PBU 18/02 - kto by sa mal prihlásiť, kto má právo neprihlásiť sa a kto má právo voľby? V tomto článku nájdete zásady určovania a metódy formalizácie rozhodnutia o použití PBU 18/02.
Pre koho je používanie PBU 18/02 povinné
Odpoveď na otázku, kto je povinný použiť PBU 18/02, je definovaná na úplnom začiatku tohto dokumentu (body 1, 2), ktorý stanovuje jeho všeobecné ustanovenia. Pravidlá PBU 18/02 sú napísané pre organizácie a pozostávajú z zverejnenia informácií o dani z príjmu v účtovníctve a vykazovaní. Otázka aplikácie tohto ustanovenia sa preto dotýka práve tých, ktorí sú povinní túto daň zaplatiť.
To, či organizácia platí alebo neplatí daň z príjmu, je teda hlavným kritériom, ktoré určuje povinnosť uplatňovať PBU 18/02, tj informovať používateľov účtovných výkazov o výpočtoch dane z príjmu: ak spoločnosť platí daň, potom je povinný použiť ustanovenie.
Na prvý pohľad je všetko jednoduché. Tento problém má však funkcie, ktoré si vyžadujú podrobnejšiu štúdiu.
PBU 18/02 definuje aj organizácie - výnimky zo všeobecných pravidiel a organizácie, ktoré majú právo výberu pri aplikácii ustanovenia.
Aby sme získali úplný obraz, zoskupme organizácie schematicky vo vzťahu k PBU 18/02 do diagramu, v ktorom sú rozdelené do 2 veľkých skupín na základe zaplatenia „výnosnej“ dane.
Diagram ukazuje, že PBU 18/02 vždy uplatňujú nasledujúce organizácie: nesúvisia s úverom a komunálnymi platbami dane z príjmu, bez práva na zjednodušené účtovné a vykazovacie metódy. Príkladom takýchto organizácií sú veľké spoločnosti a holdingy. Pre nich je neprijateľné nebrať do úvahy PBU 18/02 a jeho aplikácia je užitočná, pretože nariadenie poskytuje nástroje na dodatočnú kontrolu správnosti výpočtu dane, umožňuje v súčasnej chvíli zohľadniť budúce záväzky a aktíva. , čo je veľmi dôležité pre prijímanie rozumných rozhodnutí manažmentu.
Pozor! Od roku 2020 nadobúdajú účinnosť zmeny vykonané na PBU 18/02 nariadením ministerstva financií zo dňa 20.11.2018 č. 236n. Podľa nového vydania sa objasňuje koncept a algoritmus určovania dočasných rozdielov, mení sa názov trvalých daňových záväzkov a určujú sa ustanovenia pre konsolidovanú skupinu daňovníkov. Hovorili sme o zvyšných zmenách.
Kto by nemal používať PBU 18/02
V našom diagrame sú tí, ktorí nepracujú s PBU 18/02, zarámovaní v červenom rámčeku. S PBU 18/02 (s. 1) si nemusia robiť starosti:
- úverové organizácie;
- štátne (obecné) inštitúcie.
A tiež tí, ktorí neplatia daň z príjmu:
- organizácie pôsobiace v osobitných daňových režimoch a s daňou z hazardných hier;
- organizácie neuznané za platiteľa dane z príjmu (alebo od nej oslobodené) podľa noriem Ch. 25 daňového poriadku Ruskej federácie.
Ak organizácia neplatí daň z príjmu, nemôže pracovať s PBU 18/02 z jednoduchého dôvodu: neexistuje daň z príjmu a ďalšie potrebné ukazovatele. Na druhej strane strata práva na oslobodenie od dane môže znamenať potrebu návratu do práce s PBU 18/02.
O organizáciách so špeciálnymi daňovými režimami
Osobitné režimy (zjednodušené, imputované, poľnohospodárska daň) sú dobrovoľné a môžu sa uplatňovať, ak sú splnené určité požiadavky alebo na určité druhy činností.
Podmienky používania špeciálneho režimu, napríklad zjednodušeného systému, však môžu v určitom okamihu prestať byť splnené a organizácia stratí právo používať ho a vznikne povinnosť spolupracovať s PBU 18/02.
Niektoré špeciálne režimy sú navyše kompatibilné so systémom pravidelného zdaňovania. Organizácia môže napríklad vykonávať rôzne druhy podnikania, ktoré bežne podliehajú dani z príjmu a jedinej imputovanej dani z príjmu. Potom sa pre činnosti podliehajúce dani z príjmu vytvoria ukazovatele podľa PBU 18/02, ale nebudú pre iný druh činnosti. V takom prípade je dôležité viesť oddelene záznamy o príjmoch a výdavkoch.
Kto má právo voľby
V našom diagrame sú tieto spoločnosti umiestnené v prvku v žltom ráme, ktorý môže sám rozhodnúť o aplikácii PBU 18/02 (s. 2). Ide o organizácie, ktorým bolo udelené právo používať zjednodušené účtovné metódy a pripravovať zjednodušené vykazovanie.
Takéto organizácie sú definované zákonom „o účtovníctve“ zo 06.12.2011 č. 402-FZ (článok 6 s. 4):
- Predmety drobného podnikania (ich zoznam obsahuje článok 4 zákona „O rozvoji malého a stredného podnikania v Ruskej federácii“ zo dňa 24.07.2007 č. 209-FZ).
- Neziskové organizácie (definícia tohto pojmu je daná čl. 2 zákona „o neziskových organizáciách“ zo dňa 12.01.1996 č. 7-FZ).
- Organizácie so štatútom účastníkov projektu v súlade so zákonom „O inovačnom centre Skolkovo“ z 28. septembra 2010 č. 244-FZ.
Tieto organizácie by zároveň mali do svojich účtovných zásad premietnuť svoje právo na zjednodušené účtovníctvo a vykazovanie. Pri takom rozhodovaní by sa organizácia mala, samozrejme, spoliehať na zdravý rozum, vychádzať z účelnosti zjednodušeného účtovníctva a jeho súladu s plánmi rozvoja spoločnosti. Zároveň je potrebné mať na pamäti, že zjednodušené vykazovanie, ako aj bežné vykazovanie, musia byť spoľahlivé a plne informovať svojich používateľov o situácii v organizácii.
