PBU 18/02 - kdo naj se prijavi, kdo se ne prijavi in kdo ima pravico izbire? V tem članku boste našli načela določanja in metode formalizacije odločitve o uporabi PBU 18/02.
Za katere je uporaba PBU 18/02 obvezna
Odgovor na vprašanje, kdo je dolžan uporabiti PBU 18/02, je opredeljen na samem začetku tega dokumenta (odstavki 1, 2), ki določa njegove splošne določbe. Pravila PBU 18/02 so napisana za organizacije in vključujejo razkrivanje informacij o davku na dobiček v računovodstvu in poročanju. Zato vprašanje uporabe te določbe zadeva ravno tiste, ki so dolžni plačati ta davek.
Tako je to, ali organizacija plačuje ali ne plačuje dohodnine, glavno merilo, ki določa obveznost uporabe PBU 18/02, torej obveščanje uporabnikov računovodskih izkazov o izračunih dohodnine: če podjetje plačuje davek, potem je dolžan uporabiti določbo.
Na prvi pogled je vse preprosto. Vendar ima to vprašanje značilnosti, ki zahtevajo podrobnejšo preučitev.
PBU 18/02 opredeljuje tudi organizacije - izjeme od splošnih pravil in organizacije, ki imajo pravico izbire pri uporabi določbe.
Da bi dobili popolno sliko, združimo organizacije shematično glede na PBU 18/02 v diagram, v katerem so razdeljene v 2 veliki skupini glede na plačilo "dobičkonosnega" davka.
Iz diagrama je razvidno, da naslednje organizacije vedno uporabljajo PBU 18/02: niso povezane s kreditom in občino, plačujejo davek na dohodek, brez pravice do poenostavljenih računovodskih in poročevalskih metod. Primer takšnih organizacij so velika podjetja in gospodarstva. Zanje je nesprejemljivo prezreti PBU 18/02, njegova uporaba pa je koristna, saj uredba ponuja orodja za dodaten nadzor nad pravilnostjo obračuna davka, v tem trenutku omogoča upoštevanje prihodnjih obveznosti in sredstev, kar je zelo pomembno za sprejemanje razumnih odločitev vodstva.
Pozor! Od leta 2020 bodo začele veljati spremembe PBU 18/02 z odredbo Ministrstva za finance z dne 20.11.2018 št. 236n. Po novi izdaji se pojasni pojem in algoritem za ugotavljanje začasnih razlik, spremeni se ime trajnih davčnih obveznosti, določijo rezervacije za konsolidirano skupino davkoplačevalcev. Pogovarjali smo se o preostalih spremembah.
Kdo ne bi smel uporabljati PBU 18/02
V našem diagramu so tisti, ki ne delajo s PBU 18/02, uokvirjeni v rdeč okvir. Morda jih ne skrbi PBU 18/02 (str. 1):
- kreditne organizacije;
- državne (občinske) institucije.
In tudi tisti, ki ne plačujejo dohodnine:
- organizacije, ki delujejo po posebnih davčnih režimih in z davkom na igre na srečo;
- organizacije, ki niso priznane kot plačniki dohodnine (ali so od nje oproščene) v skladu z normami Ch. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Če organizacija ne plačuje dohodnine, potem ne more sodelovati s PBU 18/02 iz preprostega razloga: ni davka na dohodek in drugih potrebnih kazalnikov. Izguba pravice do oprostitve plačila davka pa lahko povzroči potrebo po vrnitvi na delo s PBU 18/02.
O organizacijah na posebnih davčnih režimih
Posebni režimi (poenostavljeni, pripisani, kmetijski davek) so prostovoljni in se lahko uporabljajo, ko so izpolnjene določene zahteve ali za določene vrste dejavnosti.
Pogoji za uporabo posebnega načina, na primer poenostavljenega sistema, pa lahko v nekem trenutku prenehajo biti izpolnjeni, organizacija pa bo izgubila pravico do uporabe in postala dolžna sodelovati s PBU 18/02.
Poleg tega so nekateri posebni režimi združljivi z rednim davčnim sistemom. Na primer, organizacija lahko vodi različne vrste poslovanja, ki so redno obdavčene z dohodnino in so obdavčene z eno samo pripisano dohodnino. Nato bodo za dejavnosti, za katere velja dohodnina, kazalniki oblikovani v skladu s PBU 18/02, vendar ne bodo za drugo vrsto dejavnosti. V tem primeru je pomembno ločeno voditi evidenco prihodkov in odhodkov.
Kdo ima pravico izbirati
V našem diagramu so ta podjetja postavljena v element v rumenem polju, ki se lahko sam odloči glede uporabe PBU 18/02 (str. 2). To so organizacije, ki so dobile pravico do uporabe poenostavljenih računovodskih metod in priprave poenostavljenega poročanja.
Take organizacije so opredeljene z zakonom "O računovodstvu" z dne 06.12.2011 št. 402-FZ (člen 6, odstavek 4):
- Subjekti malega gospodarstva (njihov seznam vsebuje člen 4 zakona "O razvoju malega in srednjega gospodarstva v Ruski federaciji" z dne 24. julija 2007 št. 209-FZ).
- Nepridobitne organizacije (opredelitev tega pojma je podana v 2. členu zakona "O neprofitnih organizacijah" z dne 12.01.1996 št. 7-FZ).
- Organizacije s statusom udeležencev projekta v skladu z zakonom "O inovacijskem centru Skolkovo" z dne 28. septembra 2010 št. 244-FZ.
