTII के अंतर्गत नहीं आता है
"लगाए गए" शासन में स्थानांतरित फर्में एक साथ नई गतिविधियों में संलग्न हो सकती हैं जो यूटीआईआई के अधीन नहीं हैं। और यदि आप इस व्यवसाय को समय से पहले "सरलीकृत प्रणाली" में स्थानांतरित नहीं करते हैं, तो आपको इससे होने वाले सामान्य करों का भुगतान करना होगा, जिसमें लाभ भी शामिल है। और इसलिए, पीबीयू 18/02 द्वारा निर्देशित होना शुरू करें।
हालांकि, इस पीबीयू का "लगाए गए" गतिविधि से कोई लेना-देना नहीं होगा। कला के पैरा 7 में। रूसी संघ के टैक्स कोड का ३४६.२६ प्रदान करता है: ऐसे संगठन जो एक प्रकार के व्यवसाय के लिए UTII को हस्तांतरित किए जाते हैं, और दूसरे पर आयकर का भुगतान करते हैं, उन्हें संपत्ति, देनदारियों और व्यावसायिक लेनदेन के अलग-अलग रिकॉर्ड रखने की आवश्यकता होती है।
PBU 18/02 के नियम vmenenka पर गतिविधियों से संबंधित आय और व्यय पर लागू नहीं होते हैं। यह स्पष्टीकरण रूस के वित्त मंत्रालय द्वारा 14 जुलाई, 2003 एन 16-00-14 / 220 के एक पत्र में दिया गया था।
उद्यम ने एक छोटे का दर्जा खो दिया है
तथ्य यह है कि फर्म, एक छोटा व्यवसाय उद्यम होने के नाते, पीबीयू 18/02 को लागू नहीं करने का निर्णय लिया, लेखांकन नीति में इसका उल्लेख किया जाना चाहिए। यह खंड 8 पीबीयू 1/98 "संगठन की लेखा नीति" से अनुसरण करता है।
लेकिन यहां आपको कला के उस पैराग्राफ 1 को याद रखने की जरूरत है। 14 जून, 1995 के संघीय कानून के 3 एन 88-एफजेड "रूसी संघ में लघु व्यवसाय के राज्य समर्थन पर" अधिकृत पूंजी की संरचना और छोटे उद्यमों के कर्मचारियों की संख्या के लिए सीमा निर्धारित करता है। एक थोक व्यापारी ले लो। जैसे ही इसके कर्मचारियों की संख्या 50 लोगों से अधिक हो जाती है, यह अब एक छोटे व्यवसाय से संबंधित नहीं रहेगा। और लेखांकन नीति के प्रावधानों के बावजूद, तुरंत पीबीयू 18/02 लागू करने का दायित्व होगा।
इस मामले में, उस तिमाही की शुरुआत में विकसित लेखांकन और कर लेखांकन के बीच सभी अंतरों की पहचान करना आवश्यक होगा जिसमें कंपनी ने अपनी छोटी स्थिति खो दी थी। इस तिथि पर, आपको स्थायी और आस्थगित कर देनदारियों (संपत्ति) को प्रतिबिंबित करने की आवश्यकता है। भविष्य में, इन राशियों को मासिक आधार पर खातों में लिखा जाना चाहिए। आइए इसे एक उदाहरण से स्पष्ट करते हैं।
उदाहरण 1. प्रोसेस एम एलएलसी थोक व्यापार में लगा हुआ है। सितंबर 2005 में फर्म ने कई प्रबंधकों की भर्ती की। नतीजतन, कर्मचारियों की कुल संख्या 51 थी, इसलिए कंपनी ने एक छोटे उद्यम के रूप में अपनी स्थिति खो दी।
तीसरी तिमाही की शुरुआत में, प्रोसेस एम एलएलसी ने कर और लेखा रिकॉर्ड के बीच केवल एक अंतर स्थापित किया - एक फोर्कलिफ्ट ट्रक के अवशिष्ट मूल्य में। लेखांकन में, 1 जुलाई तक, इसकी लागत 25,000 रूबल थी, और मासिक मूल्यह्रास दर 347.22 रूबल थी। कर लेखांकन में लागत 20,000 रूबल है, मूल्यह्रास दर 277.78 रूबल है।
