Teória všetkého. Daňový agent a jeho povinnosti Článok 24 daňového poriadku Ruskej federácie

Myslíte si, že ste Rus? Narodený v ZSSR a myslíte si, že ste Rus, Ukrajinec, Bielorus? Nie To nie je pravda.

Ste vlastne Rus, Ukrajinec alebo Bielorus. Ale myslíš si, že si Žid.

Hra? Nesprávne slovo. Správne slovo je „imprinting“.

Novorodenec sa spája s tými črtami tváre, ktoré pozoruje bezprostredne po narodení. Tento prirodzený mechanizmus je vlastný väčšine živých tvorov so zrakom.

Prvých niekoľko dní novorodenci v ZSSR videli svoju matku na minimum času na kŕmenie a väčšinu času videli tváre personálu nemocnice. Zvláštnou zhodou okolností boli (a stále sú) väčšinou Židia. Recepcia je divoká vo svojej podstate a účinnosti.

Celé detstvo ste sa čudovali, prečo žijete obklopení nepôvodnými ľuďmi. Vzácni Židia na vašej ceste s vami mohli urobiť čokoľvek, pretože vás to k nim ťahalo a ostatných odpudzovali. A dokonca aj teraz môžu.

Nemôžete to opraviť - tlač je jednorazová a na celý život. Je ťažké to pochopiť, inštinkt sa formoval, keď ste boli ešte veľmi ďaleko od schopnosti formulovať. Od tej chvíle sa nezachovali žiadne slová ani detaily. V hĺbke pamäti mi zostali iba črty tváre. Tieto vlastnosti, ktoré považujete za svoje vlastné.

3 komentáre

Systém a pozorovateľ

Definujme systém ako objekt, o ktorého existencii je nepochybné.

Pozorovateľ systému je objekt, ktorý nie je súčasťou systému, ktorý pozoruje, to znamená, že určuje jeho existenciu, a to aj prostredníctvom faktorov nezávislých na systéme.

Z pohľadu systému je pozorovateľ zdrojom chaosu - tak riadiacich akcií, ako aj dôsledkov pozorovacích meraní, ktoré so systémom nemajú príčinnú súvislosť.

Interný pozorovateľ je potenciálne dosiahnuteľným objektom systému, v súvislosti s ktorým je možná inverzia pozorovacích a riadiacich kanálov.

Externý pozorovateľ je dokonca potenciálne nedosiahnuteľným objektom systému, ktorý sa nachádza za horizontom udalostí systému (priestorovým a časovým).

Hypotéza č. 1. Vševidiace oko

Predpokladajme, že náš vesmír je systém a má externého pozorovateľa. Potom môžu nastať pozorovacie merania napríklad pomocou „gravitačného žiarenia“ prenikajúceho do vesmíru zo všetkých strán zvonku. Zachytávací prierez „gravitačného žiarenia“ je úmerný hmotnosti predmetu a priemet „tieňa“ z tohto zachytenia na iný objekt je vnímaný ako príťažlivá sila. Bude to úmerné súčinu hmotností predmetov a nepriamo úmerné vzdialenosti medzi nimi, ktorá určuje hustotu „tieňa“.

Zachytenie „gravitačného žiarenia“ predmetom zvyšuje jeho chaos a vnímame ho ako plynutie času. Objekt, ktorý je pre „gravitačné žiarenie“ nepriehľadný a ktorého prierez zachytenia je väčší ako geometrická veľkosť, vyzerá vo vesmíre ako čierna diera.