Hkrati bi morale take organizacije v svojih računovodskih usmeritvah odražati svojo pravico do poenostavljenega računovodstva in poročanja. Pri takšni odločitvi bi se morala organizacija seveda zanašati na zdrav razum, izhajati iz smotrnosti poenostavljenega računovodstva, skladnosti z razvojnimi načrti podjetja. Hkrati je treba upoštevati, da mora biti poenostavljeno poročanje in običajno poročanje zanesljivo in v celoti obveščati svoje uporabnike o položaju organizacije.
Samo vzemite in od meseca začetka uporabe PBU 18/02 začnete nabirati začasne razlike in jim povrnite preostale vrednosti. Na primer, na začetku leta je preostala vrednost po BU 150.000 rubljev, po OU pa 100.000 rubljev. To razmerje pomeni, da so bili v OU stroški sprejeti v mesecu, ko so nastali, v BU pa se ti stroški odpišejo prek amortizacijskega mehanizma. Razlika je 50.000 rubljev. pomeni, da je treba razliko odpisati v višini 50.000 * 20% = 10.000 rubljev. Začasna razlika predstavlja obveznost za odloženi davek.
Preostali IT se dodatno zaračuna z zapisom:
Debit 99 Credit 77 v višini 10.000 rubljev.
Dolg 77 Kredit 68 podračun "Izračuni dohodnine"
- odplača IT
Utemeljitev
Oleg Khoroshy, Vodja oddelka za obdavčitev dobička organizacij oddelka za davčno in carinsko tarifno politiko Ministrstva za finance Rusije
Kako v računovodstvu prikazati obračunavanje in plačilo dohodnine
Debit 99 Kredit 68 podračun "Izračuni dohodnine"
- obračunani davek od dohodka (akontacija) za davčno (poročevalsko) obdobje.
To je določeno z Navodilom za kontni načrt (računi in).
Za tiste, ki uporabljajo PBU 18/02
Če ste dolžni uporabiti PBU 18/02, potem ne morete preprosto vzeti in odražati v računovodstvu dohodnine, zabeležene v izjavi. To vrednost boste prejeli, a šele potem, ko seštejete vrednosti naslednjih kazalnikov za obdobje na računu 68:
- pogojni odhodek od dohodka, izračunan na podlagi računovodskega (bilančnega) dobička;
- pogojni davek od dobička iz dobička, ki se izračuna iz računovodske (bilančne) izgube;
- stalne davčne terjatve ali obveznosti s trajnimi razlikami, če obstajajo;
- odložene terjatve ali obveznosti za davek iz začasnih razlik, če obstajajo.
Pozor: obstaja mnenje, da bi se morali vsi stroški, ki se ne upoštevajo pri izračunu davkov na dobiček, v računovodstvu prikazati kot del drugih. To ni res. Za napako bodo uradniki kaznovani. Če se posledično znižajo tudi davki, bo organizacija sama kaznovana, znesek glob pa se bo povečal. Ampak obstaja izhod.
Če med revizijo ugotovijo podobno napako preteklih let, zaradi katere se poročilo in davki izkrivijo, se odgovornosti ne bo mogoče izogniti. Posledice boste ublažili, če sami preračunate davke in predložite pravilne podatke, plačate kazen.
Kar zadeva napake v tekočem letu, je vse popravljivo. Če pravilno opredelite stroške, boste uspešno ustvarili poročila in izračunali davke. Obrnite napačne vnose.
Ne pozabite, da se stroški upoštevajo glede na njihov namen in pogoje, pod katerimi nastanejo. Tako se na primer v računovodstvu stroški ne pripisujejo samo drugim stroškom, ampak tudi stroškom za običajne dejavnosti (4. odstavek PBU 10/99).
|
Alpha zaposlenemu plača odškodnino, ko se njegovo vozilo uporablja v poslovne namene. Odškodnina znaša 5.000 rubljev. na mesec. Toda pri izračunu dohodnine se upošteva le 1200 rubljev. (Odlok vlade Ruske federacije z dne 8. februarja 2002 št. 92). Napaka! Debit 20 Kredit 73 Breme 91-2 Kredit 73 Prav tako: Breme 20 (26, 44 ...) Kredit 73 Napako odpravite tako: Breme 91-2 Kredit 73 Debit 20 Kredit 73 |
Kako ugotoviti začasne razlike in v računovodstvu odraziti ustrezne davčne terjatve in obveznosti
Začasna razlika nastane, če se v enem obdobju upoštevajo kakršni koli računovodski prihodki ali odhodki, v drugem pa za obdavčitev. Začasne razlike so dveh vrst - odbitne (VVR) in obdavčljive (NVR).
Odbitna časovna razlika (TDD) se pojavi na primer v naslednjih situacijah:
- ko amortizacijo v računovodskem in davčnem računovodstvu štejem drugače. Druga možnost je, da se v davčnem računovodstvu obravnava linearno, v računovodstvu pa kot metoda zmanjševanja stanja;
- če obstaja izguba, prenesena v prihodnost, ki se bo pri obdavčitvi upoštevala pred iztekom 10 let;
- če se stroški v računovodskih in davčnih stroških obračunavajo drugače.
Obdavčljiva začasna razlika (TDD) nastane med drugim zaradi:
- uporaba različnih metod amortiziranja v računovodskem in davčnem računovodstvu. V davčnem računovodstvu se na primer obravnava linearno, v računovodstvu pa kot metodo zmanjševanja bilanc;
- kadar se denarna metoda uporablja v davčnem računovodstvu, prihodki in odhodki pa se v računovodstvu odražajo na podlagi časovne gotovosti.
- so bili obračunani pogojni odhodki za davek od dohodka za poročevalsko (davčno) obdobje.
