Takto funguje podnikanie v Rusku, že na správne vedenie záznamov a výpočet daní musí účtovník neustále zastávať nezvyčajné funkcie a ovládať „príbuzné“ profesie. Ale ak sú účtovníci zvyknutí byť „trochu právnikom“ a „trochu personalistom“, potom sa potreba stať sa „trochu stavbárom“ ukáže ako neočakávaná. A takáto potreba vzniká a je spojená s veľmi častou situáciou – rekonštrukčnými prácami v kancelárii. Ich daňové zaúčtovanie totiž závisí od správneho zaradenia vykonávaných prác. A v niektorých prípadoch - samotná príležitosť zohľadniť takéto výdavky pri zdaňovaní. Okrem toho je niekedy správna kvalifikácia zamestnania dôležitá aj pre občianskoprávne vzťahy. Pozrime sa na tieto situácie podrobnejšie.
Opravy v prenajatých priestoroch
Podľa všeobecného pravidla uvedeného v § 616 Občianskeho zákonníka sa pri prenájme nehnuteľnosti rozdeľuje zodpovednosť za jej opravu nasledovne: za bežné opravy zodpovedá nájomca a za väčšie opravy zostáva prenajímateľ. Pri prenájme kancelárskych nehnuteľností sa tieto pravidlá zvyčajne nemenia, pretože podmienky prenájmu sú najčastejšie krátke a nie je vhodné presúvať veľké opravy na nájomcu (a občiansky zákonník Ruskej federácie to umožňuje).
V takejto situácii musí účtovník organizácie prenajímajúcej priestory pri vykonávaní opráv jasne pochopiť, aký druh práce sa týka súčasnej opravy. Ak totiž organizácia „náhodne“ vykoná väčšie opravy, môžu nastať problémy so zohľadnením výdavkov na daňové účely, keďže nájomca nemal povinnosť takéto opravy vykonať. V dôsledku toho sa výdavky môžu považovať za neoprávnené (článok 252 daňového poriadku Ruskej federácie).
Podobná situácia je aj u prenajímateľa. Tu je dôležité pochopiť, ktoré požiadavky nájomcu na opravy musia byť splnené, pretože tieto požiadavky sa týkajú veľkých opráv a ktoré požiadavky nie sú opodstatnené. Daňové účtovanie nákladov na opravy bude teda pre prenajímateľa závisieť od správnej odpovede na túto otázku.
Oprava alebo modernizácia
Ďalší bod, kedy musí účtovník pôsobiť v stavebníctve, súvisí so zvláštnosťami účtovania modernizácie (dostavba, dovybavenie, rekonštrukcia). V skutočnosti, na rozdiel od opráv, ktorých náklady sa berú do úvahy naraz (článok 260 daňového poriadku Ruskej federácie), výdavky na takéto činnosti sa odpisujú prostredníctvom odpisov (článok 2 článku 257 daňového poriadku Ruskej federácie).
Zákonodarca sa zároveň pokúsil odstrániť možné otázky a uviedol definície dostavby, rekonštrukcie a modernizácie v daňovom poriadku (pozri rámček).
Definície z daňového poriadku Ruskej federácie
Podľa článku 257 daňového poriadku Ruskej federácie:
Práce na dostavbe, dovybavení a modernizácii zahŕňajú práce spôsobené zmenou technologického alebo servisného účelu zariadenia, budovy, stavby alebo iného predmetu dlhodobého odpisovaného majetku, zvýšeným zaťažením a (alebo) inými novými vlastnosťami.
Rekonštrukcia na účely tejto kapitoly zahŕňa rekonštrukciu existujúceho investičného majetku spojenú so zlepšením výroby a zvýšením jej technicko-ekonomických ukazovateľov a vykonanú v rámci projektu rekonštrukcie investičného majetku za účelom zvýšenia výrobnej kapacity, skvalitnenia kvalitu a meniť sortiment produktov.
Technické prepracovanie zahŕňa súbor opatrení na zlepšenie technicko-ekonomických ukazovateľov dlhodobého majetku alebo jeho jednotlivých častí na základe zavádzania moderných zariadení a technológií, mechanizácie a automatizácie výroby, modernizácie a výmeny zastaraných a fyzicky opotrebovaných zariadení. s novými, produktívnejšími.
Treba však s poľutovaním priznať, že tieto definície majú dosť všeobecný charakter; Na ich základe je často ťažké priradiť konkrétnu prácu modernizácii. Vzhľadom na náklady na opravu (modernizáciu) sú náklady na chybu pomerne vysoké. A to v oboch smeroch: ak bude modernizácia nesprávne klasifikovaná ako oprava, organizáciu čakajú ďalšie poplatky, penále a pokuty. A v opačnej situácii - straty v dôsledku preplatku dane z príjmu.
Takže v tomto prípade by bolo dobré, aby sa účtovník odvolal na kritériá opravy a ešte raz sa uistil, že vykonaná práca je (alebo nie je) modernizáciou.
Dokumenty a definície
Kde teda môže účtovník získať informácie o tom, ktoré konkrétne stavebné práce sa považujú za aktuálne opravy, ktoré za veľké opravy a ktoré za modernizáciu? Zoznam relevantných zdrojov je uvedený v liste Ministerstva financií Ruska z 23. novembra 2006 č. 03-03-04/1/794. Finančné oddelenie odporúča pri riešení otázky zaradenia prác ako stavebné vychádzať z nasledujúcich dokumentov:
- Predpis o vykonávaní plánovaných preventívnych opráv priemyselných budov a stavieb MDS 13-14.2000, schválený výnosom Štátneho stavebného výboru ZSSR z 29. decembra 1973 č. 279;
- Rezortné stavebné normy (VSN) č. 58-88 (R) „Predpisy o organizácii a vykonávaní rekonštrukcií, opráv a údržby budov, obecných a spoločensko-kultúrnych zariadení“ (schválené nariadením Štátneho výboru pre architektúru za ZSSR Štátny stavebný výbor z 23. novembra 1988 č. 312);
- List Ministerstva financií ZSSR z 29. mája 1984 č. 80 „O definícii pojmov novej výstavby, rozšírenia, rekonštrukcie a technického vybavenia existujúcich podnikov“.
Vo vlastnom mene by sme dodali, že všeobecným dokumentom na túto tému je Kódex územného plánovania a v kontroverzných situáciách môžete požiadať o radu príslušné ministerstvo - Ministerstvo výstavby Ruska. Špecialisti z tohto odboru, rovnako ako špecialisti z ministerstva financií, sú povinní odpovedať písomne na požiadavky organizácií.
Cheat listy
Je jasné, že štúdium všetkých vyššie uvedených dokumentov si vyžaduje obrovské množstvo času. Preto sme pripravili špeciálne hárky, pomocou ktorých môžete rýchlo pochopiť, aký druh práce bol vykonaný vo vašom prípade. Existujú tri takéto cheaty. Jeden cheat sheet obsahuje zoznamy diel s ich rozpisom podľa typu. Druhý je založený na definíciách uvedených v rôznych nariadeniach. Obsahuje všeobecné pojmy, ktoré umožňujú pochopiť typ práce „na najvyššej úrovni“. Tretí cheat, venovaný modernizácii, stojí mimo tejto série. Obsahuje znaky modernizácie a vysvetlenia k nim.
