Največja letina ugotovljenih napak pade na prvo četrtletje leta, saj je to čas za pripravo letnih računovodskih izkazov in letnih obračunov dohodnine.
Ko najdete kakršne koli napake, je bolje, da takoj ukrepate po načelu "najdeno - popravljeno - odraženo". Vendar je treba odgovoriti še na dve vprašanji:
- prvi (tradicionalni) - kako popraviti napake, ki so podcenjevale prej obračunane davke(to je že odraženo v izjavi, predloženi inšpekciji);
- drugo, letos še posebej aktualno, je, kako se najbolje (da ne bi znova v konfliktu z davčnim uradom) prijaviti pravilo za odpravo tistih napak, ki so privedle do previsokih davkov(člen 54 Davčnega zakonika Ruske federacije). Dejansko se je v zadnjem letu (namreč posodobljena različica člena 54 Davčnega zakonika Ruske federacije od 01.01.2010 v veljavi) že nabralo veliko pisem ministrstva za finance o tem vprašanju in njegovem stališču. je že čisto določeno.
Odpravljanje napak, ki so povzročile zamude
Najbolj neprijetne so tiste napake, ki grozijo z globami in kaznimi (člen 1, člen 122, člen 75 Davčnega zakonika Ruske federacije). In zato je pomembno, da jih pravilno popravimo. Davčni zakonik jasno določa, pod kakšnimi pogoji je organizacija oproščena odgovornosti za napako, ki je povzročila podcenjevanje izračunanih davkov (točke 2 - 4 člena 81 Davčnega zakonika Ruske federacije). Torej, korak v desno, korak v levo - in popravljena napaka bo še vedno povzročila globo. Lahko se celo izkaže, da se boste z napačnim popravkom napake bolj poškodovali, kot če tega sploh ne bi storili, saj tega inšpektorji morda ne bi opazili, tukaj pa ste jo sami izpostavili.
Pozor! Organizacija je oproščena globe za neplačilo davka, če je napako popravila, preden je inšpekcija to napako ugotovila, ali za to obdobje imenovala davčno revizijo na kraju samem (člen 81 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Praviloma je treba napake, ki so povzročile podcenjevanje zneska davka v prijavi, popraviti glede na obdobje, v katerem so bile storjene. To pomeni, da bo treba v teh obdobjih inšpekciji predložiti popravljene izjave (člen 1, člen 54, člen 1, člen 81 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Upoštevajte, da ni roka za predložitev spremenjene izjave. To pomeni, da ga lahko kadar koli oddate na davčni urad, potem ko odkrijete napako. Če pa ne vložite pojasnila, napaka ne bo odpravljena.
Opomba
Možno je, da se napake ne popravljajo za obdobje, ki ga davčna revizija na kraju samem ne more več zajeti. Davčni inšpektorat vas še vedno ne bo mogel oglobiti, zaračunati kazni in pobrati zamude, saj nima pravice preverjati tega obdobja (4. člen 89. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Opomba
Popravljena izjava se izpolni v skladu z obrazcem, ki je bil v veljavi v času napake (člen 5, člen 81 Davčnega zakonika Ruske federacije). Podobna pravila za odpravo napak, ki so podcenjevali znesek davka (prispevka), so določena za davčne zastopnike in plačnike zavarovalnih premij (člen 6, člen 81 Davčnega zakonika Ruske federacije; člen 17 Zveznega zakona z dne 24. 2009 N 212-FZ "O zavarovalnih prispevkih ...").
Če predložite pojasnilo, vendar ne plačate zaostalih plačil in kazni, vas bo inšpekcija še vedno lahko oglobila (4. člen, 81. člen, 122. člen Davčnega zakonika Ruske federacije).
Če obdobja napake ni mogoče določiti, je treba preračun davčne osnove in zneska davka opraviti v tekočem obdobju - v tistem, ko ste odkrili napako (1. člen 54. člena davčnega zakonika). Ruske federacije). Toda takšne napake so zelo redke.
Če ste se zmotili pri izračunu akontacije davka, ki jo je treba plačati ob koncu poročevalskega obdobja brez predložitve izračuna (na primer akontacije davka po poenostavljenem sistemu obdavčitve, prometne ali zemljiške davke (2. člen 346.19. 7. člen 346.21, str 1. člen 346.23, 2. odstavek 360. odstavek, 2.1. člen 362. odstavek, 1. odstavek 363.1. Kodeks Ruske federacije)), potem morate čim prej plačati znesek zaostalih plačil - tako boste zmanjšali znesek kazni.
In v izjavi, predloženi ob koncu leta, morate navesti pravilno izračunane zneske davka in akontacije. Potem vas inšpekcija ne bo oglobila.
Odpravljanje napak, ki so privedle do preplačila davka
Začnimo s tem napak, ki so privedle do preplačila davka, sploh ni mogoče popraviti(Člen 1, člen 81 Davčnega zakonika Ruske federacije): to zanima samo vaša organizacija, ne pa proračun in davčna služba.
Seveda pa ne želim izgubiti denarja podjetja z dajanjem daril v proračun. Zato bomo podrobno preučili, kako popraviti takšne napake.
Kot se spomnite, je od 1. januarja 2010 mogoče popraviti napake, ki so privedle do preplačila davka tekoče obdobje - brez specifikacije(člen 54 Davčnega zakonika Ruske federacije). Sprva niso bili vsi računovodje (in ne vsi davčni uradniki) prepričani, da je to res. Obstajalo je mnenje, da so spremembe čl. 54 Davčnega zakonika Ruske federacije pojasnjujejo le pravilo, ki je že veljalo, saj se nanašajo le na popravek napak, za katere ni mogoče določiti časovnega obdobja za njihovo izvršitev.
Toda zdaj je že jasno (in to potrjuje množica pisem Ministrstva za finance (Pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 12.01.2010 N 03-02-07 / 1-9, z dne 12.05.2010 N 03-03-06 / 1/322)), da so spremembe čl. 54 Davčnega zakonika Ruske federacije ni navedel, ampak je resno spremenil pravila za popravljanje napak.
Prednosti novega pravila za popravljanje napak
Tako je postalo lažje popraviti napake pri izračunu davčne osnove, ki so privedle do preplačila davka - ni treba predložiti posodobljene izjave. In ni vam treba zahtevati vračila ali pobota preveč plačanega davka, kar včasih tudi ni tako enostavno.
Slabosti novega pravila
Če imate zamude nastala po "dobri" napaki, jo je enostavno popraviti s tekočim obdobjem neugodno. Dejansko v tem primeru ne boste mogli zmanjšati teh zaostalih plačil in s tem tudi kazni. Imate na primer zamudo pri dohodnini za leto 2010. In nenadoma ugotovite, da ste zaradi napačnega obračunavanja odhodkov ta davek preplačali za leto 2009. V takšni situaciji je morda bolj donosno popraviti napako iz leta 2009 s predložitvijo pojasnilo: zmanjšali boste davčne zamude za leto 2010 in se jih morda v celoti znebili (enako s kaznimi).
Druga pomanjkljivost je lahko rezultat nižja stopnja dohodnine po obdobju napake. Tako je bila leta 2008 splošna stopnja 24%, od leta 2009 pa 20%. Če najdete napako, zaradi katere je bil davek za leto 2008 preveč plačan, je bolj donosno vložiti pojasnilo in napisati vlogo za davčni dobropis ali vračilo. Ker boste letos popravili napako, boste izgubili 4% zneska predhodno neobračunanih stroškov (ali pretirano evidentiranih prihodkov) (člen 2, člen 1 Zveznega zakona z dne 30. decembra 2008 N 305-FZ). Enako velja pri popravljanju napak, ki so se zgodile v obdobju, po katerem je bila "regionalna" stopnja dohodnine znižana z odločitvijo sestavnega subjekta Ruske federacije (kot se spomnite, lahko regije znižajo stopnjo dohodnine z 18 na 13,5% ( 1. člen, 284. člen Davčnega zakonika Ruske federacije)).
In zdaj poglejmo, kako pravilno in varno popraviti napake, ki so privedle do preplačila davka v tekočem obdobju. Pri tem nam bodo v pomoč pisma ministrstva za finance.
1. pravilo
. Napake v tekočem obdobju je mogoče popraviti le, če še niso minila 3 leta od dneva prekomernega plačila davka
Z drugim pristopom je verjetnost sporov z davčnimi inšpektorji blizu 100% (člen 7, člen 78 davčnega zakonika Ruske federacije; pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 05.10.2010 N 03-03-06 / 1/627, z dne 4. 8. 2010 N 03-03-06 /2/139).
Če se odločite za spor z davčnimi organi, lahko uporabite takšne argumente.
Triletno obdobje iz 7. odstavka čl. 78 Davčnega zakonika Ruske federacije, na katerega se ministrstvo za finance sklicuje v svojih pojasnilih, je ustanovljeno za vložitev vloge za davčni dobropis ali vračilo. Kot smo že povedali, za odpravo napak v tekočem obdobju takšne vloge sploh ni treba oddati, samo preplačilo pa sploh ne nastane. In v čl. 54 Davčnega zakonika Ruske federacije ni omejitev glede obdobja za odpravo napak. No, glavni argument: proračun ni trpel zaradi napake, ki je precenila davek.
Če ste pripravljeni tvegati in se ne bojite sodnih sporov, boste morali za obrambo popravka stare napake (stare več kot 3 leta) v tekočem obdobju dokazati, da:
- napake "starejše" od 3 let se lahko popravijo do tekočega obdobja po pravilih čl. 54 Davčnega zakonika Ruske federacije;
- prišlo je do napake. In tudi to ni tako enostavno. Dokazati morate, da se je dejanski znesek vaših prihodkov ali odhodkov razlikoval od prijavljenih. Za to niso dovolj primarni dokumenti, ki potrjujejo znesek vaših stroškov / prihodkov. Zahtevala bo tudi poročanje o preteklem obdobju ter registre računovodskega in davčnega računovodstva.
V pomoč so lahko tudi kateri koli drugi dokumenti, ki potrjujejo dejstvo napake.
2. pravilo
. S tekočim obdobjem se lahko popravijo samo napake, ki so nastale v obdobju, v katerem je bil znesek davka plačan
To pomeni, da če v obdobju, v katerem ste naredili napako, davka ni treba plačati, potem takšne napake ni mogoče popraviti v tekočem obdobju.
Upoštevajte: če je znesek davka na napačni prijavi enak nič, to tudi pomeni, da za to obdobje nimate preveč obračunanega davka.