Primer odražanja obračunavanja in plačila dohodnine. Organizacija uporablja PBU 18/02. Glede na rezultate obdobja je bil dobiček določen v računovodskem in davčnem računovodstvu
Glede na rezultate dela v prvem četrtletju je po računovodskih podatkih OOO Alpha ustvarila dobiček v višini 1.500.000 rubljev. Organizacija četrtletno plačuje davek na dohodek. Veljavna davčna stopnja je 20 odstotkov.
Promet v prvem četrtletju na računu 68 podračuna "Izračuni dohodnine" je bil:
Znesek tekoče dohodnine, obračunane na kontu 68 podračuna "Izračuni dohodnine", je bil:
300.000 rubljev + 16.000 rubljev. - (2.000 rubljev - 1.000 rubljev) + (8.000 rubljev - 2.000 rubljev) = 321.000 rubljev.
Po podatkih davčnega računovodstva je znašal tudi znesek dohodnine za 1. četrtletje 321.000 rubljev.
Računovodja je prikazal plačilo dohodnine z naslednjimi vnosi:
- 32 100 rubljev. - dohodnina za 1. četrtletje je bila prenesena v zvezni proračun;
Breme 68 podračuna "Izračuni dohodnine" Kredit 51
- 288 900 rubljev. - dohodnina za 1. četrtletje je bila prenesena v regionalni proračun.
Kako v računovodstvu odraziti pogojni dohodek od davka na dobiček
Tudi če je organizacija po računovodskih podatkih v poročevalskem (davčnem) obdobju prejela izgubo, na ta znesek določite dohodnino. Imenuje se domišljijski dohodek od dohodka. Ta kazalnik je zmnožek trenutne stopnje davka na dobiček z zneskom izgube, ki se odraža v računovodstvu. To pomeni, da morate to obravnavati tako:
Ta postopek je določen v odstavku 20 PBU 18/02.
Odraz pogojnega davka od dobička na podračunu z istim imenom računa 99:
- natečeni pogojni davek od dobička iz dobička za poročevalsko (davčno) obdobje.
V davčnem računovodstvu se nič ne šteje za izgubo. Torej, če je več odhodkov kot prihodkov, ni dobička, potem ni treba šteti davka. Osnova za izračun dohodnine je nič. V prihodnjih obdobjih pa lahko izguba zmanjša obdavčljivi dobiček (člen 8 člena 274, odstavek 1 člena 283 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Računovodska pravila ne predvidevajo podobnih pravil. Zato obstaja odbitna začasna razlika. Potem, ko bo pogojni dohodek za davek od dohodka določen v računovodstvu in bo mogoče natančno določiti znesek VVR, ga odražajte v računovodstvu (klavzula 14 PBU 18/02).
V obdobju, v katerem je bila ugotovljena davčna izguba, v računovodstvo vnesite:
- odražalo odloženo terjatev za davek z davčno izgubo, ki bo ugasnila v naslednjih poročevalskih (davčnih) obdobjih. in dopisi Ministrstva za finance Rusije z dne 14. julija 2003 št. 16-00-14 / 219.
Primer računovodstva za pogojni davek od dobička in odloženo terjatev za davek. Ob koncu davčnega obdobja je organizacija prejela izgubo v davčnem in računovodskem smislu
Konec leta 2014 je podjetje Alpha LLC prejelo izgubo:
- po računovodskih podatkih - 100.000 rubljev;
- po podatkih davčnega računovodstva - 100.000 rubljev.
Konec prvega četrtletja 2015 je bil dobiček Alpha:
- po računovodskih podatkih - 200.000 rubljev;
- po podatkih davčnega računovodstva - 200.000 rubljev.
Konec drugega četrtletja 2015 je dobiček Alpha znašal:
- po računovodskih podatkih - 50.000 rubljev;
- po podatkih davčnega računovodstva - 50.000 rubljev.
V računovodstvu organizacije so bili vneseni naslednji vnosi.
Račun 68 podračuna "Izračuni davka na dohodek" Podračun 99 Dobropis "Pogojni davek od dohodka"
20.000 rubljev (100.000 rubljev? 20%) - znesek namišljenega dohodka je nakopičen;
Debit 09 Kredit 68 podračun "Izračuni dohodnine"
20.000 rubljev (100.000 rubljev? 20%) - odložena terjatev za davek se pripozna iz davčne izgube.
Podračun 99 v breme "Pogojni odhodek za davek od dohodka" Kreditni podračun 68 "Izračuni za dohodnino"
- 40.000 rubljev. (200.000 rubljev? 20%) - zaračunana je pogojna dohodnina za prvo četrtletje;
- 20.000 rubljev. (100.000 rubljev? 20%) - odložena terjatev za davek se ugasne z izgubo.
Podračun 99 v breme "Pogojni odhodek (dohodek) za davek od dohodka" Kreditni podračun 68 "Izračuni za dohodnino"
- 40.000 rubljev. - obračunani obračunani davek od dohodka (pogojni odhodek) za 1. četrtletje;
Račun 68 podračuna "Izračuni davka na dohodek" Kredit 09
- 20.000 rubljev. - je bila davčna terjatev obnovljena iz izgube iz prvega četrtletja;
Podračun 99 v breme "Pogojni odhodek za davek od dohodka" Kreditni podračun 68 "Izračuni za dohodnino"
- 10.000 rubljev. (50.000 RUB? 20%) - za šest mesecev je bil obračunan domišljijski dohodek;
Račun 68 podračuna "Izračuni davka na dohodek" Kredit 09
- 10.000 rubljev. (50.000 rubljev? 20%) - odložena terjatev za davek je bila ugasnjena iz prenesene davčne izgube, ki zmanjšuje obdavčljivi dobiček za šest mesecev.