Stačí to vziať a od mesiaca začiatku aplikácie PBU 18/02 začnete narastať dočasné rozdiely a obnovíte ich zostatkové hodnoty. Napríklad na začiatku roka je zostatková hodnota podľa BU 150 000 rubľov a podľa OU - 100 000 rubľov. Tento pomer znamená, že v OU boli výdavky prijaté v mesiaci, v ktorom boli vynaložené, a v BU sú tieto výdavky odpísané prostredníctvom mechanizmu odpisovania. Rozdiel je 50 000 rubľov. znamená, že zostáva odpísať rozdiel vo výške 50 000 * 20% = 10 000 rubľov. Dočasný rozdiel predstavuje odložený daňový záväzok.
Zostávajúce IT sa pridá do záznamu:
Debet 99 Kredit 77 vo výške 10 000 rubľov.
Podúčet debet 77 Kredit 68 „Výpočty dane z príjmu“
- splatené IT
Odôvodnenie
Oleg Khoroshy, Vedúci oddelenia zdaňovania ziskov organizácií organizácií odboru daní a ciel a tarifnej politiky Ministerstva financií Ruska
Ako v účtovníctve premietnuť časové rozlíšenie a platbu dane z príjmu
Podúčet na ťarchu 99 Kredit 68 „Výpočty dane z príjmu“
- časovo rozlíšená daň z príjmu (preddavok) za zdaňovacie (vykazovacie) obdobie.
Stanovuje to Pokyn k účtovnej osnove (účtov a).
Pre tých, ktorí uplatňujú PBU 18/02
Ak ste povinní použiť PBU 18/02, potom nemôžete jednoducho vziať a zohľadniť v účtovníctve daň z príjmu uvedenú vo vyhlásení. Túto hodnotu dostanete, ale až potom, čo ste na účte 68 zhrnuli hodnoty nasledujúcich ukazovateľov za obdobie:
- podmienený náklad na daň z príjmu vypočítaný na základe účtovného (súvahového) zisku;
- podmienená daň z príjmu zo zisku, ktorá sa vypočíta z účtovnej (súvahovej) straty;
- trvalé daňové pohľadávky alebo záväzky s prípadnými trvalými rozdielmi;
- odložené daňové pohľadávky alebo záväzky z prípadných dočasných rozdielov.
Pozor: existuje názor, že všetky výdavky, ktoré sa neberú do úvahy pri výpočte daní zo zisku, by sa mali premietnuť do účtovníctva ako súčasť ostatných. To nie je pravda. Za chybu budú úradníci pokutovaní. Ak sa v dôsledku toho znížia aj dane, potrestá sa samotná organizácia a zvýši sa výška pokút. Existuje však východisko.
Ak počas auditu zistia podobnú chybu minulých rokov, kvôli ktorej sú údaje a dane skreslené, potom sa zodpovednosti nebude možné vyhnúť. Následky zmiernite, ak sami prepočítate dane a zadáte správne informácie, zaplatíte pokutu.
Pokiaľ ide o chyby aktuálneho roku, všetko je opraviteľné. Ak správne kvalifikujete výdavky, úspešne vygenerujete správy a vypočítate dane. Zmeňte chybné položky.
Nezabudnite, že výdavky sa berú do úvahy v závislosti od ich účelu a podmienok, za ktorých vznikli. Napríklad v účtovníctve sú náklady pripisované nielen iným nákladom, ale aj nákladom na bežné činnosti (odsek 4 PBU 10/99).
|
Alpha vypláca zamestnancovi náhradu, ak sa jeho vozidlo používa na služobné účely. Odškodné je 5 000 rubľov. za mesiac. Pri výpočte dane z príjmu sa však berie do úvahy iba 1 200 rubľov. (Nariadenie vlády Ruskej federácie z 8. februára 2002 č. 92). Chyba! Debet 20 Kredit 73 Debet 91-2 Kredit 73 Správne takto: Debet 20 (26, 44 ...) Kredit 73 Chybu opravíte takto: Debet 91-2 Kredit 73 Debet 20 Kredit 73 |
Ako identifikovať dočasné rozdiely a zohľadniť v účtovníctve zodpovedajúce daňové pohľadávky a záväzky
Dočasný rozdiel vzniká, ak sa v jednom období zohľadnia akékoľvek príjmy alebo výdavky v účtovníctve a v inom období na zdanenie. Dočasné rozdiely sú dvoch typov - odpočítateľné (VVR) a zdaniteľné (NVR).
Odčítaný dočasný rozdiel (TDD) nastáva napríklad v nasledujúcich situáciách:
- keď rozdielne počítam odpisy v účtovníctve a v daňovom účtovníctve. Alternatívne sa v daňovom účtovníctve uvažuje lineárne a v účtovníctve sa považuje za metódu znižujúceho sa zostatku;
- ak dôjde k strate prenesenej do budúcnosti, ktorá bude zohľadnená pri zdaňovaní pred uplynutím 10 rokov;
- ak sa náklady zaúčtujú rozdielne v nákladoch na výrobu v účtovníctve a v zdanení.
Zdaniteľný dočasný rozdiel (TDD) vzniká okrem iného v dôsledku:
- používanie rôznych spôsobov odpisovania v účtovníctve a daňovom účtovníctve. Napríklad v daňovom účtovníctve sa zvažuje lineárne a v účtovníctve sa považuje za metódu znižujúceho sa zostatku;
- keď sa v daňovom účtovníctve používa peňažná metóda a príjmy a výdavky sa v účtovníctve zohľadňujú na základe časovej istoty.
- bol účtovaný výdavok na podmienenú daň z príjmu za vykazované (zdaňovacie) obdobie.
Príklad reflexie v účtovníctve o časovom rozlíšení a platbe dane z príjmu. Organizácia uplatňuje PBU 18/02. Podľa výsledkov za dané obdobie bol zisk určený v účtovníctve a daňovom účtovníctve
Podľa výsledkov práce za prvý štvrťrok podľa účtovných údajov OOO Alpha dosiahla zisk vo výške 1 500 000 rubľov. Organizácia platí daň z príjmu štvrťročne. Platná sadzba dane z príjmu je 20 percent.
