Najväčšia úroda zistených chýb pripadá na prvý štvrťrok roku, pretože v tomto čase je potrebné zostaviť ročnú účtovnú závierku a ročné daňové priznanie k dani z príjmu.
Keď nájdete akékoľvek chyby, je lepšie konať okamžite podľa zásady „nájdené - opravené - odrazené“. Ale keď potrebujete odpovedať na ďalšie dve otázky:
- prvý (tradičný) - ako opraviť chyby, ktoré podcenili predtým vypočítané dane(to je už zohľadnené vo vyhlásení predloženom na inšpekciu);
- druhým, obzvlášť dôležitým v tomto roku, je to, ako najlepšie (aby sa opäť nedostalo do konfliktu s daňovým inšpektorátom) pravidlo opravy tých chýb, ktoré viedli k nadhodnoteniu daní(Článok 54 daňového poriadku Ruskej federácie). Za posledný rok (konkrétne od 01.01.2010 platí aktualizovaná verzia článku 54 daňového zákonníka Ruskej federácie) sa v tejto záležitosti nahromadilo už mnoho listov od ministerstva financií. pozícia je už celkom definitívna.
Opravujeme chyby, ktoré viedli k nedoplatkom
Najnepríjemnejšie sú chyby, ktorým hrozia pokuty a penále (doložka 1 článku 122, článok 75 daňového poriadku Ruskej federácie). A preto je dôležité ich správne opraviť. Daňový poriadok jasne uvádza, za akých podmienok je organizácia oslobodená od zodpovednosti za chybu, ktorá mala za následok podhodnotenie vypočítaných daní (doložky 2 - 4, článok 81 daňového poriadku Ruskej federácie). Preto krok doprava, krok doľava - a opravená chyba bude mať stále za následok pokutu. Dokonca sa môže stať, že nesprávnou opravou chyby si uškodíte viac, ako keby ste to vôbec neurobili, pretože recenzenti si to možno nevšimli a tu ste to sami odhalili.
Pozor! Organizácia je oslobodená od pokuty za nezaplatenie dane, ak chybu opravila predtým, ako inšpekcia zistila túto chybu, alebo na toto obdobie naplánovala daňovú kontrolu na mieste (článok 81 daňového poriadku Ruskej federácie).
Chyby, ktoré viedli k podhodnoteniu sumy dane vo vyhlásení, musia byť spravidla opravené v období, v ktorom boli urobené. To znamená, že počas týchto období bude potrebné predložiť revidované vyhlásenia na kontrolu (doložka 1 článku 54, doložka 1 článku 81 daňového zákonníka Ruskej federácie).
Upozorňujeme, že na odoslanie aktualizovaného vyhlásenia nie je stanovená žiadna lehota. To znamená, že ho môžete po zistení chyby predložiť daňovému úradu kedykoľvek. Ak však neodošlete objasnenie, chybu neopravíte.
Poznámka
Chyby je možné neopravovať po dobu, ktorú už nemôže pokrývať daňová kontrola na mieste. Daňový inšpektorát vám stále nebude môcť udeľovať pokuty, vyberať penále a vymáhať nedoplatky, pretože nemá právo túto lehotu kontrolovať (doložka 4 článku 89 daňového poriadku Ruskej federácie).
Poznámka
Revidované vyhlásenie sa vyplní podľa formulára, ktorý bol účinný v čase chyby (doložka 5 článku 81 daňového poriadku Ruskej federácie). Podobné pravidlá na opravu chýb, ktoré podceňujú výšku dane (príspevku), sú ustanovené pre daňových agentov a platcov poistného (doložka 6 článku 81 daňového poriadku Ruskej federácie; článok 17 federálneho zákona z 24.07.) 2009 N 212-FZ „O poistnom ...“).
Ak predložíte vysvetlenie, ale nezaplatíte nedoplatky a penále, potom vám kontrola bude môcť uložiť pokutu (doložka 4 článku 81, článok 122 daňového poriadku Ruskej federácie).
Ak nie je možné určiť dobu omylu, musí sa prepočet základu dane a sumy dane vykonať v aktuálnom období - keď ste chybu zistili (bod 1 článku 54 daňového poriadku Ruská federácia). Takéto chyby sú však veľmi zriedkavé.
Ak ste urobili chybu pri výpočte preddavku na daň, ktorý je potrebné zaplatiť na konci vykazovaného obdobia bez predloženia výpočtu (napríklad preddavky na daň v rámci zjednodušeného systému zdaňovania, dane z dopravy alebo z pozemkov (doložka 2 čl. 346.19, článok 7 článku 346.21, článok 1 článku 346.23, článok 2 článku 360, článok 2.1 článku 362, článok 1 článku 363.1, článok 2 článku 393, článok 6 článku 396, článok 1 článku 397, s. 1 článok 398 daňového poriadku Ruskej federácie)), potom musíte zaplatiť nedoplatok čo najskôr - týmto spôsobom znížite výšku úroku.
A vo vyhlásení predloženom na konci roka musíte uviesť správne vypočítané sumy dane a preddavkov. Potom vám kontrola nedá pokutu.
Opravujeme chyby, ktoré viedli k preplatku dane
Začnime tým chyby, ktoré viedli k preplatku dane, vôbec netreba opravovať(Doložka 1 článku 81 daňového zákonníka Ruskej federácie): vaša organizácia sa zaujíma výlučne o to, a nie v žiadnom prípade o rozpočet a daňové služby.
Ale, samozrejme, nechcete prísť o peniaze pre spoločnosť tým, že prispejete do rozpočtu. Preto podrobne zvážime, ako opraviť takéto chyby.
Ako si pamätáte, od 1. januára 2010 je možné opraviť chyby, ktoré viedli k preplatku dane aktuálne obdobie - bez predkladania revízií(Článok 54 daňového poriadku Ruskej federácie). Spočiatku nie všetci účtovníci (a nie všetci daňoví úradníci) boli presvedčení, že je to pravda. Verilo sa, že zmeny vykonané v čl. 54 daňového zákonníka Ruskej federácie iba objasňujú platné pravidlo, pretože sa týkajú iba opravy chýb, podľa ktorých nie je možné stanoviť termín ich spáchania.
Teraz je to však už zrejmé (a potvrdzuje to množstvo listov ministerstva financií (Listy ministerstva financií Ruska zo dňa 12.01.2010 N 03-02-07 / 1-9, zo dňa 12.05.2010 N) 03-03-06 / 1/322))), ktorý sa mení v čl. 54 daňového poriadku Ruskej federácie nešpecifikoval, ale vážne zmenil pravidlá na opravu chýb.
Výhody nového pravidla na opravu chýb
Opravy chýb vo výpočte základu dane, ktoré viedli k preplatku dane, bolo teda jednoduchšie - nie je potrebné predkladať aktualizované vyhlásenie. A nebudete musieť hľadať vrátenie alebo započítanie preplatku na dani, čo tiež niekedy nie je také jednoduché.
Nevýhody nového pravidla
Ak máte nedoplatok vytvorený po spáchaní „dobrej“ chyby, je ľahké ho opraviť podľa aktuálneho obdobia nerentabilné... V tomto prípade skutočne nebudete môcť znížiť tento nedoplatok a s ním aj pokutu. Máte napríklad nedoplatok na dani z príjmu za rok 2010. A zrazu ste zistili, že v dôsledku nesprávneho zaúčtovania výdavkov ste túto daň za rok 2009 preplatili. V takejto situácii môže byť výnosnejšie opraviť chybu v roku 2009 predložením objasnenia: znížite teda daňový nedoplatok za rok 2010 a možno sa ho úplne zbavíte (to isté platí pre úroky).
Druhé mínus môže byť dôsledkom zníženie sadzby dane z príjmu po období chyby. V roku 2008 bola teda všeobecná sadzba 24%a od roku 2009 - 20%. Ak nájdete chybu, kvôli ktorej bola daň z roku 2008 preplatená, je výhodnejšie odoslať aktualizáciu a napísať žiadosť o kompenzáciu alebo vrátenie dane. Pretože po oprave chyby v bežnom roku prídete o 4% zo sumy predtým nezaznamenaných výdavkov (alebo nadmerne zaúčtovaných príjmov) (doložka 2, článok 1 federálneho zákona č. 305-FZ z 30.12.2008). To isté platí pri opravách chýb, ku ktorým došlo v období, po ktorom bola „regionálna“ sadzba dane z príjmu znížená rozhodnutím zriaďujúceho subjektu Ruskej federácie (ako si pamätáte, regióny môžu znížiť sadzbu dane z príjmu z 18 na 13,5. % (Doložka 1 článku 284 daňového poriadku Ruskej federácie)).
Teraz sa pozrime, ako správne a bezpečne opraviť chyby, ktoré v aktuálnom období viedli k preplatku dane. A v tom nám pomôžu listy ministerstva financií.
Pravidlo 1
. Opraviť chyby s aktuálnym obdobím je možné iba vtedy, ak od dátumu nadmerného zaplatenia dane neuplynuli 3 roky
Pri inom prístupe je pravdepodobnosť sporov s daňovými inšpektormi takmer 100% (doložka 7 článku 78 daňového zákonníka Ruskej federácie; Listy ministerstva financií Ruska zo dňa 05.10.2010 N 03-03-06 / 1/627, zo dňa 04.08.2010 N 03-03-06/ 2/139).
Ak sa rozhodnete pohádať s daňovými úradmi, môžete tieto argumenty použiť.
Trojročné obdobie uvedené v článku 7 čl. 78 daňového zákonníka Ruskej federácie, na ktorý sa ministerstvo financií odvoláva vo svojich vysvetleniach, je ustanovený na podanie žiadosti o zníženie dane alebo vrátenie dane. Ako sme už povedali, na opravu chýb v aktuálnom období takúto žiadosť netreba vôbec podávať a samotný preplatok vôbec nevzniká. A v sv. 54 daňového kódexu Ruskej federácie, na časové obdobie opravy chýb neexistujú žiadne obmedzenia. Nuž a hlavný argument: rozpočet netrpel chybou, ktorá precenila daň.
Ak ste ochotní riskovať a nebojíte sa súdnych sporov, budete v aktuálnom období na obranu pred opravou starej chyby (staršej ako 3 roky) musieť dokázať, že:
- chyby "staršie ako" 3 roky je možné opraviť aktuálnym obdobím podľa pravidiel čl. 54 daňového poriadku Ruskej federácie;
- stala sa chyba. A to tiež nie je také jednoduché. Musíte dokázať, že skutočná výška vašich príjmov alebo výdavkov sa líšila od deklarovanej. Na to nestačia niektoré primárne dokumenty potvrdzujúce výšku vašich výdavkov / výnosov. Budete potrebovať tak vykazovanie za posledné obdobie, ako aj registre účtovníctva a daňového účtovníctva.
Pomôcť môžu aj akékoľvek ďalšie dokumenty potvrdzujúce skutočnosť chyby.
Pravidlo 2
. Aktuálne obdobie je možné opraviť len za chyby, ktoré sa vyskytli v období, v ktorom bola splatná daňová čiastka
To znamená, že ak v období, v ktorom ste urobili chybu, nie je splatná žiadna daň, takúto chybu nie je možné opraviť v aktuálnom období.