Pri práci s našimi cheat sheets odporúčame použiť nasledujúci algoritmus.
Najprv sa na základe „modernizačného“ cheat sheetu rozhodneme, či sa naša práca týka opravy alebo či ide o modernizáciu.
Potom, keď sme sa uistili, že hovoríme o opravách, musíme sa pokúsiť nájsť typy vykonávaných prác v prvej tabuľke a na základe toho určiť, ktorých opráv - súčasných alebo veľkých - sa týkajú.
Ak potrebná práca nie je v prvom podvádzacom liste, potom sa obrátime na druhý a pokúsime sa použiť deduktívnu metódu, ktorá rozširuje všeobecnú definíciu na našu súkromnú prácu.
"Modernizácia" cheat sheet
Hlavným a zásadným rozdielom medzi modernizáciou, prístavbou, rekonštrukciou a opravou je, že mení prevádzkovú výkonnosť budovy. Zvyšuje sa napríklad kapacita inžinierskych komunikácií, rozširujú sa chodby a podobne. To znamená, že budova dostáva nové vlastnosti a jej vlastnosti sa kvalitatívne zlepšujú.
Je však potrebné vziať do úvahy, že prevádzkový výkon budovy sa môže počas väčších (a niekedy aj pri súčasných!) opravách meniť. Preto je dôležité vziať do úvahy ďalšie dva ukazovatele: rozsah zmeny a cieľ. Pri opravách je teda lepší výkon vždy vedľajším efektom spojeným s použitím moderných materiálov a (alebo) technológií. Tento efekt nie je účelom vykonávanej práce a je voliteľný. A rozsah takýchto zlepšení nie je porovnateľný s rozsahom všetkej vykonávanej práce; nehrajú vedúcu úlohu v rozpočte a harmonograme.
Pri rekonštrukciách a modernizáciách je naopak hlavným cieľom realizovaných prác zlepšenie výkonu. Určujú nielen výber materiálov a technológií na vykonávanie práce, ale aj samotnú potrebu tejto práce. Ak teda odhad a harmonogram rekonštrukcie a modernizácie obsahujú nejaké práce súvisiace s opravami, tak sú až druhoradé, spôsobené potrebou a typom modernizácie.
Modernizáciu (rekonštrukciu, prístavbu) teda možno od opravy odlíšiť podľa dokumentov, ktoré sú vypracované v súvislosti s prácou: technické špecifikácie, odôvodnenie, odhady, harmonogramy, zmluvy. Počas modernizácie budú červenou niťou vo všetkých týchto dokumentoch ukazovatele kvality. A počas opráv - kvantitatívne.
Cheat sheet podľa typu práce
|
údržba* |
Rozsiahla renovácia** |
|---|---|
|
utesnenie a vyplnenie škár, švíkov, trhlín |
obnovenie omietky všetkých priestorov |
|
obnova v niektorých miestach obloženia základových múrov z pivníc a soklov |
výmena existujúcich a montáž nových technologických zariadení v budovách |
|
opätovné položenie jednotlivých častí tehlových stien do 2 m2. |
rekonštrukcia vstavaných priestorov v budovách |
|
eliminácia lokálnych deformácií opätovným obložením a spevnením stien |
izolácie a protihlukovej ochrany budov |
|
izolácia mrazivých úsekov stien v jednotlivých miestnostiach |
oprava omietky v množstve viac ako 10% z celkovej omietanej plochy |
|
obnova jednotlivých stien, prekladov, ríms |
výroba projektovej a odhadovej dokumentácie |
|
čiastočná výmena alebo spevnenie jednotlivých prvkov drevených podláh |
zmena konštrukcie strechy |
|
spevnenie prvkov dreveného krokvového systému vrátane výmeny jednotlivých krokiev, regálov, vzpier, častí väzníc, opláštenia. |
vybavenie podkrovných priestorov na využitie |
|
odstránenie vlhkosti, prúdenie vzduchu |
prevod existujúcej napájacej siete na zvýšené napätie |
|
čistenie ventilačných potrubí a výfukových zariadení |
inštalácia automatických protipožiarnych systémov a systémov na odstraňovanie dymu |
|
oprava ventilačných potrubí a výfukových zariadení |
čiastočné opätovné položenie (do 10%), ako aj spevnenie kamenných základov a stien suterénu, ktoré nesúvisia s nadstavbou budovy alebo dodatočným zaťažením novo inštalovanými zariadeniami |
|
antiseptická ochrana drevených konštrukcií |
oprava existujúcich odtokov okolo budovy |
|
protipožiarna ochrana drevených konštrukcií |
utesnenie trhlín v tehlových alebo kamenných stenách, čistenie rýh a obväzovanie švíkov starým murivom |
|
spevnenie a výmena odtokových rúr |
oprava, výmena a výmena opotrebovaných priečok za pokročilejšie konštrukcie všetkých typov priečok |
|
spevnenie a výmena drobných krytín architektonických prvkov pozdĺž fasády |
čiastočná alebo úplná výmena krokiev |
|
čistenie strechy od snehu a ľadu |
čiastočná (nad 10 % z celkovej plochy strechy) alebo úplná výmena či výmena všetkých druhov strešných krytín |
|
výmena, reštaurovanie jednotlivých prvkov, čiastočná výmena okenných, dverových vitráží alebo výplní vitrín (drevené, kovové a pod.) |
čiastočná (viac ako 10% z celkovej podlahovej plochy v budove) alebo kompletná výmena všetkých typov podláh a ich podkladov |
|
výmena jednotlivých úsekov potrubí, uzatváracích a regulačných armatúr |
oprava alebo výmena medzipodlahových stropov |
|
výmena sekcií vykurovacích zariadení, uzatváracích a regulačných ventilov |
výmena a spevnenie všetkých typov schodísk a ich jednotlivých prvkov |
|
výmena jednotlivých častí podlahy. |
súvislé antikorózne lakovanie kovových konštrukcií |
|
obnova zničených úsekov chodníkov, príjazdových ciest, ciest a nástupíšť |
oprava a obnova obkladu s plochou viac ako 10% povrchu obkladu |
|
dierovanie (tesnenie) otvorov, objímok, drážok. |
nepretržité lakovanie stabilnými zlúčeninami. |
|
výmena jednotlivých úsekov slepých plôch po obvode budov |
čiastočná alebo úplná výmena vzduchových potrubí |
|
obnova dispozičného riešenia budovy. |
výmena ventilátorov, ohrievačov, filtrov |
|
výmena jednotlivých spotrebičov (nádržky, WC, umývadlá, drezy, pisoáre, pitné fontánky, vodovodné batérie) |
čiastočná alebo úplná výmena ventilačných potrubí |
|
zmena jednotlivých úsekov elektrických rozvodov (do 10%). |
výmena opotrebovaných častí elektrickej siete (viac ako 10%) |
|
všetky druhy omietkových a maliarskych prác vo všetkých priestoroch |
výmena bezpečnostných štítov |
* Uvádzajú sa najbežnejšie typy prác. Úplný zoznam prác je uvedený v prílohe 7 VSN č. 58-88(r) a v prílohe 3 k predpisu č. 279 (schválený uznesením Štátneho stavebného výboru ZSSR z 29. decembra 1973 č. 279).