Znesek dohodnine, prikazan v davčnem obračunu za šest mesecev 2015, je enak 0 rubljev. Stanje računa 68 podračuna "Izračuni dohodnine" je enako:
10.000 rubljev - 10.000 rubljev. = 0 rubljev.
Tekoča dohodnina je pravilno prikazana. Obdobje poročanja je pravilno zaključeno.
Primer odražanja pogojnega odhodka za davek od dohodka ob koncu poročevalskega obdobja v računovodstvu. V računovodstvu organizacije se določi dobiček, v davčnem računovodstvu pa izguba
Alpha LLC mesečno izračuna davek na dohodek na podlagi dejanskega dohodka. Prihodki in odhodki v davčnem računovodstvu so določeni po denarni metodi. Organizacija uporablja PBU 18/02. Alpha ponuja informacijske storitve in je oproščen plačila DDV.
Januarja je Alfa prodala storitve v višini 1.000.000 rubljev.
Zaposleni v organizaciji so prejeli plačo v višini 600.000 rubljev. Znesek prispevkov za obvezno pokojninsko (socialno, zdravstveno) zavarovanje in zavarovanje pred nesrečami in poklicnimi boleznimi iz obračunane plače je bil 157.200 rubljev.
31. januarja prihodki od prodaje niso bili izplačani, plače zaposlenih niso bile izplačane, obvezni prispevki za zavarovanje niso bili preneseni v proračun.
15. januarja je upravitelj "Alpha" A.S. Kondratyev je predstavil vnaprejšnje poročilo o potnih stroških v višini 1200 rubljev. Istega dne so mu bili ti stroški v celoti povrnjeni. Zaradi presežka normativnih dnevnic v davčnem računovodstvu so bili potni stroški prikazani v višini 600 rubljev.
Januarja Alpha ni imela drugih operacij. V računovodstvu organizacije so bile vnesene naslednje postavke:
Breme 62 Kredit 90-1
- 1.000.000 rubljev. - odražali izkupiček od prodaje informacijskih storitev;
Breme 68 podračuna "Izračuni dohodnine" Kredit 77
- 200.000 rubljev. (1.000.000 rubljev? 20%) - odraža obveznost za odloženi davek z razliko med prihodki, ki se odražajo v računovodskem in davčnem računovodstvu;
Breme 26 Kredit 70
- 600.000 rubljev. - obračunana plača za januar;
Debit 09 Kredit 68 podračun "Izračuni dohodnine"
- 120.000 rubljev. (600.000 rubljev? 20%) - odraža odloženo terjatev za davek z razliko med plačo, prikazano v računovodskem in davčnem računovodstvu;
Breme 26 Kredit 69
- 157 200 rubljev. - izračunani so prispevki za obvezno zavarovanje iz plač za januar;
Debit 09 Kredit 68 podračun "Izračuni dohodnine"
- 31.440 rubljev (157.200 rubljev? 20%) - odložena terjatev za davek se odraža z razliko med zneskom davkov (prispevkov), ki se odraža v računovodstvu in davčnem računovodstvu;
Breme 26 Kredit 71
- 1200 rubljev. - so bili odpisani potni stroški;
V breme 99 podračuna "Trajne davčne obveznosti" Kredit 68 podračuna "Izračuni dohodnine"
- 120 rubljev. ((1200 rubljev - 600 rubljev)? 20%) - trajna davčna obveznost se odbija od potnih stroškov, prikazanih v računovodstvu in davčnem računovodstvu;
Breme 90-2 Kredit 26
- 758 400 rubljev. (600.000 rubljev + 157.200 rubljev + 1.200 rubljev) - stroški prodanih storitev so bili odpisani;
Breme 90-9 Kredit 99 podračuna "Dobiček (izguba) pred obdavčitvijo"
- 241 600 rubljev. (1.000.000 rubljev - 758.400 rubljev) - odraža dobiček za januar;
Podračun 99 v breme "Pogojni odhodek za davek od dohodka" Kreditni podračun 68 "Izračuni za dohodnino"
- 48.320 rubljev. (241.600 rubljev? 20%) - znesek predvidenega odhodka za dohodek je nakopičen.
Januarja je v davčnih računovodskih evidencah družbe Alfa prikazana izguba v višini 600 rubljev. (plačani potni stroški). Ker bo ta izguba vplivala na določitev davčne osnove v naslednjih obdobjih, se v računovodstvo vnese:
Debit 09 Kredit 68 podračun "Izračuni dohodnine"
- 120 rubljev. (600 rubljev? 20%) - odraža odloženo terjatev za davek iz davčne izgube.
Znesek davka od dohodka, prikazan v davčnem obračunu za januar, je nič. Stanje računa 68 podračuna "Izračuni dohodnine" je enako:
200.000 rubljev - 120.000 rubljev. - 31.440 rubljev - 120 rubljev. - 48.320 rubljev. - 120 rubljev. = 0.
Predvideni odhodki za davek od dohodka so pravilno evidentirani. Obdobje poročanja je pravilno zaključeno.
Organizacija uporablja program "1C: Računovodstvo 7.7" in uporablja splošni sistem obdavčitve brez PBU 18/02. Leta 2015 bo organizacija začela uporabljati PBU 18/02 in prešla na "1C: Računovodstvo 8" (rev. 3.0). Kako in na kateri datum je treba vnesti podatke o razlikah med računovodskim in davčnim računovodstvom?