Hypotéza č. 2. Vnútorný pozorovateľ

Je možné, že náš vesmír pozoruje sám seba. Napríklad pomocou párov kvantovo zapletených častíc vzdialených od seba v priestore ako štandardy. Potom je priestor medzi nimi nasýtený pravdepodobnosťou existencie procesu, ktorý tieto častice generoval, pričom dosahuje maximálnu hustotu v priesečníku trajektórií týchto častíc. Existencia týchto častíc tiež znamená, že na trajektóriách predmetov neexistuje dostatočne veľký zachytávací prierez, ktorý by tieto častice absorboval. Ostatné predpoklady zostávajú rovnaké ako pre prvú hypotézu, okrem:

Tok času

Pozorovanie objektu tretej strany blížiace sa k horizontu udalostí čiernej diery, ak je „vonkajší pozorovateľ“ určujúcim faktorom času vo vesmíre, sa spomalí presne dvakrát - tieň čiernej diery zablokuje presne polovicu možných trajektórií „gravitačného žiarenia“. Ak je „vnútorným pozorovateľom“ určujúci faktor, potom tieň zablokuje celú trajektóriu interakcie a tok času pre predmet padajúci do čiernej diery sa úplne zastaví pri pohľade zboku.

Nie je vylúčená ani možnosť skombinovať tieto hypotézy v jednom alebo inom pomere.

Daňoví agenti sú tiež účastníkmi daňových právnych vzťahov spolu s daňovníkmi a daňovými úradmi. Ustanovenia o právnom postavení, právach a povinnostiach daňového agenta nájdete ako vo všeobecnej časti daňového poriadku RF (všeobecné pravidlá), tak aj v osobitnej (2) časti daňového poriadku RF.

Daňový agent- osoba, ktorá je v súlade s daňovým kódexom Ruskej federácie poverená výpočtom, zrážaním dane a daňovým poplatníkom do rozpočtového systému Ruskej federácie (článok 1 článok 24 daňového poriadku Ruská federácia).

Daňoví agenti sú povinní:

Správne a včasne vypočítať, zadržať finančné prostriedky zaplatené daňovým poplatníkom a previesť dane do rozpočtového systému Ruska;

Písomne informovať daňový úrad v mieste ich registrácie o nemožnosti zrážkovej dane a výške dlhu daňovníka do jedného mesiaca odo dňa, keď sa daňový agent o týchto okolnostiach dozvedel;

Uchovávať záznamy o príjmoch, ktoré sa nahromadili a vyplatili daňovníkom, boli vypočítané, zadržané a prevedené do rozpočtového systému Ruskej federácie;

Predložiť daňovému orgánu v mieste ich registrácie dokumenty potrebné na výkon kontroly správnosti výpočtu, zrážania a prenosu daní;

Ďalšie povinnosti stanovené daňovým kódexom Ruskej federácie (odsek 3 článku 24 daňového poriadku Ruskej federácie).

Plnenie povinností daňového agenta je podporené existenciou oddelenej daňovej povinnosti pre daňových agentov (článok 123 daňového poriadku Ruskej federácie).

Zvážili sme všeobecné body, teraz sa pozrime na to, keď podnikateľské subjekty pôsobia ako daňoví agenti.

Časť 2 daňového poriadku Ruskej federácie

DPH. 1) Daňoví agenti sú organizácie a jednotliví podnikatelia (registrovaní u daňových úradov na území Ruska), ktorí nakupujú tovar (práce, služby) na území Ruskej federácie od zahraničných osôb, ktoré nie sú registrované u daňových orgánov na tomto území. Ruska. Sú povinní vypočítať, zraziť daňovníkovi a odviesť do rozpočtu zodpovedajúcu sumu dane bez ohľadu na to, či si plnia povinnosti daňovníka súvisiace s výpočtom a platbou DPH (odseky 1, 2, článok 161 daňovej povinnosti). Kódex Ruskej federácie).

2) Ak si štátne orgány a správy Ruskej federácie, miestne orgány prenajmú federálny majetok, majetok zakladajúcich subjektov Ruskej federácie a obecný majetok, potom budú nájomcovia uvedeného majetku uznaní za daňových agentov. Musia plniť rovnaké povinnosti. V tomto prípade sa základ dane pre DPH v tomto prípade vypočíta ako výška nájomného vrátane dane. Rovnaké povinnosti platia pre kupujúcich štátneho (štátneho) majetku (doložka 3 článku 161 daňového poriadku Ruskej federácie). Je pravda, že je potrebné poznamenať, že jednotlivci, ktorí nie sú fyzickými podnikateľmi, nie sú daňovými agentmi.