Pogosta situacija: organizacija ni upoštevala stroškov v enem od preteklih obdobij. In za tisto napačno leto je po dohodnini prejela izguba. Seveda bodo vaši dodatni stroški samo povečali izgubo. Zato je Ministrstvo za finance prepričano, da je mogoče popraviti svojo napako in upoštevati stroške pri izračunu dohodnine le s pomočjo pojasnila (Pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 23.4.2010 N 03-02-07 / 1-188, z dne 07. 05. /1-225).
Pozor! Napake pri dohodnini, ki so bile storjene v "nerentabilnem" lani, po mnenju ministrstva za finance do tekočega obdobja ni mogoče popraviti.
Toda s tem stališčem ministrstva za finance je mogoče trditi, saj podcenjena izguba v preteklem obdobju vodi v preplačilo davka v prihodnosti - v dobičkonosnem obdobju. Tudi če vas inšpektorji prisilijo, da predložite posodobitev za obdobje izgube (z izločanjem dvomljivih stroškov iz osnove tekočega obdobja), potem to ne bo povzročilo zamud. Nasprotno, imeli boste povečanje izgube, ki jo lahko prepoznate kot zmanjšanje davčne osnove. Toda varneje je takoj predložiti pojasnila za nedonosna obdobja - tako se boste izognili sporom z inšpektorji.
3. pravilo
. Starih napak, ki so podcenjevale odbitke DDV, v tekočem obdobju ni mogoče popraviti
Ministrstvo za finance vztraja, da se nov postopek za odpravo napak, ki so privedle do prekomernega plačila davka, ne uporablja za primere prenizkih odbitkov DDV (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 25. 8. 2010 N 03-07-11 / 363 ). Utemeljitev je preprosta: čl. 54 Davčnega zakonika Ruske federacije govorimo o napakah pri izračunu davčne osnove. In odbitki DDV ne zmanjšajo same osnove, temveč obračunani davek (člen 1, člen 154, člen 1, člen 166, člen 171 Davčnega zakonika Ruske federacije). To pomeni, da so odpravljene napake pri odbitkih DDV za tekoče obdobje po čl. 54 Davčnega zakonika Ruske federacije ni mogoče.
Opomba
Vendar, kot se spomnite, smo v reviji "Glavnyaya kniga" N 22 za leto 2010 zapisali, da se lahko odbitki DDV uveljavljajo v kasnejših obdobjih. In pravila za popravljanje prejšnjih napak s tem nimajo nobene veze. Vrhovno arbitražno sodišče Ruske federacije je odločilo, da je Ch. 21 Davčnega zakonika Ruske federacije ne prepoveduje sprejemanja DDV za odbitek v poznejšem davčnem obdobju, ko je nastala pravica do odbitka. Vendar je pravica do "poznejega" odbitka časovno omejena. Zavezanec mora predložiti izjavo, v kateri je takšen odbitek prijavljen, pred potekom 3 let od izteka davčnega obdobja, v katerem je nastala pravica do odbitka DDV.
Toda napake, ki so privedle do prekomernega obračunavanja davčne osnove za DDV, je mogoče popraviti v tekočem obdobju (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 7. 12. 2010 N 03-07-11 / 476). Če ste na primer v zadnjem četrtletju precenili prihodke od prodaje, se lahko v tekočem četrtletju davčna osnova za DDV zmanjša za znesek takšne precenitve.
4. pravilo
. Če je v istem obdobju ena napaka povzročila preplačilo davka, druga pa prenizko odmero davka, potem jih ni mogoče povzeti popraviti v tekočem obdobju.
Zato je bolje predložiti spremenjeno izjavo, v kateri popravite vse napake naenkrat. To bo zmanjšalo zamude in kazni.
Če ste naredili napako, ki je imela drugačen učinek na davčno osnovo povsem različnih davkov (na primer »pozabili« ste upoštevati osnovno sredstvo, zaradi česar ste prenizko odmerili davek na nepremičnine, precenili pa dohodnino ), potem je postopek za odpravo napake naslednji (Pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 15. novembra 2010 N 03-02-07 / 1-528, z dne 28. junija 2010 N 03-03-06 / 4/64 ):
- za premalo plačan davek je treba vložiti pojasnilo, plačati zaostala plačila in kazni;
- pri preveč plačanem davku lahko popravite napako:
(ali) tekoče obdobje;
(ali) prejšnje obdobje - za katerega boste morali predložiti posodobljeno izjavo.
5. pravilo
. Nepravočasno evidentirani odhodki se ne odražajo kot izgube preteklih let, ugotovljene v tekočem obdobju, temveč kot običajni tekoči odhodki - kot del ustrezne skupine
Na primer, niste upoštevali zneska plače zaposlenega lani - v tekočem obdobju ga pripoznate kot stroške dela. Pozabili so pravočasno kapitalizirati osnovno sredstvo in nanj obračunati amortizacijo - odražati celoten znesek, ki ni bil pravočasno upoštevan, kot amortizacija tekočega obdobja (Pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 18. 3. /1/261).
Izkazalo se je, da je mogoče kot odhodke preteklih let, ugotovljene v tekočem obdobju (1. odstavek 2. člena 265 Davčnega zakonika Ruske federacije), upoštevati samo tiste zneske, ki niso vključeni v odhodke zaradi napaka, katere obdobje ni znano.
Upoštevajte pa, da lahko upoštevanje tega pravila, ki ga v svojih dopisih razglaša Ministrstvo za finance, povzroči neželene posledice. Torej, če upoštevate plačo preteklih let v skupnem znesku plač tekočega leta, lahko inšpektorji to ocenijo kot precenjevanje plačnega sklada (POT). In zato kot nerazumno precenjevanje stroškov, katerih standard je določen kot odstotek plačilne liste (stroški reprezentance, stroški zavarovanja zaposlenih itd.). Izkazalo se je, da je tudi če upoštevate priporočila ministrstva za finance, jih varneje razdeliti v skupine porabe za tekoče leto in za pretekla leta. In da nihče nima pritožb, je treba vse standarde upoštevati le iz stroškov tekočega obdobja.
Poleg tega, če upoštevamo popravljive neposredne stroške preteklih let kot tekoče, bo njihov znesek neizogibno sodil v izračun zneska neposrednih stroškov tekočega obdobja. In ker stroški preteklih let nimajo nobene zveze z izdelki tekočega obdobja, je posledično lahko znesek neposrednih stroškov na enoto proizvodnje tekočega leta nerazumno precenjen. Kako slabo ali dobro je za vašo organizacijo, pa seveda presodite sami. Toda z ekonomskega vidika takšnega oblikovanja stroškov za ustvarjanje izdelkov težko imenujemo pravilno.
Posebna pozornost na standardizirane stroške
Zahteva finančnega oddelka po priznavanju popravljivih zneskov kot odhodkov tekočega obdobja (5. pravilo) lahko povzroči znižanje dejansko priznanih zneskov pri izračunu davčne osnove, če govorimo o normiranih odhodkih. Ker se izkaže, da bo treba znesek nepravočasno obračunanih normiranih stroškov takoj primerjati z dvema standardoma.
Korak 1. Znesek prilagojenih normiranih odhodkov primerjamo s standardom leta, v katerem je bila napaka storjena
Konec koncev, če se vaši stroški ne ujemajo s standardom prejšnjega obdobja, potem ni kaj popraviti. Če se vaši stroški delno ujemajo s starim standardom, potem imate samo za ta del pravico popraviti napako, torej povečati stroške tekočega obdobja.
Na primer, leta 2011 ste ugotovili, da v letu 2010 niste upoštevali stroškov gostoljubja v višini 20.000 rubljev. (brez DDV). Poleg teh stroškov ste imeli v letu 2010 še druge stroške reprezentance - v višini 110.000 rubljev. Tako je skupni znesek stroškov gostoljubja v letu 2010 130.000 rubljev. (20.000 rubljev + 110.000 rubljev). Znesek plačnega sklada za leto 2010 je 3.000.000 rubljev. Posledično je standard stroškov za zabavo (člen 2, člen 264 Davčnega zakonika Ruske federacije) za leto 2010 120.000 rubljev. (3.000.000 rubljev x 4%).
Dejstvo, da v letu 2010 niste upoštevali stroškov gostoljubja v višini 20.000 rubljev, je povzročilo precenjevanje davčne osnove za dobiček le za 10.000 rubljev. - saj samo ta znesek ustreza standardu (120.000 rubljev - 110.000 rubljev). Torej, samo 10.000 rubljev. lahko poskusite vključiti v odhodke za leto 2011.
2. korak. Primerjamo znesek prilagojenih normiranih odhodkov, ki se ujema s standardom za obdobje napake, s standardom za tekoče obdobje
Torej poskušamo v odhodkih za leto 2011 priznati del stroškov gostoljubja, ki niso bili upoštevani v letu 2010, in sicer 10.000 rubljev. (od 20.000 rubljev - glede na dokumente). Tu sta možni dve situaciji.
Stanje 1. Skupni znesek normaliziranih stroškov za leto 2011, vključno s stroški, prenesenimi iz prejšnjega obdobja (10.000 rubljev), bo ustrezal standardu. Potem ni vprašanj: napako popravimo s trenutnim obdobjem. To pomeni, da osnovo zmanjšamo za celoten znesek odhodkov, ki smo jih lahko priznali v preteklem obdobju.
Stanje 2. Skupni znesek normiranih odhodkov za leto 2011 (vključno s prenesenimi iz preteklega leta) bo presegel standard. Na primer, stroški gostoljubja v letu 2011 (razen tistih, ki so bili preneseni iz leta 2010) bodo znašali 125.000 rubljev. Vrednost plačnega sklada ob koncu leta bo 3.200.000 rubljev. Nato lahko ob koncu leta upoštevate stroške gostoljubja v višini 128.000 rubljev. (3.200.000 rubljev x 4%). To pomeni, da boste v celoti upoštevali stroške tekočega leta, vendar iz zneska reprezentančnih stroškov, ki niso bili upoštevani v letu 2010, lahko upoštevate le 3000 rubljev. (128.000 rubljev - 125.000 rubljev). Izkazalo se je, da je del stroškov - 7000 rubljev. (10.000 rubljev - 3.000 rubljev) - preprosto boste izgubili.
Lahko se tudi izkaže, da bo skupni znesek normiranih odhodkov samo za tekoče leto presegel standard ali pa mu bo enak. Potem bodo izdatki prejšnjega obdobja, ki se odražajo kot odhodki tekočega leta, nad normo. To pomeni, da jih ne boste mogli vključiti v izračun davčne osnove tekočega leta.
Nasvet
Če standard tekočega obdobja ne omogoča, da bi pri izračunu osnove za dohodnino v celoti upoštevali znesek predhodno neupoštevanih normiranih odhodkov (ki se ujemajo s standardom prejšnjega obdobja), je več donosno popraviti napako v preteklem obdobju s predložitvijo pojasnila.