फोर्कलिफ्ट ट्रक का शेष जीवनकाल, कर उद्देश्यों और लेखांकन उद्देश्यों दोनों के लिए, 72 महीने है।
कंपनी के एकाउंटेंट ने निम्नलिखित प्रविष्टियां कीं:
डेबिट 68 उप-खाता "आयकर की गणना" क्रेडिट 77
- 1200 रूबल। ((आरयूबी २५,००० - आरयूबी २०,०००) х २४%) - आस्थगित कर देयता परिलक्षित होती है;
डेबिट 44 क्रेडिट 02
- 347.22 रूबल। - एक फोर्कलिफ्ट पर मूल्यह्रास का आरोप लगाया गया है;
डेबिट 77 क्रेडिट 68 उप-खाता "आयकर की गणना"
- 16.67 रूबल। ((३४७.२२ रूबल - २७७.७८ रूबल) २४%) - आस्थगित कर देयता में कमी को दर्शाता है।
इसके अलावा, 72 महीनों के भीतर, एकाउंटेंट प्रोसेस एम एलएलसी मूल्यह्रास अर्जित करेगा और साथ ही आस्थगित कर देयता को बट्टे खाते में डाल देगा।
कंपनी को PBU 18/02 . लागू करने की बाध्यता से मुक्त कर दिया गया था
आइए विपरीत परिस्थितियों पर विचार करें - जब वर्ष के मध्य में किसी संगठन को पीबीयू 18/02 का उपयोग करने से इंकार करने का अधिकार प्राप्त होता है।
उद्यम छोटा हो गया है
उदाहरण के लिए, वर्ष के मध्य में, कर्मचारियों को कम कर दिया गया या अधिकृत पूंजी में शेयरों का अनुपात बदल गया। सवाल उठता है: क्या पीबीयू 18/02 को तुरंत अनदेखा करना शुरू करना संभव है?
आप ऐसा नहीं कर सकते। काश, अगले वर्ष से कर परिसंपत्तियों और देनदारियों की श्रमसाध्य गणना को छोड़ना ही संभव है।
तथ्य यह है कि भ्रमित करने वाले पीबीयू की अस्वीकृति को लेखांकन उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीति में भी समेकित किया जाना चाहिए। यह खंड 8 पीबीयू 1/98 से अनुसरण करता है। और वहां किए गए बदलाव अगले साल की 1 जनवरी से ही लागू हो जाते हैं। यह खंड 18 पीबीयू 1/98 में कहा गया है।
चर्चा के लिए एक और बिंदु है। कला में। उसी संघीय कानून संख्या 88-एफजेड के 4 में कहा गया है कि एक छोटे उद्यम की स्थिति को कार्यकारी अधिकारियों द्वारा पुष्टि करने के लिए अधिकृत किया गया है। इसके आधार पर, कई निरीक्षकों को यह साबित करने के लिए एक दस्तावेज की आवश्यकता होती है कि फर्म छोटे व्यवसाय की श्रेणी से संबंधित है। और अगर कागज प्रस्तुत नहीं किया जाता है, तो वे निष्कर्ष निकालते हैं कि उद्यम छोटे लोगों से संबंधित नहीं है और पीबीयू 18/02 को लागू करने के लिए बाध्य है।
हालाँकि, जैसा कि न्यायाधीशों ने बार-बार कहा है, अधिकारियों का यह दृष्टिकोण गलत है। उदाहरण संख्या F03-A51 / 03-2 / 354 के मामले में 13 मार्च, 2003 के सुदूर पूर्वी जिले के FAS का संकल्प है। मध्यस्थों ने कहा कि फर्म के लिए एक छोटे व्यवसाय के मानदंडों को पूरा करने के लिए पर्याप्त है, और कुछ भी पुष्टि करने की आवश्यकता नहीं है। निरीक्षक स्थल निरीक्षण के दौरान इसका सत्यापन कर सकेंगे।
ध्यान दें। अगले साल से ही आप PBU 18/02 से छुटकारा पा सकते हैं
विक्टोरिया विटालिवेना प्रोब्राज़ेन्स्काया, रूस के वित्त मंत्रालय के लेखा और रिपोर्टिंग पद्धति विभाग के प्रमुख विशेषज्ञ