** Uvádzajú sa najbežnejšie typy prác. Úplný zoznam prác je uvedený v prílohe 9 VSN č. 58-88(r), ako aj v prílohe 8 k predpisu č. 279 (schválený uznesením Štátneho stavebného výboru ZSSR z 29. decembra 1973 č. 279). ).
Cheat sheet s definíciami
|
Typ opravy/regulačné predpisy |
Nariadenie 279 |
Kódex územného plánovania |
|
|---|---|---|---|
|
Kapitál |
Obnovenie životnosti budovy, v prípade potreby výmena konštrukčných prvkov a systémov inžinierskych zariadení, ako aj zlepšenie prevádzkového výkonu |
Výmena opotrebovaných konštrukcií a častí budov a stavieb alebo ich výmena za silnejšie a hospodárnejšie, ktoré zlepšujú prevádzkové možnosti opravovaných objektov, s výnimkou úplnej výmeny alebo výmeny hlavných konštrukcií, ktorých životnosť je najdlhšia (kamenné a betónové základy, všetky typy stien a ich skeletov, potrubia podzemných sietí, mostné podpery atď.) - bod 3.11 |
Výmena a (alebo) obnova stavebných konštrukcií projektov investičnej výstavby alebo ich prvkov (s výnimkou nosných konštrukcií), systémov a sietí inžinierskeho zabezpečenia, ako aj výmena jednotlivých prvkov nosných stavebných konštrukcií za podobné, resp. iné ukazovatele, ktoré ich zlepšujú a (alebo) obnova špecifikovaných prvkov (odsek 14.2 čl. 1) |
|
Aktuálne |
Obnovenie prevádzkyschopnosti (prevádzkovateľnosti) konštrukcií a systémov inžinierskych zariadení budovy, ako aj udržanie jej prevádzkovej výkonnosti |
Systematická a včasná ochrana častí budov a stavieb a inžinierskych zariadení pred predčasným opotrebovaním vykonávaním preventívnych opatrení a odstraňovaním drobných poškodení a porúch - bod 3.4 |
Zabezpečenie riadneho technického stavu budov a stavieb. Najmä dodržanie parametrov stability, spoľahlivosti budov, konštrukcií, prevádzkyschopnosti stavebných konštrukcií, systémov a sietí inžinierskeho zabezpečenia, ich prvkov v súlade s požiadavkami technických predpisov, projektovej dokumentácie (článok 55.24 časť 8) |
Fixné aktíva majú tendenciu sa rozpadať. Aby ich udržali v prevádzkyschopnom stave, firmy ich opravujú. Z tohto článku sa dozviete, ako účtovať opravy dlhodobého majetku.
Účelom opravy OS je odstraňovanie funkčných a technických porúch, realizácia plánovaných preventívnych opatrení zabraňujúcich predčasnému zlyhaniu a tiež zachovanie funkčnosti OS.
Existujú dva typy opráv OS - aktuálne a hlavné.
Bežné opravy zahŕňajú vykonávanie prác na oprave alebo výmene jednotlivých opotrebovaných častí operačného systému, ako aj vykonávanie prác na udržiavanie opravovaných predmetov v prevádzkyschopnom stave. Spoločnosť takéto opravy vykonáva raz ročne.
Generálna oprava dopravnej a špeciálnej techniky zahŕňa kompletnú demontáž objektu, obnovu jeho trupu a základných častí, obnovu alebo výmenu opotrebovaných dielov za nové, ako aj montáž, nastavenie a kontrolu objektu.
Generálna oprava budov zahŕňa výmenu opotrebovaných konštrukcií za nové, pevnejšie konštrukcie, ktoré výrazne zvyšujú prevádzkové možnosti budov.
Spôsoby vykonávania opravárenských prác
Opravu dlhodobého majetku je možné vykonať jedným z dvoch spôsobov – zmluvne alebo interne.
Zmluvný spôsob znamená, že všetky opravy vykoná tretia strana.
Ekonomická metóda zahŕňa vykonávanie opravárenských prác samotnou spoločnosťou.
Metódy odpisovania nákladov na opravy
Existujú tri spôsoby priradenia kapitálových nákladov. opravy v cene tovaru:
- Prvá metóda sa používa, keď je objem opráv veľmi malý. Znamená to, že spoločnosť má opravárenskú skupinu, ktorej náklady sú premietnuté na účte 23. V budúcnosti sa tieto náklady odpisujú ako predajné náklady alebo výrobné náklady.
- Druhý spôsob zahŕňa vytvorenie rezervy (fondu opráv). Táto rezerva sa tvorí každý mesiac. Prostriedky sú pripísané na účet 96, podúčet „rezerva na náklady na opravu OS“.
- Tretia metóda sa používa, keď sa obnova OS vykonáva nerovnomerne a rezerva sa nevytvára. Ide o odpis nákladov na opravy na ťarchu účtu 97. Na druhej strane sa z tohto účtu náklady rovnomerne odpisujú na účty výrobných nákladov alebo odbytových nákladov. Ak chcete alokovať náklady na obnovu operačného systému ako súčasť nákladov na nasledujúce obdobia, budete si musieť založiť podúčet pre účet 97.
Typické transakcie na účtovanie obnovy OS
Účtovanie opráv dlhodobého majetku zmluvnou metódou sa odráža v týchto záznamoch:
- D20, 23, 25, 26, 44 – K60 – náklady na obnovu sú odpísané ako obstarávacia cena tovaru;
- D19 – K60 – DPH bola alokovaná z ceny práce;
- D68 – K19 – DPH bola odoslaná na odpočet;
- D60 – K51 – platba za služby dodávateľom bola vykonaná.
Pri oprave ekonomickou metódou sa v účtovníctve vykonávajú tieto zápisy:
- D23 – K10 – materiály boli odpísané na obnovu OS;
- D23 – K70 – mzdy pre zamestnancov vykonávajúcich opravy;
- D23 – K69 – zamestnancom vykonávajúcim obnovu OS bolo účtované poistné;
- D20 - K23 - náklady na obnovu OS boli odpísané ako výrobné náklady.
Ak sa obnovuje OS pomocou rezervného fondu, v účtovníctve sa vykonávajú tieto zápisy:
- D20, 23, 25, 26 – K96 – vytvorená rezerva na vykonávanie opráv OS;
- D96 – K10, 70, 60, 69 – náklady na opravy boli odpísané oproti rezerve;
- D96 – K91-1 – účet 96 bol ku koncu roka uzavretý.
Generálna oprava dlhodobého majetku je jedným zo spôsobov obnovy zariadenia spolu s modernizáciou a rekonštrukciou.BV článku si všimneme vlastnosti veľkých opráv, venujeme pozornosť vedeniu účtovníctva a dotkneme sa toku dokumentov.
Hlavné a aktuálne opravy OS, na rozdiel od iných metód obnovy
Vo výrobnej činnosti organizácií pri prevádzke operačného systému prirodzene dochádza k opotrebovaniu prevádzkovaných objektov a poruchám. Ich včasná obnova vám umožní predĺžiť ich životnosť a vyhnúť sa nákladom na nákup nového zariadenia. Obnova je možná prostredníctvom modernizácie, rekonštrukcie a opravy. Modernizácia a rekonštrukcia sa považujú za prácu, ktorá zlepšuje alebo vytvára nové technické a ekonomické vlastnosti objektu. Pričom oprava zahŕňa súbor opatrení zameraných na výmenu jednotlivých konštrukcií, dielov a udržanie ich funkčného stavu.