3) Ak organizácie alebo jednotliví podnikatelia nakupujú tovar (práce, služby) od zahraničných osôb (ktoré nie sú registrované u daňových úradov na území Ruska) na základe sprostredkovateľských vzťahov, tieto organizácie alebo jednotliví podnikatelia sú tiež daňovými agentmi (článok 5 článku 161 daňového poriadku Ruskej federácie);

4) Ostatné prípady, napríklad predaj zhabaného majetku, majetku bez majiteľa, pokladov atď. Daňoví agenti sú organizácie, jednotliví podnikatelia a orgány oprávnené predávať takýto majetok (doložka 4 článku 161 daňového poriadku Ruskej federácie).

Daň z príjmu

Ruské organizácie, jednotliví podnikatelia, notári, právnici, oddelené zahraničné organizácie v prípade platieb príjmu fyzickým osobám (doložka 1 článku 226 daňového poriadku Ruskej federácie). Aké príjmy majú vykazovať samotní daňovníci (zoznam daňovníkov), a nie daňoví agenti, je uvedené v odseku 2 čl. 226 daňového poriadku Ruskej federácie. Daňoví agenti sú povinní zraziť nahromadenú daň priamo z príjmu daňovníka, keď je skutočne zaplatená. Ak hovoríme o príjmoch v naturáliách (nie peňažných), daň sa vyberie na úkor akéhokoľvek peňažného príjmu vyplácaného v peniazoch (doložka 4 článku 226 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ak nie je možné zrážať daň, daňový agent je povinný najneskôr do 1. marca roku nasledujúceho po uplynutí zdaňovacieho obdobia písomne informovať daňovníka a daňový úrad v mieste jeho registrácie o nemožnosti zrážky. daň, výšku príjmu, z ktorého nebola daň zrazená, a sumu bez výhrad (doložka 5 článku 226 daňového poriadku Ruskej federácie).

Daňoví agenti sú povinní previesť sumy vypočítanej a zrazenej dane najneskôr nasledujúci deň po dni, keď je príjem vyplatený daňovníkovi (doložka 6 článku 226 daňového poriadku Ruskej federácie). Keď je príjem vo forme miezd, dátum skutočného prijatia takéhoto príjmu daňovníkom je posledný deň v mesiaci, za ktorý mu bol príjem dosiahnutý za plnenie pracovných povinností v súlade s pracovnou zmluvou (zmluvou) (doložka) 2 článku 223 daňového poriadku Ruskej federácie). Platba dane na náklady daňového agenta nie je povolená (doložka 9 článku 226 daňového poriadku Ruskej federácie).

Daňoví agenti majú povinnosť podávať správcom dane správy o sumách vypočítaných a zaplatených daní. Hovoríme o povinnosti predložiť osvedčenia o 2-NDFL, výpočtoch vypočítaných (zaplatených) daní vo forme 6-NDFL. Pozri uznesenie Federálnej daňovej služby Ruska z 30. októbra 2015 č. ММВ-7-11 / [chránené e -mailom]„Po schválení formy informácie o príjmoch jednotlivca, postupe pri vypĺňaní a formáte jej prezentácie v elektronickej forme“ (2-NDFL) a nariadení Federálnej daňovej služby Ruska zo 14. októbra 2015 č. ММВ-7-11 / [chránené e -mailom]„Po schválení formulára na výpočet súm dane z príjmu fyzických osôb vypočítaných a zadržaných daňovým agentom (formulár 6-NDFL) postup pri jeho vyplnení a odoslaní.“

Daň z príjmu právnických osôb

1. V prípade, že ruská organizácia vypláca dividendy, je uznaná za daňového agenta (článok 275 daňového poriadku Ruskej federácie). Daňový agent stanoví základ dane pre každú výplatu príjmu pre každého daňovníka (doložka 4 článku 275 daňového poriadku Ruskej federácie). Podrobnejšie pozri povinnosti daňových agentov pri vyplácaní dividend v čl. 275 daňového poriadku Ruskej federácie.