Če se je organizacija, ki plačuje davek na dohodek, odločila, da bo od leta 2015 uporabljala PBU 18/02 "Računovodstvo za izračun davka od dohodka", je treba za tiste račune, kjer se vodi davčno računovodstvo, zagotoviti skladnost s ključnim razmerjem med zneski transakcij:
BU = NU + PR + VR(ta formula je posledica formule iz 21. odstavka PBU 18/02).
Poleg tega lahko uporabite priporočila, določena v dopisu Ministrstva za finance z dne 15. aprila 2003 št. 16-00-14 / 129, ki pojasnjuje, da organizacijam ni treba vpisovati začetnih stanj na račune odloženih terjatev za davek. (račun 09) in odložene davčne obveznosti (račun 77) na dan uporabe PBU 18/02. Če se torej organizacija odloči, da teh saldov ne bo vpisala, se bodo vse razlike, nastale pred datumom uporabe PBU 18/02, v prihodnje štele za trajne razlike.
Na podlagi priporočil Ministrstva za finance je za vnos začetnih stanj za trajne razlike v vrednotenju sredstev in obveznosti dovolj analizirati računovodske in davčne računovodske podatke (na primer z uporabo bilance stanja) in odražati stanja na ustreznih računih v viru PR.
Za prenos podatkov iz konfiguracije na platformi 1C: Enterprise 7.7 lahko uporabite Pomočnik pri prehodu na 1C: Računovodstvo 8. Ta obdelava bo samodejno prenesla ostanke, v vsakem primeru pa jih bo uporabnik moral analizirati in jih sam pripeljati do želene oblike.
Upoštevajte, da je treba pred vnosom začetnih stanj nastaviti parametre računovodske politike (slika 1). Parametri računovodske politike organizacije se upoštevajo na datum, ki sledi datumu vnosa stanj (na primer, če je datum vpisa stanja 31. 12. 2014, potem so parametri računovodske politike, nastavljeni na dan 01 /01/2015 se upoštevajo).
Riž. 1 Določitev parametrov računovodske politike za naslednje leto.
Začetna stanja se vnesejo v enotno obliko. Pomočnik za vnos začetnih stanj(odsek Glavna stvar).
Glavni del obrazca za vnos začetnih stanj je podoben bilanci stanja (slika 2).
Riž. 2. Pomočnik pri vnosu začetnih stanj.
V obliki Pomočnik se prikaže obračunski načrt. Za vsak račun so prikazani zneski začetnih stanj (za bremenitev in / ali kredit). Po vnosu novih podatkov se ti podatki samodejno posodobijo. Za podrobnejši pregled vnesenih podatkov lahko ustvarite bilanco stanja računa ali kartico računa.
Obrazec je razdeljen na več zavihkov. Zaznamek Osnovni računi kontnega načrta je namenjen vnosu stanja na bilančnih računih in zavihku je namenjen vnosu stanja na zunajbilančne računovodske račune. Zaznamki Osnovni računi kontnega načrta in Računi zunajbilančne postavke kontnega načrta so vedno na voljo.
Odvisno od davčnega sistema in računovodske politike je na voljo več zavihkov. Zaznamek DDV od prodaje na voljo organizacijam, ki so v svoji računovodski politiki ugotovile, da so zavezanci za DDV. Tu vnesete stanje DDV za prodane vrednosti. Navedena stanja v računovodstvu niso prisotna, vendar se morajo za namene samodejnega obračunavanja DDV odražati v informacijski bazi.
Vsa stanja bodo vnesena v program na datum, ki ga določi uporabnik. Če želite označiti datum vnosa stanja, uporabite hiperpovezavo v oknu za pomoč na desni strani obrazca.
Ker se računovodstvo v programu z uporabo PBU 18/02 začne uporabljati od 1. januarja 2015, se vsa stanja, vključno s stalnimi razlikami, uvedejo do datuma pred datumom prehoda na PBU 18/02, to je 31. decembra 2014 (Slika 3).
Riž. 3. Datum vnosa začetnih saldov.
Začetne ostanke je mogoče vnesti ali prilagoditi v poljubnem zaporedju. Če želite vnesti (pravilna) stanja, samo kliknite na izbrani račun, da odprete obliko enega samega dokumenta Vnos ostankov(slika 4).
Riž. 4. Dokument Vnos ostankov.
Stanja se vnesejo v kontekst ločenih računovodskih razdelkov. Gibanje dokumentov je odvisno od tega, za kateri odsek računovodstva so vnesena stanja (atribut Oddelek za računovodstvo). Za vsak računovodski odsek se oblikuje eden ali več ločenih dokumentov, od katerih je vsak lahko sestavljen iz ene ali več vrstic (slika 5). Število dokumentov za vpis stanja za vsak računovodski odsek ni omejeno.
Riž. 5. Oblika dokumenta Vnos ostankov po oddelku Osnovna sredstva.
Za organizacije, ki uporabljajo različne davčne sisteme, so potrebne različne podrobnosti vhodnih podatkov. Skladno s tem se lahko sestava podrobnosti dokumenta za vnos stanj za isti oddelek računovodstva, vendar za različne organizacije, razlikuje. Vsebina opisa razdelka se razlikuje tudi glede na sistem obdavčitve, ki se uporablja v organizaciji.
Skladno z določenimi parametri računovodske politike za leto 2015 v obliki zapisa dokumenta Vnos ostankov po oddelku Osnovna sredstva polja bodo na voljo za vnos vrednosti osnovnih sredstev in nabrane amortizacije za namene računovodstva in davčnega računovodstva ter za odraz začasnih in trajnih razlik (slika 6).