Obraty za štvrťrok I na účte 68 podúčtu „Výpočty dane z príjmu“ boli:
Suma bežnej dane z príjmu vytvorená na účte 68 podúčtu „Výpočty dane z príjmu“ bola:
300 000 rubľov + 16 000 rubľov. - (2 000 rubľov - 1 000 rubľov) + (8 000 rubľov - 2 000 rubľov) = 321 000 rubľov.
Podľa údajov daňového účtovníctva suma dane z príjmu za 1. štvrťrok tiež predstavovala 321 000 rubľov.
Účtovník poukázal zaplatenie dane z príjmu nasledujúcimi položkami:
- 32 100 rubľov. - daň z príjmu za 1. štvrťrok bola prevedená do federálneho rozpočtu;
Podúčet na ťarchu účtu 68 „Výpočty dane z príjmu“ Kredit 51
- 288 900 rubľov. - daň z príjmu za 1. štvrťrok bola prevedená do regionálneho rozpočtu.
Ako v účtovníctve premietnuť podmienenú daň z príjmu z príjmu
Aj keď organizácia podľa účtovných údajov v sledovanom (zdaňovacom) období získala stratu, fixuje daň z príjmu z tejto sumy. Hovorí sa mu fiktívna daň z príjmu. Tento ukazovateľ je súčinom súčasnej sadzby dane z príjmu podľa výšky straty premietnutej do účtovníctva. To znamená, že to musíte zvážiť takto:
Tento postup je ustanovený v odseku 20 PBU 18/02.
Odmietnite podmienený príjem z dane z príjmu na podúčte s rovnakým názvom účtu 99:
- časovo rozlíšená podmienená daň zo zisku za vykazované (zdaňovacie) obdobie.
V daňovom účtovníctve sa nič nepovažuje za stratové. Ak je teda viac výdavkov ako príjmu, nie je zisk, potom nie je z čoho daň počítať. Základ pre výpočet dane z príjmu je nulový. V budúcich obdobiach však strata môže znížiť zdaniteľný zisk (doložka 8 článku 274, doložka 1 článku 283 daňového poriadku Ruskej federácie).
Účtovné pravidlá podobné pravidlá neustanovujú. Preto existuje odpočítateľný dočasný rozdiel. Potom, čo bol v účtovníctve určený podmienený príjem pre daň z príjmu a bude možné presne určiť výšku VVR, premietnite ju do účtovníctva (článok 14 PBU 18/02).
V období, v ktorom bola zistená daňová strata, vykonajte záznam v účtovníctve:
- odráža odloženú daňovú pohľadávku s daňovou stratou, ktorá zanikne v nasledujúcich účtovných (daňových) obdobiach. a listy Ministerstva financií Ruska zo 14. júla 2003 č. 16-00-14 / 219.
Príklad účtovania podmienenej dane z príjmu a odloženej daňovej pohľadávky. Na konci zdaňovacieho obdobia získala organizácia daňovú a účtovnú stratu
Na konci roku 2014 získala spoločnosť Alpha LLC stratu:
- podľa účtovných údajov - 100 000 rubľov;
- podľa údajov daňového účtovníctva - 100 000 rubľov.
Na konci prvého štvrťroka 2015 bol zisk spoločnosti Alpha:
- podľa účtovných údajov - 200 000 rubľov;
- podľa údajov daňového účtovníctva - 200 000 rubľov.
Na konci druhého štvrťroka 2015 zisk spoločnosti Alpha predstavoval:
- podľa účtovných údajov - 50 000 rubľov;
- podľa údajov daňového účtovníctva - 50 000 rubľov.
V účtovníctve organizácie boli urobené nasledujúce položky.
Podúčet na ťarchu účtu 68 „Výpočty pre daň z príjmu“ Podúčet Kredit 99 „Podmienená daň z príjmu z príjmu“
20 000 rubľov (100 000 rubľov? 20%) - výška fiktívneho príjmu sa nahromadila;
Podúčet debet 09 Kredit 68 „Výpočty dane z príjmu“
20 000 rubľov (100 000 RUB? 20%) - odložená daňová pohľadávka je vykázaná z daňovej straty.
Podúčet na ťarchu účtu 99 „Podmienené výdavky na daň z príjmu“ Účet 68 na podúčte „Výpočty na daň z príjmu“
- 40 000 rubľov. (200 000 rubľov? 20%) - bola účtovaná podmienená daň z príjmu za 1. štvrťrok;
- 20 000 rubľov. (100 000 RUB? 20%) - odložená daňová pohľadávka zanikne so stratou.
Podúčet na ťarchu účtu 99 „Podmienené výdavky (príjmy) na daň z príjmu“ Podúčet na zápočte 68 „Výpočty na daň z príjmu“
- 40 000 rubľov. - časovo rozlíšená daň z príjmu (podmienečné náklady) za 1. štvrťrok bola zrušená;
Podúčet na ťarchu účtu 68 „Výpočty pre daň z príjmu“ Kredit 09
- 20 000 rubľov. - daňová pohľadávka bola obnovená zo straty zaznamenanej v 1. štvrťroku;
Podúčet na ťarchu účtu 99 „Podmienené výdavky na daň z príjmu“ Účet 68 na podúčte „Výpočty na daň z príjmu“
- 10 000 rubľov. (50 000 RUB? 20%) - za šesť mesiacov sa účtovala fiktívna daň z príjmu;
Podúčet na ťarchu účtu 68 „Výpočty pre daň z príjmu“ Kredit 09
- 10 000 rubľov. (50 000 RUB? 20%) - odložená daňová pohľadávka bola zaniknutá z prenesenej daňovej straty, ktorá znižuje zdaniteľný zisk za šesť mesiacov.
Suma dane z príjmu zahrnutá v daňovom priznaní za šesť mesiacov roku 2015 sa rovná 0 rubľov. Zostatok na podúčte 68 účtu „Výpočty dane z príjmu“ sa rovná:
10 000 RUB - 10 000 rubľov. = 0 rub.
Aktuálna daň z príjmu je vyjadrená správne. Obdobie vykazovania je správne uzavreté.