Opravy sa delia na bežné a veľké. Aktuálne opravy sú zamerané na prevenciu, udržiavanie zariadenia v prevádzkyschopnom stave a odstraňovanie drobných porúch. Kapitál - zaručuje obnovenie technických parametrov objektu a jeho prevádzkového stavu.
Generálna oprava môže byť komplexná, pokrývajúca celé zariadenie, alebo výberová vrátane opravy jednotlivých častí zariadenia.
Platnosť opráv OS zisťujú technické služby organizácií určením poradia plánovanej preventívnej údržby s pridelením druhu opravy.
Znakom účtovania veľkých opráv v porovnaní s inými typmi obnovy je, že náklady na opravy sú zahrnuté v bežných nákladoch, zatiaľ čo náklady na modernizáciu a rekonštrukciu sú zahrnuté v kapitálových nákladoch.
Generálna oprava OS v účtovníctve - zaúčtovania
Po rozhodnutí o potrebe rozsiahlej revízie fixných aktív môže byť zariadenie obnovené samotnou organizáciou alebo využitím vybavenia a pracovníkov od tretej strany na základe zmluvy. Ak pôjdete cestou generálnej opravy službami organizácie, musíte vziať do úvahy, že výdavky budú zahŕňať náklady na náhradné diely a materiál, mzdy a poistné.
Účty za vykonávanie veľkých opráv rôznymi spôsobmi budú nasledovné:
- ak existuje konštrukčná jednotka (opravná služba):
Dt 23 Kt 10 (16, 69, 70) - vyzbierané náklady na opravu;
Dt 20 (25, 26, 29, 44) Kt 23 - výdavky sa odpisujú v závislosti od používania operačného systému (na ťarchu účtu, na ktorom sa účtujú odpisy);
- ak nie je oprava, účet 23 sa nepoužíva a náklady sa odpisujú priamo na účet nákladov:
Dt 20 (25, 26, 29, 44) Kt 10 (16, 69, 70);
- Ak opravu vykonáva dodávateľ, bude účtovaný náklad:
Dt 20 (25, 26, 29, 44) Kt 60.
Zdôvodnenie a potvrdenie nákladov na väčšie opravy
Pri vykonávaní veľkých opráv dlhodobého majetku by sa mala venovať osobitná pozornosť poradiu registrácie procesu. Daňové úrady pri kontrolách kladú vysoké nároky na listinné doklady o vykonaných opravách.
V prvom rade treba zdôvodniť potrebu veľkých opráv. K tomu sa vyhotovuje protokol, ktorý zaznamená zistené závady, prípadne chybový list.
Odovzdanie veci na opravu je formalizované faktúrou za vnútorný pohyb - v prípade opráv vykonaných vlastným špecializovaným servisom alebo akceptačným listom, ak je vec odovzdaná dodávateľovi.
Po dokončení opravy je vystavený kolaudačný list, ktorým je predmet prevzatý späť. Podpisujú ho členovia výberovej komisie, osoby zodpovedné za bezpečnosť a opravu OS, zástupcovia zhotoviteľa a môže byť vypracovaný podľa formulára OS-3 alebo bezplatne.
Dokumenty potvrdzujúce skutočné náklady na veľké opravy môžu byť: odhady a technická dokumentácia potvrdzujúca objem opráv a náklady na ne, osvedčenia o vykonaných prácach od organizácie opráv alebo interné primárne záznamy o materiáloch použitých na opravy, prácu atď.
Výsledky
Generálna oprava OS je krok za krokom výrobný proces, ktorého každá fáza si vyžaduje náležitú dokumentáciu. Pri vykonávaní opravárenských činností je dôležité zdôvodniť potrebu opráv, riadne odovzdať a prevziať predmet z opravy a včas premietnuť operácie do účtovníctva.
Pri používaní dlhodobého majetku postupne stráca svoje pôvodné vlastnosti, opotrebováva sa a vyžaduje opravu. Aké doklady sú potrebné pre účtovníctvo pri oprave dlhodobého majetku a ako to premietnuť do účtovníctva? V už sme sa dozvedeli o nákladoch na opravy a o tom, ako si vytvoriť rezervu na opravu dlhodobého majetku. V tomto článku sa pozrieme na dokumentáciu oprava investičného majetku a elektroinštalácie.
Dokumenty potrebné na opravu dlhodobého majetku.
Podľa uznesení Štátneho výboru pre štatistiku Ruskej federácie č.71v z 30.10.1997, č.88 z 18.8.1998, č.132 z 25.12.1998 s prihliadnutím na zmeny a doplnky jednotné formy bola uvedená do platnosti prvotná účtovná dokumentácia na evidenciu opráv. Tie obsahujú:
Formulár OS-3 „Osvedčenie o prevzatí opravených, zrekonštruovaných a modernizovaných zariadení“. S jeho pomocou sa formalizuje dodávka a prevzatie investičného majetku z opráv, ako aj po rekonštrukcii (modernizácii). Úkon môže podpísať: zamestnanec organizácie zodpovedný za preberanie dlhodobého majetku, opravár (ekonomický spôsob), následne ho prenesie do učtárne, kde sa pripojí podpis hlavného účtovníka (účtovníka) a vykoná sa úkon. schvaľuje konateľ. Počas generálnej opravy sú zmeny charakteristík objektu zahrnuté do technického pasu objektu.
Ak opravy vykonáva tretia osoba (zhotoviteľ), protokol sa vyhotovuje v dvoch vyhotoveniach.
Počas generálnej opravy sú zmenené údaje zahrnuté vo formulári OS-6 „Inventárna karta na evidenciu dlhodobého majetku“.
Formulár INV-10 „Správa o inventarizácii nedokončených opráv dlhodobého majetku“. Nevyhnutné pre inventarizáciu nedokončených opráv dlhodobého majetku: budov, stavieb atď. V tomto prípade sa na príkaz vedúceho vytvorí inventarizačná komisia. Akt sa vyhotovuje v dvoch kópiách, podpísaných všetkými členmi komisie, potom sa jedna kópia predloží účtovnému oddeleniu, druhá - finančne zodpovedným osobám. Formulár obsahuje údaje o úsporách alebo prekročeniach nákladov na opravu vzhľadom na plán.Pri zistení prekročenia sa zistia jeho príčiny a vykonajú sa opravy v účtovníctve.
Formulár KS-3 „Potvrdenie o nákladoch na vykonanú prácu a výdavkoch“.
Osvedčenie vystavuje mesačne osoba, ktorá vykonáva väčšie opravy. Vyhotovuje sa v dvoch vyhotoveniach: pre zhotoviteľa (stavebnú organizáciu) a objednávateľa (majiteľa opravovaného objektu). Náklady na náklady a prácu sú premietnuté do zmluvných cien uvedených v zmluve. Náklady sa uvádzajú ako kumulovaný súčet od začiatku práce, kumulatívny súčet od začiatku roka a výdavky za mesiac sa uvádzajú ako samostatný riadok.
Ak opravy nie sú upravené jednotnými formulármi, zostavuje ich organizácia nezávisle s uvedením potrebných podrobností (Federálny zákon Ruskej federácie z 21. novembra 1996 č. 129-FZ).