Riž. 6. Oblika zapisa dokumenta Vnos ostankov po oddelku Osnovna sredstva.
Opozarjamo vas na dejstvo, da je trajna razlika v vrednotenju sredstva (obveznosti) navedena za vsak predmet analitičnega računovodstva (podkonco), v okviru katerega se vodi računovodstvo na računu.
Pri objavi dokumenta Vnos začetnih ostankov informacijska baza hkrati odraža stanja računovodskega in davčnega računovodstva, tudi v viru NS... Gumb DtKt v obliki dokumenta ustvari poročilo Premiki dokumentov, ki prikazuje informacije o vseh gibanjih, ki so nastala med dokumentom, vključno z računovodskimi vnosi, premiki v registrih davčnega računovodstva, spremembami v posameznih podatkih iz referenčne knjige itd. (slika 7).
"Glavni računovodja", 2005, N 19
KAKO JE PRAVILNO ZAČETI RAČUNOVODSTVO PO PBU 18/02
IN KADA JE Z NJIM MOŽNO PRESTANITI
Možnost vodenja evidenc z uporabo PBU 18/02 "Računovodstvo za izračun davka od dohodka" ne veseli nobenega računovodje. Zgodi se, da mora podjetje, ki niti ni bilo ogroženo, sredi leta voditi po nesrečni uredbi. Nekateri pa imajo nasprotno srečo: sredi leta ima organizacija pravico pozabiti na zahteve PBU 18/02.
V takšnih "prehodnih" situacijah imajo računovodje veliko vprašanj, zato smo se odločili obravnavati najpomembnejša od njih. Na primer, od katerega trenutka je treba uporabiti PBU 18/02 in od katerega meseca ga je mogoče opustiti? Za katera obdobja morate pripraviti poročila in kako je to lažje narediti? O vsem tem preberite v našem članku.
Družba je dolžna uporabiti PBU 18/02
Ignorirati PBU 18/02 (odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 19. novembra 2002 N 114n) lahko najprej podjetja po "poenostavljenem" sistemu in UTII - navsezadnje ne plačujejo davka na dohodek. Drugič, zahteve tega PBU ne veljajo za mala podjetja. Včasih pa so podjetja prisiljena preiti s posebnega davčnega režima na splošnega. Majhno podjetje lahko izgubi svoj status. V teh primerih obstaja obveznost uporabe PBU 18/02.
Organizacija je izgubila pravico do "poenostavitve"
Torej, recimo, da je organizacija prenehala izpolnjevati pogoje iz čl. 346.13 Davčnega zakonika Ruske federacije in tudi ne ustreza merilom malega podjetja. V takšnih razmerah je družba dolžna začeti voditi računovodstvo v skladu z zahtevami PBU 18/02 in sestaviti računovodske izkaze. To je treba storiti že v četrtletju, ko je bila izgubljena pravica do "poenostavitve".
Kot veste, izkaz poslovnega izida odraža kazalnike za poročevalsko obdobje in za zadnje leto. Klavzula 10 PBU 4/99 "Računovodski izkazi organizacije" vztraja pri tem. Iz tega nekateri uradniki Ministrstva za finance Rusije sklepajo, da mora podjetje najprej obnoviti obračun prihodkov in odhodkov za preteklo in tekoče leto. In šele nato izračunajte stalne in odložene terjatve in obveznosti za davek za preteklo četrtletje.
Vendar se s tem stališčem ne strinjamo.
Lani je imela družba pravico, da ne vodi računovodstva. To pomeni, da zdaj za to obdobje ni treba obnoviti računovodstva. Izkazalo se je, da v poročilu ni treba odražati prihodkov in odhodkov preteklega leta. Tu obstajata vsaj dva argumenta.
Najprej. Oblike računovodskih izkazov, odobrene z Odlokom Ministrstva za finance Rusije z dne 22. julija 2003 N 67n, so po naravi priporočljive. Zato lahko stolpec za kazalnike preteklega leta pustimo prazen.
Drugi argument temelji na Navodilih o postopku priprave in predložitve računovodskih izkazov, odobrenih z odredbo št. 67n. 5. člen teh navodil navaja, da če organizacija nima podatkov za nekatere vrstice in stolpce, je te podatke mogoče izključiti iz poročanja.
Kar zadeva podatke o prihodkih in odhodkih poročevalskega obdobja, jih je mogoče dobiti le z obnovo računovodstva za tekoče leto. Konec koncev se obrazec št. 2 izpolni za določeno obdobje od začetka leta.
V bilanci stanja so podatki predstavljeni na začetku leta in na koncu poročevalskega obdobja. Zato boste za obrazec N 1 potrebovali tudi računovodske kazalnike za celo leto.
Jasno je, da s podatki o osnovnih sredstvih in neopredmetenih sredstvih ne bi smelo biti težav, saj so "poenostavitelji" dolžni voditi evidenco o teh objektih. Toda za preostalo premoženje bo treba računovodstvo obnoviti vsaj tako, da bo poročilo izpolnjeno. Podrobnejša analiza ne bo potrebna. Manjkajoče podatke lahko ugotovite s popisom ali iz finančnih dokumentov.
Razlike v skladu s PBU 18/02 se morajo odražati za celotno četrtletje, v katerem je družba izgubila pravico do "poenostavljene obdavčitve". Računovodja bo seveda imel več dela. To nalogo pa je mogoče poenostaviti.
Najprej morate izračunati razliko med davkom, ki se izračuna iz računovodskega dobička (vrstica 140 obrazca št. 2), in tem, kar je prikazano v izjavi. Dobljeno vrednost je treba voditi v računovodstvu in prikazati v poročilu.