Príklad reflexie v účtovníctve výdavku podmienenej dane z príjmu na konci vykazovaného obdobia. V účtovníctve organizácie sa určuje zisk a v daňovom účtovníctve strata
Spoločnosť Alpha LLC vypočítava daň z príjmu mesačne na základe skutočného príjmu. Príjmy a výdavky v daňovom účtovníctve sa určujú hotovostnou metódou. Organizácia uplatňuje PBU 18/02. Alpha poskytuje informačné služby a je oslobodená od DPH.
V januári Alfa predala služby vo výške 1 000 000 rubľov.
Zamestnancom organizácie bol vyplatený plat vo výške 600 000 rubľov. Výška príspevkov na povinné dôchodkové (sociálne, zdravotné) poistenie a poistenie pre prípad úrazu a chorôb z povolania z akumulovanej mzdy bola 157 200 rubľov.
K 31. januáru neboli vyplatené tržby z predaja, neboli vystavené platy zamestnancov, povinné poistné sa neprevádzalo do rozpočtu.
15. januára, manažér „Alpha“ A.S. Kondratyev predstavil predbežnú správu o cestovných nákladoch vo výške 1 200 rubľov. V ten istý deň mu boli tieto výdavky vrátené v plnej výške. Vzhľadom na prebytok normatívneho denného príspevku v daňovom účtovníctve sa cestovné náklady premietli do sumy 600 rubľov.
V januári Alpha nemal žiadne ďalšie operácie. V účtovníctve organizácie boli vykonané tieto položky:
Debet 62 Kredit 90-1
- 1 000 000 rubľov. - odráža výnosy z predaja informačných služieb;
Podúčet na ťarchu účtu 68 „Výpočty pre daň z príjmu“ Kredit 77
- 200 000 rubľov. (1 000 000 rubľov? 20%) - odráža odložený daňový záväzok s rozdielom medzi výnosmi vykázanými v účtovníctve a v daňovom účtovníctve;
Debet 26 Kredit 70
- 600 000 rubľov. - plat za január bol akumulovaný;
Podúčet debet 09 Kredit 68 „Výpočty dane z príjmu“
- 120 000 rubľov. (600 000 rubľov? 20%) - odráža odloženú daňovú pohľadávku s rozdielom medzi mzdou uvedenou v účtovníctve a daňovým účtovníctvom;
Debet 26 Kredit 69
- 157 200 rubľov. - boli vypočítané povinné poistné z platov za január;
Podúčet debet 09 Kredit 68 „Výpočty dane z príjmu“
- 31 440 RUB (157 200 rubľov? 20%) - odložená daňová pohľadávka sa premieta do rozdielu medzi sumou daní (príspevkov) vykázaných v účtovníctve a v daňovom účtovníctve;
Debet 26 Kredit 71
- 1 200 rubľov. - cestovné náklady boli odpísané;
Podúčet na ťarchu účtu 99 „Trvalé daňové záväzky“ Podúčet 68 na účte „Výpočty dane z príjmu“
- 120 rubľov. ((1 200 rubľov - 600 rubľov)? 20%) - trvalá daňová povinnosť sa premieta do cestovných nákladov uvedených v účtovníctve a daňovom účtovníctve;
Debet 90-2 Kredit 26
- 758 400 rubľov. (600 000 rubľov + 157 200 rubľov + 1 200 rubľov) - náklady na predané služby boli odpísané;
Debet 90-9 Podúčet Kredit 99 „Zisk (strata) pred zdanením“
- 241 600 rubľov. (1 000 000 rubľov - 758 400 rubľov) - odráža zisk za január;
Podúčet na ťarchu účtu 99 „Podmienené výdavky na daň z príjmu“ Účet 68 na podúčte „Výpočty na daň z príjmu“
- 48 320 rubľov. (241 600 rubľov? 20%) - suma predpokladaného výdavku na daň z príjmu bola nahromadená.
V januári zaznamenáva daňová evidencia spoločnosti Alpha stratu vo výške 600 RUB. (zaplatené cestovné náklady). Keďže táto strata ovplyvní stanovenie základu dane v nasledujúcich obdobiach, vykoná sa účtovná evidencia:
Podúčet debet 09 Kredit 68 „Výpočty dane z príjmu“
- 120 rubľov. (600 RUB? 20%) - odráža odloženú daňovú pohľadávku z daňovej straty.
Suma dane z príjmu premietnutá v daňovom priznaní za január je nulová. Zostatok na podúčte 68 účtu „Výpočty dane z príjmu“ sa rovná:
200 000 RUB - 120 000 rubľov. - 31 440 RUB - 120 rubľov. - 48 320 rubľov. - 120 rubľov. = 0.
Predpokladaný výdavok na daň z príjmu bol zaznamenaný správne. Obdobie vykazovania je správne uzavreté.
Organizácia používa program „1C: Účtovníctvo 7.7“ a uplatňuje všeobecný daňový systém bez PBU 18/02. Od roku 2015 začne organizácia používať PBU 18/02 a prejde na „1C: Účtovníctvo 8“ (rev. 3.0). Ako a k akému dátumu by mali byť zapísané údaje o rozdieloch medzi účtovníctvom a daňovým účtovníctvom?
Ak sa organizácia platiaca daň z príjmu rozhodla použiť PBU 18/02 „Účtovníctvo pri výpočtoch dane z príjmu“ od roku 2015, potom pre účty, kde sa vedie daňové účtovníctvo, je potrebné zabezpečiť súlad s kľúčovým pomerom súm transakcií:
BU = NU + PR + VR(tento vzorec je dôsledkom vzorca uvedeného v článku 21 PBU 18/02).
Okrem toho môžete použiť odporúčania uvedené v liste ministerstva financií z 15. apríla 2003 č. 16-00-14 / 129, v ktorom sa objasňuje, že organizácie nie sú povinné uvádzať počiatočné zostatky na účtoch odloženej daňovej pohľadávky (účet 09) a odložené daňové záväzky (účet 77) ku dňu uplatnenia PBU 18/02. Ak sa teda organizácia rozhodne tieto zostatky nezadať, potom všetky rozdiely vytvorené pred dátumom aplikácie PBU 18/02 budú v budúcnosti považované za trvalé rozdiely.
Na základe odporúčaní ministerstva financií na zadanie počiatočných zostatkov pre trvalé rozdiely v ocenení majetku a záväzkov stačí analyzovať účtovné a daňové účtovné údaje (napríklad pomocou súvahy) a zostatky zohľadniť. na zodpovedajúcich účtoch v PR zdroji.