2. V prípade, že príjem vypláca ruská organizácia (subdivízia zahraničnej organizácie) zahraničnej organizácii, ktorá nesúvisí s činnosťou stálej prevádzkarne takejto zahraničnej organizácie v Rusku, ruská organizácia (subdivízia) IO) je uznaný za daňového agenta (doložka 4 článku 275 daňového poriadku Ruskej federácie).

3. V prípade, že ruská organizácia vypláca dividendy, príjem zo štátnych a obecných cenných papierov (ak je organizácia zdrojom príjmu), je tiež daňovým agentom (doložka 5 článku 275 daňového poriadku Ruskej federácie) . Dávajte pozor na upozornenia, ktoré sú v norme.

4. Navyše, ak je organizácia daňovým agentom pri vyplácaní príjmu zahraničnej organizácii, ktorá nemá stálu prevádzkareň na území Ruskej federácie, pozri čl. 309-310 daňového poriadku Ruskej federácie.

Vidíme, že daňový agent je samostatným subjektom daňových právnych vzťahov, ktorý si čiastočne plní daňové povinnosti pre daňovníka, čo je spôsobené zložitosťou výpočtu a platenia dane v určitých situáciách.

Oficiálny text:

Článok 24. Daňoví agenti

1. Daňoví agenti sú osoby, ktoré sú v súlade s týmto kódexom poverené výpočtovými povinnosťami, zrážkami daňových poplatníkov a prenosom daní do rozpočtového systému Ruskej federácie.

2. Daňový agent má rovnaké práva ako daňovník, pokiaľ tento kódex neustanovuje inak.

Poskytovanie a ochrana práv daňových agentov sa vykonáva v súlade s článkom 22 tohto kódexu.

3. Daňoví agenti sú povinní:

1) správne a včas vypočítať, zadržať z finančných prostriedkov zaplatených daňovníkom a previesť dane do rozpočtového systému Ruskej federácie na zodpovedajúce účty Federálnej pokladnice;

2) písomne informovať daňový orgán v mieste registrácie o nemožnosti zrážkovej dane a o výške dlhu daňovníka do jedného mesiaca odo dňa, keď sa daňový agent o týchto okolnostiach dozvedel;

3) viesť záznamy o príjmoch nahromadených a zaplatených daňovníkom, vypočítaných, zrazených a zrazených daniach a prevedených do rozpočtového systému Ruskej federácie, a to aj pre každého daňovníka;

4) predložiť daňovému orgánu v mieste jeho registrácie dokumenty potrebné na výkon kontroly správnosti výpočtu, zrážania a prenosu daní;

5) do štyroch rokov zaistiť bezpečnosť dokumentov potrebných na výpočet, zrážanie a prevod daní.

3.1. Daňový agent nesie aj ďalšie povinnosti stanovené týmto kódexom.

4. Daňoví agenti prevedú zrazené dane spôsobom predpísaným týmto kódexom na zaplatenie dane daňovníkom.

5. Za nesplnenie alebo nesprávne plnenie povinností, ktoré mu boli zverené, daňový agent zodpovedá v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie.

Právny komentár:

Daňoví agenti v súlade s článkom 9 daňového poriadku Ruskej federácie sú účastníkmi vzťahov upravených právnymi predpismi o daniach a poplatkoch. Samotný pojem „daňový agent“ je v daňovej legislatíve nový. V podobnom zmysle sa v minulosti bežne používal termín „zdroj výplaty príjmu“. Daňoví agenti sú osoby, ktoré sú v súlade s daňovým poriadkom poverené výpočtom, zrážaním dane a platiteľmi dane do príslušného rozpočtu (mimorozpočtový fond). Tieto povinnosti sú priradené k zdroju výplaty príjmu daňovníkovi, t.j. o organizáciách a fyzických osobách, z ktorých má daňovník príjem.