Karta zásob (formulár OS-6). Pri preradení dlhodobého majetku z opravy do prevádzky a späť sa inventárne karty presúvajú zo skupiny Dlhodobý majetok v oprave do skupiny Dlhodobý majetok v prevádzke alebo naopak.
Účtovná zásada by mala odzrkadľovať postup zahrnutia nákladov na opravu dlhodobého majetku do nákladov na výrobky, práce alebo služby, ako aj na dokumenty potrebné na to.
Účtovanie nákladov na opravu dlhodobého majetku.
Výber postupu zahrnutia nákladov na opravy do nákladov na výrobky, práce alebo služby znamená výber jedného zo štyroch spôsobov účtovania nákladov:
Náklady na opravu je možné zahrnúť do nákladovej ceny 4 spôsobmi (účtovne).
1. Náklady na opravy dlhodobého majetku sú zahrnuté do nákladov bežného účtovného obdobia v plnej výške.
2. Na náklady na opravy sa tvorí rezerva.
3. Vytvára sa fond opráv. Na konci roka má bilanciu a vytvára sa niekoľko rokov.
4. Náklady sa kumulujú ako výdavky budúcich období.
1 spôsob.
D-t 20, 44, 23 K-t 10 - materiál odpísaný do nákladov (ekonomická metóda)
D-t 20, 44, 23 D-t 70, 69 - boli časovo rozlíšené mzdy a časové rozlíšenie pre pracovníkov na opravách.
D-t 20, 44, 23 K-t 60, 76 - opravy boli vykonané dodávateľom alebo tretími organizáciami (zmluvný spôsob).
2, 3 cesta.
Na rovnomerné zahrnutie nákladov do nákladovej ceny môže organizácia vytvoriť rezervu. Rezervované výdavky sa účtujú na účte 96 „Rezervy na budúce výdavky a platby“ podúčet „Rezerva na náklady na opravy dlhodobého majetku“ Rezerva sa vypočíta ako 1/12 z ročnej sumy predpokladaných výdavkov.
Napríklad podľa odhadu sa na náklady na opravu zariadení plánuje 48 000 rubľov. Podľa toho budú mesačné poplatky
48 000 /12 = 4 000 rub.
D-t 20, 44, 23 K-t 96 – tvorba rezervy
V tomto prípade
D-t 20, 44, 23 K-t 96 = 4000 – mesačné účtovanie
Analytický účet na účte 96 je vedený podľa druhu rezerv.
Ak sa v priebehu činnosti ukáže, že sumy rezerv nestačia na opravu dlhodobého majetku, potom je možné mesačnú sumu v rezerve zvýšiť na základe nového aktualizovaného odhadu. Napríklad podľa odhadu za druhú polovicu roka sa náklady zvýšili a za druhú polovicu roka sa výška nákladov stala 60 000 rubľov. Potom
60 000 / 6 = 10 000 rubľov - nová suma časového rozlíšenia do rezervy.
Na konci roka sa vykonáva inventarizácia rezervy. Časové rozlíšenie založené na odhadoch a skutočne vynaložených nákladoch sa porovnávajú.
Ak je výška skutočných výdavkov vyššia ako výška vytvorenej rezervy, tento prebytok by sa mal dodatočne časovo rozlíšiť:
D-t 20, 44, 23, 25, 26, 29 K-t 96 – dodatočné časové rozlíšenie výdavkov oproti rezerve.
Ak je výška skutočných výdavkov nižšia ako výška rezervy, rezerva sa zruší o rozdiel.
D-t 20, 44, 23, 25, 26, 29 D-t 96 – červená!
Ak je oprava dlhá a jej ukončenie sa plánuje v nasledujúcom roku vykazovania, rezervu nemožno zrušiť (podľa paragrafu 77 účtovných zásad).
V súvislosti s dokončením opráv sa nadmerne časovo rozlíšená suma rezervy dlhodobého majetku priradí k finančným výsledkom vykazovaného obdobia (neprevádzkové výnosy):
Dt 96 Kt 91 - príjmy z minulých rokov zistené v účtovnom období.
Ak nie sú rezervované dostatočné prostriedky, rezerva sa dodatočne časovo rozlišuje a toto dodatočné časové rozlíšenie sa považuje za neprevádzkové náklady
D-t 96 K-t 91 - spotreba minulých rokov zistená vo vykazovanom období
Podniky môžu vytvárať aj fond opráv. Aký je rozdiel medzi fondom opráv a rezervou?
Rezerva sa tvorí na rok, okrem prípadov, keď sa opravné práce ukončia v budúcom roku. Rezerva môže mať zostatok.
Fond obnovy sa vytvára na akumuláciu prostriedkov na drahé práce počas niekoľkých rokov. Jeho bilancia sa každým rokom zvyšuje.
Pri výpočte rezervy sa berie 1/12 ročného odhadu.
Pri výpočte fondu opráv sa vychádza zo súčinu priemernej ročnej ceny dlhodobého majetku v bežnom roku štandardom odvodov do tohto fondu. Norma sa vypočíta pomocou vzorca
N = P/C x 100 %, kde
P - plánovaná výška nákladov na opravu
C - Priemerná ročná cena dlhodobého majetku v základnom roku
Zmysel vzorca je tento: čím vyššia je cena dlhodobého majetku, tým vyššia je výška príspevkov do fondu opráv. Na výpočet sa berú reprodukčné obstarávacie ceny dlhodobého majetku.
Účtovné zápisy pri výpočte fondu opráv.
1 spôsob
D-t 96 K-t 10 - materiál odpísaný v obstarávacej cene (ekonomická metóda)
D-t 96 K-t 70, 69 - boli časovo rozlíšené mzdy a časové rozlíšenie pre pracovníkov na opravách.
D-t 96 K-t 60, 76 - opravy vykonával dodávateľ alebo cudzie organizácie (zmluvný spôsob).
2, 3 cesta
D-t 23, 25 K-t 10 - materiál odpísaný v obstarávacej cene (ekonomická metóda)
D-t 23, 25 K-t 70, 69 - boli časovo rozlíšené mzdy a časové rozlíšenie pre pracovníkov na opravách.
D-t 23, 25 K-t 60, 76 - opravy boli vykonané dodávateľom alebo treťou stranou (zmluvný spôsob)
D-t 96 K-t 23,25 - zníženie rezervy na opravy o výšku skutočných nákladov
Účet 96 nemôže mať zostatok a v prípade prevýdavku sa jeho výška premietne do výdavkov budúceho obdobia.
D-t 97 K-t 96 - premietnutie prevýdavkov do fondu opráv
D-t 96 K-t 97 – odpis budúcich výdavkov z rezervy.
Pri štvrtej možnosti zahrnutia nákladov na opravy dlhodobého majetku sa tieto premietnu na účet 97 „Náklady budúcich období“ (odst. 19 Účtovného predpisu 10/99). Náklady na opravy vznikajú pravidelne: raz za niekoľko mesiacov alebo raz za niekoľko rokov, ale umožňujú vám nepretržite vyrábať produkty a získavať príjmy z ich predaja. Preto môžu byť náklady na opravy rozdelené na celú životnosť zariadenia a môžu byť zahrnuté do budúcich výdavkov. Obdobie priraďovania nákladov k nákladom musí byť stanovené v účtovnej politike podniku.