Upozorňujeme, že ak je suma dane podľa chybného vyhlásenia nulová, znamená to tiež, že za toto obdobie nemáte nadmerne nahromadenú daň.
Bežná situácia: organizácia v jednom z minulých období nebrala do úvahy výdavky. A za ten chybný rok bola podľa daňového priznania k dani z príjmu strata. Prirodzene, vaše dodatočné výdavky stratu len zvýšia. Ministerstvo financií si preto je isté, že svoju chybu môžete napraviť a pri výpočte dane z príjmu vziať do úvahy výdavky iba pomocou objasnenia (listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 23.04.2010 N 03-02- 07 / 1-188, zo dňa 05.07.2010 N 03-02-07 / 1-225).
Pozor! Chyby na dani z príjmu urobené v „nerentabilnom“ minulom roku podľa ministerstva financií nemožno súčasným obdobím opraviť.
O tejto pozícii ministerstva financií však možno polemizovať, pretože podhodnotená strata v predchádzajúcom období vedie k preplatku dane v budúcnosti - vo výnosnom období. Aj keď vás inšpektori prinútia odovzdať revíziu na nerentabilné obdobie (keď vyhodili pochybné výdavky zo základu súčasného obdobia), nebudete mať z toho nedoplatok. Naopak, budete mať nárast straty, ktorý môžete rozpoznať na poklese základu dane. Ale je bezpečnejšie ihneď predložiť revízie za nerentabilné obdobia - vyhnete sa tak sporom s inšpektormi.
Pravidlo 3
. Staré chyby, ktoré podceňujú odpočty DPH, nie je možné opraviť v aktuálnom období
Ministerstvo financií trvá na tom, že nový postup na opravu chýb, ktoré viedli k nadmerným platbám dane, sa nevzťahuje na prípady podhodnotenia odpočtov DPH (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 25.08.2010 N 03-07-11 / 363). Zdôvodnenie je jednoduché: v čl. 54 daňového poriadku Ruskej federácie, hovoríme o chybách pri výpočte základu dane. A odpočty na DPH neznižujú samotný základ, ale vypočítanú daň (doložka 1 článku 154, doložka 1 článku 166, článok 171 daňového poriadku Ruskej federácie). To znamená, že chyby vo odpočtoch DPH za bežné obdobie podľa čl. 54 daňového poriadku Ruskej federácie je nemožné.
Poznámka
Ako si však pamätáte, v časopise „Obecná kniha“ č. 22 pre rok 2010 sme napísali, že odpočty DPH je možné uplatniť aj v neskorších obdobiach. A pravidlá na opravu predchádzajúcich chýb s tým nemajú nič spoločné. Najvyšší arbitrážny súd Ruskej federácie rozhodol, že Ch. 21 daňového poriadku Ruskej federácie nezakazuje odpočítanie DPH v neskoršom zdaňovacom období, ako právo na odpočítanie dane vzniklo. Právo na „neskorý“ odpočet je však časovo obmedzené. Vyhlásenie, v ktorom je takýto odpočet priznaný, musí daňovník podať skôr, ako uplynú 3 roky od konca zdaňovacieho obdobia, v ktorom vznikol nárok na odpočítanie DPH.
Chyby, ktoré viedli k nadmernému prírastku základu dane z pridanej hodnoty na DPH, je však možné opraviť v aktuálnom období (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 07.12.2010 N 03-07-11 / 476). Ak ste napríklad v minulom štvrťroku nadhodnotili tržby z predaja, potom v aktuálnom štvrťroku možno základ dane z DPH znížiť o sumu takéhoto nadhodnotenia.
Pravidlo 4
... Ak v tom istom období jedna chyba viedla k preplatku dane a druhá k podhodnoteniu dane, potom ich nemožno súhrnne opraviť podľa súčasného obdobia.
Preto je lepšie predložiť rafinované vyhlásenie, v ktorom opravíte všetky chyby naraz. Tým sa minimalizujú nedoplatky a úroky.
Ak ste urobili chybu, ktorá mala na základ dane pri úplne odlišných daniach odlišný vplyv (napríklad ste „zabudli“ vziať do úvahy dlhodobý majetok, v dôsledku čoho ste podcenili daň z majetku, ale nadhodnotili daň z príjmu), potom je postup opravy chyby nasledovný (Listy Ministerstva financií Ruska z 15.11.2010 N 03-02-07 / 1-528, z 28.06.2010 N 03-03-06 / 4/64):
- pre nezaplatenú daň je potrebné predložiť revíziu, zaplatiť nedoplatky a penále;
- v prípade preplatku dane môžete chybu opraviť:
(alebo) aktuálne obdobie;
(alebo) minulosť - za ktorú budete musieť predložiť aktualizované vyhlásenie.
Pravidlo 5
... Predčasne zaúčtované náklady by sa nemali odrážať ako straty z predchádzajúcich rokov identifikované v bežnom období, ale ako bežné bežné náklady - ako súčasť zodpovedajúcej skupiny.
V minulom roku ste napríklad nevzali do úvahy výšku platu zamestnanca - v súčasnom období ho uznávate ako náklady práce. Zabudli ste včas aktivovať dlhodobý majetok a narobiť naň odpisy- celú sumu, ktorá nebola včas zaúčtovaná, premietnete do odpisov bežného obdobia (Listy Ministerstva financií Ruska z 18. marca 2010 N 03-03- 06 / 1/148, zo dňa 13. apríla 2010 N 03-03-06 / 1/261).
Ukazuje sa, že iba tie sumy, ktoré nie sú zahrnuté do nákladov v dôsledku chyby, ktorej obdobie nie je známe, môžu byť zohľadnené ako výdavky minulých rokov identifikované v aktuálnom období (článok 265 ods. 1 pododsek 1 daňový poriadok Ruskej federácie).
Majte však na pamäti, že dodržiavanie tohto pravidla, vyhláseného ministerstvom financií vo svojich listoch, môže viesť k nežiaducim následkom. Ak teda vezmete do úvahy mzdu za predchádzajúce roky v celkovej výške platu v aktuálnom roku, inšpektori to môžu považovať za nadhodnotenie mzdového fondu (mzdy). A preto ako neprimerané nadhodnotenie výdavkov, ktorých štandard je stanovený ako percento zo mzdy (výdavky na pohostenie, výdavky na poistenie zamestnanca a podobne). Ukazuje sa, že aj keď sa budete riadiť odporúčaniami ministerstva financií, je bezpečnejšie ich rozdeliť na výdavky bežného roka a výdavky predchádzajúcich rokov v rámci skupín výdavkov. A aby nikto nemal žiadne sťažnosti, všetky štandardy sa majú počítať iba z nákladov aktuálneho obdobia.
Ak navyše zohľadníte opravené priame náklady minulých rokov ako aktuálne, ich výška nevyhnutne spadne do výpočtu sumy priamych nákladov bežného obdobia. A keďže náklady predchádzajúcich rokov nemajú nič spoločné s produktmi bežného obdobia, v dôsledku toho môže byť výška priamych nákladov na jednotku produkcie bežného roka neprimerane nadhodnotená. Ako zlé alebo dobré to bude pre vašu organizáciu, závisí samozrejme od vás. Z ekonomického hľadiska sa však takáto tvorba nákladov na výrobu výrobkov dá len ťažko nazvať správnou.
Osobitná pozornosť sa venuje štandardizovaným nákladom
Požiadavka finančnej agentúry uznať opravené sumy ako bežné náklady (pravidlo 5) môže mať za následok zníženie súm skutočne uznaných pri výpočte daňového základu, pokiaľ ide o štandardizované výdavky. Pretože sa ukazuje, že množstvo predčasne zohľadnených štandardizovaných nákladov bude musieť byť porovnané s dvoma štandardmi naraz.
Krok 1. Porovnávame výšku upravených regulovaných nákladov so štandardom roka, v ktorom došlo k chybe
Ak totiž vaše výdavky nezapadajú do štandardu predchádzajúceho obdobia, potom nie je čo opravovať. Ak sa vaše výdavky čiastočne hodia do starého štandardu, potom iba na túto časť máte právo na opravu chyby, to znamená na zvýšenie výdavkov bežného obdobia.
Napríklad v roku 2011 ste zistili, že v roku 2010 ste nezohľadnili výdavky na pohostenie vo výške 20 000 rubľov. (bez DPH). Okrem týchto výdavkov ste v roku 2010 mali ďalšie výdavky na zábavu - vo výške 110 000 rubľov. Celková výška výdavkov na zábavu v roku 2010 je teda 130 000 rubľov. (20 000 rubľov + 110 000 rubľov). Veľkosť mzdového fondu na rok 2010 je 3 000 000 rubľov. V dôsledku toho je štandard výdavkov na zábavu (doložka 2 článku 264 daňového zákonníka Ruskej federácie) na rok 2010 120 000 rubľov. (3 000 000 rubľov x 4%).
Skutočnosť, že ste v roku 2010 nezohľadnili výdavky na zábavu vo výške 20 000 rubľov, viedla k nadhodnoteniu základu dane zo zisku iba o 10 000 rubľov. - pretože iba táto suma zapadá do štandardu (120 000 rubľov - 110 000 rubľov). To znamená, že iba 10 000 rubľov. môžete skúsiť zahrnúť do roku 2011 výdavky
Krok 2. Porovnáme výšku upravených štandardizovaných nákladov, ktoré zodpovedajú štandardu chybového obdobia, so štandardom aktuálneho obdobia.
Pokúšame sa teda rozpoznať vo výdavkoch na rok 2011 časť výdavkov na zábavu, ktoré neboli zaúčtované v roku 2010, konkrétne 10 000 rubľov. (z 20 000 rubľov - podľa dokumentov). Tu sú možné dve situácie.
Situácia 1. Celková suma štandardizovaných nákladov na rok 2011 vrátane nákladov prenesených z predchádzajúceho obdobia (10 000 rubľov) sa zmestí do štandardu. Potom nie sú žiadne otázky: opravujeme chybu s aktuálnym obdobím. To znamená, že znížime základ o celú sumu výdavkov, ktoré sme mohli rozpoznať v predchádzajúcom období.
Situácia 2. Celková výška štandardizovaných výdavkov na rok 2011 (vrátane nákladov prenesených z minulého roka) prekročí štandard. Napríklad výdavky na zábavu v roku 2011 (okrem nákladov prevedených z roku 2010) budú predstavovať 125 000 rubľov. Veľkosť mzdového fondu na konci roka bude 3 200 000 rubľov. Potom na konci roka môžete vziať do úvahy výdavky na zábavu vo výške 128 000 rubľov. (3 200 000 RUB x 4%). To znamená, že budete plne brať do úvahy výdavky bežného roka, ale z výšky výdavkov na zábavu, ktoré neboli zohľadnené v roku 2010, budete môcť vziať do úvahy iba 3 000 rubľov. (128 000 rubľov - 125 000 rubľov). Ukazuje sa, že časť nákladov je 7 000 rubľov. (10 000 rubľov - 3 000 rubľov) - jednoducho prehráte.