Če ste se trdno odločili, da boste napako odpravili do tekočega obdobja, potem, da ne bi izgubili dela svojih zakonitih stroškov, ne normalizirajte stroškov preteklih let po standardu tekočega leta. In odražajte znesek, ki bi ga v preteklem obdobju lahko priznal kot neodvisne odhodke (ločeno od normaliziranih). V izjavi se lahko prikažejo kot drugi odhodki v skupnem znesku posrednih odhodkov (na vrstici 040 »Posredni odhodki« Priloge št. 2 k listu 02 izjave).
In tako je to situacijo komentiralo rusko ministrstvo za finance.
Iz uglednih virov
Bulantseva Valentina Alexandrovna, vodja oddelka za obdavčitev dobička organizacij Oddelka za davčno in carinsko tarifno politiko Ministrstva za finance Rusije, zaslužena ekonomistka Ruske federacije
"Po mojem mnenju je mogoče popraviti napake, povezane s tem, da morebitni normirani odhodki niso bili upoštevani v preteklem obdobju z odrazom odhodkov preteklih let v tekočem obdobju. In če so to na primer stroški gostoljubja ki v letu 2010 pomotoma niso bili upoštevani, potem morate njihovo višino primerjati s standardom reprezentančnih stroškov v letu 2010. V ekonomskem pomenu se nanašajo na leto 2010 in vam jih ni treba primerjati s standardom za obdobje, ko je bila napaka odkrita, torej s standardom za leto 2011.
Izdamo popravek napake do tekočega obdobja
Odkrivanje napake preteklih obdobij, ki je privedla do prevelikega plačila davka, in dokumentiranje njenega popravka.
Navsezadnje bodo stari dokumenti, s katerimi potrjujete stroške, ki so vključeni v izračun davka tekočega obdobja, pri inšpektorjih zagotovo sprožili vprašanja. Zato je bolje vnaprej utemeljiti, zakaj se transakcije, ki se nanašajo na pretekla obdobja, upoštevajo prav zdaj. Takšen računovodski izkaz lahko naredite.
OOO "Solovey"
Računovodska referenca N 1
o odkritju in odpravi napake pri obračunu dohodnine za leto 2010.
1. aprila 2011 je bil ugotovljen Akt o prevzemu in prenosu rezultatov opravljenega dela z dne 05. 6. 2010 N 64:
- izvajalec del - Masterok LLC;
- stroški dela - 60.000 rubljev. (brez DDV).
Stroški teh del niso bili upoštevani pri izračunu dohodnine za leto 2010. Posledično je bil po rezultatih za leto 2010 davek preveč plačan v proračun (znesek preplačila - 12.000 rubljev: 60.000 rubljev x 20%).
Na podlagi 1. odstavka čl. 54 Davčnega zakonika Ruske federacije je bila napaka odpravljena do tekočega obdobja - 5. aprila 2011 so bili stroški dela priznani kot del materialnih odhodkov pri izračunu dohodnine za januar - april 2011.
Računovodja -------- Smelkina V.L.
Glavni računovodja -------- Rezkina M.A.
Kot lahko vidite, popravljanje "davčnih" napak ni tako enostavno. Zato se nekateri računovodje, ki upajo na priložnost, s tem ne obremenjujejo. Vendar pa so posledice takšnega vedenja lahko hude:
(če) ne popravite napake, ki je privedla do preplačila, bo vaše podjetje izgubilo denar (za to bo kriv le računovodja);
(če) napaka, ki je povzročila zamude, ne bo odpravljena, lahko organizaciji poleg globe grozi tudi globa. In zadnji bo spet računovodja.
Zato se znebite napak pravočasno in pravilno.
Kljub številnim tehnikam in metodam, ki se uporabljajo v organizacijah za nadzor primarne dokumentacije in pravilnosti računovodstva, se občasno zgodi, da se računovodski podatki odražajo netočno ali napačno.
Napaka je napačen odraz (neodraz) dejstev gospodarske dejavnosti organizacije v njenih računovodskih in / ali računovodskih izkazih.
Podjetje je skoraj nemogoče popolnoma zaščititi pred računovodskimi napakami. To pomeni, da je treba sprejeti ukrepe za pravočasno odkrivanje in odpravo posledic napak v računovodstvu in poročanju.
Hkrati je treba spomniti, da so vse ugotovljene napake in njihove posledice predmet obveznega popravka.
Pri odpravljanju napak se je treba ravnati po določbah veljavne zakonodaje, in sicer:
- PBU 22/2010 "Popravek napak v računovodstvu in poročanju."
Ta PBU določa:
- pravila za odpravljanje napak
- postopek razkritja informacij o napakah,
V skladu z določbami PBU 22/2010 lahko pride do napak v računovodstvu (poročanju), zlasti:
- nepravilna uporaba zakonodaje Ruske federacije o računovodstvu in (ali) regulativnih pravnih aktov o računovodstvu;
- nepravilna uporaba računovodskih usmeritev organizacije;
- netočnosti pri izračunih;
- napačna klasifikacija ali ocena dejstev gospodarske dejavnosti;
- napačna uporaba informacij, ki so na voljo na dan podpisa računovodskih izkazov;
- nepoštena dejanja uradnikov organizacije.
Primeri napak in vrstni red, v katerem so zaznane
Najpogostejše napake v računovodstvu in poročanju so razdeljene na tri vrste:1. Napake pri štetju
Te napake so povezane z napačnimi izračuni ali nepravilnim prenosom/vpisom podatkov v računovodske registre.
2. Napake, povezane z nepravočasnim obračunavanjem primarnih dokumentov
Takšne napake pogosto nastanejo zaradi neusklajenega dela oddelkov. Dokumenti so podpisani, vendar preprosto "ne pridejo" v računovodstvo pravočasno.
Če pa so nasprotne stranke primarne dokumente zamujale, njihovo nerazlikovanje v računovodstvu organizacije ne bo napačno.
3. Napake zaradi nepravilne uporabe zakona
Te napake nastanejo, ko niso izpolnjene zahteve veljavne zakonodaje glede postopka vodenja računovodskih evidenc in razkrivanja informacij v računovodskih izkazih.
Poleg zgoraj navedenih napak lahko napake povzroči posredovanje napačnih, nepopolnih, netočnih podatkov računovodskemu servisu.
Takšne napake so lahko storjene tako nenamerno kot namerno, da bi prikrili dejstva kraje, na primer:
- precenjevanje količine odpisanega materiala iz enega ali drugega razloga (skriva dejstvo kraje materialov),
- nepredložitev dohodnih gotovinskih nalogov s strani blagajne z naknadnim neuspehom odražanja prejema gotovine na blagajni organizacije (skrije dejstvo kraje sredstev iz blagajne organizacije),
- itd.
Prav tako se sprememba ocenjenih vrednosti ne priznava kot napaka, zlasti:
- Popravek za dvomljive dolgove,
- Rezerve za amortizacijo finančnih naložb,
- Rezerve za amortizacijo zalog.
Za pravočasno odkrivanje in odpravljanje napak Priporočljivo je, da uporabite kombinacijo naslednjih metod:
- Redno izvajanje popisov premoženje in obveznosti organizacije, vključno z usklajevanjem poravnav s nasprotnimi strankami.
- Analiza podatkov v računovodskih registrih, vključno s preverjanjem primerljivosti kazalnikov po obdobjih (preverja se skladnost višine prihodkov z višino odhodkov).
- Preverjanje nestandardnih knjižb in velikih (večjih) transakcij.
- Primerljivost kazalnikov (aritmetično - logična kontrola) računovodskih izkazov.
Prilagoditve je mogoče izvesti:
- delno dodatno knjiženje, storniranje ali dopolnjevanje predhodno opravljenih transakcij le za znesek negativne ali pozitivne razlike,
- in način razveljavitve vseh predhodno opravljenih transakcij v celoti, čemur sledijo pravilni podatki.
Kaj določa vrstni red popravljanja napak
Postopek za odpravo napak je odvisen od naslednjih dejavnikov:1. O stopnji pomembnosti napake.
Glede na stopnjo pomembnosti obstajata dve vrsti napak:
- pomembna napaka,
- Manjša napaka.
Hkrati organizacija ugotavlja pomen napake po svoje, ki temelji na velikosti in naravi ustreznih postavk računovodskih izkazov.
Merila za razvrščanje napak kot bistvene morajo biti predpisana v računovodski usmeritvi organizacije za računovodske namene.
Določbo v računovodski usmeritvi je mogoče oblikovati takole: »Napaka se prizna kot pomembna, če povzroči izkrivljanje računovodskih izkazov za več kot 10 % bilance stanja (ali – zneska kazalnika)«.
2. Iz obdobja odkrivanja napak:
- Napake poročevalskega leta, ugotovljene pred koncem tega leta.
- Napake poročevalskega leta ugotovljene po koncu leta, vendar pred datumom podpisa računovodskih izkazov.
- Napake preteklega poročevalskega leta ugotovljene po datumu podpisa računovodskih izkazov, vendar pred datumom predložitve teh računovodskih izkazov zainteresiranim uporabnikom*.
- Napake preteklega leta poročanja, ugotovljene po poročanju zainteresiranim uporabnikom, vendar pred datumom odobritve takega poročanja.
- Napake prejšnjega poročevalnega leta, ugotovljene po odobritvi poročanja.
- delničarji delniške družbe,
- člani družbe z omejeno odgovornostjo,
- državnim organom, lokalnim organom ali drugim organom, pooblaščenim za uveljavljanje pravic lastnika,
- itd.
1. Ugotovljene napake poročevalskega leta pred koncem tega leta(člen 5 PBU 22/2010):
- se popravijo z vknjižbami v ustreznih računovodskih kontih v mesecu poročevalskega leta, v katerem je bila napaka odkrita.
- so popravljeni z vknjižbami v ustreznih računovodskih izkazih za december poročevalskega leta (za katerega se pripravljajo letni računovodski izkazi).
Če torej družba v drugem četrtletju odkrije pomembno napako, storjeno v prvem četrtletju, se bodo spremembe, nastale zaradi njenega popravka, odražale v računovodskih izkazih za 6 mesecev (9 mesecev, leto) in ne bodo vplivale na računovodske izkaze podjetja. prva četrtina.
Značilnosti popravljanja manjših napak v računovodstvu
Če je računovodja po datumu podpisa računovodskih izkazov odkril napako v računovodstvu (ali poročanju), ki ni bistvena v skladu z računovodsko usmeritvijo organizacije, ki je bila narejena v prejšnjem poročevalskem obdobju, potem v skladu z 14. odstavek PBU 22/2010:- takšna napaka se popravi z vknjižbami v ustreznih računovodskih izkazih v mesecu poročevalskega leta, v katerem je bila napaka odkrita.