Účtovné zápisy do fondu opráv na účte 97 „Výdavky budúcich období“.
1 spôsob.
D-t 97 K-t 10 - odpis materiálu na opravy zaúčtovaný do nákladov budúcich období (ekonomická metóda)
D-t 97 K-t 70, 69 - časové rozlíšenie miezd a časového rozlíšenia zamestnancov zúčastňujúcich sa na opravách účtované do nákladov budúcich období
D-t 97 K-t 60, 76 - opravy boli vykonané dodávateľom alebo treťou stranou (zmluvný spôsob)
2 spôsobom
D-t 23, 25 K-t 10 - skutočné náklady na materiál sa odpisujú do nákladov (ekonomická metóda)
D-t 23, 25 K-t 70, 69 - boli časovo rozlíšené mzdy a časové rozlíšenie pre pracovníkov na opravách.
D-t 23, 25 K-t 60, 76 - opravy boli vykonané dodávateľom alebo treťou stranou (zmluvný spôsob)
Dt 97 Kt 23,25 - suma skutočných nákladov uznaných ako výdavky budúcich období
D-t 20,44,23 K-t 97 - mesačné časové rozlíšenie rezervy do fondu opráv.
Kniha zadarmo
Choďte čoskoro na dovolenku!
Ak chcete získať bezplatnú knihu, zadajte svoje údaje do formulára nižšie a kliknite na tlačidlo „Získať knihu“.
V procese prípravy na opravy organizácie nakupujú náhradné diely, komponenty, materiál, ktorý potom využijú pri vykonávaní bežných, stredných alebo veľkých opráv dlhodobého majetku. Nakúpené náhradné diely je potrebné najskôr zaúčtovať na účte 10 „Materiály“, ku ktorému je vhodné založiť samostatný podúčet na účtovanie náhradných dielov. Pri uvoľnení náhradných dielov do opráv sa ich cena odpíše v prospech účtu 10 „Materiály“ na ťarchu účtov výrobných nákladov.
Náklady na opravy v súlade s odsekom 18 PBU 10/99 sa účtujú v účtovnom období, v ktorom vznikli, bez ohľadu na čas skutočnej úhrady finančných prostriedkov.
V súlade s odsekom 1 pododsekom 2 článku 253 daňového poriadku Ruskej federácie sú výdavky na údržbu a prevádzku, opravy a údržbu dlhodobého majetku a iného majetku, ako aj na ich udržiavanie v dobrom stave, zahrnuté do náklady spojené s výrobou a predajom.
Výdavky na opravu dlhodobého majetku vynaložené daňovníkom v súlade s článkom 260 ods. výšku skutočných výdavkov. Je potrebné vziať do úvahy, že daňovníci využívajúci akruálnu metódu účtujú výdavky na opravu dlhodobého majetku do nákladov v období, v ktorom vznikli, bez ohľadu na ich úhradu.
Daňovníci využívajúci hotovostnú metódu v súlade s článkom 273 ods. 3 daňového poriadku Ruskej federácie uznávajú náklady na opravy až po ich skutočnom zaplatení.
Spôsob jednorazového odpisu výdavkov na opravu dlhodobého majetku, ktorý si organizácia zvolí, musí byť zakotvený v príkaze o postupoch účtovania pre účely dane zo zisku.
OPRAVA EKONOMICKOU METÓDOU
Náklady na vykonávanie opráv organizáciou sa premietajú na účte 23 „Pomocná výroba“, 25 „Všeobecné výrobné náklady“ a pod. Náklady na opravy pozostávajú z ceny materiálu, náhradných dielov, komponentov, miezd pracovníkov podieľajúcich sa na opravách, sumy jednotnej sociálnej dane vypočítanej na základe miezd, poistného, výšky odpisov dlhodobého majetku a iných výdavkov priamo súvisiacich do opravy.
Predpokladajme, že oprava dlhodobého majetku bola vykonaná pomocnou výrobou a pri hospodárnom vykonávaní opráv zvážte všeobecnú schému účtovných zápisov:
|
Korešpondencia s účtom |
||
|
Dlh |
Kredit |
|
|
Zohľadňujú sa náklady na zakúpené náhradné diely |
||
|
Dlh voči dodávateľovi je splatený |
||
|
Zohľadňujú sa náklady na materiál dodaný na opravu |
||
|
Mzdy vyplácané pracovníkom podieľajúcim sa na opravách |
||
|
UST časovo rozlíšené na výšku platu |
||
|
Celkové náklady na opravy boli odpísané |
||
ZMLUVNÉ OPRAVY
Organizácia veľmi často z rôznych dôvodov nie je schopná vykonávať opravy sama. V tomto prípade sú na vykonanie opráv prizvané organizácie alebo jednotlivci tretích strán. K tomu musí byť uzavretá zmluva medzi objednávateľom a zhotoviteľom.
Zmluve je venovaná kapitola 37 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie. V súlade s článkom 702 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie sa na základe zmluvy jedna strana (dodávateľ) zaväzuje vykonať určitú prácu podľa pokynov druhej strany (zákazníka) a doručiť jej výsledok zákazníkovi a zákazník sa zaväzuje prijať výsledok práce a zaplatiť zaň.
Článok 703 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie stanovuje, že dodávateľ nezávisle určuje spôsoby plnenia zákazky zákazníka.
Ak nie je v zmluve stanovené inak, dielo sa vykonáva na náklady zhotoviteľa – z jeho materiálov, jeho síl a prostriedkov. Dodávateľ zodpovedá za nevyhovujúcu kvalitu ním poskytnutých materiálov a zariadení, ako aj za poskytnutie materiálov a zariadení zaťažených právami tretích osôb.
V zmluve môže byť dohodnuté, že materiál potrebný na opravu zabezpečí objednávateľ.
V závislosti od účelu opravovaného investičného majetku sa náklady na opravu odpisujú na účty výrobných nákladov (náklady na predaj).
Zoberme si všeobecnú schému fakturačnej korešpondencie za predpokladu, že opravy sa vykonávajú na náklady dodávateľa:
ODPÍSANÉ NÁKLADY OPRAVY AKO NÁKLADY V BUDÚCNOSTI
Jedným zo spôsobov, ako rovnomerne priradiť náklady na opravy k nákladom na výrobky (práce, služby), je použiť účet nákladov budúcich období.
Táto možnosť odpisu nákladov na opravu dlhodobého majetku sa využíva v prípadoch, keď sa oprava dlhodobého majetku vykonáva nerovnomerne počas roka, ako aj pri potrebe veľkého objemu nepredvídaných opravných prác, napr. pri nehodách a podobne. Náklady spojené s vykonaním takýchto opráv je vhodné premietnuť do účtovníctva na ťarchu účtu 97 „Budúce náklady“. Tým sa zabráni prudkému nárastu nákladov na produkty (práce, služby), ako keby sa náklady odpisovali naraz. Následne sa tieto náklady mesačne odpisujú na účty výrobných nákladov (náklady na predaj) v rovnakých sumách. Postup a termín odpisovania budúcich výdavkov si organizácia stanovuje samostatne (rovnomerne, v pomere k objemu výrobkov, vykonanej práci atď.).