Môže sa ukázať, že len celková suma normalizovaných výdavkov za aktuálny rok štandard prekročí alebo sa mu bude rovnať. Potom výdavky predchádzajúceho obdobia, premietnuté do výdavkov bežného roka, budú nad rámec normy. To znamená, že ich nemôžete zahrnúť do výpočtu základu dane za bežný rok.
Rada
Keď štandard bežného obdobia neumožňuje úplne zohľadniť pri výpočte základu dane z príjmu sumu predtým normalizovaných výdavkov, ktoré neboli zohľadnené (ktoré sa hodia do štandardu predchádzajúceho obdobia), je to viac výnosné opraviť chybu za predchádzajúce obdobie predložením revízie.
Ak ste odhodlaní opraviť chybu s aktuálnym obdobím, potom, aby ste neprišli o časť svojich oprávnených výdavkov, nenormalizujte výdavky predchádzajúcich rokov podľa štandardu bežného roka. A vyjadrite sumu, ktorú by ste mohli v minulom období vykázať ako nezávislé výdavky (oddelene od štandardizovaných). V priznaní môžu byť uvedené ako ostatné výdavky v celkovej výške nepriamych nákladov (na riadku 040 „Nepriame náklady“ dodatku č. 2 k listu 02 vyhlásenia).
A takto sa k nám k tejto situácii vyjadrilo ministerstvo financií Ruska.
Z renomovaných zdrojov
Bulantseva Valentina Aleksandrovna, vedúca odboru zdaňovania ziskov organizácií organizácií odboru daní a ciel a tarifnej politiky Ministerstva financií Ruska, ctený ekonóm Ruskej federácie
„Podľa mňa je možné opraviť chyby súvisiace so skutočnosťou, že v minulom období neboli zohľadnené žiadne štandardizované výdavky tým, že by odrážali výdavky predchádzajúcich rokov v aktuálnom roku. Roku, potom musíte ich výšku porovnať s štandard pre výdavky na zábavu v roku 2010. Podľa svojho ekonomického významu sa vzťahujú na rok 2010 a nie je potrebné ich porovnávať so štandardom obdobia, kedy bola chyba zistená, to znamená so štandardom z roku 2011. “.
Opravu chyby vydávame s aktuálnym obdobím
Ak v minulosti nájdete chybu, ktorá viedla k nadmerným platbám dane, a opravte ju, dokumentujte ju.
Koniec koncov, staré dokumenty, pomocou ktorých potvrdzujete náklady zahrnuté vo výpočte súčasnej dane, budú určite vyvolávať otázky inšpektorov. Preto je lepšie vopred odôvodniť, prečo sa práve teraz berú do úvahy transakcie súvisiace s minulými obdobiami. Môžete zostaviť takýto účtovný výkaz.
LLC „Slávik“
Účtovný certifikát N 1
o zistení a oprave chyby urobenej pri výpočte dane z príjmu za rok 2010.
Dňa 1. apríla 2011 bol zistený zákon o prijatí a odovzdaní výsledkov vykonanej práce zo dňa 05.06.2010 N 64:
- pracovný interpret - OOO „Masterok“;
- náklady na prácu - 60 000 rubľov. (bez DPH).
Náklady na tieto práce neboli zohľadnené pri výpočte dane z príjmu za rok 2010. Výsledkom bolo, že na konci roka 2010 bola daň preplatená do rozpočtu (výška preplatku - 12 000 rubľov: 60 000 rubľov x 20%).
Na základe odseku 1 čl. 54 daňového zákonníka Ruskej federácie, chyba bola opravená podľa bežného obdobia - 5. apríla 2011 boli náklady na prácu pri výpočte dane z príjmu za január - apríl 2011 uznané ako súčasť materiálnych nákladov.
Účtovník -------- Smelkina V.L.
Hlavný účtovník -------- Rezkina M.A.
Ako vidíte, opravy „daňových“ chýb nie je také jednoduché. Niektorí účtovníci sa preto, dúfajúc náhodne, týmto neobťažujú. Dôsledky tohto správania však môžu byť hrozné:
(ak) neopravíte chybu, ktorá viedla k preplatku, potom vaša spoločnosť príde o peniaze (a vinníkom je iba účtovník);
(ak) chyba, ktorá viedla k nedoplatkom, nie je opravená, potom môže organizácii okrem sankcií hroziť aj pokuta. A posledný, opäť, bude účtovník.
Zbavte sa preto chýb včas a správne.
Napriek mnohým technikám a metódam, ktoré sa v organizáciách používajú na kontrolu primárnej dokumentácie a správnosti účtovníctva, z času na čas sa stane, že údaje v účtovníctve sa premietnu nepresne alebo chybne.
Chyba znamená nesprávne premietnutie (nereflektovanie) skutočností o ekonomických aktivitách organizácie do jej účtovníctva a / alebo účtovnej závierky.
Je takmer nemožné úplne ochrániť spoločnosť pred účtovnými chybami. To znamená, že je potrebné prijať opatrenia na včasné zistenie a odstránenie následkov chýb v účtovníctve a vykazovaní.
Malo by sa pamätať na to, že všetky identifikované chyby a ich dôsledky podliehajú povinnej korekcii.
Pri oprave chýb sa musíte riadiť ustanoveniami súčasnej legislatívy, a to:
- PBU 22/2010 „Oprava chýb v účtovníctve a vykazovaní“.
Tento PBU stanovuje:
- pravidlá opravy chýb,
- postup zverejnenia informácií o chybách,
V súlade s ustanoveniami PBU 22/2010 môžu byť chyby v účtovníctve (vykazovaní) spôsobené najmä:
- nesprávne uplatňovanie právnych predpisov Ruskej federácie o účtovníctve a (alebo) regulačných právnych aktov o účtovníctve;
- nesprávne uplatňovanie účtovnej politiky organizácie;
- nepresnosti vo výpočtoch;
- nesprávne zaradenie alebo posúdenie skutočností ekonomickej činnosti;
- zneužitie informácií dostupných k dátumu podpisu účtovnej závierky;
- bezohľadné kroky úradníkov organizácie.
Prípady chýb a poradie ich detekcie
Najčastejšie chyby v účtovníctve a vykazovaní sú rozdelené do troch typov:1. Chyby pri počítaní
Tieto chyby sú spojené s nesprávnymi výpočtami alebo nesprávnym prenosom / zápisom informácií do účtovných registrov.
2. Chyby súvisiace s neskorou registráciou primárnych dokumentov
Takéto chyby často vznikajú v dôsledku nekoordinovanej práce oddelení. Dokumenty sú podpísané, ale jednoducho sa „nedostanú“ k účtovnému oddeleniu včas.
Ak by však primárne dokumenty zadržali protistrany, ich neodrazenie v účtovníctve organizácie nebude chybné.
3. Chyby vyplývajúce z nesprávneho uplatňovania právnych predpisov
K týmto chybám dochádza vtedy, ak nie sú splnené požiadavky súčasnej legislatívy na postup vedenia účtovných záznamov a uvádzania informácií v účtovnej závierke.
Okrem vyššie uvedených chýb môže byť chyba spôsobená aj poskytnutím nepresných, neúplných a nepresných údajov účtovnej službe.
K takýmto chybám môže dôjsť neúmyselne a účelovo, aby sa skryli skutočnosti o krádeži, napríklad:
- nadhodnotenie množstva odpísaných materiálov z jedného alebo iného dôvodu (zakrýva skutočnosť odcudzenia materiálov),
- nepredloženie pokladničných dokladov pokladníkom, po ktorých nasleduje neodrazenie príjmu hotovosti v pokladni organizácie (skrýva skutočnosť odcudzenia finančných prostriedkov z pokladne organizácie),
- atď.
Zmeny v odhadovaných hodnotách sa tiež nepovažujú za chybu, najmä:
- Rezervy na pochybné dlhy,
- Rezervy na zníženie hodnoty finančného majetku,
- Rezervy na zníženie hodnoty zásob.
Na včasnú detekciu a opravu chýb odporúča sa použiť kombináciu nasledujúcich metód:
- Pravidelné robenie inventúr majetok a záväzky organizácie vrátane - zmierenia vyrovnaní s protistranami.
- Analýza údajov obsiahnutých v účtovných registroch vrátane - kontroly porovnateľnosti ukazovateľov podľa období (kontrola súladu úrovne príjmu s výškou výdavkov).
- Kontrola neštandardných transakcií a veľkých (významných) transakcií.
- Porovnateľnosť ukazovateľov (aritmeticko - logická kontrola) účtovnej závierky.
Úpravy je možné vykonať:
- ako čiastočné, dodatočné zaúčtovanie, ktoré ruší alebo dopĺňa predtým uskutočnené transakcie iba vo výške záporného alebo kladného rozdielu,
- a metódou úplného zrušenia všetkých predtým uskutočnených transakcií s následným zaúčtovaním správnych údajov.
Čo určuje poradie opravy chýb
Postup opravy chýb závisí od nasledujúcich faktorov:1. Z úrovne významnosti chyby.
Podľa úrovne významnosti sú chyby dvoch typov:
- Významná chyba
- Bezvýznamná chyba.
Organizácia zároveň určuje závažnosť chyby sám za seba, vychádzajúc z veľkosti aj z povahy zodpovedajúceho článku (článkov) účtovnej závierky.
Kritériá klasifikácie chýb ako významných musia byť uvedené v účtovnej politike organizácie na účely účtovníctva.
Pozíciu v účtovnej politike je možné formulovať nasledovne: „Chyba je uznaná za významnú, ak vedie k skresleniu účtovného ukazovateľa o viac ako 10% súvahy (alebo - sumy ukazovateľa). "
2. Z obdobia zisťovania chýb:
- Hlásenie chýb za rok zistených do konca tohto roka.
- Hlásenie chýb za rok zistených po konci roka, ale pred dátumom podpísania účtovnej závierky.
- Chyby za predchádzajúci vykazovaný rok odhalené po dátume podpísania vyhlásení, ale pred dátumom predloženia týchto vyhlásení zainteresovaným používateľom *.
- Chyby za predchádzajúci vykazovaný rok identifikované po predložení správ zainteresovaným používateľom, ale pred dátumom schválenia týchto správ.
- Chyby za predchádzajúci vykazovaný rok zistené po schválení vyhlásení.
- akcionári akciovej spoločnosti,
- členovia spoločnosti s ručením obmedzeným,
- štátne orgány, orgány miestnej samosprávy alebo iné orgány oprávnené vykonávať práva vlastníka,
- atď.
1. Zistené chyby vykazovaného roku do konca tohto roka(Doložka 5 PBU 22/2010):
- sa opravujú zápismi na zodpovedajúcich účtovných účtoch v mesiaci vykazovaného roka, v ktorom bola chyba zistená.
- sú opravené zápismi na zodpovedajúcich účtovných účtoch za december vykazovaného roka (za ktorý je zostavená ročná účtovná závierka).