Na primer, če organizacija:
- januarja 2011 - kupljene in takoj uporabljene pisalne potrebščine, ne da bi se te operacije odražale v računovodstvu,
- novembra 2012 - odkrili napako,
- Debet računi 10.9
- Kredit obračunski računi (60, 62, 70, 71, 73, 76)
- Debet
- Kredit računi 10.9 "Inventar in gospodinjske potrebščine"
- Debet račun 91.2 "Drugi stroški"
- Kredit računi odhodkov (26, 44)
Mali gospodarski subjekti (razen izdajateljev javno plasiranih vrednostnih papirjev), z naslovom pravilno pomembna napaka preteklega poročevalskega leta, opredeljenega po potrditvi računovodskih izkazov za letošnje leto, po zgornjem vrstnem redu, brez ponovne navedbe za nazaj.
Ta pravica je zapisana v odstavku 2 odstavka 9 PBU 22/2010.
Značilnosti popravljanja materialnih napak v računovodstvu
Postopek popravljanja večjih napak v računovodstvu in poročanju je močno odvisen od časovnega obdobja, v katerem so bile ugotovljene.1. Bistvena napaka preteklega leta, ugotovljena po datumu podpisa računovodskih izkazov za letošnje leto, vendar pred datumom predložitve teh izkazov zainteresiranim uporabnikom (7. člen PBU 22/2010).
Takšna napaka se popravi na način, predpisan s členom 6 PBU 22/2010:
- Prilagojeno z vnosi v ustreznih računovodskih kontih za december leto poročanja.
- Predloženo IFTS
- statistikom,
- itd.
To revidirano poročilo se imenuje revidirani računovodski izkazi.
2. Ugotovljena bistvena napaka v zadnjem letu po predstavitvi računovodskih izkazov za letošnje leto zainteresiranim uporabnikom, vendar pred datumom odobritve takšno poročanje na način, ki ga določa zakonodaja Ruske federacije (člen 8 PBU 22/2010).
Takšna napaka se popravi tudi na način, ki ga predpisuje 6. člen PBU 22/2010, z vknjižbami v ustreznih računovodskih izkazih za december leto poročanja.
Popravljeni računovodski izkazi razkrivajo naslednje informacije:
- da ti računovodski izkazi nadomestijo prvotno predstavljene računovodske izkaze,
- iz razlogov za sestavo popravljenih računovodskih izkazov.
3. Ugotovljena pomembna napaka prejšnjega poročevalnega leta po odobritvi računovodskih izkazov za letošnje leto (člen 9 PBU 22/2010).
V tem primeru je napaka odpravljena:
- vknjižbe na ustreznih računovodskih računih v tekočem poročevalskem obdobju.
Preračun primerjalnih kazalnikov računovodskih izkazov se izvede s popravkom kazalnikov računovodskih izkazov, kot da napaka prejšnjega poročevalskega obdobja nikoli ne bi bila storjena (retrospektivni preračun).
Retrospektivni preračun se opravi glede na primerjalne kazalnike iz prejšnjega poročevalskega obdobja, predstavljene v računovodskih izkazih za tekoče poročevalsko leto, v katerem je bila storjena ustrezna napaka.
Se pravi, če je bila napaka storjena leta 2011 in je bila razkrita, recimo, novembra 2012, se v poročilu za leto 2012 kazalniki poročanja preračunajo:
- Od 31. decembra 2011
Izjema je, če ni mogoče:
- vzpostaviti povezavo te napake z določenim obdobjem,
- določi vpliv te napake na kumulativno vsoto za vsa prejšnja obdobja poročanja.
Predpostavimo, da je bilo septembra 2012 ugotovljeno, da v letu 2010 ni bilo prevrednotenja glavnic dolgoročnih posojil in posojil, ki jih je organizacija prejela v tuji valuti.
Pri izračunu tečajne razlike od zneska navedenih obveznosti po tečaju na dan 31.12.2010. računovodja je prejel negativno tečajno razliko. Napaka je bila prepoznana kot pomembna, organizacija ni majhno podjetje.
Ta napaka je povzročila izkrivljanje naslednjih računovodskih izkazov:
1. Znesek kazalnikov za naslednje postavke računovodskih izkazov je bil izkrivljen zaradi zneska negativne tečajne razlike:
- Znesek zadržanega dobička (nepokrite izgube) je precenjen, koda vrstice 1370,
- Znesek izposojenih sredstev (dolgoročne obveznosti) je podcenjen, šifra vrstice 1410.
- Znesek kratkoročnih obveznosti je precenjen za znesek davka od dobička, oznaka vrstice 1520.
- Podcenjen znesek zadržanega dobička (nepokrita izguba) koda vrstice 1370.
- Od 31.12.2010
- Od 31.12.2011
1. Za odraz negativne tečajne razlike:
- Debet računa
- Kredit na računu 67 "Poravnave dolgoročnih posojil in posojil"
2. Prekomerno obračunan davek od dohodka:
- Debet računa 68.4 Dohodnina(če ni dobroimetja na računu 68.4, ima organizacija odloženo terjatev za davek - breme računa 09)
- Kredit na računu 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)"
Opomba:V primeru popravka ugotovljene pomembne napake prejšnjega poročevalskega leta po odobritvi računovodski izkazi, potrjeni računovodski izkazi za pretekla poročevalska obdobja ni predmet:
- pregled,
- zamenjava,
- ponovno predložitev
Če je bila storjena pomembna napaka pred začetkomnajzgodnejši prejšnjih obdobij, predstavljenih v računovodskih izkazih za tekoče poročevalsko leto, se začetna stanja za ustrezne postavke prilagodijo (člen 11 PBU 22/2010):
- sredstva,
- obveznosti,
- kapital
Do danes računovodski izkazi odražajo kazalnike ob koncu dveh prejšnjih poročevalskih let.
Če je bila torej v letu 2009 storjena pomembna napaka, ki pa je bila odkrita leta 2012, je treba ponovno izračunati začetna stanja,
- V začetku leta 2010
- V začetku leta 2011
- V začetku leta 2012
Če nemogoče določi vpliv pomembne napake na eno ali več predhodnih obdobij poročanja, predstavljenih v računovodskih izkazih, mora podjetje prilagoditi začetno stanje za ustrezne postavke:
- sredstva,
- obveznosti,
- kapital
Za namene PBU 22/2010 nezmožnost določanja vpliva bistvena napaka za preteklo poročevalsko obdobje obstaja, če:
- zapleteno,
- številne
Postopek razkritja informacij o ugotovljenih napakah v računovodskih izkazih
V skladu z zahtevami klavzule 15 PBU 22/2010 v pojasnilu k letnim računovodskim izkazom organizacije dolžan razkriti naslednje informacije v zvezi z pomembno napake prejšnjih poročevalskih obdobij, popravljene v obdobju poročanja:- narava napake;
- znesek popravka za vsak člen računovodskih izkazov - za vsako prejšnje poročevalsko obdobje, kolikor je to izvedljivo;
- znesek popravka osnovnega in popravljenega dobička (izgube) na delnico (če mora podjetje razkriti čisti dobiček na delnico);
- znesek popravka začetnega stanja v prvem predstavljenem obdobju poročanja.
- razloge, da takšne odločitve ni mogoče sprejeti.
- način odražanja popravka pomembne napake v računovodskih izkazih organizacije,
- obdobje, iz katerega so bili narejeni popravki.
Napake tekočega leta, odkrite pred njegovim zaključkom, se popravljajo v mesecu odkritja, postopek popravljanja napak preteklega leta pa bo odvisen od njihove pomembnosti in datuma odkritja.
Praviloma se pri popisu ali pri pripravi letnih računovodskih izkazov odkrijejo določene napake, ki so bile prej storjene v računovodstvu. Postopek za njihovo odpravo ureja računovodska uredba "Popravek napak v računovodstvu in poročanju" (PBU 22/2010, odobrena z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 28. junija 2010 št. 63n (v nadaljevanju PBU). 22/2010)).
Postopek za odpravo napake je odvisen od več dejavnikov: obdobja, ko je bila narejena (v tekočem letu ali prejšnjih poročevalskih obdobjih), dejstva, da je bilo poročanje odobreno ali ni odobreno v času, ko je bila napaka odkrita, in stopnjo njegovega pomena. Napaka se šteje za pomembno, če lahko "vpliva na ekonomske odločitve uporabnikov, sprejete na podlagi računovodskih izkazov, sestavljenih za to poročevalsko obdobje" (člen 3 PBU 22/2010).
RRS 22/2010 ne določa posebnih meril pomembnosti. Zato jih mora podjetje določiti samostojno in jih določiti kot določila računovodske politike. Na primer, napako, ki izkrivlja enega ali drugega kazalnika za več kot 5 odstotkov, je mogoče prepoznati kot pomembno.
Obstaja več tehničnih načinov za popravljanje računovodskih podatkov. Vnesejo se lahko z obrnjenimi vpisi, z metodo rdečega storna ali z dodatnim obračunavanjem morebitnih zneskov, ki prej niso bili upoštevani.
V davčnem računovodstvu je drugačen postopek za odpravo napak. Vse prilagoditve so narejene v obdobju, ko je bila napaka dejansko storjena. V skladu s tem mora podjetje v primeru zaznane napake predložiti posodobljeno napoved za davek, ki je bil za to obdobje napačno obračunan. Predstavljena je v obliki, ki je veljala v času napake. Zaradi različnih davčnih in računovodskih postopkov za odpravo napak v računovodstvu podjetja se trajni oz. Zato bo moralo podjetje pri popravkih uporabiti PBU 18/02 (odobreno z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 19. novembra 2002 št. 114n). Res je, da so mala podjetja izvzeta iz te obveznosti.
Od tega reda sta dve izjemi. Če obdobje, v katerem je bila napaka storjena, ni nastavljena, se popravi v tekočem letu (to je datum, ko je bila napaka dejansko odkrita). Poleg tega pravica do preračuna davčne osnove in zneska davka za davčno (poročevalsko) obdobje, v katerem so bile ugotovljene napake (izkrivljanja) v zvezi s prejšnjimi davčnimi (poročevalnimi) obdobji; enako velja v primerih, ko so storjene napake (izkrivljanja) privedle do prevelikega plačila davka. V tem primeru vam ni treba predložiti spremenjenih davčnih napovedi.