Na zdôvodnenie výšky nákladov účtovaných alebo odpísaných z účtu sa odporúča vypracovať odhad alebo plán vykonania opravných prác v peňažnom vyjadrení. Tieto dokumenty musí schváliť vedúci organizácie.
Ak opravy vykonávajú organizácie tretích strán, potom podľa odseku 1 článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie sa suma DPH predložená dodávateľom a zaplatená zákazníkom v plnej výške po vykonaná práca je evidovaná. Potvrdenie o vykonaní opravy na položke dlhodobého majetku môže byť potvrdené potvrdením o vykonaní prác.
Poznámka: Niekedy sú daňoví kontrolóri toho názoru, že DPH „na vstupe“ sa môže vrátiť až po pripísaní súm vynaložených na opravy na výrobné účty. To znamená, že sa uskutoční zaúčtovanie na ťarchu účtov (23, 25 a iné) a v prospech účtu. Dôvodom je skutočnosť, že daňoví úradníci si vykladajú odsek 1 článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie po svojom, podľa ktorého je možné odpočítať DPH po zaregistrovaní zakúpeného tovaru (práca, služby). Čo znamená „prijaté na účtovníctvo“ – účet alebo účty nákladového účtovníctva – organizácia musí rozhodnúť sama. Jediná vec, ktorú si treba zapamätať, je, že ak organizácia odpíše DPH v plnej výške naraz, môže mať spory s daňovým úradom a potom bude musieť svoj prípad preukázať na súde.
Príklad.
Organizácia vykonala rozsiahlu generálnu opravu dlhodobého majetku na výrobné účely. Materiálne náklady predstavovali 580 000 rubľov, zamestnanci - 30 000 rubľov, výška jednotnej sociálnej dane - 10 680 rubľov, tvorba rezervy na opravu dlhodobého majetku nie je stanovená v účtovnej politike organizácie. V záujme rovnomerného rozdelenia nákladov sa rozhodlo o ich odpisovaní mesačne v rovnakých splátkach počas 2 rokov.
|
Korešpondencia s účtom |
súčet, rubľov |
||
|
Dlh |
Kredit |
||
|
Materiál bol uvoľnený na opravu dlhodobého majetku |
|||
|
Vzniknuté mzdy zamestnancov |
|||
|
UST nahromadené |
|||
|
Mesačne po dobu 2 rokov |
|||
|
Náklady na opravy vo výške 1/24 boli zahrnuté do nákladov účtovného obdobia |
|||
Príklad.
Organizácia vykonávala opravy dlhodobého majetku používaného v hlavnej výrobe. Opravy vykonala tretia strana. Náklady na prácu dosiahli 129 800 rubľov vrátane DPH - 19 800 rubľov. Náklady na opravy budú odpísané do výrobných nákladov počas 12-mesačného obdobia.
|
Korešpondencia s účtom |
súčet, rubľov |
||
|
Dlh |
Kredit |
||
|
Náklady na opravu dlhodobého majetku sú zohľadnené na základe osvedčenia o vykonaní prác |
|||
|
DPH sa premieta do nákladov na vykonanú opravu |
|||
|
Zaplatené za opravy dlhodobého majetku |
|||
|
Suma skutočne zaplatenej DPH sa akceptuje na odpočet. |
|||
|
Mesačne po dobu 12 mesiacov |
|||
|
Náklady na opravy vo výške 1/12 boli zahrnuté do nákladov účtovného obdobia |
|||
Pre účely dane zo zisku sa neuvádza spôsob odpisovania nákladov na opravy ako nákladov budúcich období, preto by účtovníci mali pamätať na to, že ak zvolia tento spôsob odpisovania nákladov na opravy v účtovníctve, nebude sa zhodovať so spôsobom premietania výdavkov na opravy dlhodobého majetku v daňovom účtovníctve.
VYTVORENIE REZERVY NA OPRAVU DLHODOBÉHO MAJETKU
V ÚČTOVNÍCTVE
Pre rovnomerné započítanie pripravovaných nákladov na opravu dlhodobého majetku do nákladov účtovného obdobia môže organizácia v súlade s § 72 vyhlášky č. 34n vytvárať rezervu na výdavky na opravu dlhodobého majetku.
Účtová osnova je určená na zhrnutie informácií o dostupnosti a pohybe rezervovaných súm na opravu dlhodobého majetku, účet 96 „Rezervy na budúce výdavky“. Tvorba rezervy sa premieta v prospech a na ťarchu účtov výrobných nákladov.
Ak opravu dlhodobého majetku vykonáva pomocná výroba organizácie, použitie súm rezerv sa premietne na ťarchu účtu v súlade s kreditom účtu „Pomocná výroba“; ak sú špecialisti z organizácií tretích strán podieľajúcich sa na opravách sa účtuje v prospech účtu 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“.
Ku koncu účtovného obdobia sa vykonáva inventarizácia rezervy na opravy dlhodobého majetku. Nepoužité sumy rezerv sa na konci roka stornujú.
Kvalitné opravy mnohých fixných aktív si vyžadujú pomerne dlhé časové obdobie, ktoré nie je obmedzené na jedno vykazované obdobie. Ak dôjde k ukončeniu opráv v nasledujúcom roku, zostatok rezervy na opravu dlhodobého majetku sa nestornuje. Po ukončení opravných prác musí byť nadbytočná výška rezervy zahrnutá do finančných výsledkov vykazovaného obdobia.
Môže nastať situácia, keď vytvorená rezerva nepostačuje na vykonanie opráv dlhodobého majetku, to znamená, že skutočné náklady na opravy prevyšujú výšku vytvorenej rezervy. V tomto prípade sa na konci účtovného obdobia suma prevyšujúca skutočné náklady odpíše ako náklady.
Príklad.
Na vykonávanie opráv dlhodobého majetku sa organizácia rozhodla vytvoriť rezervu na opravy vo výške 180 000 rubľov. Mesačná výška príspevkov do rezervy na budúce výdavky predstavovala 15 000 rubľov (180 000 rubľov / 12 mesiacov). Skutočné náklady na opravy, ktoré organizácia vykonala vo vykazovanom roku, dosiahli 162 000 rubľov.
Každý mesiac od januára do decembra vykazovaného roka sa v účtovníctve vykonajú tieto zápisy:
|
Korešpondencia s účtom |
súčet, rubľov |
||
|
Dlh |
Kredit |
||
|
Výška rezervy na budúce výdavky bola časovo rozlíšená vo výške 1/12 podielu |
|||
|
V čase opravy: sú zohľadnené výdavky na opravy dlhodobého majetku |
|||
|
Účtovné zápisy na konci roka: nepoužitá rezerva stornovaná |
|||
V DAŇOVOM ÚČTOVNÍCTVE
V súlade s odsekom 3 článku 260 daňového poriadku Ruskej federácie, aby sa zabezpečilo jednotné započítavanie nákladov na opravy dlhodobého majetku počas dvoch alebo viacerých zdaňovacích období, daňovníci majú právo vytvárať rezervy na nadchádzajúce opravy dlhodobého majetku. v súlade s postupom stanoveným v článku 324 daňového poriadku Ruskej federácie.