Ak teda spoločnosť v druhom štvrťroku zistí významnú chybu urobenú v prvom štvrťroku, zmeny spôsobené jej opravou sa prejavia v účtovnej závierke na 6 mesiacov (9 mesiacov, rok) a neovplyvnia ukazovatele prvá štvrtina.
Vlastnosti opravy drobných chýb v účtovníctve
Ak účtovník po dátume podpisu účtovnej závierky odhalil chybu v účtovníctve (alebo vykazovaní), ktorá nie je významná v súlade s účtovnou politikou organizácie, ktorá bola uznaná v predchádzajúcom účtovnom období, potom v súlade s ods. 14 z PBU 22/2010:- takáto chyba sa opraví zápismi na zodpovedajúcich účtovných účtoch v mesiaci vykazovaného roka, v ktorom bola chyba zistená.
Napríklad, ak organizácia:
- v januári 2011 - získané a okamžite použité kancelárske potreby bez toho, aby sa tieto operácie zohľadnili v účtovníctve,
- v novembri 2012 - zistil chybu,
- Dlh účty 10.9
- Kredit zúčtovacie účty (60, 62, 70, 71, 73, 76)
- Dlh
- Kredit účty 10.9 „Zásoby a príslušenstvo do domácnosti“
- Dlh účet 91.2 „Ostatné výdavky“
- Kredit nákladové účty (26, 44)
Malé podniky (s výnimkou emitentov verejne umiestnených cenných papierov), má nárok na správne významná chyba predchádzajúceho vykazovaného roka, odhalené po schválení účtovnej závierky za tento rok, v uvedenom poradí, bez retrospektívneho prehodnotenia.
Toto právo je zakotvené v článku 2 článku 9 PBU 22/2010.
Špecifiká opravy podstatných chýb v účtovníctve
Postup na opravu významných chýb v účtovníctve a vykazovaní silne závisí od obdobia, kedy boli identifikované.1. Významná chyba minulého roka, odhalená po dátume podpísania účtovnej závierky za tento rok, ale pred dátumom predloženia takýchto výkazov zainteresovaným používateľom (článok 7 PBU 22/2010).
Takáto chyba sa opraví spôsobom predpísaným v článku 6 PBU 22/2010:
- Opravené zápismi na príslušných účtovných účtoch na december vykazovaný rok.
- Odovzdané inšpektorátu federálnej daňovej služby,
- Štatistickým orgánom,
- Atď.
Takéto zrevidované vykazovanie sa nazýva zrevidované účtovné výkazy.
2. Významná chyba minulého roka, odhalená po prezentáciiúčtovné výkazy za tento rok zainteresovaným používateľom, ale pred dátumom schválenia takéto hlásenie v súlade s postupom stanoveným právnymi predpismi Ruskej federácie (doložka 8 PBU 22/2010).
Takáto chyba sa tiež opraví spôsobom predpísaným v článku 6 PBU 22/2010 zápismi na zodpovedajúcich účtovných účtoch na december vykazovaný rok.
Revidovaná účtovná závierka zároveň zverejňuje informácie:
- že táto účtovná závierka nahrádza pôvodne predloženú účtovnú závierku,
- z dôvodov zostavenia revidovanej účtovnej závierky.
3. Zistená významná chyba predchádzajúceho vykazovaného roka po schválení účtovnej závierky na tento rok (doložka 9 PBU 22/2010).
V takom prípade je chyba opravená:
- zápisy na príslušných účtovných účtoch v aktuálnom vykazovanom období.
Prepočet porovnateľných ukazovateľov účtovnej závierky sa vykoná opravou ukazovateľov účtovnej závierky, ako keby sa nikdy nestalo, že došlo k chybe za predchádzajúce účtovné obdobie (retrospektívny prepočet).
Retrospektívne prehodnotenie sa vykonáva vo vzťahu k porovnávacím ukazovateľom, ktoré vychádzajú z predchádzajúceho účtovného obdobia uvedeného v účtovnej závierke za aktuálny vykazovaný rok, v ktorom bola vykonaná zodpovedajúca chyba.
To znamená, že ak sa v roku 2011 stala chyba a odhalila sa napríklad v novembri 2012, ukazovatele vykazovania sa vo výkazoch za rok 2012 prepočítajú:
- K 31.12.2011
Výnimkou sú prípady, keď je to nemožné:
- vytvoriť prepojenie medzi touto chybou a konkrétnym obdobím,
- kumulatívne určiť vplyv tejto chyby za všetky predchádzajúce obdobia vykazovania.
Predpokladajme, že v septembri 2012 sa zistilo, že v roku 2010 nedošlo k preceneniu istiny dlhodobých pôžičiek a pôžičiek prijatých organizáciou v cudzej mene.
Pri výpočte kurzového rozdielu zo sumy uvedených záväzkov kurzom k 31.12.2010. účtovník dostal záporný kurzový rozdiel. Chyba bola uznaná ako závažná, organizácia nie je malým podnikom.
Táto chyba spôsobila skreslenie nasledujúcich ukazovateľov účtovnej závierky:
1. Súčet ukazovateľov pre nasledujúce položky účtovnej závierky je skreslený o sumu záporného kurzového rozdielu:
- Suma nerozdeleného zisku (nekrytá strata) je nadhodnotená, riadkový kód 1370,
- Suma požičaných prostriedkov (dlhodobé záväzky) je podhodnotený kód riadku 1410.
- Suma krátkodobých záväzkov je nadhodnotená sumou kódu riadka dane z príjmu 1520.
- Suma nerozdeleného zisku (nekrytá strata) podhodnoteného kódu riadku 1370.
- K 31.12.2010
- K 31.12.2011
1. Odrážajúce negatívne kurzové rozdiely:
- Debet účtu
- Kredit na účet 67 „Zúčtovania dlhodobých pôžičiek a pôžičiek“
2. Nadmerne akumulovaná daň z príjmu:
- Debet účtu 68,4 „Daň z príjmu“(pri absencii kreditného zostatku na účte 68.4 má organizácia odloženú daňovú pohľadávku - debet z účtu 09)
- Kredit na účet 84 „Nerozdelený zisk (neuhradená strata)“
Poznámka:V prípade opravy významnej chyby za predchádzajúci vykazovaný rok odhalené po schváleníúčtovná závierka, schválená účtovná závierka za predchádzajúce účtovné obdobia nepodlieha:
- zrevidovať,
- výmena,
- opätovné predloženie
Ak došlo k materiálnej chybe pred začiatkomnajskorší z predchádzajúcich období uvedených v účtovnej závierke za aktuálny vykazovaný rok, počiatočné zostatky podliehajú úprave podľa príslušných položiek (doložka 11 PBU 22/2010):
- aktíva,
- povinnosti,
- kapitálu
Účtovná závierka k dnešnému dňu odráža ukazovatele na konci dvoch predchádzajúcich vykazovaných rokov.
Ak teda došlo k významnej chybe v roku 2009 a zistenej v roku 2012, je potrebné prepočítať počiatočné zostatky,
- Začiatkom roku 2010.
- Začiatkom roku 2011
- Začiatkom roku 2012.
Ak nemožné určiť vplyv významnej chyby na jedno alebo viac predchádzajúcich vykazovaných období uvedených v účtovnej závierke, potom musí organizácia upraviť počiatočný zostatok pre príslušné položky:
- aktíva,
- povinnosti,
- kapitálu
Na účely PBU 22/2010 nemožnosť určiť vplyv v prípade potreby existuje významná chyba za predchádzajúce vykazované obdobie:
- komplexný,
- početné
Postup zverejnenia informácií o identifikovaných chybách v účtovnej závierke
V súlade s požiadavkami článku 15 PBU 22/2010 vo vysvetlivkách k ročnej účtovnej závierke organizácie sú povinní zverejniť nasledujúce informácie v súvislosti s zásadný chyby za predchádzajúce vykazované obdobia opravené v sledovanom období:- povaha chyby;
- výšku úpravy pre každú položku účtovnej závierky - za každé predchádzajúce účtovné obdobie v rozsahu, v akom je to prakticky možné;
- sumu úpravy o základný a zriedený zisk (stratu) na akciu (ak sa od účtovnej jednotky vyžaduje, aby zverejnila zisk na akciu);
- sumu úpravy počiatočného zostatku predloženého najskoršieho vykazovaného obdobia.
- dôvody, ktoré viedli k nemožnosti takéhoto určenia.
- spôsob, ako zohľadniť opravu významnej chyby v účtovnej závierke organizácie,
- obdobie, od ktorého boli vykonané opravy.
Chyby bežného roku, zistené pred jeho koncom, sa opravia v mesiaci identifikácie a postup pri oprave chýb predchádzajúceho roka bude závisieť od ich významnosti a dátumu identifikácie.
Pri inventarizácii alebo pri zostavovaní ročnej účtovnej závierky sa spravidla odhalia určité chyby, ktoré boli v účtovníctve urobené predtým. Postup ich opravy je upravený účtovnými predpismi „Oprava chýb v účtovníctve a vykazovaní“ (PBU 22/2010, schválené uznesením Ministerstva financií Ruska zo dňa 28. júna 2010 č. 63n (ďalej len - PBU 22/ 2010)).
Postup opravy chyby závisí od mnohých faktorov: od obdobia, kedy bola chyba urobená (v aktuálnom roku alebo predchádzajúcich vykazovaných obdobiach), od skutočnosti, či boli v čase zistenia chyby schválené alebo neschválené vyhlásenia, a od úroveň jeho významnosti. Chyba sa považuje za významnú, ak môže „ovplyvniť ekonomické rozhodnutia používateľov prijaté na základe účtovnej závierky zostavenej za toto vykazované obdobie“ (článok 3 PBU 22/2010).
PBU 22/2010 nestanovuje konkrétne kritériá významnosti. Spoločnosť ich preto musí určiť nezávisle a zabezpečiť ich ako ustanovenia účtovných zásad. Za významnú možno považovať napríklad chybu, ktorá deformuje konkrétny ukazovateľ o viac ako 5 percent.
Existuje niekoľko technických spôsobov, ako opraviť účtovné údaje. Môžu byť zadané reverznými položkami, červenou metódou zrušenia alebo dodatočným pripočítaním akýchkoľvek súm, ktoré neboli predtým zaúčtované.
V daňovom účtovníctve existuje iný postup pri oprave chýb. Všetky úpravy sa vykonávajú v období, keď bola chyba skutočne vykonaná. Ak je teda zistená chyba, spoločnosť musí predložiť aktualizované daňové priznanie za toto obdobie, ktoré bolo vypočítané nesprávne. Uvádza sa vo forme, ktorá je účinná v čase chyby. V dôsledku rozdielnych daňových a účtovných postupov na opravu chýb v účtovníctve spoločnosti môžu vzniknúť trvalé alebo trvalé. Preto pri opravách bude musieť spoločnosť použiť PBU 18/02 (schválené uznesením Ministerstva financií Ruska z 19. novembra 2002 č. 114n). Je pravda, že malé podniky sú od tejto povinnosti oslobodené.