Napaka v obračunu tekočega leta
Pomembnejše in manjše napake, storjene v tekočem letu, se enakovredno popravljajo. Torej, če so napake odkrite pred koncem leta, se popravni vnosi opravijo v mesecu, v katerem so bile napake dejansko odkrite (5. odstavek PBU 22/2010).
Primer
Novembra 2014 je bila odkrita napaka v računovodstvu. Zaradi napake pri izračunu so bili stroški materiala precenjeni za 100.000 rubljev. V skladu s tem je bil znesek DDV nanje sprejet v odbitek tudi v precenjenem znesku. DDV, prekomerno sprejet za pobot, je znašal 18.000 rubljev.
Napaka je bila dejansko storjena avgusta 2014. Vendar je popravljena novembra 2014 (torej v mesecu, ko je bila odkrita). Če želite to narediti, vnesite v račun:
DEBIT 19 KREDIT 60
18 000 rubljev. - precenjeni znesek DDV je bil storniran;
DEBIT 68 KREDIT 19
18 000 rubljev. - znesek DDV, ki je bil nezakonito sprejet v odbitek, je odpravljen;
DEBIT 10 KREDIT 60
100 000 rubljev. - Prilagojeni stroški materiala.
Če se je poročevalsko leto končalo, vendar poročila zanj še nista podpisala vodja in glavni računovodja podjetja, potem so popravni vnosi z datumom 31. december (člen 6 PBU 22/2010).
Primer
Pogoji so podobni prejšnjemu primeru. Hkrati je bila napaka zaznana februarja 2015. Poročilo za leto 2014 ni bilo podpisano. V takšni situaciji se izvedejo popravki v poročilu za leto 2014. Popravni vnosi so z datumom 31. 12. 2014. V računovodstvu se izvajajo popolnoma enaki korektivni vnosi kot v prejšnjem primeru.
Napaka v računovodstvu prejšnjega leta
Postopek za odpravo takšne napake je odvisen od njene pomembnosti. Če je napaka pomembna, potem na vrstni red popravka vpliva tudi datum njenega odkritja.
Za mala podjetja (razen za izdajatelje javno plasiranih vrednostnih papirjev) je vzpostavljen poenostavljen postopek odpravljanja napak. Torej jim je dovoljeno popraviti vse napake prejšnjih let po vrstnem redu, določenem za manjše napake (člen 9 PBU 22/2010).
Nepomembna napaka prejšnjega leta.Če se napaka odkrije po podpisu poročila, se v tekočem obdobju izvedejo popravni vnosi (na dan odkritja). Če je zaradi te napake prihodek (na primer prihodek) podcenjen ali odhodki precenjeni, se odražajo kot razkriti dobiček. V nasprotni situaciji (tj. prihodki so precenjeni ali odhodki podcenjeni) se odražajo kot ugotovljena izguba. Popravni vknjižbe se izvajajo na ustreznih računovodskih kontih v korespondenci z kontom »Drugi prihodki in odhodki« (podračun 1 »Drugi prihodki« – kadar so prihodki podcenjeni ali odhodki precenjeni ali 2 »Drugi odhodki« – ko so prihodki precenjeni oz. stroški so podcenjeni) (člen 14 PBU 22/2010).
Primer
Decembra 2014 je bila ugotovljena napaka v novembru 2013. Poročilo za leto 2013 je izdelal in podpisal vodja družbe. Ta napaka ni pomembna.
Situacija 1
Zaradi storjene napake so bili stroški podjetja precenjeni za 10.000 rubljev. V skladu s tem DDV na njih v višini 1800 rubljev. je bil napačno upoštevan. Pri popravljanju te napake decembra 2014 bo računovodja opravil popravne vknjižbe:
DEBIT 19 KREDIT 68
1800 rubljev. - je bil obnovljen napačno odbiten znesek »vhodnega« DDV;
DEBIT 60 KREDIT 19
1800 rubljev. - znesek "vhodnega" DDV, ki je bil napačno sprejet v odbitek, je bil odpisan;
DEBIT 60 KREDIT 91-1
10 000 rubljev. - upošteva se višina dohodka.
Situacija 2
Zaradi storjene napake so bili stroški podjetja podcenjeni za 20.000 rubljev. V skladu s tem DDV na njih v višini 3600 rubljev. ni bil upoštevan.
Pri popravljanju te napake decembra 2014 bo računovodja opravil popravne vknjižbe:
DEBIT 19 KREDIT 60
3600 rubljev. - upoštevan je bil znesek »vhodnega« DDV na identificirane odhodke preteklega leta;
DEBIT 68 KREDIT 19
3600 rubljev. - znesek »vhodnega« DDV je sprejet za odbitek;
DEBIT 91-2 KREDIT 60
20 000 rubljev. (23 600 - 3600) - upošteva se znesek odhodkov preteklih let, ugotovljenih v letu poročanja.
Pomembna napaka prejšnjega leta. Postopek za odpravo stvarne napake preteklega leta je odvisen od trenutka, ko je bila odkrita. PBU 22/2010 predvideva več možnosti (členi 7-9 PBU 22/2010).
Po datumu podpisa poročila je mogoče zaznati napako:
do datuma njegove predstavitve uporabnikom;
Po predstavitvi uporabnikom, vendar pred datumom odobritve s strani lastnikov družbe (delničarji v JSC ali udeleženci v LLC);
Po predstavitvi uporabnikom in odobritvi lastnikov.
V prvih dveh primerih se popravki izvedejo v poročilu preteklega leta. Vsi popravni vnosi so datirani na 31. december. Hkrati je v primeru, da je bila prijava že posredovana uporabnikom (drugi primer), podvržena zamenjavi. To pomeni, da jim je podjetje dolžno poslati novo, že popravljeno različico. Dejstvo, da je uporabnikom predstavljen popravljen obrazec, se lahko odraža na naslovni strani, na primer standardnega enotnega obrazca, objavljenega na spletnem mestu GNIVTS Zvezne davčne službe Rusije in v sistemu GARANT. Če želite to narediti, zagotovi stolpec "Številka prilagoditve". Če je poročanje popravljeno prvič, se v tem stolpcu prikaže "1 - -".
Primer
Februarja 2015 je računovodja družbe po reformi bilance stanja, podpisu in posredovanju računovodskih izkazov uporabnikom ugotovila, da je bila septembra 2014 storjena napaka. Poročila za leto 2014 lastniki družbe niso potrdili.
Situacija 1
Zaradi napake pri izračunu je bil znesek stroškov za najem industrijskih prostorov podcenjen. Neevidentirani znesek stroškov je znašal 10.000 rubljev. V skladu s tem DDV na njih v višini 1800 rubljev. ni bil upoštevan.
DEBIT 19 KREDIT 60
1800 rubljev. - upošteva se "vstopni" DDV na najemnino;
DEBIT 20 KREDIT 60
10 000 rubljev. - dodatno obračunan znesek najemnine za september;
DEBIT 68 KREDIT 19
1800 rubljev. - sprejeto za odbitek DDV od zneska najemnine;
DEBIT 90-2 KREDIT 20
10 000 rubljev. - znesek predhodno neobračunane najemnine se odpiše;
DEBIT 90-9 KREDIT 90-2
10 000 rubljev. - zaprti podračun 2 račun »Stroški prodaje«;
DEBIT 99 KREDIT 90-9
10 000 rubljev. - zaprt podračun 9 »Biček/izguba od prodaje« konta;
DEBIT 84 KREDIT 99
V obrazcu "Poročilo o finančnih rezultatih" je treba kazalnik vrstice 2120 "Stroški prodaje" povečati za 10.000 rubljev. To bo povzročilo spremembo drugih kazalnikov obrazca (na primer vrstice 2100 "Bruto dobiček (izguba)", 2200 "Dobiček (izguba) iz prodaje" itd.).
Situacija 2
Zaradi napake pri izračunu je bil znesek stroškov za najem industrijskih prostorov precenjen. Preveč prijavljeni znesek stroškov je znašal 10.000 rubljev. V skladu s tem DDV na njih v višini 1800 rubljev. neupravičeno sprejet za odbitek.
Na dan 31.12.2014 bodo v računovodskih evidencah izvedeni naslednji popravni vnosi:
DEBIT 19 KREDIT 60
1800 rubljev. - obrnjen "vhodni" DDV na najemnino;
DEBIT 68 KREDIT 19
11800 rubljev. - razveljavitev DDV, sprejetega v odbitek;
DEBIT 20 KREDIT 60
10 000 rubljev. - višina najemnine za september je bila stornirana;
DEBIT 90-2 KREDIT 20
10 000 rubljev. - odpovedal znesek najemnine;
DEBIT 90-9 KREDIT 90-2
10 000 rubljev. - prilagojeni podračun 2 »Stroški prodaje« konta;
DEBIT 99 KREDIT 90-9
110.000 rubljev - prilagojeni podračun 9 »Biček/izguba od prodaje« konta;
DEBIT 84 KREDIT 99
10 000 rubljev. - prilagodil višino čistega dobička družbe.
V obrazcu "Poročilo o finančnih rezultatih" je treba kazalnik vrstice 2120 "Stroški prodaje" zmanjšati za 10.000 rubljev. To bo povzročilo spremembo drugih kazalnikov obrazca (na primer vrstice 2100 "Bruto dobiček (izguba)", 2200 "Dobiček (izguba) iz prodaje" itd.).
V tretji situaciji se napaka popravi v tekočem letu. Popravni vnosi se izvedejo na ustreznih računovodskih računih v korespondenci z računom "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)" (člen 9 PBU 22/2010). Seveda govorimo le o tistih primerih, ko je napaka povzročila napačno oblikovanje finančnega rezultata (če so bili na primer prihodki ali odhodki podjetja precenjeni (podcenjeni). Če napaka ni vplivala na finančni rezultat (na primer začetna cena neprodanega blaga in dolg do dobavitelja sta bila napačno oblikovana), se popravni vnosi odražajo v ustreznih računih brez uporabe računa.
Popravijo se, kot da napaka prejšnjega poročevalskega obdobja nikoli ni bila storjena (retrospektivno preračunavanje). Na primer, leta 2011 je bila storjena velika napaka, ki je bila ugotovljena leta 2014. V tej situaciji je popravljeno leta 2014. Hkrati so kazalniki poročanja za leto 2014 preračunani v stolpca "Na dan 31. decembra prejšnjega leta" (tukaj odražajo poročevalske podatke za leto 2013) in "Na dan 31. decembra leta pred prejšnjim" ( tukaj odražajo poročevalske podatke za leto 2012). Poročanje za obdobje, v katerem je bila napaka storjena (2011), ostaja nespremenjeno, čeprav bo vsebovalo napako.