Podľa bodu 5.5.3 Metodických odporúčaní na aplikáciu kapitoly 25 „Daň z príjmov“ druhej časti Daňového poriadku Ruskej federácie, schválených výnosom Ministerstva daní a daní Ruskej federácie zo dňa 20.12. 2002 č. BG-3-02/729 „O schválení Metodických odporúčaní na aplikáciu kapitoly 25 „Daň“ zo ziskov organizácií“ druhej časti Daňového poriadku Ruskej federácie“, ak sa daňovník rozhodne tvoria túto rezervu, potom sa do nákladov bežného obdobia nezahŕňajú skutočne vynaložené výdavky na opravu dlhodobého majetku. Až na konci zdaňovacieho obdobia sa do ostatných výdavkov zahrnie suma presahujúca skutočne vynaložené výdavky nad vytvorenú rezervu.
Pre správne vytvorenie rezervy na nadchádzajúce výdavky na opravu dlhodobého majetku je potrebné zabezpečiť, aby boli zohľadnené tieto údaje:
ü počiatočná obstarávacia cena odpisovaného investičného majetku na začiatku zdaňovacieho obdobia;
ü skutočnú výšku nákladov na opravu za predchádzajúce tri roky a podiel delenia tejto sumy tromi;
ü harmonogram opráv vrátane aktuálnych;
ü odhadované náklady na tieto opravy;
ü zoznam dlhodobého majetku, pre ktorý sa budú vykonávať obzvlášť zložité a nákladné typy kapitálových opráv;
ü harmonogram opráv určeného dlhodobého majetku, v ktorom je uvedená doba opráv a ich predpokladaná cena.
Zrážky do rezervy na budúce výdavky sú vypočítané na základe celkových obstarávacích cien dlhodobého majetku a štandardov odpočtov.
Celková obstarávacia cena dlhodobého majetku sa zistí ako súčet pôvodnej obstarávacej ceny všetkého odpisovaného investičného majetku uvedeného do prevádzky na začiatku zdaňovacieho obdobia, v ktorom sa tvorí rezerva na budúce výdavky na opravu dlhodobého majetku. Ak sa teda vytvorí rezerva na rok 2005, obstarávacia cena dlhodobého majetku obstaraného v priebehu tohto roka nebude zahrnutá do celkových súhrnných nákladov na dlhodobý majetok vypočítaných na určenie príspevkov do vytvorenej rezervy.
Ak organizácia zahŕňa zariadenie, ktoré bolo uvedené do prevádzky pred 1. januárom 2002, akceptujú sa pre ne reprodukčné náklady stanovené v súlade s odsekom 1 článku 257 daňového poriadku Ruskej federácie.
Daňovníci by si mali pamätať, že maximálna výška budúcich výdavkov na opravy dlhodobého majetku nemôže presiahnuť priemernú výšku skutočných výdavkov na opravy za posledné tri roky.
Ak organizácia hromadí finančné prostriedky na vykonávanie obzvlášť drahých a zložitých druhov kapitálových opráv, môže zvýšiť maximálnu výšku príspevkov do rezervy na budúce výdavky. Maximálna výška odpočtov sa zvyšuje o výšku odpočtov na financovanie opráv spadajúcich do zdaňovacieho obdobia v súlade s harmonogramom opráv, ak podobné opravy neboli vykonané v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach.
Organizácia stanovuje štandardy pre príspevky do rezervy samostatne pri tvorbe účtovných zásad pre daňové účely. Výška odpočtov závisí od nasledujúcich faktorov:
ü frekvencia opráv dlhodobého majetku;
ü frekvencia výmeny prvkov fixných aktív (najmä jednotiek, častí, štruktúr);
ü odhadované náklady na opravy.
Príklad.
Organizácia plánuje opravu dlhodobého majetku v roku 2005, ktorého náklady podľa predbežných odhadov budú predstavovať 76 000 rubľov.
Účtovná politika podniku počíta s tvorbou rezervy na budúce výdavky na opravu dlhodobého majetku.
K 1. januáru 2005 sú celkové náklady na dlhodobý majetok 830 000 rubľov. Skutočné náklady na opravy dlhodobého majetku za posledné tri roky predstavovali:
v roku 2002 – 36 500 rubľov.
v roku 2003 - 65 300 rubľov.
v roku 2004 - 72 500 rubľov.
Organizácia platí štvrťročne preddavky na daň z príjmov.
Predpokladajme, že opravy plánované organizáciou budú vykonané v septembri 2005 a skutočné náklady na opravy budú 68 000 rubľov.
Vypočítajme si priemernú výšku skutočných nákladov na opravy za posledné tri roky:
(36 500 rubľov + 65 300 rubľov + 72 500 rubľov) / 3 = 58 100 rubľov.
Keďže maximálna výška rezervy nemôže prekročiť priemernú výšku skutočných výdavkov na opravu dlhodobého majetku za posledné tri roky, výška rezervy nemôže presiahnuť 58 100 rubľov, a to napriek skutočnosti, že organizácia plánuje minúť 76 000 rubľov na opravy. .
Vypočítajme si ročnú sadzbu príspevkov do rezervy:
(58 100 rubľov / 830 000 rubľov) = 7,0 %.
Ak organizácia platí preddavky na daň z príjmu mesačne, je potrebné vypočítať mesačný štandard odvodov do rezervy:
7 % / 12 mesiacov = 0,583 %.
V našom príklade platí organizácia preddavky na daň z príjmov štvrťročne, preto je potrebné vypočítať štvrťročnú sadzbu odvodov do rezervy:
7 % / 4 štvrťroky = 1,75 %.
Štvrťročné príspevky do rezervy budú:
830 000 rubľov x 1,75 % = 14 525 rubľov.
Stanovme výšku rezervy nahromadenej v čase opravy:
14 525 rubľov x 3 štvrťroky = 43 575 rubľov.
Výška akumulovanej rezervy predstavovala 43 575 rubľov, skutočné náklady na opravy predstavovali 68 000 rubľov. Prebytok skutočných výdavkov nad výškou akumulovanej rezervy je 24 425 rubľov.
V súlade s odsekom 2 článku 324 daňového poriadku Ruskej federácie, ak výška skutočných výdavkov na opravu dlhodobého majetku v účtovnom období presiahne výšku vytvorenej rezervy na budúce výdavky na opravu dlhodobého majetku, zvyšok nákladov sa na daňové účely zahrnie do ostatných výdavkov ku koncu zdaňovacieho obdobia.
V 3. štvrťroku sa teda na účely dane zo zisku zohľadní ako výdavky výška nákladov na opravy vo výške akumulovanej rezervy, tj 43 575 rubľov; v 4. štvrťroku (31. decembra 2005) na účely dane zo zisku sa zaúčtuje zostávajúca suma rezervy - 14 525 rubľov.
Výška rezervy na budúce výdavky na rok 2005 je 58 100 rubľov.
Skutočné náklady na opravu sú 68 000 rubľov.
K 31. decembru 2005 bude odhalený prebytok skutočných výdavkov na opravy dlhodobého majetku nad výškou vytvorenej rezervy 9 900 rubľov. Táto suma sa k 31.12.2005 zahrnie do ostatných výdavkov.
Viac o problematike účtovania a zdaňovania transakcií s dlhodobým majetkom sa dozviete v knihe JSC „BKR Intercom-Audit“ „Dlhodobý majetok“.