Če je ta znesek negativen, se v računovodstvu evidentira trajna davčna obveznost ali odložena terjatev za davek. Če je rezultat pozitiven, ga je treba knjižiti kot stalno terjatev za davek ali odloženo davčno obveznost.
Svetujemo vam, da določite trajno obveznost ali sredstvo, ker jih potem ne bo treba poplačati. Tu ugotavljamo, da je treba na dobropis računa 68 podračun "Izračuni dohodnine" obračunati z davkom, izračunanim natančno iz računovodskega dobička.
Ko so vsi kazalniki izračunani in knjiženi v računovodstvu, morate le odražati v njihovi bilanci stanja in v izkazu poslovnega izida. Posledično se izkaže, da je organizacija formalno izpolnila zahteve PBU 18/02 in inšpektorje.
"Vmenenshik" je začel podjetje, ki ne spada pod UTII
Podjetja, prenesena na "pripisani" režim, se lahko hkrati ukvarjajo z novimi dejavnostmi, ki niso predmet UTII. In če tega podjetja ne prenesete v "poenostavljen sistem" vnaprej, morate od njega plačati navadne davke, vključno z dobičkom. Zato se začnite voditi po PBU 18/02.
Vendar ta PBU ne bo imel nič skupnega z "pripisano" dejavnostjo. V odstavku 7 čl. 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije določa: organizacije, ki so za eno vrsto poslovanja prenesene na UTII, za drugo pa plačujejo davek na dohodek, morajo voditi ločeno evidenco premoženja, obveznosti in poslovnih transakcij.
Pravila PBU 18/02 ne veljajo za prihodke in odhodke, povezane z dejavnostmi na vmenenke. To pojasnilo je podalo Ministrstvo za finance Rusije v dopisu z dne 14. julija 2003 N 16-00-14 / 220.
Podjetje je izgubilo status majhnega
Dejstvo, da se je podjetje kot majhno podjetje odločilo, da ne bo uporabljalo PBU 18/02, mora biti zapisano v računovodski politiki. To izhaja iz določbe 8 PBU 1/98 "Računovodska politika organizacije".
Toda tukaj se morate spomniti, da prvi odstavek čl. 3 zveznega zakona z dne 14. junija 1995 N 88-FZ "O državni podpori malim podjetjem v Ruski federaciji" določa omejitve za strukturo odobrenega kapitala in število zaposlenih v malih podjetjih. Vzemite veletrgovca. Takoj, ko bo število zaposlenih preseglo 50 ljudi, ne bo več pripadalo malemu podjetju. In takoj bo prišlo do obveznosti uporabe PBU 18/02, kljub določbam računovodske politike.
V tem primeru bo treba ugotoviti vse razlike med računovodskim in davčnim računovodstvom, ki so nastale v začetku četrtletja, v katerem je podjetje izgubilo svoj manjši status. Na ta datum morate odražati trajne in odložene davčne obveznosti (sredstva). V prihodnje je treba te zneske mesečno odpisovati na računih. Naj to ponazorimo s primerom.
Primer 1. Proces M LLC se ukvarja z veleprodajo. Septembra 2005 je podjetje zaposlilo več managerjev. Posledično je bilo skupno 51 zaposlenih, zato je podjetje izgubilo status malega podjetja.
V začetku tretjega četrtletja je družba Process M LLC ugotovila le eno razliko med davčnimi in računovodskimi evidencami - v preostali vrednosti viličarja. V računovodstvu je bila 1. julija njegova cena 25.000 rubljev, mesečna stopnja amortizacije pa 347,22 rubljev. Stroški v davčnem računovodstvu so 20.000 rubljev, stopnja amortizacije je 277.78 rubljev.
Preostala življenjska doba viličarja, tako za davčne namene kot za računovodske namene, je 72 mesecev.
Računovodja podjetja je vnesel naslednje vnose:
Breme 68 podračuna "Izračuni dohodnine" Kredit 77
- 1200 rubljev. ((25.000 RUB - 20.000 RUB) х 24%) - odložena davčna obveznost se odraža;
Breme 44 Kredit 02
- 347,22 rubljev. - obračunana je amortizacija viličarja;
Dolg 77 Kredit 68 podračun "Izračuni dohodnine"
- 16,67 rubljev. ((347,22 rubljev - 277,78 rubljev) х 24%) - odraža zmanjšanje obveznosti za odloženi davek.
Nadalje bo v roku 72 mesecev računovodja Process M LLC natekel amortizacijo in hkrati odpisal odloženo davčno obveznost.
Družba je bila oproščena obveznosti uporabe PBU 18/02
Upoštevajmo tudi nasprotne situacije - ko organizacija sredi leta prejme pravico, da zavrne uporabo PBU 18/02.
Podjetje je postalo majhno
Na primer, sredi leta so zmanjšali osebje ali spremenili delež deležev v odobrenem kapitalu. Postavlja se vprašanje: ali je mogoče takoj zanemariti PBU 18/02?
Tega ne morete storiti. Žal je mogoče od naslednjega leta opustiti le naporen izračun davčnih sredstev in obveznosti.
Dejstvo je, da je treba zavrnitev zmedenega PBU za računovodske namene utrditi tudi v računovodski politiki. To izhaja iz določbe 8 PBU 1/98. Tamkajšnje spremembe pa začnejo veljati šele s 1. januarjem naslednjega leta. To je navedeno v klavzuli 18 PBU 1/98.