Izjema pri tem postopku je predvidena za primere, ko ni mogoče ugotoviti povezave med storjeno napako in posameznim obdobjem oziroma njenim vplivom na kumulativno vsoto za vsa prejšnja poročevalska obdobja.
V takem primeru se retrospektivna preračuna ne izvede.
Primer
Vrnimo se k pogojem prejšnjega primera. Predpostavimo, da je bila napaka odkrita junija 2015 po podpisu, predložitvi in odobritvi računov.
V tem primeru se junija 2015 napaka popravi z vnosi:
Situacija 1
DEBIT 84 KREDIT 60
DEBIT 68 KREDIT 84
Situacija 2
DEBIT 60 KREDIT 84
11 800 rubljev. - popravljene zamude pri najemnini;
DEBIT 84 KREDIT 68
1800 rubljev. - Prilagojen dolg do proračuna za DDV.
Dejstvo popravljanja bistvenih napak prejšnjih let je treba odražati v pojasnilu za leto 2014 (člen 15 PBU 22/2010). Zlasti zagotavlja naslednje informacije:
Narava napake;
Znesek popravka za vsako postavko računovodskih izkazov - za vsako predhodno poročevalsko obdobje, kolikor je to mogoče;
Znesek prilagoditve za osnovni in popravljeni dobiček (izgubo) na delnico (če mora podjetje zagotoviti takšne informacije);
Znesek prilagoditve začetnega stanja v prvem predstavljenem obdobju poročanja.
Načini za odpravo računovodskih napak
Zakonodaja ne določa posebnega načina popravljanja napak. Razmislimo o najbolj tipičnih možnostih, če je napaka pomembna in je bila odkrita po podpisu, vendar pred odobritvijo izjav s strani lastnikov podjetja.
Oblikovanje vrednosti nekratkoročnih sredstev. Recimo, da je podjetje napačno oblikovalo začetno vrednost osnovnih sredstev ali neopredmetenih sredstev. Lahko se napačno poveča ali zmanjša. V prvem primeru se izvede razveljavitev (ali obrnjeno) knjiženje. Nato se zmanjša tudi znesek amortizacije te nepremičnine med letom. Po potrebi prilagodite finančni rezultat.
Primer
Po preoblikovanju bilance stanja in podpisu poročila trgovske družbe za leto 2014 se je pokazalo, da je bila vrednost osnovnega sredstva napačno precenjena za 20.000 rubljev.
Posledično je bila amortizacija v višini 350 rubljev previsoka. Ta znesek je vključen v in v stroške prodaje (bremenitev računa »Prodaja«). Stroški, ki so bili vključeni v prvotno nabavno vrednost osnovnega sredstva, so bili obračunani kot drugi odhodki podjetja.
DEBIT 01 KREDIT 08
20 000 rubljev. - popravljena nabavna vrednost osnovnih sredstev;
DEBIT 08 KREDIT 60
DEBIT 91-2 KREDIT 60
20 000 rubljev. - pomotoma odpisan znesek kot povečanje nabavne vrednosti osnovnih sredstev se odraža med drugimi odhodki;
DEBIT 91-9 KREDIT 91-2
DEBIT 99 KREDIT 91-9
20 000 rubljev. - zmanjšan finančni rezultat za druge prihodke in odhodke;
DEBIT 44 KREDIT 02
350 rubljev. - je bil znesek preračunane amortizacije storniran;
DEBIT 90-2 KREDIT 44
350 rubljev. - prilagojeni stroški prodaje;
DEBIT 90-2 KREDIT 90-9
DEBIT 90-9 KREDIT 99
350 rubljev. - povečan finančni rezultat iz prodaje;
DEBIT 84 KREDIT 99
Vzemimo obratno situacijo. Predpostavimo, da je bila vrednost osnovnega sredstva pomotoma podcenjena. Potem bi ga moral računovodja povečati in zaračunati dodatno amortizacijo.
Primer
Po reformi bilance stanja in podpisu poročila trgovske družbe za leto 2014 se je izkazalo, da je bila vrednost osnovnega sredstva napačno podcenjena za 20.000 rubljev. Stroški, ki naj bi bili obračunani kot del nabavne vrednosti te nepremičnine, so bili vključeni med druge odhodke. Posledično je bila za osnovno sredstvo prenizka amortizacija v višini 350 rubljev.
Za odpravo napake je računovodja opravil vknjižbe (z dne 31. 12. 2014):
DEBIT 91-2 KREDIT 60
20 000 rubljev. - napačen znesek je bil storniran;
DEBIT 91-2 KREDIT 91-9
20 000 rubljev. - zaprt podračun 2 računa;
DEBIT 91-9 KREDIT 99
20 000 rubljev. - povečan finančni rezultat pri drugih prihodkih in odhodkih;
DEBIT 01 KREDIT 60
20 000 rubljev. - se je povečala nabavna vrednost osnovnega sredstva;
DEBIT 44 KREDIT 02
350 rubljev. - dodana amortizacija osnovnih sredstev;
DEBIT 90-2 KREDIT 44
350 rubljev. - odpisana dodatna obračunana amortizacija;
DEBIT 90-9 KREDIT 90-2
350 rubljev. - zaprt podračun 2 računa;
DEBIT 99 KREDIT 90-9
350 rubljev. - popravljen finančni rezultat iz prodaje;
DEBIT 99 KREDIT 84
19.650 rubljev (20.000 - 350) - čisti dobiček družbe je usklajen.
Oblikovanje stroškov zalog. Druga možnost je, da so začetni stroški zalog (na primer blaga ali materiala) napačno oblikovani. Lahko je tudi previsok ali prenizek. Če blago še ni bilo prodano in so materiali odpisani v proizvodnjo, je vse precej preprosto. Praviloma je dovolj, da računovodja opravi dva vpisa. Prvi je za prilagajanje vrednosti dragocenosti, drugi pa za pravilen odraz stroškov.
Primer
Po preoblikovanju bilance stanja in podpisu poročila trgovske družbe za leto 2014 so bile ugotovljene napake v zvezi s kršitvijo določil računovodske politike družbe pri oblikovanju dejanske nabavne vrednosti blaga. Napačno zabeleženi znesek je znašal 15.000 rubljev. Konec leta to blago ni bilo prodano.
Stroški, ki bi morali biti vključeni v stroške distribucije, so vključeni v nabavno vrednost blaga. Znesek napačno evidentiranih stroškov ob koncu leta ni bil predmet odpisa na konte odhodkov od prodaje (konto »Prodaja« podkonto 2 »Stroški prodaje«).
V tem primeru bo računovodja opravil naslednje popravne vnose (z dne 31. 12. 2014):
DEBIT 41 KREDIT 60
15 000 rubljev. - stroški, ki so napačno vključeni v nabavno vrednost blaga, se stornirajo;
DEBIT 44 KREDIT 60
15 000 rubljev. - upoštevani so stroški obtoka.
Število transakcij se bo povečalo, če bi določene stroške odpisali na stroške prodajnih računov. V tem primeru bodo potrebne tudi evidence za popravek finančnega rezultata.
Primer
Po preoblikovanju bilance stanja in podpisu računovodskih izkazov trgovske družbe za leto 2014 so se pokazale napake. Stroški blaga so bili precenjeni za 15.000 rubljev. Stroški, ki so se odrazili v sestavi nabavne vrednosti blaga, so bili obračunani kot stroški distribucije. Konec leta 2014 ni bilo prodanega blaga.
Za odpravo napake je računovodja opravil vknjižbe (z dne 31. 12. 2014):
DEBIT 41 KREDIT 60
15 000 rubljev. - je bil znesek, ki je neupravičeno vključen v nabavno vrednost blaga, storniran;
DEBIT 44 KREDIT 60
15 000 rubljev. - dodatni stroški, prišteti stroškom, ki so napačno vključeni v nabavno vrednost blaga;
DEBIT 90-2 KREDIT 44
15 000 rubljev. - se odpišejo dodatni vnaprej vračunani stroški;
DEBIT 90-9 KREDIT 90-2
DEBIT 99 KREDIT 90-9
DEBIT 84 KREDIT 99
Ko je vrednost izdelka podcenjena, jo je treba povečati. Če se stroški, ki niso bili vključeni v njegovo nabavno vrednost, pomotoma odpišejo za izvedbo, je morda potrebna prilagoditev tudi finančnega rezultata.
Primer
Vrnimo se k pogojem prejšnjega primera in predpostavimo, da so bili stroški blaga napačno znižani za 15.000 rubljev. Del stroškov njihovega pridobivanja se odraža v sestavi stroškov. Konec leta 2014 so bili odhodki odpisani na konto prihodkov (konto 90-2). Za odpravo napake se izdelajo zapisi (datirani 31.12.2014):
DEBIT 44 KREDIT 60
15 000 rubljev. - stornirani stroški, ki pomotoma niso bili vključeni v nabavno vrednost blaga;
DEBIT 41 KREDIT 60
15 000 rubljev. - upoštevajo se stroški, vključeni v nabavno vrednost blaga;
DEBIT 90-2 KREDIT 44
15 000 rubljev. - odpravo prekomernega odpisa stroškov;
DEBIT 90-2 KREDIT90-9
15 000 rubljev. - zaprt podračun 2 računa;
DEBIT 90-9 KREDIT 99
15 000 rubljev. - popravljen finančni rezultat iz prodaje;
DEBIT 99 KREDIT 84
15 000 rubljev. - prilagojeni čisti dobiček družbe.
Verjetno se bodo vsi davkoplačevalci strinjali, da ni lepšega kot narediti vse od začetka, v skladu z veljavno zakonodajo. A ne glede na to, kako se računovodje trudijo, ni vedno mogoče vse narediti popolno. Na žalost se napake pojavljajo iz različnih razlogov, od preproste napake pri štetju do banalnega pomanjkanja potrebnih dokumentov. Včasih je preprosto treba spremeniti davčno osnovo preteklih obdobij. Ko pa se te napake odkrijejo, se postavlja vprašanje, kako jih popraviti tako v računovodskem kot v davčnem računovodstvu.
Splošna določila za popravljanje napak v računovodstvu
Računovodstvo. V skladu z zveznim zakonom z dne 21. novembra 1996 N 129-FZ "O računovodstvu" je glavna naloga računovodstva oblikovanje popolnih in zanesljivih informacij o dejavnostih organizacije in njenem premoženjskem stanju, ki je potrebno za uporabnike finančnih sredstev. izjave - upravljavcem, ustanoviteljem, udeležencem in lastnikom premoženja organizacije, pa tudi vlagateljem, upnikom in drugim uporabnikom računovodskih izkazov.