Existujú dve výnimky z tejto objednávky. Ak nie je stanovené obdobie, v ktorom bola chyba urobená, opraví sa v aktuálnom roku (t.j. v dátume, kedy bola chyba skutočne odhalená). Okrem toho má právo na prepočítanie základu dane a sumy dane za zdaňovacie (vykazovacie) obdobie, v ktorom boli zistené chyby (skreslenia) súvisiace s predchádzajúcim daňovým (vykazovacím) obdobím; aj v prípadoch, keď chyby (skreslenia) viedli k nadmernému plateniu dane. V tejto situácii nie je potrebné podávať revidované daňové priznania.
Chyba v účtovníctve za aktuálny rok
Významné a nepodstatné chyby, ktorých sa v aktuálnom roku dopustíte, sa opravia rovnakým spôsobom. Ak sú teda chyby zistené do konca roka, opravné položky sa urobia v mesiaci, v ktorom boli chyby skutočne zistené (odsek 5 PBU 22/2010).
Príklad
V novembri 2014 bola zistená chyba v účtovníctve. V dôsledku chyby výpočtu boli náklady na materiál nadhodnotené o 100 000 rubľov. Preto bola aj výška DPH na ne odpočítateľná pri nadhodnotenej sadzbe. DPH, nadmerne akceptovaná na kompenzáciu, predstavovala 18 000 rubľov.
Chyba sa skutočne stala v auguste 2014. Opravená však bola v novembri 2014 (teda v mesiaci, kedy bola objavená). Na tento účel sa v účte vykonávajú záznamy:
DEBIT 19 KREDIT 60
18 000 rubľov - nadhodnotená suma DPH bola zrušená;
DEBIT 68 KREDIT 19
18 000 rubľov - bola zrušená suma DPH, ktorá bola nezákonne prijatá na odpočet;
DEBIT 10 KREDIT 60
100 000 rubľov - náklady na materiál boli upravené.
Ak sa vykazovaný rok skončil, ale vykazovanie zaň ešte nebolo podpísané vedúcim a hlavným účtovníkom spoločnosti, potom sú opravné položky datované k 31. decembru (článok 6 PBU 22/2010).
Príklad
Podmienky sú podobné ako v predchádzajúcom prípade. Chyba bola zároveň odhalená vo februári 2015. Výpisy za rok 2014 neboli podpísané. V takejto situácii sa vykonávajú opravy vo vykazovaní v roku 2014. Opravné položky sú datované 31.12.2014. V účtovníctve sa vykonávajú presne rovnaké opravné položky ako v predchádzajúcom príklade.
Účtovná chyba za predchádzajúci rok
Postup na opravu takejto chyby závisí od jej závažnosti. Ak je chyba významná, potom dátum jej odhalenia ovplyvňuje aj poradie opravy.
Pre malé podniky (s výnimkou emitentov verejne umiestnených cenných papierov) bol zavedený zjednodušený postup opravy chýb. Môžu teda opraviť všetky chyby z predchádzajúcich rokov v poradí, ktoré je stanovené pre nepodstatné chyby (článok 9 PBU 22/2010).
Bezvýznamná chyba oproti predchádzajúcemu roku. Ak sa po podpise hlásenia zistí chyba, vykonajú sa opravné položky v aktuálnom období (k dátumu jeho odhalenia). Ak sú v dôsledku tejto chyby podhodnotené príjmy (napríklad výnosy) alebo sú nadhodnotené náklady, potom sa prejavia ako identifikovaný zisk. V opačnej situácii (t. J. Príjmy sú nadhodnotené alebo náklady podhodnotené) sa prejavia ako identifikovaná strata. Opravné zápisy sa vykonávajú na zodpovedajúcich účtovných účtoch v súlade s účtom „Ostatné výnosy a náklady“ (podúčet 1 „Ostatné príjmy“ - v prípade podhodnotenia príjmu alebo nadhodnotenia nákladov alebo 2 „Ostatné náklady“ - v prípade nadhodnotenia príjmu) alebo podhodnotenie výdavkov) (článok 14 PBU 22/2010).
Príklad
V decembri 2014 bola odhalená chyba v novembri 2013. Výpisy za rok 2013 boli spísané a podpísané vedúcim spoločnosti. Táto chyba nie je významná.
Situácia 1
V dôsledku chyby boli náklady spoločnosti nadhodnotené o 10 000 rubľov. V súlade s tým je DPH na ne vo výške 1 800 rubľov. bol omylom prijatý na odpočet. Pri oprave tejto chyby v decembri 2014 účtovník vykoná opravné položky:
DEBIT 19 KREDIT 68
1 000 RUB - chybne odpísaná čiastka DPH na „vstupe“ bola obnovená;
DEBIT 60 KREDIT 19
1 000 RUB - bola odpísaná suma DPH „na vstupe“, ktorá bola omylom prijatá na odpočet;
DEBIT 60 KREDIT 91-1
10 000 RUB - zohľadňuje sa výška príjmu.
Situácia 2
V dôsledku chyby sa náklady spoločnosti znížili o 20 000 rubľov. V súlade s tým je DPH na ne vo výške 3 600 rubľov. nebol prijatý na odpočet.
Pri oprave tejto chyby v decembri 2014 účtovník vykoná opravné položky:
DEBIT 19 KREDIT 60
3600 rubľov - bola zohľadnená suma DPH „na vstupe“ zo zistených výdavkov za posledný rok;
DEBIT 68 KREDIT 19
3600 rubľov - suma „vstupnej“ DPH je prijatá na odpočítanie;
DEBIT 91-2 KREDIT 60
20 000 rubľov (23 600 - 3600) - bola zohľadnená suma výdavkov za predchádzajúce roky zistená v roku, za ktorý sa správa podáva.
Významná chyba minulého roka. Postup na opravu významnej chyby za posledný rok závisí od momentu, kedy bola identifikovaná. PBU 22/2010 ponúka niekoľko možností (body 7-9 PBU 22/2010).
Chybu je možné identifikovať po dátume podpísania prehľadov:
Do dátumu jeho prezentácie používateľom;
Po predložení používateľom, ale pred dátumom jeho schválenia vlastníkmi spoločnosti (akcionári JSC alebo účastníci LLC);
Po predložení používateľom a schválení vlastníkmi.
V prvých dvoch prípadoch sa vykonávajú opravy vo výkazoch za minulý rok. Všetky položky úprav sú datované 31. decembra. Navyše, ak už bolo hlásenie predložené používateľom (druhý prípad), musí byť nahradené. To znamená, že spoločnosť je povinná zaslať im novú, už opravenú verziu. Skutočnosť, že používateľom je predložený opravený formulár, sa môže prejaviť napríklad na titulnej stránke štandardného jednotného formulára uverejneného na webovej stránke Štátneho výskumného centra Federálnej daňovej služby Ruska a v systéme GARANT. Na tento účel poskytuje stĺpec „Opravné číslo“. Ak sa vykazovanie opravuje prvýkrát, v tomto stĺpci sa zobrazí „1 - -“.
Príklad
Vo februári 2015, po reforme súvahy, podpísaní a predložení účtovnej závierky používateľom, účtovník spoločnosti zistil, že v septembri 2014 došlo k chybe. Správy za rok 2014 neschválili majitelia spoločnosti.
Situácia 1
V dôsledku chyby pri počítaní bola podhodnotená výška výdavkov na prenájom výrobných priestorov. Nevykázaná suma výdavkov bola 10 000 RUB. V súlade s tým je DPH na ne vo výške 1 800 rubľov. nebol prijatý na odpočet.
DEBIT 19 KREDIT 60
1 000 RUB - zohľadňuje sa „vstupná“ DPH z prenájmu;
DEBIT 20 KREDIT 60
10 000 RUB - výška nájomného za september bola dodatočne zaúčtovaná;
DEBIT 68 KREDIT 19
1 000 RUB - akceptované na odpočet DPH zo sumy nájomného;
DEBIT 90-2 KREDIT 20
10 000 RUB - výška predtým nezaúčtovaného nájomného bola odpísaná;
DEBIT 90-9 KREDIT 90-2
10 000 RUB - uzavretý podúčet 2 „Náklady na predaj“ účtu;
DEBIT 99 KREDIT 90-9
10 000 RUB - uzavretý podúčet 9 "Zisk / strata z predaja" účtu;
DEBIT 84 KREDIT 99
Vo formulári „Výkaz o finančných výsledkoch“ je potrebné ukazovateľ v riadku 2120 „Náklady na tržby“ zvýšiť o 10 000 rubľov. To bude znamenať zmenu ostatných ukazovateľov formulára (napríklad riadky 2100 „Hrubý zisk (strata)“, 2200 „Zisk (strata) z predaja“ atď.).
Situácia 2
V dôsledku chyby počítania bola nadhodnotená výška výdavkov na prenájom výrobných priestorov. Nadmerne premietnuté náklady predstavovali 10 000 RUB. V súlade s tým je DPH na ne vo výške 1 800 rubľov. bezdôvodne prijatý na odpočet.
K 31. decembru 2014 budú v účtovníctve vykonané nasledujúce opravné položky:
DEBIT 19 KREDIT 60
1 000 RUB - bola zrušená „vstupná“ DPH z prenájmu;
DEBIT 68 KREDIT 19
11 800 rubľov - DPH prijatá na odpočet bola zrušená;
DEBIT 20 KREDIT 60
10 000 RUB - výška nájomného za september bola zrušená;
DEBIT 90-2 KREDIT 20
10 000 RUB - výška nájomného bola zrušená;
DEBIT 90-9 KREDIT 90-2
10 000 RUB - upravený podúčet 2 "Náklady na predaj" účtu;
DEBIT 99 KREDIT 90-9
110 000 rubľov - upravený podúčet 9 "Zisk / strata z predaja" účtu;
DEBIT 84 KREDIT 99
10 000 RUB - výška čistého zisku spoločnosti bola upravená.
Vo formulári „Výkaz o finančných výsledkoch“ sa ukazovateľ v riadku 2120 „Náklady na tržby“ musí znížiť o 10 000 rubľov. To bude znamenať zmenu ostatných ukazovateľov formulára (napríklad riadky 2100 „Hrubý zisk (strata)“, 2200 „Zisk (strata) z predaja“ atď.).
V tretej situácii je chyba opravená v aktuálnom roku. Opravné položky sa vykonajú na príslušných účtovných účtoch v súlade s účtom „Nerozdelený zisk (neuhradená strata)“ (článok 9 PBU 22/2010). Samozrejme, hovoríme iba o tých prípadoch, keď chyba spôsobila nesprávnu formáciu finančného výsledku (ak boli napríklad príjmy alebo výdavky spoločnosti nadhodnotené (podhodnotené)). Ak chyba neovplyvnila finančný výsledok (napríklad pôvodná hodnota nepredaného tovaru a dlh voči dodávateľovi boli nesprávne vytvorené), potom sa opravné položky zobrazia na príslušných účtoch bez použitia účtu.