Na prenos údajov z konfigurácie na platforme 1C: Enterprise 7.7 môžete použiť Asistent prechodu na 1C: účtovníctvo 8. Toto spracovanie automaticky prenesie zvyšky, ale v každom prípade ich používateľ bude musieť analyzovať a uviesť do požadovanej podoby sám.
Upozorňujeme, že pred zadaním počiatočných zostatkov je potrebné nastaviť parametre účtovnej zásady (obr. 1). Parametre účtovnej politiky organizácie sa berú do úvahy v nasledujúci deň po dátume zadania zostatkov (napríklad ak je dátum zadania zostatkov 31. decembra 2014, potom sa parametre účtovnej zásady nastavia k 01.01. 2015).
Ryža. 1 Nastavenie parametrov účtovnej politiky na nasledujúci rok.
Zadanie počiatočných zostatkov sa vykonáva v jednej forme. Asistent pri zadávaní počiatočných zostatkov(kapitola Hlavná vec).
Hlavná časť formulára na zadanie počiatočných zostatkov pripomína súvahu (obr. 2).
Ryža. 2. Asistent pre zadávanie počiatočných zostatkov.
V tvare Asistent zobrazí sa účtovná osnova. Pre každý účet sa zobrazujú sumy počiatočných zostatkov (pre debet a / alebo kredit). Po zadaní nových údajov sa tieto informácie automaticky aktualizujú. Pre podrobnejší prehľad zadaných údajov si môžete vygenerovať súvahu k účtu alebo kartu k účtu.
Formulár je rozdelený na niekoľko záložiek. Záložka Základné účty účtovnej osnovy je určený na zadávanie zostatkov na súvahových účtoch a záložke je určený na zadávanie zostatkov na podsúvahových účtovných účtoch. Záložky Základné účty účtovnej osnovy a Podsúvahové účty účtovej osnovy sú vždy k dispozícii.
V závislosti od daňového systému a účtovných zásad je k dispozícii niekoľko ďalších záložiek. Záložka DPH z predaja k dispozícii pre organizácie, ktoré vo svojich účtovných zásadách stanovili, že sú platiteľmi DPH. Tu zadáte zostatky DPH z predaných hodnôt. Uvedené zostatky v účtovníctve chýbajú, ale na účely automatického účtovníctva DPH musia byť premietnuté do informačnej základne.
Všetky zostatky budú vložené do programu v deň určený používateľom. Na zadanie dátumu zadania zostatkov použite hypertextový odkaz v okne pomoci umiestnenom na pravej strane formulára.
Pretože účtovníctvo v programe pomocou PBU 18/02 sa začína uplatňovať od 1. januára 2015, všetky zostatky vrátane trvalých rozdielov sa zavedú k dátumu predchádzajúcemu dátumu prechodu na PBU 18/02, to znamená k 31. decembru 2014. (Obr. 3).
Ryža. 3. Dátum zadania počiatočných zostatkov.
Počiatočné zvyšky je možné zadať alebo upraviť v ľubovoľnom poradí. Ak chcete zadať (upraviť) zostatky, kliknutím na vybratý účet otvoríte formulár jedného dokumentu Zadávanie zvyškov(obr. 4).
Ryža. 4. Dokument Zadávanie zvyškov.
Zostatky sa zadávajú v kontexte oddelených účtovných sekcií. Pohyby dokladov závisia od toho, pre ktorú účtovnú sekciu sú zostatky zapísané (atribút Účtovná sekcia). Pre každú účtovnú sekciu je vytvorený jeden alebo niekoľko samostatných dokumentov, z ktorých každý môže pozostávať z jedného alebo viacerých riadkov (obr. 5). Počet dokladov na zadávanie zostatkov pre každú účtovnú sekciu nie je obmedzený.
Ryža. 5. Forma dokumentu Zadávanie zvyškov podľa sekcie Dlhodobý majetok.
Pre organizácie, ktoré používajú rôzne daňové systémy, sa vyžadujú rôzne podrobnosti o vstupných údajoch. V súlade s tým sa môže zloženie podrobností dokumentu pre zadávanie zostatkov pre rovnakú účtovnú sekciu, ale pre rôzne organizácie, líšiť. Obsah popisu sekcie sa tiež líši v závislosti od daňového systému používaného v organizácii.
V súlade so stanovenými parametrami účtovnej zásady pre rok 2015 vo forme záznamu dokladu Zadávanie zvyškov podľa sekcie Dlhodobý majetok polia budú k dispozícii na zadanie hodnoty dlhodobého majetku a akumulovaných odpisov na účely účtovníctva a daňového účtovníctva, ako aj na vyjadrenie dočasných a trvalých rozdielov (obr. 6).
Ryža. 6. Forma záznamu dokumentu Zadávanie zvyškov podľa sekcie Dlhodobý majetok.
Upozorňujeme, že trvalý rozdiel v ocenení majetku (záväzku) je uvedený pre každý z predmetov analytického účtovníctva (podkonto), v kontexte ktorého sa účtovníctvo vedie na účte.
Pri účtovaní dokumentu Zadávanie počiatočných zvyškov informačná báza súčasne odráža zostatky účtovníctva a daňového účtovníctva vrátane zdrojov NS... Tlačidlo DtKt vo forme dokumentu, vygeneruje správu Pohyby dokumentov, kde sú zobrazené informácie o všetkých pohyboch generovaných počas vykonávania dokladu, vrátane účtovných zápisov, pohybov v registroch daňového účtovníctva, zmien v podrobnostiach jednotlivých referenčných kníh a podobne (obr. 7).
„Hlavný účtovník“, 2005, N 19
AKO JE SPRÁVNE ZAČAŤ S ÚČTOVANÍM PODĽA PBU 18/02
A KEDY JE MOŽNÉ S NAMI PRESTAVIŤ
Perspektíva vedenia záznamov pomocou PBU 18/02 „Účtovníctvo pre výpočty dane z príjmu“ nepoteší žiadneho účtovníka. Stáva sa, že spoločnosť, ktorej ani nehrozilo, sa musí v polovici roka začať riadiť nešťastným nariadením. Niektorí však naopak majú šťastie: v polovici roka dostane organizácia právo zabudnúť na požiadavky PBU 18/02.