Tako je v primeru odkritja napake potrebno spremeniti računovodske registre. Če se pred koncem poročevalskega leta odkrije napačen odraz poslovnih transakcij tekočega obdobja, se praviloma popravki izvedejo z vknjižbami v ustreznih računovodskih izkazih v mesecu poročevalskega obdobja, v katerem so bila izkrivljanja ugotovljena.
Če se napaka odkrije po koncu poročevalskega leta, za katero letni računovodski izkazi niso bili potrjeni po ustaljenem postopku, se popravki izvedejo z vpisi v decembru leta, za katero se letni računovodski izkazi pripravljajo v potrditev. in oddajo na ustrezne naslove.
V primeru, da organizacija v tekočem poročevalskem obdobju odkrije napačen odraz poslovnih transakcij v računovodskih izkazih za zadnje leto, se ne izvajajo popravki računovodstva in poročanja za preteklo poročevalsko leto (po potrditvi letnih računovodskih izkazov v na predpisan način) (člen 11 Odredbe Ministrstva za finance Rusije z dne 22. julija 2003 N 67n "O obrazcih računovodskih izkazov organizacij").
V dopisu Ministrstva za finance Rusije z dne 29. januarja 2007 N 03-03-06 / 1/42 je navedeno: na podlagi Navodil o postopku za sestavljanje in predložitev računovodskih izkazov in v skladu s predpisi o računovodstvo "Prihodki organizacije" PBU 9/99, Pravilnik o računovodskem računovodstvu "Odhodki organizacije" PBU 10/99 v primeru, da organizacija v tekočem obdobju poročanja (po odobritvi letnih računovodskih izkazov) napačno odraža poslovanje transakcije v računovodskih izkazih preteklega leta, se dobiček (izguba) preteklih let, ugotovljen v letu poročanja, vključi med druge prihodke (odhodke) poročevalskega leta.
V praksi se v primeru napake vedno sestavi računovodski izkaz, v katerem so podrobno opisane težave in načini za odpravo ugotovljenih napak. To je primarni dokument z vsemi zahtevanimi podatki, na podlagi katerih se bodo izvajale spremembe. Če so bilanca stanja in drugi računovodski izkazi potrjeni in predloženi, se le-te ne popravljajo, ni posodobljene bilance stanja in izkazi poslovnega izida (obrazec 2).
davčno računovodstvo. Za razliko od računovodstva, v katerem ni posodobljenih bilanc, se je pri davčnem računovodstvu verjetno vsak računovodja srečal s posodobljenimi izjavami ali izračuni.
Na podlagi čl. 313 Davčnega zakonika Ruske federacije je davčno računovodstvo sistem za povzemanje informacij za določanje davčne osnove za davek na podlagi podatkov primarnih dokumentov, združenih v skladu s postopkom, ki ga določa Davčni zakonik Ruske federacije.
Davčno knjigovodstvo se izvaja z namenom pridobivanja popolnih in zanesljivih informacij o obračunskem postopku za davčne namene poslovnih poslov, ki jih je davčni zavezanec opravil v poročevalskem (davčnem) obdobju, ter da se notranjim in zunanjim uporabnikom zagotovijo informacije za obvladovanje pravilnost obračuna, popolnost in pravočasnost obračuna in vplačila v davčni proračun.
Po čl. 54 Davčnega zakonika Ruske federacije davčne organizacije izračunajo davčno osnovo ob koncu vsakega davčnega obdobja na podlagi podatkov računovodskih registrov in (ali) na podlagi drugih dokumentiranih podatkov o predmetih, ki so predmet obdavčitve ali so povezani z obdavčitvijo. .
Če se pri izračunu davčne osnove za pretekla davčna (poročevalska) obdobja ugotovijo napake (izkrivljanja), se v tekočem davčnem (poročevalnem) obdobju davčna osnova in znesek davka preračunata za obdobje, v katerem so bile navedene napake. (izkrivljanja).
Če obdobja napak (izkrivljanj) ni mogoče določiti, se preračun davčne osnove in zneska davka izvede za davčno (poročevalsko) obdobje, v katerem so bile ugotovljene napake (izkrivljanja). Ta pravila veljajo tudi za davčne zastopnike.
S 1. januarjem 2010 je bila sprejeta sprememba 1. odstavka čl. 54 Zveznega zakona Ruske federacije z dne 26. novembra 2008 N 224-FZ "O spremembah prvega dela drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije in nekaterih zakonodajnih aktov Ruske federacije" (v nadaljnjem besedilu - Zvezni Zakon N 224-FZ: davčni zavezanec ima pravico do preračuna davčnih osnov in zneskov davka za davčno (poročevalsko) obdobje, v katerem so bile odkrite napake (izkrivljanja), povezane s prejšnjimi davčnimi (poročevalskimi) obdobji, kot tudi v primerih kjer so nastale napake (izkrivljanja) povzročile previsoko plačilo davka.
Če davčni zavezanec v davčni napovedi, vloženi pri davčnem organu, odkrije dejstvo nezadostnega ali nepopolnega odražanja podatkov ter napake, ki vodijo v podcenjevanje zneska davka, ki ga je treba plačati, je zavezanec dolžan izvesti potrebne spremembe. na davčno napoved in davčnemu organu predložiti posodobljeno davčno napoved na način iz čl. 81 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Če se v davčnem obračunu odkrijejo napake, ki ne vodijo v prenizko navedbo zneska davka, ki ga je treba plačati, ima zavezanec pravico vnesti potrebne spremembe davčnega obračuna in na enak način predložiti posodobljen davčni obračun davčnemu organu. (člen 81 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Če je torej ugotovljena napaka povzročila prenizko davčno osnovo in znesek davka, je zavezanec dolžan vložiti spremenjeno napoved, in če je zaradi napake prišlo do previsoke davčne osnove in preplačila davka, je davčni zavezanec ni dolžan vložiti spremenjene izjave, je to njegova pravica. Mnenje financerjev o tem vprašanju je predstavljeno v dopisu št. 03-03-06/1/672 z dne 16. 10. 2009: čl. 81 Davčnega zakonika Ruske federacije ne določa obveznosti, temveč pravico davčnega zavezanca, da predloži posodobljeno davčno napoved, če tak davčni zavezanec odkrije netočne podatke, napake, ki ne vodijo v podcenjevanje zneska davka, ki ga je treba plačati.
Po tistih, ki jih uvaja čl. 54 Davčnega zakonika Ruske federacije so mnogi davkoplačevalci upali, da bi lahko od leta 2010, če bi bila odkrita izkrivljanja davčne osnove, v tekočem davčnem obdobju prišlo do sprememb, kar bi močno olajšalo življenje računovodje in bi prišlo do ni treba predložiti popravljenih izjav za pretekla obdobja, kar je povezano s številnimi težavami. Toda po mnenju financerjev je vse povsem drugače.
Stališče Ministrstva za finance do vprašanja odprave napak pri izračunu davčne osnove
Iz zgornjih določil regulativnih dokumentov izhaja, da je treba, če se odkrije napačen odraz poslovnih transakcij, opraviti popravke v računovodstvu. Eno od pomembnih vprašanj je obdobje takšnih sprememb – sedanje ali preteklo. Če je za namene računovodstva vprašanje določitve roka za popravke jasno opredeljeno (če so bilanca stanja in drugi računovodski izkazi potrjeni in predloženi, se popravki ne izvajajo), potem so za namene davčnega računovodstva možnosti možno v skladu s čl. 54 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Poglejmo stališče financerjev do problemov spreminjanja preteklih obdobij za namene davčnega računovodstva s spremembami, ki so začele veljati 1. januarja 2010.
Če je napaka v prejšnjem davčnem obdobju privedla do previsoke davčne osnove in preplačila davka ... Ta situacija je precej pogosta: na primer primarni dokumenti, ki potrjujejo izdatke, so bili prejeti pozneje, po predložitvi davčnih obračunov. Hkrati so stroški ekonomsko upravičeni in izpolnjujejo merila iz čl. 252 Davčnega zakonika Ruske federacije. Tako so v tekočem obdobju ugotovljeni odhodki v zvezi s preteklim davčnim obdobjem. Katero obdobje je treba spremeniti – trenutno ali preteklo?
V skladu z odst. 3 str. 1 art. 54 Davčnega zakonika Ruske federacije ima davčni zavezanec pravico do preračuna davčne osnove in zneska davka za davčno (poročevalsko) obdobje, v katerem so bile napake (izkrivljanja), povezane s prejšnjimi davčnimi (poročevalskimi) obdobji, ki so privedle do ugotovljeno prekomerno plačilo davka. Ker so v tem primeru napake (izkrivljanja) pri ugotavljanju davčne osnove in zneska davka od dobička pravnih oseb, storjene v preteklem obdobju in razkrite v tekočem, povzročile prekomerno plačilo davka, je preračun davčne osnove in znesek omenjenega davka je mogoče določiti za davčno obdobje, v katerem so bile ugotovljene napake (izkrivljanja) (Pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 12.05.2010 N 03-03-06 / 1/322, z dne 29.03.2010 N 03-02-07 / 1-131).
Če so se v tekočem obdobju odkrili stroški, ki niso bili upoštevani v prejšnjem obdobju, pa je bila ob koncu prejšnjega obdobja prejeta izguba ... Podobna situacija je obravnavana v dopisu Ministrstva za finance Rusije z dne 23. 04. 2010 N 03-02-07 / 1-188.
1. odstavek čl. 54 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da če se ugotovijo napake (izkrivljanja) pri izračunu davčne osnove v zvezi s preteklimi davčnimi (poročevalskimi) obdobji, se v tekočem davčnem (poročevalnem) obdobju davčna osnova in znesek davek se preračuna za obdobje, v katerem so bile storjene navedene napake (izkrivljanje). To je splošno pravilo.
Po mnenju financerjev se preračun davčne osnove in zneska davka izvede za davčno (poročevalsko) obdobje, v katerem so bile ugotovljene napake (izkrivljanja), v dveh primerih:
Če ni mogoče določiti obdobja za napake (izkrivljanja);
Ko so storjene napake (izkrivljanja) privedle do prevelikega plačila davka.
Na podlagi tega finančniki sklepajo, da če so bili v letu 2010 ugotovljeni odhodki, ki niso bili upoštevani pri izračunu davčne osnove za leto 2009, za leto 2009 pa je organizacija prejela izgubo, se preračuna davčna osnova in znesek davka v zvezi z identifikacijo neobračunanih odhodkov je treba opraviti za davčno obdobje 2009.
Podobno stališče je predstavljeno tudi v dopisih Ministrstva za finance Rusije z dne 7. maja 2010 N 03-02-07 / 1-225 z dne 15. marca 2010 N 03-02-07 / 1-105: če je določeno obdobje, ko je organizacija storila ugotovljene napake in te napake niso povzročile prevelikega plačila davka za davčno obdobje, v katerem so bile storjene, zato se te napake upoštevajo glede na davčno obdobje, v katerem so bile storjene. so bili zavezani.