Sú opravené tak, ako keby k chybe v predchádzajúcom vykazovanom období nikdy nedošlo (retrospektívne prehodnotenie). Napríklad v roku 2011 došlo k významnej chybe a bola identifikovaná v roku 2014. V tejto situácii je v roku 2014 opravená. Ukazovatele vykazovania za rok 2014 sa zároveň prepočítavajú v stĺpcoch „K 31. decembru predchádzajúceho roka“ (tu odzrkadľujú vykazované údaje za rok 2013) a „K 31. decembru roka predchádzajúceho“ ( tu odrážajú údaje z hlásení za rok 2012). Prehľady za obdobie, v ktorom bola chyba urobená (2011), zostávajú nezmenené, aj keď budú obsahovať chybu.
Výnimka z tohto postupu je stanovená v prípadoch, keď nie je možné vytvoriť súvislosť medzi chybou spôsobenou v konkrétnom období alebo jej vplyvom na kumulatívny súčet za všetky predchádzajúce obdobia vykazovania.
V takejto situácii sa spätný prepočet nevykonáva.
Príklad
Vráťme sa k podmienkam predchádzajúceho príkladu. Predpokladajme, že chyba bola identifikovaná v júni 2015 po podpise, predložení a schválení vyhlásení.
V tomto prípade je chyba v júni 2015 opravená nasledujúcimi položkami:
Situácia 1
DEBIT 84 KREDIT 60
DEBIT 68 KREDIT 84
Situácia 2
DEBIT 60 KREDIT 84
11 800 rubľov - boli upravené nedoplatky na nájomnom;
DEBIT 84 KREDIT 68
1 000 RUB - nedoplatky DPH do rozpočtu boli upravené.
Skutočnosť opravy významných chýb minulých rokov by sa mala odraziť vo vysvetlivkách na rok 2014 (článok 15 PBU 22/2010). V ňom sú uvedené najmä tieto informácie:
Povaha chyby;
Suma úprav pre každú položku v účtovných výkazoch - za každé predchádzajúce účtovné obdobie, pokiaľ je to možné;
Suma úpravy o základný a zriedený zisk (stratu) na akciu (ak je účtovná jednotka povinná poskytnúť tieto informácie);
Suma úpravy úvodného zostatku za najskoršie prezentované vykazované obdobie.
Spôsoby, ako opraviť účtovné chyby
Legislatíva neustanovuje konkrétny spôsob opravy chýb. Uvažujme o najtypickejších možnostiach za predpokladu, že chyba je významná a bola identifikovaná po podpise, ale pred schválením vyhlásení vlastníkmi spoločnosti.
Tvorba hodnoty dlhodobého majetku... Predpokladajme, že spoločnosť nesprávne vytvorila počiatočnú cenu dlhodobého majetku alebo nehmotného majetku. Môže byť chybne zvýšený alebo znížený. V prvom prípade sa vykoná reverzné (alebo reverzné) zaúčtovanie. Potom sa zníži aj výška odpisov nahromadených na tomto majetku v priebehu roka. V prípade potreby upravte finančný výsledok.
Príklad
Po reforme súvahy a podpísaní výkazníctva obchodnej spoločnosti za rok 2014 sa ukázalo, že náklady na dlhodobý majetok boli omylom nadhodnotené o 20 000 rubľov.
V dôsledku toho boli odpisy predražené vo výške 350 RUB. Táto čiastka je zahrnutá v nákladoch na predaj (na ťarchu účtu Predaj). Náklady, ktoré boli premietnuté do počiatočných nákladov dlhodobého majetku, boli zaúčtované ako ostatné náklady spoločnosti.
DEBIT 01 KREDIT 08
20 000 rubľov - náklady na investičný majetok boli upravené;
DEBIT 08 KREDIT 60
DEBIT 91-2 KREDIT 60
20 000 rubľov - čiastka chybne odpísaná na zvýšenie hodnoty dlhodobého majetku sa premieta do ostatných nákladov;
DEBIT 91-9 KREDIT 91-2
DEBIT 99 KREDIT 91-9
20 000 rubľov - znížený finančný výsledok ostatných príjmov a výdavkov;
DEBIT 44 KREDIT 02
350 RUB - výška nadmerne odpisovaných odpisov bola zrušená;
DEBIT 90-2 KREDIT 44
350 RUB - upravené náklady na predaj;
DEBIT 90-2 KREDIT 90-9
DEBIT 90-9 KREDIT 99
350 RUB - zvýšený finančný výsledok z tržieb;
DEBIT 84 KREDIT 99
Zoberme si opačnú situáciu. Predpokladajme, že hodnota investičného majetku bola omylom podhodnotená. Potom by ho mal účtovník zvýšiť a tiež si naň účtovať dodatočné odpisy.
Príklad
Po reforme súvahy a podpísaní výkazníctva obchodnej spoločnosti za rok 2014 sa ukázalo, že náklady na dlhodobý majetok boli omylom podhodnotené o 20 000 rubľov. Náklady, ktoré boli zahrnuté v historických nákladoch na tento majetok, boli zahrnuté do ostatných nákladov. V dôsledku toho boli odpisy dlhodobého majetku podhodnotené vo výške 350 rubľov.
Na opravu chyby si účtovník urobil poznámky (zo dňa 31.12.2014):
DEBIT 91-2 KREDIT 60
20 000 rubľov - nesprávna čiastka bola stornovaná;
DEBIT 91-2 KREDIT 91-9
20 000 rubľov - zatvorené účty podúčtu 2;
DEBIT 91-9 KREDIT 99
20 000 rubľov - zvýšené finančné výsledky ostatných príjmov a výdavkov;
DEBIT 01 KREDIT 60
20 000 rubľov - náklady na dlhodobý majetok boli zvýšené;
DEBIT 44 KREDIT 02
350 RUB - boli zaúčtované dodatočné odpisy dlhodobého majetku;
DEBIT 90-2 KREDIT 44
350 RUB - dodatočné časovo rozlíšené odpisy boli odpísané;
DEBIT 90-9 KREDIT 90-2
350 RUB - zatvorené účty podúčtu 2;
DEBIT 99 KREDIT 90-9
350 RUB - upravený finančný výsledok z tržieb;
DEBIT 99 KREDIT 84
19 650 rubľov (20 000 - 350) - čistý zisk spoločnosti bol upravený.
Tvorba nákladov na zásoby.Ďalšou možnosťou je, že počiatočné náklady na zásoby (napríklad tovar alebo materiál) sú nesprávne vygenerované. Tiež to môže byť buď nadhodnotené alebo podhodnotené. Ak tovar ešte nebol predaný a materiály boli odpísané na výrobu, potom je všetko celkom jednoduché. Účtovníkovi spravidla stačí urobiť dva záznamy. Prvá je na úpravu hodnoty cenností, druhá na správnu reflexiu výdavkov.
Príklad
Po reforme súvahy a podpísaní výkazníctva obchodnej spoločnosti za rok 2014 boli odhalené chyby súvisiace s porušením ustanovení účtovnej zásady spoločnosti pri formovaní skutočných nákladov na tovar. Chybne zaznamenaná suma bola 15 000 rubľov. Na konci roka sa tieto položky nepredali.
Náklady, ktoré mali byť zahrnuté v nákladoch na distribúciu, sú zahrnuté v nákladoch na tovar. Suma chybne zaúčtovaných nákladov nebola na konci roka predmetom odpisu na účet nákladových nákladov (účet „Predaj“ podúčet 2 „Náklady na predaj“).
V tejto situácii účtovník vykoná nasledujúce opravné položky (z 31. decembra 2014):
DEBIT 41 KREDIT 60
15 000 rubľov - náklady, ktoré sú chybne zahrnuté v nákladoch na tovar, boli zrušené;
DEBIT 44 KREDIT 60
15 000 rubľov - sú zohľadnené distribučné náklady.
Počet transakcií sa zvýši, ak budú určité výdavky odpísané na účty pre účtovanie nákladov na tržby. V takom prípade budete potrebovať aj záznamy na úpravu finančného výsledku.
Príklad
Po reforme súvahy a podpísaní výkazníctva obchodnej spoločnosti za rok 2014 boli odhalené chyby. Náklady na tovar boli nadhodnotené o 15 000 rubľov. Náklady, ktoré sa premietli do počiatočných nákladov na tovar, boli zaúčtované ako distribučné náklady. Na konci roka 2014 nebol predaný žiadny tovar.
Na opravu chyby si účtovník urobil poznámky (zo dňa 31.12.2014):
DEBIT 41 KREDIT 60
15 000 rubľov - čiastka neoprávnene zahrnutá v nákladoch na tovar bola zrušená;
DEBIT 44 KREDIT 60
15 000 rubľov - boli pridané dodatočné poplatky, ktoré boli omylom zahrnuté v nákladoch na tovar;
DEBIT 90-2 KREDIT 44
15 000 rubľov - boli odpísané dodatočné výdavky budúcich období;
DEBIT 90-9 KREDIT 90-2
DEBIT 99 KREDIT 90-9
DEBIT 84 KREDIT 99
Ak je hodnota tovaru podhodnotená, musí byť zvýšená. Ak sú náklady, ktoré neboli zahrnuté v ich nákladoch, omylom odpísané k predaju, môže finančný výsledok tiež vyžadovať úpravu.
Príklad
Vráťme sa k podmienkam predchádzajúceho príkladu a predpokladajme, že náklady na tovar sa omylom znížili o 15 000 rubľov. Časť nákladov na ich získanie je zahrnutá do nákladov. Koncom roka 2014 boli náklady odpísané na výnosový účet (účet 90-2). Na opravu chyby si robia poznámky (zo dňa 31.12.2014):
DEBIT 44 KREDIT 60
15 000 rubľov - výdavky, ktoré neboli omylom zahrnuté v nákladoch na tovar, boli stornované;
DEBIT 41 KREDIT 60
15 000 rubľov - zohľadnené náklady zahrnuté v nákladoch na tovar;
DEBIT 90-2 KREDIT 44
15 000 rubľov - zrušené nadmerné odpisy výdavkov;
DEBIT 90-2 KREDIT90-9
15 000 rubľov - zatvorené účty podúčtu 2;
DEBIT 90-9 KREDIT 99
15 000 rubľov - upravený finančný výsledok z tržieb;
DEBIT 99 KREDIT 84
15 000 rubľov - upravený čistý zisk spoločnosti.
Pravdepodobne sa všetci daňoví poplatníci zhodnú na tom, že nie je nič lepšie, ako robiť všetko správne od začiatku v súlade s platnou legislatívou. Ale bez ohľadu na to, ako veľmi sa účtovníci snažia, nie vždy je možné urobiť všetko perfektne. K chybám bohužiaľ dochádza z rôznych dôvodov, od jednoduchej chyby počítania až po banálny nedostatok potrebných dokumentov. Niekedy je jednoducho nevyhnutné vykonať zmeny základu dane za posledné obdobia. Keď sú však tieto chyby identifikované, vyvstáva otázka ich opravy v účtovníctve aj v daňovom účtovníctve.
Všeobecné ustanovenia na opravu chýb v účtovníctve
Účtovníctvo... Podľa federálneho zákona z 21. novembra 1996 N 129 -FZ „O účtovníctve“ je hlavnou úlohou účtovníctva generovanie úplných a spoľahlivých informácií o činnosti organizácie a jej majetkovom stave, ktoré sú nevyhnutné pre používateľov účtovnej závierky - manažérom, zakladateľom, účastníkom a majiteľom majetku organizácie, ako aj investorom, veriteľom a iným používateľom účtovnej závierky.