Pokiaľ ide napríklad o daň z pridanej hodnoty, článok 161 daňového zákonníka Ruskej federácie ustanovuje, že daňovými agentmi sú organizácie a jednotliví podnikatelia registrovaní u daňových úradov, ktorí nakupujú tovar (práce, služby) na území Ruskej federácie zo zahraničia. osoby, ktoré nie sú registrované na daňových úradoch.orgány. Títo daňoví agenti sú povinní vypočítať, zraziť zahraničnému daňovníkovi a zaplatiť zodpovedajúcu sumu dane do rozpočtu. Podobné pravidlo je tiež uvedené v článku 310 daňového poriadku Ruskej federácie, ktorý stanovuje, že daň z príjmu zahraničných organizácií zo zdrojov v Ruskej federácii vypočítava a vyberá osoba vyplácajúca takýto príjem.

Ale najčastejšie sa v praxi musí človek zaoberať príslušnými ustanoveniami kapitoly o dani z príjmu fyzických osôb. V článku 226 sa uvádza, že ruské organizácie, jednotliví podnikatelia a stále misie zahraničných organizácií v Ruskej federácii, z ktorých alebo v dôsledku vzťahov, s ktorými daňovník získal príjem, sú daňovými agentmi. Sú povinní vypočítať, zraziť daňovníkovi a zaplatiť sumu dane. Spory súvisiace s povinnosťou organizácií zrážať daň z príjmu fyzických osôb a odvádzať ju do rozpočtu jednotlivcom sú na rozhodcovských súdoch bežné a často predstavujú značnú zložitosť. Daňový agent má rovnaké práva ako daňovník, pokiaľ daňový poriadok neustanovuje inak.

Požiadavka správneho výpočtu, zrážky a prenosu daní znamená, že ich výšku musí určiť daňový agent v prísnom súlade so zákonom pre konkrétne druhy daní. V praxi chyby obvykle pozostávajú z podhodnotenia sumy dane, ktorá sa má zraziť, z rôznych dôvodov. Požiadavka na včasný výpočet, zrážku a prevod dane sa implementuje prostredníctvom ďalších článkov daňového poriadku Ruskej federácie a zákonov o konkrétnych druhoch daní. V článku 226 sa teda ustanovuje, že daňoví agenti sú povinní poukázať do rozpočtu sumu dane vypočítanú a zrazenú jednotlivcom najneskôr v deň skutočného prijatia hotovosti od banky na výplatu príjmu, ako aj v deň prevodu. príjmov z účtov daňových agentov v banke na účty daňovníkov, alebo v jeho mene na účty tretích osôb v bankách.

Je potrebné mať na pamäti, že v súlade s článkom 45 daňového poriadku Ruskej federácie sa povinnosť daňovníka považuje za splnenú od okamihu, keď daňový agent zrazí daň. V prípade nesplnenia povinnosti zraziť a previesť daň vzniká zodpovednosť podľa článku 123 daňového poriadku Ruskej federácie. Okrem toho v súlade s článkami 46 a 47 daňového poriadku Ruskej federácie je suma neprevedenej dane vymáhaná od daňového agenta nespochybniteľným spôsobom, a to aj v prípade nedostatku alebo nedostatku finančných prostriedkov - na náklady iného majetku daňového agenta. Malo by sa tiež pamätať na to, že v súlade s článkom 75 daňového poriadku Ruskej federácie musí daňový agent zaplatiť pokuty v prípade platby dane neskôr, ako je daňová legislatíva.

Pri posudzovaní plnenia povinností daňovým agentom je potrebné mať na pamäti doložku 10 uznesenia pléna ozbrojených síl RF a Najvyššieho rozhodcovského súdu RF z 11. júla 1999 č. 41/9. Ustanovuje sa v ňom, že v prípade, ak príjem zdaniteľný od daňového agenta prijme daňovník v naturáliách a v danom zdaňovacom období nebudú daňovníkovi uskutočnené žiadne peňažné platby, daňový agent nemá povinnosť zraziť daň z platiteľa. Toto ustanovenie, vychádzajúce z podstaty vzťahu (definícia dane v článku 8 daňového zákonníka Ruskej federácie ako odcudzenie finančných prostriedkov), si zachováva svoj význam, a to napriek vylúčeniu slova „peniaze“, ktoré bolo predtým obsiahnuté v článku 24. zákonodarcom.