V takýchto „prechodných“ situáciách má účtovník veľa otázok a my sme sa rozhodli zaoberať sa najdôležitejšou z nich. Napríklad od akého momentu by sa mal PBU 18/02 uplatňovať a od ktorého mesiaca od neho možno upustiť? Za aké obdobia potrebujete vypracovať správy a ako sa to robí jednoduchšie? Prečítajte si o tom všetkom v našom článku.
Spoločnosť má povinnosť použiť PBU 18/02
Ignorovať PBU 18/02 (schválené nariadením Ministerstva financií Ruska z 19. novembra 2002 N 114n) môže, v prvom rade, firmy na „zjednodušenom“ systéme a UTII - koniec koncov, neplatia daň z príjmu. Za druhé, požiadavky tohto PBU sa nevzťahujú na malé podniky. Firmy sú však niekedy nútené prejsť z osobitného daňového režimu na všeobecný. Malý podnik môže prísť o svoje postavenie. V týchto prípadoch je povinnosť použiť PBU 18/02.
Organizácia stratila právo na „zjednodušenie“
Povedzme teda, že organizácia prestala spĺňať podmienky stanovené v čl. 346,13 daňového zákonníka Ruskej federácie, a taktiež nespĺňa kritériá malého podniku. V takejto situácii je spoločnosť povinná začať viesť účtovníctvo v súlade s požiadavkami PBU 18/02, ako aj zostavovať účtovnú závierku. To by sa malo vykonať už v štvrťroku, keď stratilo právo na „zjednodušenie“.
Ako iste viete, výkaz ziskov a strát odráža ukazovatele za vykazované obdobie a za posledný rok. Trvá na tom článok 10 PBU 4/99 „Účtovná závierka organizácie“. Z toho niektorí úradníci ministerstva financií Ruska usudzujú, že firma musí najskôr obnoviť účtovníctvo príjmov a výdavkov za predchádzajúci a aktuálny rok. A až potom vypočítajte trvalé a odložené daňové pohľadávky a záväzky za posledný štvrťrok.
S týmto postojom však nesúhlasíme.
V minulom roku mala spoločnosť právo nevedieť účtovníctvo. To znamená, že teraz nie je potrebné obnoviť účtovníctvo za toto obdobie. Ukazuje sa, že do vykazovania nie je potrebné premietať príjmy a výdavky minulého roka. Tu existujú najmenej dva argumenty.
Najprv. Formy účtovných závierok schválené vyhláškou Ministerstva financií Ruska z 22. júla 2003 N 67n majú povahu odporúčaní. Stĺpec určený pre ukazovatele predchádzajúceho roka preto môže zostať prázdny.
Druhý argument vychádza z Pokynov k postupu pri zostavovaní a predkladaní účtovnej závierky, schválených vyhláškou č. 67n. V článku 5 týchto pokynov sa uvádza, že ak organizácia nemá údaje pre niektoré riadky a stĺpce, potom je možné tieto informácie z vykazovania vylúčiť.
Čo sa týka informácií o príjmoch a výdavkoch za vykazované obdobie, tie je možné získať len obnovením účtovníctva za bežný rok. Koniec koncov, formulár č. 2 sa vypĺňa na určité obdobie od začiatku roka.
V súvahe sú údaje prezentované na začiatku roka a na konci vykazovaného obdobia. Preto pre formulár N 1 budete potrebovať aj účtovné ukazovatele za celý rok.
Je zrejmé, že s informáciami o dlhodobom majetku a nehmotnom majetku by nemali byť žiadne problémy, pretože „zjednodušovatelia“ sú povinní viesť evidenciu týchto predmetov. Ale pre zvyšok majetku bude potrebné obnoviť účtovníctvo, a to aspoň takým spôsobom, aby sa vyplnilo vykazovanie. Podrobnejšia analýza nebude potrebná. Chýbajúce informácie je možné zistiť vykonaním inventúry alebo prevzatím z finančných dokumentov.
Rozdiely podľa PBU 18/02 sa musia zohľadniť za celý štvrťrok, v ktorom spoločnosť stratila právo na „zjednodušené zdaňovanie“. Účtovník bude mať samozrejme viac práce. Túto úlohu je však možné zjednodušiť.
Najprv si musíte vypočítať rozdiel medzi daňou, ktorá sa vypočíta z účtovného zisku (riadok 140 tlačiva č. 2), a tým, čo je uvedené vo vyhlásení. Výsledná hodnota musí byť vedená v účtovníctve a uvedená vo vykazovaní.
Ak je táto čiastka záporná, potom je v účtovníctve zaúčtovaný trvalý daňový záväzok alebo odložená daňová pohľadávka. Ak je výsledok pozitívny, mal by byť zaúčtovaný ako trvalá daňová pohľadávka alebo odložený daňový záväzok.
Odporúčame vám zadať trvalý záväzok alebo majetok, pretože potom ich nebude potrebné splatiť. Tu poznamenávame, že na ťarchu účtu 68 musí byť na podúčte „Výpočty dane z príjmu“ účtovaná daň vypočítaná presne z účtovného zisku.
Keď sú všetky ukazovatele vypočítané a zaúčtované v účtovníctve, stačí ich zohľadniť v ich súvahe a vo výkaze ziskov a strát. V dôsledku toho sa ukazuje, že organizácia formálne splnila požiadavky PBU 18/02 a inšpektorov.
„Vmenenshik“ začal s podnikaním, ktoré nespadá pod UTII
Firmy prevedené do „imputovaného“ režimu sa môžu súčasne venovať novým aktivitám, ktoré nepodliehajú UTII. A ak túto firmu neprenesiete do „zjednodušeného systému“ vopred, budete z nej musieť zaplatiť bežné dane vrátane zisku. A preto sa začnite riadiť PBU 18/02.
Tento PBU však nebude mať nič spoločné s „imputovanou“ aktivitou. V odseku 7 čl. 346.26 daňového zákonníka Ruskej federácie stanovuje: organizácie, ktoré sú prevedené na UTII pre jeden druh podnikania a pri druhom platia daň z príjmu, sú povinné viesť oddelenú evidenciu majetku, záväzkov a obchodných transakcií.