Ak je teda zistená chyba, je potrebné vykonať zmeny v účtovných registroch. Spravidla platí, že ak sa nesprávny odraz obchodných transakcií bežného obdobia odhalí pred koncom vykazovaného roka, opravy sa vykonajú zápismi na zodpovedajúcich účtovných účtoch v mesiaci vykazovaného obdobia, v ktorom boli zistené deformácie.
Ak sa po skončení vykazovaného roka zistí chyba, za ktorú nebola ročná účtovná závierka schválená v súlade s ustanoveným postupom, opravy sa vykonajú v záznamoch z decembra roku, za ktorý sa zostavuje ročná účtovná závierka na schválenie. a odoslanie na príslušné adresy.
Ak organizácia v aktuálnom účtovnom období odhalí nesprávne premietnutie obchodných transakcií do účtovných účtov za posledný rok, opravy v účtovníctve a vykazovaní za posledný vykazovaný rok (po schválení ročnej účtovnej závierky predpísaným spôsobom) sú nevyhotovené (doložka 11 vyhlášky Ministerstva financií Ruska z 22.07 .2003 N 67n „O formách účtovnej závierky organizácií“).
V liste Ministerstva financií Ruska z 29. januára 2007 N 03-03-06 / 1/42 sa uvádza: na základe pokynov k postupu pri zostavovaní a predkladaní účtovnej závierky a v súlade s účtovníctvom Predpisy „Príjmy organizácie“ PBU 9/99, účtovníctvo „Výdavky organizácie“ PBU 10/99 v prípade, že organizácia v aktuálnom účtovnom období (po schválení ročnej účtovnej závierky) odhalí nesprávne premietnutie obchodných transakcií do účtovné účty v minulom roku, zisk (strata) z minulých rokov, vykazovaný v účtovnom roku, je zahrnutý v ostatných príjmoch (nákladoch) vykazovaného roka.
V praxi sa v prípade zistenia chyby vždy spracuje účtovný výkaz, ktorý podrobne popisuje problémy a spôsoby opravy zistených chýb. Toto je hlavný dokument so všetkými požadovanými podrobnosťami, na základe ktorého budú vykonané zmeny. Ak súvaha a iná účtovná závierka sú schválené a predložené, nie sú na nich vykonané žiadne opravy, neexistujú zrevidované zostatky a výkazy ziskov a strát (formulár 2).
Daňové účtovníctvo... Na rozdiel od účtovníctva, v ktorom nie sú revidované zostatky, sa v daňovom účtovníctve pravdepodobne každý účtovník stretol s opravenými vyhláseniami alebo výpočtami.
Na základe čl. 313 daňového poriadku Ruskej federácie, daňové účtovníctvo je systém na zovšeobecnenie informácií na určenie základu dane pre daň na základe údajov z primárnych dokumentov zoskupených v súlade s postupom ustanoveným v daňovom kódexe Ruskej federácie. .
Daňové účtovníctvo sa vykonáva s cieľom generovať úplné a spoľahlivé informácie o účtovnom postupe na daňové účely o obchodných transakciách uskutočňovaných daňovníkom počas vykazovaného (zdaňovacieho) obdobia a tiež o poskytovaní informácií interným a externým používateľom na kontrolu správnosť výpočtu, úplnosť a včasnosť výpočtu a platby v daňovom rozpočte.
Podľa čl. 54 daňového poriadku Ruskej federácie, daňoví poplatníci-organizácie vypočítavajú základ dane na základe výsledkov každého zdaňovacieho obdobia na základe údajov z účtovných registrov a (alebo) na základe iných zdokumentovaných údajov o predmetoch podliehajúcich zdaneniu alebo súvisiace so zdanením.
Ak sa vo výpočte základu dane týkajúceho sa predchádzajúcich zdaňovacích (vykazovacích) období zistia chyby (skreslenia), v aktuálnom daňovom (vykazovacom) období sa základ dane a suma dane prepočítajú na obdobie, v ktorom tieto chyby ( skreslenia).
Ak nie je možné určiť obdobie chýb (skreslení), prepočet základu dane a sumy dane sa vykoná za zdaňovacie (vykazovacie) obdobie, v ktorom boli chyby (skreslenia) odhalené. Tieto pravidlá platia aj pre daňových agentov.
Od 1. januára 2010 novela zavedená do odseku 1 čl. 54 daňového poriadku Ruskej federácie federálnym zákonom z 26. novembra 2008 N 224-FZ „O zmene a doplnení prvej časti druhej časti daňového zákonníka Ruskej federácie a niektorých legislatívnych aktov Ruskej federácie“ (ďalej - federálny zákon N 224-FZ): daňovník má právo prepočítať základy a sumy dane za zdaňovacie (vykazovacie) obdobie, v ktorom boli odhalené chyby (skreslenia) súvisiace s predchádzajúcim daňovým (vykazovacím) obdobím, aj v prípadoch, keď chyby (skreslenia) viedli k nadmernému plateniu dane.
Ak daňovník v ním predloženom daňovom vyhlásení daňovému orgánu zistí skutočnosť, že údaje nie sú uvedené v názore alebo sú neúplné, a taktiež chyby vedúce k podhodnoteniu sumy splatnej dane, je daňovník povinný vykonať nevyhnutné zmeny v daňovom priznaní a predložiť daňovému orgánu zrevidované daňové priznanie v súlade s postupom, ustanoveným čl. 81 daňového poriadku Ruskej federácie.
Ak sa v daňovom priznaní zistia chyby, ktoré nevedú k podhodnoteniu sumy splatnej dane, daňovník má právo vykonať potrebné zmeny v daňovom priznaní a predložiť daňovému orgánu rovnaké daňové priznanie. (Článok 81 daňového poriadku Ruskej federácie).
Ak teda zistená chyba viedla k podhodnoteniu základu dane a sumy dane, daňovník je povinný podať opravené vyhlásenie a ak chyba viedla k nadhodnoteniu základu dane a preplatku dane, daňovník nie je povinný predložiť opravené vyhlásenie, má na to právo. Stanovisko finančníkov k tejto otázke je uvedené v liste zo 16.10.2009 N 03-03-06 / 1/672: čl. 81 daňového poriadku Ruskej federácie neustanovuje povinnosť, ale právo daňovníka podať aktualizované daňové priznanie, ak takýto daňovník zistí nepresné informácie, chyby, ktoré nevedú k podhodnoteniu sumy splatnej dane.
Po zahrnutí do čl. 54 daňového zákonníka Ruskej federácie o zmenách a doplneniach, mnoho daňových poplatníkov dúfalo, že od roku 2010, ak by boli zistené deformácie základu dane, bude možné vykonať zmeny v súčasnom zdaňovacom období, čo by výrazne uľahčilo život účtovníka, a tam nebolo by potrebné predkladať revidované vyhlásenia za predchádzajúce obdobia, čo je spojené s mnohými problémami. Podľa finančníkov to tak však vôbec nie je.
Stanovisko ministerstva financií k problematike opravy chýb pri výpočte základu dane
Z uvedených ustanovení regulačných dokumentov vyplýva, že ak je zistená nesprávna reflexia obchodných transakcií, je potrebné vykonať opravy v účtovníctve. Jednou z dôležitých otázok je obdobie takýchto zmien - súčasných alebo minulých. Ak je na účely účtovníctva otázka vymedzenia obdobia na vykonanie opráv jasne definovaná (ak súvaha a iná účtovná závierka sú schválené a predložené, nie sú v nich vykonávané žiadne opravy), potom sú na účely daňového účtovníctva možnosti možné v v súlade s čl. 54 daňového poriadku Ruskej federácie.
Pozrime sa na pozíciu finančníkov k problémom vykonávania zmien za minulé obdobia na účely daňového účtovníctva so zmenami, ktoré nadobudli účinnosť 1. januára 2010.
Ak chyba v predchádzajúcom zdaňovacom období viedla k nadhodnoteniu základu dane a preplatku na dani ... Táto situácia je celkom bežná: napríklad primárne doklady potvrdzujúce výdavky boli prijaté neskôr, po podaní daňových priznaní. Náklady sú zároveň ekonomicky odôvodnené a spĺňajú kritériá čl. 252 daňového poriadku Ruskej federácie. V bežnom období boli teda identifikované výdavky súvisiace s predchádzajúcim zdaňovacím obdobím. V akom časovom období je potrebné vykonať zmeny - súčasné alebo minulé?
V súlade s ods. 3 s. 1 čl. 54 daňového poriadku Ruskej federácie, daňovník má právo prepočítať základ dane a sumu dane za zdaňovacie (vykazovacie) obdobie, v ktorom chyby (skreslenia) súvisiace s predchádzajúcimi daňovými (vykazovacími) obdobiami, ktoré boli odhalené. Pretože v tomto prípade chyby (skreslenia) pri určovaní základu dane a sumy dane z príjmu právnických osôb, ktoré boli vykonané v predchádzajúcom období a identifikované v bežnom období, viedli k nadmernému zaplateniu dane, prepočtu základu dane a sumu určenej dane je možné vykonať za zdaňovacie obdobie, v ktorom boli odhalené chyby (skreslenia) (listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 12.05.2010 N 03-03-06 / 1/322, zo dňa 29.03.2010 N 03 -02-07 / 1-131).
Ak sa v bežnom období odhalia výdavky, ktoré neboli zaúčtované v predchádzajúcom období, ale na konci predchádzajúceho obdobia bola dosiahnutá strata ... Podobná situácia je prediskutovaná v liste Ministerstva financií Ruska zo dňa 04.23. .2010 N 03-02-07 / 1-188.
Doložka 1 čl. 54 daňového zákonníka Ruskej federácie, ustanovuje, že ak sa zistia chyby (skreslenia) pri výpočte základu dane týkajúceho sa minulých daňových (vykazovacích) období, v aktuálnom daňovom (vykazovacom) období, daňového základu a dane čiastky sa prepočítajú za obdobie, v ktorom boli tieto chyby urobené (skreslenie). Toto je všeobecné pravidlo.
Podľa finančníkov sa prepočet základu dane a sumy dane vykonáva za zdaňovacie (vykazovacie) obdobie, v ktorom boli zistené chyby (skreslenia), v dvoch prípadoch:
Ak nie je možné určiť obdobie chýb (skreslenia);
Keď chyby (skreslenia) viedli k nadmernému plateniu daní.
Na základe toho finančníci dospejú k záveru, že ak v roku 2010 boli identifikované výdavky, ktoré neboli zohľadnené pri výpočte základu dane za rok 2009, a za rok 2009 získala organizácia stratu, prepočet základu dane a výšku dane v dôsledku identifikácia nezaúčtovaných výdavkov musí byť vynaložená za zdaňovacie obdobie 2009.