Významné ustanovenie obsahuje aj odsek 44 uznesenia pléna Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie z 28. februára 2001 č. 5. Súdy upozorňujú na skutočnosť, že priestupok ustanovený v čl. 123 daňového zákonníka Ruskej federácie (nezákonné neprevodenie, neúplný prevod daňových súm podliehajúcich zrážke a prevod daňovým agentom), možno pripísať daňovému agentovi iba vtedy, ak mal možnosť zraziť zodpovedajúcu čiastku z daňovník, majúc na pamäti, že zrážka sa vykonáva z peňažných súm zaplatených daňovníkovi. V tomto prípade sa vyberie pokuta za nezákonné neprevádzanie (neúplný prevod) súm dane daňovým agentom bez ohľadu na to, či zodpovedajúcu čiastku tento správca zrazil daňovníkovi.

Povinnosť daňového agenta informovať daňový úrad o nemožnosti zrážky dane u daňovníka a o výške dlhu daňovníka môže často vyplývať zo zamestnávateľa - daňového agenta vo vzťahu k zamestnancovi pri jeho prepustení alebo nedostatočnosti finančné prostriedky, ktoré mu pripadli na zrážku dane za plnenia poskytnuté zamestnancovi v naturáliách alebo pri nemožnosti výberu daňových nedoplatkov z dôvodu neprípustnosti prekročenia zákonného limitu pre zrážky zo mzdy a pod. Článok 226 v tomto prípade ustanovuje pravidlo, že nemožnosť zrážkovej dane sa uznáva, najmä v prípadoch, keď je vopred známe, že obdobie, počas ktorého je možné zrážať sumu nahromadenej dane, presiahne 12 mesiacov.

Daňový agent je povinný viesť evidenciu o príjmoch zaplatených daňovníkom, o zrazených daniach a ich poukázaní do rozpočtu (mimorozpočtové fondy), a to aj osobne za každého daňovníka. Daňový agent je tiež povinný predložiť daňovému orgánu v mieste jeho registrácie dokumenty potrebné na výkon kontroly správnosti výpočtu, zrážania a prenosu daní. Takže článok 230 daňového zákonníka Ruskej federácie stanovuje, že daňoví agenti predkladajú daňovému úradu v mieste ich registrácie informácie o príjmoch fyzických osôb a sumách daní, ktoré vznikli a boli zrazené v zdaňovacom období ročne, najneskôr do apríla. 1 roka nasledujúceho po uplynutí zdaňovacieho obdobia, vo forme schválenej federálnym výkonným orgánom oprávneným na kontrolu a dohľad v oblasti daní a poplatkov.

Nepredloženie týchto dokumentov znamená zodpovednosť daňových agentov aj podľa článku 126. Pri uplatňovaní tejto zodpovednosti na daňových zástupcov súdna prax vychádza zo skutočnosti, že každý dokument (osvedčenie) týkajúce sa konkrétneho daňovníka je samostatným dokumentom bez ohľadu na spôsob. jeho predloženia daňovému úradu: na papieri alebo magnetickom nosiči (doložka 45 uznesenia pléna Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie z 28. februára 2001 č. 5). Keďže článok 24 má všeobecnú povahu a uplatňuje sa na všetkých daňových agentov, ťažkosti, s ktorými sa v minulosti stretla prax v oblasti zodpovednosti určitých typov daňových agentov z dôvodu nejasnosti predchádzajúcich pravidiel, sú odstránené. V prvom rade hovoríme o zodpovednosti daňových agentov za nezrážanie daní zahraničným organizáciám, keď takúto daň súčasné zákony ukladajú daňovým agentom.

2. Daňový agent má rovnaké práva ako daňovník, pokiaľ tento kódex neustanovuje inak.

Poskytovanie a ochrana práv daňových agentov sa vykonáva v súlade s článkom 22 tohto kódexu.