Pravidlá PBU 18/02 sa nevzťahujú na príjmy a výdavky súvisiace s činnosťou na vmenenku. Toto vysvetlenie podalo Ministerstvo financií Ruska v liste zo 16. júla 2003 N 16-00-14 / 220.
Podnik stratil status malého podniku
Skutočnosť, že sa spoločnosť ako malý podnikateľský subjekt rozhodla neuplatňovať PBU 18/02, je potrebné uviesť v účtovných zásadách. Vyplýva to z článku 8 PBU 1/98 „Účtovná politika organizácie“.
Tu si však musíte pamätať na to, že odsek 1 čl. 3 federálneho zákona zo 14. júna 1995 N 88-FZ „O štátnej podpore malého podnikania v Ruskej federácii“ stanovuje limity pre štruktúru schváleného kapitálu a počet zamestnancov malých podnikov. Vezmite veľkoobchodníka. Hneď ako počet jej zamestnancov presiahne 50 ľudí, už nebude patriť k malému podniku. A okamžite bude existovať povinnosť aplikovať PBU 18/02, a to napriek ustanoveniam účtovných zásad.
V tomto prípade bude potrebné identifikovať všetky rozdiely medzi účtovníctvom a daňovým účtovníctvom, ktoré sa vyvinuli na začiatku štvrťroka, v ktorom spoločnosť stratila svoje malé postavenie. K tomuto dátumu musíte premietnuť trvalé a odložené daňové záväzky (aktíva). V budúcnosti musia byť tieto sumy mesačne odpísané v účtovníctve. Ukážme si to na príklade.
Príklad 1. Process M LLC sa zaoberá veľkoobchodom. V septembri 2005 firma prijala niekoľko manažérov. Výsledkom bolo, že celkový počet zamestnancov bol 51, takže spoločnosť stratila postavenie malého podniku.
Na začiatku tretieho štvrťroka spoločnosť Process M LLC zistila iba jeden rozdiel medzi daňovou a účtovnou evidenciou - v zostatkovej cene vysokozdvižného vozíka. V účtovníctve k 1. júlu boli jeho náklady 25 000 rubľov a mesačná odpisová sadzba bola 347,22 rubľov. Náklady v daňovom účtovníctve sú 20 000 rubľov, odpisová sadzba je 277,78 rubľov.
Zostávajúca životnosť vysokozdvižného vozíka, daňová aj účtovná, je 72 mesiacov.
Účtovník spoločnosti urobil tieto položky:
Podúčet na ťarchu účtu 68 „Výpočty dane z príjmu“ Kredit 77
- 1 200 rubľov. ((25 000 RUB - 20 000 RUB) x 24%) - odložený daňový záväzok je zohľadnený;
Debet 44 Kredit 02
- 347,22 rubľov. - boli účtované odpisy na vysokozdvižnom vozíku;
Podúčet debet 77 Kredit 68 „Výpočty dane z príjmu“
- 16,67 rubľov. ((347,22 rubľov - 277,78 rubľov) x 24%) - odzrkadľovalo zníženie odloženého daňového záväzku.
Účtovník Process M LLC do 72 mesiacov taktiež narastie odpisy a súčasne odpíše odložený daňový záväzok.
Spoločnosť bola zbavená povinnosti používať PBU 18/02
Uvažujme o opačných situáciách - keď organizácia v polovici roka dostane právo odmietnuť používanie PBU 18/02.
Podnik sa stal malým
Napríklad v polovici roka došlo k zníženiu počtu zamestnancov alebo k zmene pomeru akcií na základnom imaní. Vynára sa otázka: je možné okamžite začať ignorovať PBU 18/02?
To nemôžeš urobiť. Bohužiaľ, od budúceho roka je možné upustiť od namáhavého výpočtu daňových pohľadávok a záväzkov.
Faktom je, že odmietnutie záhadného PBU musí byť v účtovných zásadách konsolidované aj na účely účtovníctva. Vyplýva to z článku 8 PBU 1/98. A tam vykonané zmeny nadobúdajú účinnosť až od 1. januára budúceho roka. Toto je uvedené v článku 18 PBU 1/98.
Je potrebné prediskutovať ešte jeden bod. V čl. 4 toho istého federálneho zákona č. 88-FZ hovorí, že štatút malého podniku je oprávnený potvrdzovať výkonné orgány. Na základe toho mnohí inšpektori požadujú dokument, ktorý dokazuje, že firma patrí do kategórie malých podnikov. A ak papier nie je predložený, dospejú k záveru, že podnik nepatrí k malým a je povinný použiť PBU 18/02.
Ako však sudcovia opakovane uviedli, tento prístup úradníkov je chybný. Ako príklad môžeme uviesť uznesenie FAS okresu Ďaleký východ z 13. marca 2003 vo veci N F03-A51 / 03-2 / 354. Arbitri povedali, že to stačilo, aby firma splnila kritériá malého podnikania, a nebolo potrebné nič potvrdzovať. Inšpektori si to budú môcť overiť pri kontrole na mieste.
Poznámka. PBU 18/02 sa môžete zbaviť až od budúceho roka
Victoria Vitalievna Priobrazhenskaya, vedúca špecialistka oddelenia metodiky účtovníctva a vykazovania Ministerstva financií Ruska
- Skutočne, tie firmy, ktoré sú v súlade s federálnym zákonom č. 88-FZ zo 14. júna 1995, klasifikované ako malé podniky, nemusia uplatňovať PBU 18/02 „Účtovníctvo pre výpočty dane z príjmu“. Okrem toho, ak je spoločnosti udelené právo určiť si samotný spôsob účtovania, potom musí byť zvolený výber zaregistrovaný v účtovných zásadách. Tento dokument je preto potrebné zmeniť a doplniť a uviesť, že spoločnosť sa rozhodla nedodržiavať ustanovenia PBU 18/02. Tieto zmeny je však možné sledovať iba od 1. januára budúceho roka. Vyplýva to z článku 18 PBU 1/98 „Účtovná politika organizácie“.
Medzitým budeme musieť uchovávať záznamy podľa pravidiel PBU 18/02 - do konca roka.