Podobná pozícia je uvedená v listoch Ministerstva financií Ruska zo dňa 05.07.2010 N 03-02-07/1-225 zo dňa 15.03.2010 N 03-02-07/1-105: ak je určené obdobie spáchania identifikovaných chýb organizáciou a tieto chyby neviedli k nadmernému zaplateniu dane za zdaňovacie obdobie, v ktorom boli spáchané, preto sa tieto chyby zohľadňujú vzhľadom na zdaňovacie obdobie, v ktorom boli zaviazaný.
Finančníci trvajú na svojom názore, aj keď ide o mesačné zálohy na základe skutočných ziskov. Napríklad za január 2010 prišla daňová strata. Vo februári sa ukázalo, že v dôsledku chyby boli náklady za január nadhodnotené. Oprava súm výdavkov v prehľade za január nepovedie k kladnému základu dane z príjmu. Bolo by logické vykonávať opravy vo vykazovaní za dva mesiace roku 2010 na akruálnom základe. Finančníci sa však domnievajú, že keďže odhalená chyba neviedla k nadmernému plateniu dane, neexistujú dôvody na uplatnenie ods. 3 s. 1 čl. 54 daňového poriadku Ruskej federácie (list Ministerstva financií Ruska z 27. apríla 2010 N 03-02-07/1-193).
Ak boli v bežnom období zistené chyby za posledné obdobie, ktoré viedli k nadmernému zaplateniu dane, v akom poradí na účely výpočtu dane z príjmu v bežnom období sa neúčtované výdavky minulých období zohľadnia: 1 s. 2 čl. 265 daňového zákonníka Ruskej federácie alebo iné položky v závislosti od druhu nákladov? Podľa odsekov. 1 s. 2 čl. 265 daňového zákonníka Ruskej federácie, straty, ktoré daňovníkovi vzniknú vo vykazovacom (zdaňovacom) období vo forme strát z predchádzajúcich zdaňovacích období identifikovaných v aktuálnom vykazovacom (zdaňovacom) období, sa rovnajú prevádzkovým nákladom. Podľa názoru finančníkov daňovník premieta do mimo prevádzkových nákladov vykazovaného (zdaňovacieho) obdobia, v ktorom napríklad kupujúci jednostranne odmietol splniť zmluvné povinnosti, sumu vrátenú kupujúcemu za dodanú nízku sumu. kvalitný tovar ako straty minulých zdaňovacích období identifikované v aktuálnom vykazovacom (zdaňovacom) období, na základe odsekov. 1 s. 2 čl. 265 daňového poriadku Ruskej federácie (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 05.02.2010 N 03-03-06 / 1/51).
Pokiaľ ide o opravu chýb z minulosti, pri vykonávaní takéhoto prepočtu daňovník, pretože má právo na prepočet základu dane a sumy dane za zdaňovacie obdobie, v ktorom boli zistené chyby súvisiace s minulými zdaňovacími obdobiami, v prípadoch kde viedli k nadmernej dani z platby (doložka 1 článku 54 daňového zákonníka Ruskej federácie), odzrkadľuje sumu identifikovaného, včas nezúčtovaného (list Ministerstva financií Ruska z 18. marca 2010 N 03-03-06 / 1/148).
Touto otázkou sa zaoberá aj list Ministerstva financií Ruska z 13. apríla 2010 N 03-03-06 / 1/261: dodatočná platba nahromadená zamestnancovi organizácie za predchádzajúce vykazovacie (zdaňovacie) obdobie musí byť uznané ako mzdové náklady v aktuálnom vykazovacom (zdaňovacom) období na základe odseku 4 čl. 272 daňového poriadku Ruskej federácie, alebo sa v tomto prípade vykonajú zmeny základu dane predchádzajúceho vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia v súlade s odsekom 1 čl. 54 daňového poriadku Ruskej federácie? Na základe odseku 1 čl. 272 daňového poriadku Ruskej federácie, výdavky akceptované na daňové účely s prihliadnutím na ustanovenia Ch. 25 daňového poriadku Ruskej federácie, sa ako také vykazujú vo vykazovacom (zdaňovacom) období, ktorého sa týkajú, bez ohľadu na čas skutočnej platby finančných prostriedkov a (alebo) inej formy ich platby a sú určené s prihliadnutím na ustanovenia čl. Čl. 318 - 320 daňového zákonníka Ruskej federácie.
Doložka 4 čl. 272 daňového zákonníka Ruskej federácie určuje, že mzdové náklady sa vykazujú ako náklad mesačne na základe sumy nahromadenej v súlade s čl. 255 daňového zákonníka Ruskej federácie o mzdových nákladoch.
V prípade, že daňovník neodzrkadlí v skladbe nákladov práce mzdu splatnú zamestnancovi za predchádzajúce vykazovacie (zdaňovacie) obdobie, treba to považovať za chybu.
Vzhľadom na to, že v posudzovanom prípade došlo k omylu, ktorý viedol k nadmernému zaplateniu dane z príjmu právnických osôb v daňovom (vykazovacom) období, v ktorom nebol zohľadnený zodpovedajúci výdavok, daňovník má právo podľa odseku 1 čl. 54 daňového poriadku Ruskej federácie, prepočítajte základ dane pre túto daň v daňovom (vykazovacom) období, v ktorom bola chyba zistená.
Pri takomto prepočte daňovník v skladbe nákladov práce vykazovaného (zdaňovacieho) obdobia, v ktorom bola chyba zistená, zohľadní výšku identifikovaných nákladov, ktorá nebola včas zohľadnená vo forme dodatočného platba podľa sadzobníka.
Ak daňovník podľa ods. 3 s. 1 čl. 54 daňového zákonníka Ruskej federácie, v prípade chýb (skreslení) spojených s neuznaním výdavkov v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach zohľadňuje tieto výdavky pri výpočte dane z príjmu v aktuálnom zdaňovacom období, ako, keď účtovať o týchto výdavkoch, požiadavka odseku 1 čl. 252 daňového poriadku Ruskej federácie o potrebe dokumentárneho potvrdenia vynaložených nákladov? Finančníci v odpovedi na túto otázku v liste z 12.01.2010 N 03-02-07 / 1-9 uviedli, že vychádzajúc zo všeobecných pravidiel stanovených v čl. 252 daňového poriadku Ruskej federácie, dokumentovanými výdavkami sa rozumejú výdavky potvrdené príslušnými dokumentmi. Táto požiadavka platí aj pre náklady, ktoré organizácia, riadená normami čl. 54 daňového poriadku Ruskej federácie, budú zohľadnené v základe dane.
Ak chyba viedla k podhodnoteniu základu dane ... Ak zistená chyba viedla k podhodnoteniu základu dane a podľa toho aj výšky splatnej dane, potom ustanovenia ods. 3 s. 1 čl. 54 daňového poriadku Ruskej federácie v tomto prípade nemožno uplatniť a je potrebné podať aktualizované daňové priznanie spôsobom predpísaným v čl. 81 daňového poriadku Ruskej federácie (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 02.04.2010 N 03-02-07 / 1-146).
Ak teda chyba viedla k nadhodnoteniu základu dane a je opravená v období, v ktorom bola zistená, nie je potrebné predkladať revidované vyhlásenia.
Ak sa súčasne ukáže, že je potrebné opraviť niekoľko chýb za rovnaké uplynulé obdobie, vedúce oddelene k nadmernému plateniu a nedoplatku dane ... daň súvisiaca s predchádzajúcimi zdaňovacími (vykazovacími) obdobiami, základ dane a daň sumy sú špecifikované v kontexte každej zistenej chyby (skreslenia). Na základe toho v súlade s ods. 2 a 3 odsek 1 čl. 54 daňového poriadku Ruskej federácie, základ dane a suma dane sa prepočítajú. Chyby (skreslenia), ktoré viedli k podceneniu základu dane a výšky dane, sa zároveň premietnu do obdobia, v ktorom boli spáchané, ak je toto obdobie známe (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 05.05.) .2010 N 03-02-07 / 1-216, N 03 -07-06 / 86, N 03-07-06 / 85, N 03-07-06 / 84).
Ak sa zistená chyba týka napríklad zdaňovacieho obdobia 2005. Postup na opravu chýb v daňovom účtovníctve je upravený v čl. 54 daňového poriadku Ruskej federácie. Daňová legislatíva neobmedzuje lehotu na prepočet základu dane v prípade chýb (skreslení), ktoré viedli k zvýšeniu základu dane a výšky dane.
Finančníci pripomínajú, že v súlade s odsekom 7 čl. 78 daňového zákonníka Ruskej federácie, žiadosť o započítanie alebo vrátenie sumy preplatku na dani, a to aj v dôsledku prepočtu základu dane, ktorý zahŕňal nadmerné zaplatenie dane, je možné podať do troch rokov odo dňa platba uvedenej sumy (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 08.04.2010 N 03- 02-07 / 1-152).
Ak je možné žiadosť o započítanie alebo vrátenie preplatku na dani podať iba do troch rokov odo dňa zaplatenia tejto sumy, účelnosť vykonania zmien, ak sa v daňovom účtovníctve zistí chyba dlhšia ako tri roky, je pochybná.
Z vyššie uvedených vysvetlení ministerstva financií možno vyvodiť tieto závery:
Odhalené nezaúčtované sumy podľa súčasnej legislatívy musia byť zdokumentované vrátane toho, že musia byť v súlade s čl. 252 daňového poriadku Ruskej federácie.
Prepočet základu dane a sumy dane v prípade zistenia chyby za predchádzajúce obdobie sa vykonáva za zdaňovacie (vykazovacie) obdobie, v ktorom boli chyby odhalené, a to v dvoch prípadoch: keď nie je možné určiť obdobie chýb ( skreslenia); keď chyby (nesprávne údaje) viedli k nadmernému plateniu dane.
Ak organizácia určila lehotu na spáchanie zistených chýb a tieto chyby neviedli k nadmernému plateniu dane za zdaňovacie obdobie, v ktorom boli spáchané, tieto chyby sa zohľadnia vzhľadom na zdaňovacie obdobie, v ktorom boli spáchané. Ak chyba viedla k podhodnoteniu základu dane a sumy dane, musíte podať aktualizované daňové priznanie za predchádzajúce obdobie.
Ak chyba viedla k nadhodnoteniu základu dane, daňovník pri opravách premietne sumu zistených, včas nezaznamenaných nákladov ako súčasť zodpovedajúcej skupiny (druhu) nákladov (náklady práce, odpisy, mimo prevádzkové náklady, atď.) vykazovaného (zdaňovacieho) obdobia, v ktorom bola chyba zistená.
Ak sa zistí niekoľko chýb naraz, čo povedie k podhodnoteniu a nadhodnoteniu základu dane a sumy dane súvisiacej s predchádzajúcimi zdaňovacími (vykazovacími) obdobiami, základ dane a suma dane sa uvedú v kontexte každej zistenej chyby. (skreslenie).
Termín prepočtu základu dane nie je súčasnou daňovou legislatívou obmedzený. Žiadosť o započítanie alebo vrátenie sumy preplatku na dani, a to aj v dôsledku prepočtu základu dane, z ktorého vyplýva nadmerné zaplatenie dane, je možné podať do troch rokov odo dňa zaplatenia uvedenej sumy.