3. Daňoví agenti sú povinní:

4) predložiť daňovému orgánu v mieste jeho registrácie dokumenty potrebné na výkon kontroly správnosti výpočtu, zrážania a prenosu daní;

5) do štyroch rokov zaistiť bezpečnosť dokumentov potrebných na výpočet, zrážanie a prevod daní.

3.1. Daňový agent nesie aj ďalšie povinnosti stanovené týmto kódexom.

4. Daňoví agenti prevedú zrazené dane spôsobom predpísaným týmto kódexom na zaplatenie dane daňovníkom.

5. Za nesplnenie alebo nesprávne plnenie povinností, ktoré mu boli zverené, daňový agent zodpovedá v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie.

Pripomienky k čl. 24 daňového poriadku Ruskej federácie

Právne postavenie daňového agenta a jeho povinnosti sú stanovené v článku 24 daňového poriadku Ruskej federácie.

Plénum ozbrojených síl RF a Najvyšší arbitrážny súd RF v bode 10 uznesenia z 11.06.1999 N 41/9 „K niektorým otázkam súvisiacim so zavedením časti prvého daňového poriadku RF“ vysvetlili, že v v prípade, že príjemca podlieha zdaneniu daňovým agentom, ktorý prijal daňovník v naturáliách a v uvedenom zdaňovacom období neboli daňovníkovi realizované žiadne hotovostné platby, daňový agent nemá povinnosť zraziť daň z platiteľa. V takom prípade zástupca predloží požadované informácie daňovému orgánu spôsobom predpísaným v článku 24 ods. 3 pododseku 2 článku 24 daňového poriadku Ruskej federácie.

Nariadením Ministerstva daní a povinností Ruska z 31. októbra 2003 N BG-3-04 / 583 bol schválený oznamovací formulár pre daň z príjmu fyzických osôb N 1-NDFL.

Forma informácií o osobnom príjme N 2-NDFL schválená nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 13.10.2006 N SAE-3-04 / [chránené e -mailom]

Daňoví agenti - ruské organizácie a zahraničné organizácie pôsobiace v Ruskej federácii prostredníctvom stálej prevádzkarne, ktoré vyplácajú zahraničnej organizácii príjem nesúvisiaci s jej podnikateľskou činnosťou v Ruskej federácii, vyplnia výpočet dane (informácie) o sumách vyplatených zahraničné organizácie a zrazené dane (formulár podľa KND 1151056), schválené vyhláškou Ministerstva daní a výberu daní zo dňa 04.14.2004 N SAE-3-23 / [chránené e -mailom]

2. Daňový agent má rovnaké práva ako daňovník, pokiaľ tento kódex neustanovuje inak.

Poskytovanie a ochrana práv daňových agentov sa vykonáva v súlade s článkom 22 tohto kódexu.

3. Daňoví agenti sú povinní:

4) predložiť daňovému orgánu v mieste jeho registrácie dokumenty potrebné na výkon kontroly správnosti výpočtu, zrážania a prenosu daní;

5) do štyroch rokov zaistiť bezpečnosť dokumentov potrebných na výpočet, zrážanie a prevod daní.

3.1. Daňový agent nesie aj ďalšie povinnosti stanovené týmto kódexom.

4. Daňoví agenti prevedú zrazené dane spôsobom predpísaným týmto kódexom na zaplatenie dane daňovníkom.

5. Za nesplnenie alebo nesprávne plnenie povinností, ktoré mu boli zverené, daňový agent zodpovedá v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie.

Komentár k čl. 24 daňového poriadku Ruskej federácie

Právne postavenie daňového agenta a jeho povinnosti sú zakotvené v čl. 24 daňového poriadku Ruskej federácie.

V str. 1 s. 3 čl. 24 daňového poriadku Ruskej federácie ustanovuje povinnosť daňového agenta previesť dane do rozpočtového systému Ruskej federácie na zodpovedajúce účty Federálnej pokladnice. Čo to znamená?