- वास्तव में, वे फर्में, जो 14 जून, 1995 के संघीय कानून संख्या 88-एफजेड के अनुसार, छोटे उद्यमों के रूप में वर्गीकृत हैं, वे पीबीयू 18/02 "आयकर गणना के लिए लेखांकन" लागू नहीं कर सकती हैं। उसी समय, यदि कंपनी को लेखांकन की विधि को स्वयं निर्धारित करने का अधिकार दिया जाता है, तो किए गए विकल्प को लेखांकन नीति में पंजीकृत होना चाहिए। इसलिए, इस दस्तावेज़ में यह कहते हुए संशोधन करने की आवश्यकता है कि कंपनी ने PBU 18/02 का पालन नहीं करने का निर्णय लिया है। लेकिन इन बदलावों का पालन अगले साल की 1 जनवरी से ही किया जा सकता है। यह पीबीयू 1/98 "संगठन की लेखा नीति" के खंड 18 से अनुसरण करता है।
इस बीच, हमें वर्ष के अंत तक - पीबीयू 18/02 के नियमों के अनुसार रिकॉर्ड रखना होगा।
संगठन यूटीआईआई में बदल गया
एक वर्ष के भीतर, फर्म "लगाए गए प्रबंधकों" के रैंक में जा सकती है। मान लीजिए कि बिक्री क्षेत्र का हिस्सा बेच दिया गया था, और दुकान 150 वर्ग मीटर से अधिक नहीं होने लगी। मी. सहमत हैं, स्थिति सामान्य है। इस बीच, रूसी संघ का टैक्स कोड सीधे तौर पर यह निर्धारित नहीं करता है कि इस मामले में किस क्षण से आयकर (पीबीयू 18/02 सहित) को अलविदा कहना और यूटीआईआई का भुगतान शुरू करना आवश्यक है।
इसलिए, हमने स्पष्टीकरण के लिए रूसी वित्त मंत्रालय का रुख किया। हमें सूचित किया गया था कि कंपनी को उस महीने से पीबीयू 18/02 लागू नहीं करना चाहिए जिसमें उसने "आरोप" के मानदंडों को पूरा करना शुरू किया था। चूंकि यह इस क्षण से है कि संगठन यूटीआईआई का भुगतान करना शुरू कर देता है, और आयकर का भुगतान नहीं किया जाता है।
इस दृष्टिकोण की पुष्टि 22 जनवरी, 2003 एन 04-05-12 / 02 के रूस के वित्त मंत्रालय के पत्र में पाई जा सकती है। इस दस्तावेज़ का खंड 12 कहता है: "लगाए गए" कर का भुगतान उस महीने से किया जाना चाहिए जिसमें यूटीआईआई के तहत आने वाली गतिविधियां शुरू की जाती हैं। यानी अब इस महीने के लिए इनकम टैक्स वसूलना जरूरी नहीं है।
इसलिए, यूटीआईआई में संक्रमण के महीने से, कंपनी को पीबीयू 18/02 के अनुसार मतभेदों का रिकॉर्ड नहीं रखना चाहिए। इस मामले में, 09 और 77 खातों पर शेष राशि को 84 "प्रतिधारित कमाई (खुला नुकसान)" खाते में भेजा जाना चाहिए।
अर्थात्, लेखांकन में निम्नलिखित प्रविष्टियाँ की जानी चाहिए:
डेबिट 84 क्रेडिट 09
- आस्थगित कर संपत्ति को लेखांकन रिकॉर्ड से बट्टे खाते में डाल दिया गया था;
डेबिट 77 क्रेडिट 84
- आस्थगित कर देनदारियों की शेष राशि को बट्टे खाते में डाल दिया गया था।
उदाहरण 2. JSC "टाट्रा" रिटेल में ट्रेड करता है। सितंबर 2005 में, बिक्री क्षेत्र का हिस्सा बेच दिया गया था, और स्टोर ने 150 वर्ग मीटर से कम पर कब्जा करना शुरू कर दिया था। मी। इसलिए, 1 सितंबर से, जेएससी "टाट्रा" ने "आरोप" पर स्विच किया और आयकर का भुगतान करना बंद कर दिया।
उसी समय, कंपनी के पास 120,000 रूबल के बराबर आयकर का कम भुगतान था। चूंकि यह राशि एक आस्थगित कर देयता है, इसलिए निम्नलिखित प्रविष्टि लेखांकन में थी:
डेबिट 68 उप-खाता "आयकर की गणना" क्रेडिट 77
- 120,000 रूबल। - आयकर के कम भुगतान के कारण एक आस्थगित कर देयता अर्जित की गई है।
शेष कर देनदारियों और परिसंपत्तियों को ZAO टाट्रा द्वारा दर्ज नहीं किया गया था।
इसलिए, 1 सितंबर 2005 की एक प्रविष्टि में, लेखाकार ने मौजूदा आस्थगित कर देयता को निम्नानुसार बट्टे खाते में डाल दिया:
डेबिट 77 क्रेडिट 84
- 120,000 रूबल। - आस्थगित कर देनदारियों की शेष राशि को बट्टे खाते में डाल दिया गया था।
इसके अलावा, बैलेंस शीट के आंकड़े तुलनीय होने के लिए, वर्ष की शुरुआत में डेटा भी आस्थगित करों को छोड़कर दिखाया जाना चाहिए। जनवरी लेखांकन में कोई सुधारात्मक प्रविष्टि करने की आवश्यकता नहीं है।
पी.वी. Neznamov
"ग्लेवबुख" पत्रिका के विशेषज्ञ
प्रिंट करने के लिए हस्ताक्षरित
28.09.2005
प्रश्न
हैलो, किस मामले में किसी कंपनी को पीबीयू 18 लागू न करने का अधिकार है? और किस मामले में वह यह अधिकार खो देती है?
उत्तर
केवल वे संगठन जिनके पास सरलीकृत लेखांकन बनाए रखने का अधिकार है, वे PBU 18/02 . लागू नहीं कर सकते हैं . सरलीकृत लेखांकन विधियों को लागू करने और सरलीकृत लेखांकन (वित्तीय) विवरण तैयार करने वाले व्यक्तियों की सूची कला में दी गई है। 06.12.2011 के संघीय कानून के 6 एन 402-एफजेड "ऑन अकाउंटिंग" (इसके बाद - कानून एन 402-एफजेड):
- छोटे व्यवसायों;
- गैर - सरकारी संगठन;
- संगठन जिन्होंने 28 सितंबर, 2010 एन 244-एफजेड "स्कोल्कोवो इनोवेशन सेंटर पर" के संघीय कानून के अनुसार अपने परिणामों के अनुसंधान, विकास और व्यावसायीकरण के कार्यान्वयन के लिए परियोजना में प्रतिभागियों का दर्जा प्राप्त किया है।
किसी भी सीमित देयता कंपनी (एलएलसी) को एक लघु व्यवसाय इकाई (एसएमई) के रूप में वर्गीकृत किया जा सकता है यदि वह सभी मानदंडों को पूरा करती है:
- रूसी संघ की एलएलसी की अधिकृत पूंजी, रूसी संघ के घटक संस्थाओं, नगर पालिकाओं, सार्वजनिक, धार्मिक संगठनों, निधियों में भागीदारी का कुल हिस्सा 25% से अधिक नहीं है
- अन्य संगठनों की एलएलसी की अधिकृत पूंजी में भागीदारी का कुल हिस्सा जो छोटे और मध्यम आकार के व्यवसाय नहीं हैं, साथ ही विदेशी संगठन, 49% से अधिक नहीं
- एक सूक्ष्म उद्यम के लिए पिछले कैलेंडर वर्ष में कर्मचारियों की औसत संख्या 15 लोगों से अधिक नहीं है, एक छोटे उद्यम के लिए 100 से अधिक लोग नहीं हैं
- उद्यमशीलता गतिविधि से आय (आय और गैर-परिचालन आय का योग) पिछले कैलेंडर वर्ष के लिए वैट को छोड़कर एक सूक्ष्म उद्यम के लिए 120 मिलियन रूबल से अधिक नहीं, एक छोटे उद्यम के लिए 800 मिलियन रूबल से अधिक नहीं।
यदि संगठन एसएमपी मानदंडों को पूरा करना बंद कर देता है तो संगठन सरलीकृत लेखांकन विधियों का उपयोग करने का अधिकार खो देगा और पीबीयू 18/02 को लागू नहीं करने का अधिकार खो देगा।
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