Organizácia prešla na UTII
Do roka sa firma môže presťahovať do radov „imputovaných manažérov“. Povedzme, že časť predajnej plochy bola predaná a obchod začal zaberať nie viac ako 150 metrov štvorcových. m. Súhlasím, situácia je bežná. Daňový poriadok Ruskej federácie medzitým výslovne neuvádza, od ktorého momentu je v tomto prípade potrebné rozlúčiť sa s daňou z príjmu (vrátane PBU 18/02) a začať platiť UTII.
Obrátili sme sa preto s prosbou o objasnenie na ruské ministerstvo financií. Bolo nám povedané, že spoločnosť by nemala používať PBU 18/02 od mesiaca, v ktorom začala spĺňať kritériá „imputácie“. Od tohto momentu organizácia začína platiť UTII a daň z príjmu sa už neplatí.
Potvrdenie tohto uhla pohľadu nájdete v liste Ministerstva financií Ruska z 22. januára 2003 N 04-05-12 / 02. Doložka 12 tohto dokumentu hovorí: „Imputovaná“ daň sa musí zaplatiť od mesiaca, v ktorom sa začali činnosti, ktoré patria do UTII. To znamená, že za tento mesiac už nie je potrebné účtovať daň z príjmu.
Od mesiaca prechodu na UTII by teda spoločnosť nemala viesť záznamy o rozdieloch v súlade s PBU 18/02. V takom prípade musia byť zostatky na účtoch 09 a 77 uvedené na účte 84 „Nerozdelený zisk (neuhradená strata)“.
To znamená, že v účtovníctve by sa mali vykonávať tieto položky:
Debet 84 Kredit 09
- odložená daňová pohľadávka bola odpísaná z účtovnej evidencie;
Debet 77 Kredit 84
- zostatok odložených daňových záväzkov bol odpísaný.
Príklad 2. JSC „Tatra“ obchoduje v maloobchode. V septembri 2005 bola časť predajnej plochy predaná a obchod začal zaberať necelých 150 metrov štvorcových. m. Preto od 1. septembra JSC „Tatra“ prešla na „imputáciu“ a prestala platiť daň z príjmu.
Spoločnosť mala zároveň nedoplatok na dani z príjmu vo výške 120 000 rubľov. Pretože je táto suma odloženým daňovým záväzkom, v účtovníctve bol nasledujúci záznam:
Podúčet na ťarchu účtu 68 „Výpočty dane z príjmu“ Kredit 77
- 120 000 rubľov. - odložený daňový záväzok vznikol z dôvodu nedoplatku dane z príjmu.
Ostatné daňové záväzky a majetok spoločnosť ZAO Tatra neeviduje.
Účtovník preto v zápise z 1. septembra 2005 odpísal existujúci odložený daňový záväzok nasledovne:
Debet 77 Kredit 84
- 120 000 rubľov. - zostatok odložených daňových záväzkov bol odpísaný.
Okrem toho, aby boli súvahové údaje porovnateľné, mali by sa údaje na začiatku roka uvádzať aj bez odložených daní. V januárovom účtovníctve nie je potrebné vykonávať žiadne opravné položky.
P. V. Neznamov
Expert časopisu „Glavbukh“
Podpísané na tlač
28.09.2005
Otázka
Dobrý deň, v akom prípade má spoločnosť právo neuplatniť PBU 18? a v akom prípade príde o toto právo?
Odpoveď
PBU 18/02 nemôžu uplatňovať iba tie organizácie, ktoré majú právo viesť zjednodušené účtovníctvo . Zoznam osôb, ktoré môžu používať zjednodušené účtovné metódy a zostavovať zjednodušenú účtovnú (účtovnú) účtovnú závierku, je uvedený v čl. 6 federálneho zákona zo 06.12.2011, N 402-FZ „O účtovníctve“ (ďalej len „zákon N 402-FZ“):
- malé podniky;
- neziskové organizácie;
- organizácie, ktoré získali štatút účastníkov projektu na realizáciu výskumu, vývoja a komercializácie svojich výsledkov v súlade s federálnym zákonom z 28. septembra 2010 N 244-FZ „O inovačnom centre Skolkovo“.
Akákoľvek spoločnosť s ručením obmedzeným (LLC) môže byť klasifikovaná ako malý podnikateľský subjekt (MSP), ak spĺňa všetky kritériá:
- Celkový podiel účasti na základnom imaní spoločnosti LLC Ruskej federácie, zakladajúcich subjektov Ruskej federácie, obcí, verejných, náboženských organizácií, fondov nie je vyšší ako 25%
- Celkový podiel účasti na základnom imaní LLC iných organizácií, ktoré nie sú malými a strednými podnikmi, ako aj zahraničných organizácií, nie viac ako 49%
- Priemerný počet zamestnancov za predchádzajúci kalendárny rok pre mikropodnik nie je viac ako 15 ľudí, pre malý podnik nie viac ako 100 ľudí
- Príjem z podnikateľskej činnosti (súčet výnosov a mimo prevádzkových príjmov) bez DPH za predchádzajúci kalendárny rok pre mikropodnik nie viac ako 120 miliónov rubľov, pre malý podnik nie viac ako 800 miliónov rubľov.
Organizácia stratí právo používať zjednodušené účtovné metódy a právo neuplatňovať PBU 18/02, ak prestane spĺňať kritériá SMP.
Súvisiace otázky:
-
Ahoj! Prosím, povedzte mi, či je možné uzavrieť pracovnú zmluvu na dobu určitú so zamestnancom mikropodniku a v základe uviesť prvý odsek druhej časti článku 59 zákonníka práce Ruskej federácie (prijatie zamestnávateľa) ... ... -
Máme malú spoločnosť OSN. Môžeme viesť účtovníctvo vo voľnej forme?
✒ Každá organizácia môže byť klasifikovaná ako malý podnikateľský subjekt (MSP), ak spĺňa všetky vyššie uvedené ... ... -
Mikropodnik prekročil prípustnú priemernú veľkosť a stal sa SMP. Čo sa zmení, pokiaľ ide o výhody, dane a vykazovanie?
✒ Zdaňovanie. Daňový zákonník Ruskej federácie neustanovuje osobitné daňové výhody pre organizácie, ktoré majú ... ... -
Dobrý deň! K jednej z našich otázok nám bol odoslaný súbor (v prílohe) o účtovaní nákladov na rafinériu. Tento text naznačuje, že: Náklady na výrobok sa odpíšu hneď, ako budú pripravené ... ...