Finančniki vztrajajo pri svojem mnenju, tudi ko gre za mesečna predplačila na podlagi dejanskega dobička. Na primer, za januar 2010 je bila prejeta davčna izguba. Februarja se je izkazalo, da so bili januarski izdatki zaradi napake precenjeni. Popravek zneskov odhodkov v poročanju za januar ne bo vodil k oblikovanju pozitivne davčne osnove za dohodnino. Logično bi bilo narediti popravke v izkazih za dva meseca 2010 po obračunskem načelu. A financerji menijo, da ker ugotovljena napaka ni povzročila previsokega plačila davka, ni podlag za uporabo odst. 3 str. 1 art. 54 Davčnega zakonika Ruske federacije (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 27. aprila 2010 N 03-02-07 / 1-193).
Če so bile v tekočem obdobju ugotovljene napake preteklega obdobja, ki so povzročile prekomerno plačilo davka, v kakšnem vrstnem redu se za namene obračuna dohodnine v tekočem obdobju upoštevajo neobračunani odhodki preteklih obdobij: po odstavkov. 1 str. 2 art. 265 Davčnega zakonika Ruske federacije ali po drugih členih, odvisno od vrste stroškov? Glede na odstavke. 1 str. 2 art. 265 Davčnega zakonika Ruske federacije se izgube, ki jih je davčni zavezanec utrpel v poročevalskem (davčnem) obdobju v obliki izgub iz prejšnjih davčnih obdobij, ugotovljenih v tekočem poročevalskem (davčnem) obdobju, izenačijo z neposlovnimi odhodki. Po mnenju financerjev davčni zavezanec kot neposlovne odhodke poročevalskega (davčnega) obdobja, v katerem je na primer kupec enostransko zavrnil izpolnitev pogodbenih obveznosti, odraža znesek plačila, vrnjenega kupcu za dostavljeno nekvalitetno blago. kot izgube iz preteklih davčnih obdobij, ugotovljene v tekočem poročevalskem (davčnem) obdobju, na podlagi odst. 1 str. 2 art. 265 Davčnega zakonika Ruske federacije (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 5. februarja 2010 N 03-03-06 / 1/51).
Kar zadeva odpravo preteklih napak, je zavezanec pri takem preračunu, ker ima pravico do preračuna davčne osnove in zneska davka za davčno obdobje, v katerem so bile ugotovljene napake v zvezi s prejšnjimi davčnimi obdobji, v primerih kjer so privedli do prekomernega plačila davka (člen 1, člen 54 Davčnega zakonika Ruske federacije), se odraža kot del ustrezne skupine (vrste) stroškov (stroški dela, amortizacija, neposlovni stroški itd.) poročevalsko (davčno) obdobje, v katerem je bila odkrita napaka, znesek ugotovljenih, pravočasno neobračunanih stroškov (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 18. marca 2010 N 03-03-06 / 1/148).
Temu problemu je namenjeno tudi pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 13. aprila 2010 N 03-03-06 / 1/261: dodatno plačilo, ki je nastalo zaposlenemu v organizaciji za prejšnje poročevalsko (davčno) obdobje, mora biti priznani kot stroški dela v tekočem poročevalskem (davčnem) obdobju na podlagi 4. odstavka čl. 272 Davčnega zakonika Ruske federacije ali se v tem primeru spremeni davčna osnova prejšnjega poročevalskega (davčnega) obdobja v skladu s prvim odstavkom čl. 54 Davčnega zakonika Ruske federacije? Na podlagi odstavka 1 čl. 272 Davčnega zakonika Ruske federacije izdatki, sprejeti za davčne namene, ob upoštevanju določb pogl. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije se priznajo kot take v poročevalskem (davčnem) obdobju, na katerega se nanašajo, ne glede na čas dejanskega plačila sredstev in (ali) druge oblike plačila in se določijo ob upoštevanju določbe čl. Umetnost. 318 - 320 Davčnega zakonika Ruske federacije.
4. odstavek čl. 272 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da se stroški dela pripoznajo kot odhodki mesečno na podlagi zneska, obračunanega v skladu s čl. 255 Davčnega zakonika Ruske federacije za stroške dela.
V primeru, da zavezanec plače delavca, ki mu pripada za preteklo poročevalsko (davčno) obdobje, ni prikazal kot del stroškov dela, se to šteje za napako.
Glede na to, da je v obravnavanem primeru storjena napaka povzročila prekomerno plačilo davka od dohodka pravnih oseb v davčnem (poročevalnem) obdobju, v katerem pripadajoči odhodek ni bil upoštevan, ima zavezanec pravico, da uporabi 1. odstavek 1. 54 Davčnega zakonika Ruske federacije za preračun davčne osnove za ta davek v davčnem (poročevalnem) obdobju, v katerem je bila odkrita napaka.
Pri takšnem preračunu davčni zavezanec v sestavi stroškov dela poročevalskega (davčnega) obdobja, v katerem je bila odkrita napaka, odraža znesek ugotovljenega odhodka, ki ni pravočasno upoštevan v obliki dodatnega plačilo po tarifni stopnji.
Če davčni zavezanec na podlagi odst. 3 str. 1 art. 54 Davčnega zakonika Ruske federacije v primeru napak (izkrivljanj), povezanih s nepriznavanjem odhodkov v prejšnjih davčnih obdobjih, upošteva takšne odhodke pri izračunu davka od dobička v tekočem davčnem obdobju, kako, pri obračunavanju takih stroškov, zahteva 1. odstavka čl. 252 Davčnega zakonika Ruske federacije o potrebi po dokumentiranju nastalih stroškov? Financerji so v dopisu N 03-02-07/1-9 z dne 12.01.2010 odgovorili na to vprašanje, da na podlagi splošnih pravil iz čl. 252 Davčnega zakonika Ruske federacije se dokumentirani stroški štejejo za izdatke, potrjene z ustreznimi dokumenti. Ta zahteva velja tudi za stroške, ki jih organizacija po normativih čl. 54 Davčnega zakonika Ruske federacije, se upošteva v davčni osnovi.
Če je napaka povzročila prenizko davčno osnovo ... Če je ugotovljena napaka povzročila prenizko davčno osnovo in s tem tudi znesek plačljivega davka, potem veljajo določbe odst. 3 str. 1 art. 54 Davčnega zakonika Ruske federacije v tem primeru ni mogoče uporabiti in je treba predložiti spremenjeno davčno napoved na način, določen v čl. 81 Davčnega zakonika Ruske federacije (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 2. aprila 2010 N 03-02-07 / 1-146).
V skladu s tem, če je napaka povzročila precenjevanje davčne osnove in je popravljena v obdobju, v katerem je bila odkrita, popravljenih napovedi ni treba predložiti.
Če je treba hkrati popraviti več napak za isto preteklo obdobje, ki ločeno vodijo tako v previsoko plačilo kot prenizko plačano davek ... davki, ki se nanašajo na pretekla davčna (poročevalska) obdobja, se davčna osnova in znesek davka določeno v kontekstu vsake zaznane napake (popačenje). Na podlagi tega v skladu z odst. 2. in 3. odstavek 1. čl. 54 Davčnega zakonika Ruske federacije se davčna osnova in znesek davka ponovno izračunata. Hkrati se napake (izkrivljanja), ki so povzročile podcenjevanje davčne osnove in zneska davka, odražajo v obdobju, v katerem so bile storjene, če je to obdobje znano (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 05. . -07-06/86, N 03-07-06/85, N 03-07-06/84).
Če se ugotovljena napaka nanaša na primer na davčno obdobje 2005. Postopek za odpravo napak v davčnem obračunu je predpisan v čl. 54 Davčnega zakonika Ruske federacije. Davčna zakonodaja ne omejuje roka za preračun davčne osnove v primeru odkritja napak (izkrivljanj), ki so povzročile povečanje davčne osnove in višine davka.
Finančniki opozarjajo, da v skladu s 7. odstavkom čl. 78 Davčnega zakonika Ruske federacije je mogoče vlogo za pobot ali vračilo zneska preveč plačanega davka, tudi zaradi ponovnega izračuna davčne osnove, ki je povzročila prekomerno plačilo davka, vložiti v treh letih od datum plačila določenega zneska (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 08.04.2010 N 03-02-07/1-152).
Če je vlogo za odbitek ali vračilo preveč plačanega davka mogoče vložiti šele v treh letih od dneva plačila tega zneska, je smotrnost spremembe, če se odkrije napaka v davčnem obračunu za več kot triletno obdobje, vprašljiva. .
Iz zgornjih pojasnil Ministrstva za finance je mogoče sklepati naslednje:
Ugotovljeni neevidentirani zneski v skladu z veljavno zakonodajo morajo biti dokumentirani, vključno s skladnostjo s čl. 252 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Preračun davčne osnove in zneska davka v primeru odkritja napake za preteklo obdobje se izvede za davčno (poročevalsko) obdobje, v katerem so bile odkrite napake, v dveh primerih: če ni mogoče določiti obdobja napake (izkrivljanja); ko so storjene napake (izkrivljanja) privedle do prevelikega plačila davka.
Če je določeno obdobje, ko je organizacija storila ugotovljene napake in te napake niso povzročile prevelikega plačila davka za davčno obdobje, v katerem so bile storjene, se te napake upoštevajo glede na davčno obdobje, v katerem so bile storjene. zavezan. Če je zaradi napake prišlo do podcenjevanja davčne osnove in zneska davka, je treba vložiti dopolnjen davčni obračun za preteklo obdobje.
Če je zaradi napake prišlo do previsoke davčne osnove, zavezanec pri popravkih odraža znesek ugotovljenih, pravočasno neobračunanih odhodkov kot del ustrezne skupine (vrste) odhodkov (stroški dela, amortizacija, neposlovni odhodki). itd.) poročevalskega (davčnega) obdobja, v katerem je bila ugotovljena napaka.
Če je naenkrat odkritih več napak, ki vodijo v tako prenizko kot precenjeno davčno osnovo ter znesek davka v zvezi s prejšnjimi davčnimi (poročevalskimi) obdobji, se davčna osnova in znesek davka navedeta v okviru vsake odkrite napake (izkrivljanje). ).
Rok za preračun davčne osnove ni omejen z veljavno davčno zakonodajo. Toda vloga za dobropis ali vračilo zneska preveč plačanega davka, tudi kot posledica preračuna davčne osnove, ki je povzročila preplačilo davka, se lahko vloži v treh letih od dneva plačila navedenega zneska.