O téze, že povinnosť daňového agenta nemožno považovať za splnenú v prípade nesprávneho uvedenia kódu klasifikácie rozpočtu v platobnom príkaze, sa diskutuje už dlho.

Prirodzene, v prípade nesplnenia povinnosti daňového agenta mu vzniknú právne dôsledky vo forme pokút a penále.

Teraz o zákonnosti uplatňovania pokút a časového rozlíšenia pokút, ak nesprávne uvedenie kódu klasifikácie rozpočtu v platobnom príkaze neviedlo k „nedostatku“ dane do príslušného rozpočtu. Napríklad, keď boli peniaze prijaté v rovnakom rozpočte, ale s iným kódom klasifikácie rozpočtu.

V súlade s odsekom 3 čl. 45 daňového poriadku Ruskej federácie, povinnosť zaplatiť daň je daňovníkom považovaná za splnenú od okamihu, keď banka predloží príkaz na prevod finančných prostriedkov do rozpočtového systému Ruskej federácie na príslušný účet Federálnej pokladnice finančných prostriedkov z bankového účtu daňovníka, ak je na ňom v deň platby dostatočný hotovostný zostatok, ako aj odo dňa vydania rozhodnutia daňového orgánu v súlade s kódexom o započítaní súm preplatku alebo súm preplatku dane, penále, pokuty z dôvodu splnenia povinnosti zaplatiť príslušnú daň.

Doložka 7 čl. 45 daňového zákonníka Ruskej federácie sa ustanovuje, že ak daňovník zistí chybu pri vykonávaní príkazu na prevod dane, ktorá nezahŕňa neodvedenie tejto dane do rozpočtového systému Ruskej federácie na príslušný účet federálnej pokladnice má daňovník právo predložiť daňovému orgánu v mieste jeho registrácie vyhlásenie o chybe, ku ktorej došlo priložením dokumentov potvrdzujúcich zaplatenie uvedenej dane a jej prevedení do rozpočtového systému Ruskej federácie na príslušný účet Federálnej pokladnice so žiadosťou o objasnenie základu, druhu a príslušnosti platby, zdaňovacieho obdobia alebo postavenia platiteľa. Na základe žiadosti daňovníka a aktu spoločného vyrovnania daní zaplatených daňovníkom, ak k takémuto spoločnému zosúladeniu došlo, sa daňový úrad rozhodne objasniť platbu v deň, keď daňovník skutočne zaplatí daň do rozpočtového systému Ruskej federácie na príslušný účet Federálnej pokladnice. V takom prípade daňový úrad prepočíta nahromadené sankcie za sumu dane za obdobie od dátumu jeho skutočného zaplatenia do rozpočtového systému Ruskej federácie na príslušný účet Federálnej pokladnice do dňa, keď daňový úrad vykoná rozhodnutie o objasnení platby.

Teda za podmienok stanovených v odseku 7 čl. 45 daňového poriadku Ruskej federácie, daňový úrad rozhodne o objasnení platby a prepočte pokút. Ak by bola čiastka dane pripísaná do riadneho rozpočtu bez straty štátnej pokladnice, je možné vziať do úvahy platbu uskutočnenú predpísaným spôsobom bez výpočtu sankcií (list Ministerstva financií Ruska zo 14. augusta) , 2007 N 03-02-07 / 1-377).

Dodávame, že daňový poriadok Ruskej federácie neustanovuje obmedzenia pri prepočte pokút v závislosti od toho, či bola platba pôvodne prijatá do príslušného rozpočtu alebo nie. Je to len požiadavka úradníkov. Arbitrážna prax je v tomto prípade na strane daňových poplatníkov.

Tiež čl. 24 daňového poriadku Ruskej federácie ustanovuje povinnosť daňového agenta (pododsek 5 ods. 3 článku 24 daňového poriadku Ruskej federácie) zaistiť bezpečnosť dokumentov potrebných na výpočet, zrážanie a prevod daní na 4 roky. rokov.