Razpravljati je treba še o eni točki. V čl. 4 istega zveznega zakona št. 88-FZ pravi, da lahko status malega podjetja potrdijo izvršni organi. Na podlagi tega mnogi inšpektorji zahtevajo dokument, ki dokazuje, da podjetje spada v kategorijo malih podjetij. In če papir ni predložen, potem sklenejo, da podjetje ne pripada malim in je dolžno uporabiti PBU 18/02.
Vendar pa so sodniki, kot so večkrat navedli, napačen. Kot primer lahko navedemo Resolucijo FAS Daljnega vzhodnega okrožja z dne 13. marca 2003 v zadevi št. F03-A51 / 03-2 / 354. Arbitri so dejali, da je podjetje dovolj, da izpolnjuje merila malega podjetja, zato ni treba ničesar potrditi. Inšpektorji bodo to lahko preverili med pregledom na kraju samem.
Opomba. PBU 18/02 se lahko znebite šele od naslednjega leta
Victoria Vitalievna Priobrazhenskaya, vodilna specialistka oddelka za metodologijo računovodstva in poročanja Ministrstva za finance Rusije
- Dejansko podjetja, ki so v skladu z zveznim zakonom št. 88-FZ z dne 14. junija 1995 razvrščena kot mala podjetja, ne smejo uporabljati PBU 18/02 "Računovodstvo za izračun davka od dobička". Poleg tega, če ima družba pravico, da sama določi način računovodstva, mora biti izbrana izbira vpisana v računovodsko politiko. Zato je treba ta dokument spremeniti in navesti, da se je družba odločila, da ne bo upoštevala PBU 18/02. Toda tem spremembam je mogoče slediti šele od 1. januarja prihodnje leto. To izhaja iz določbe 18 PBU 1/98 "Računovodska politika organizacije".
Vmes bomo morali voditi evidenco po pravilih PBU 18/02 - do konca leta.
Organizacija je prešla na UTII
V enem letu se lahko podjetje preseli med "pripisane menedžerje". Recimo, da je bil del prodajne površine prodan, trgovina pa je začela zasedati največ 150 kvadratnih metrov. m. Strinjam se, situacija je pogosta. Medtem Davčni zakonik Ruske federacije ne določa neposredno, od katerega trenutka se je v tem primeru treba posloviti od dohodnine (vključno s PBU 18/02) in začeti plačevati UTII.
Zato smo se za pojasnilo obrnili na rusko ministrstvo za finance. Obveščeni smo bili, da družba ne bi smela uporabljati PBU 18/02 od meseca, v katerem je začela izpolnjevati merila "pripisovanja". Ker od tega trenutka organizacija začne plačevati UTII in se dohodnina ne plačuje več.
Potrditev tega stališča je v dopisu Ministrstva za finance Rusije z dne 22. januarja 2003 N 04-05-12 / 02. Klavzula 12 tega dokumenta pravi: "pripisani" davek je treba plačati od meseca, v katerem se začnejo dejavnosti, ki spadajo pod UTII. To pomeni, da za ta mesec ni več treba zaračunavati dohodnine.
Torej od meseca prehoda na UTII podjetje ne bi smelo voditi evidenc o razlikah v skladu s PBU 18/02. V tem primeru je treba stanja na računih 09 in 77 napotiti na račun 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)".
To pomeni, da je treba v računovodstvo vnesti naslednje vnose:
Breme 84 Kredit 09
- odložene terjatve za davek so odpisane iz računovodskih evidenc;
Breme 77 Kredit 84
- bilanca odloženih obveznosti za davek je bila odpisana.
Primer 2. JSC "Tatra" trguje na drobno. Septembra 2005 je bil del prodajnega prostora prodan, trgovina pa je začela zasedati manj kot 150 kvadratnih metrov. m. Zato je JSC "Tatra" prešlo na "pripisovanje" in prenehalo plačevati davek od dohodka.
Hkrati je imelo podjetje podplačilo dohodnine v višini 120.000 rubljev. Ker je ta znesek odložena davčna obveznost, je bil v računovodstvu naslednji vnos:
Breme 68 podračuna "Izračuni dohodnine" Kredit 77
- 120.000 rubljev. - odložena davčna obveznost je nastala zaradi premajhnega plačila dohodnine.
Preostalih davčnih obveznosti in sredstev Družba ZAO Tatra ni evidentirala.
Zato je računovodja v vpisu z dne 1. septembra 2005 odpisal obstoječo odloženo davčno obveznost na naslednji način:
Breme 77 Kredit 84
- 120.000 rubljev. - bilanca odloženih obveznosti za davek je bila odpisana.
Poleg tega bi morali biti za bilanco stanja primerljivi tudi podatki na začetku leta brez upoštevanja odloženih davkov. V januarskem računovodstvu ni potrebe po popravnih vnosih.
P. V. Neznamov
Strokovnjak revije "Glavbukh"
Podpisan za tiskanje
28.09.2005
Vprašanje
Pozdravljeni, v katerem primeru ima podjetje pravico, da ne uporablja PBU 18? in v kakšnem primeru izgubi to pravico?
Odgovor
PBU 18/02 ne morejo uporabljati samo tiste organizacije, ki imajo pravico do poenostavljenega računovodstva . Seznam oseb, ki lahko uporabljajo poenostavljene računovodske metode in sestavijo poenostavljene računovodske (finančne) izkaze, je v čl. 6 zveznega zakona z dne 06.12.2011 N 402-FZ "O računovodstvu" (v nadaljevanju-zakon N 402-FZ):
- mala podjetja;
- neprofitne organizacije;
- organizacije, ki so prejele status udeležencev projekta za izvajanje raziskav, razvoja in trženja njihovih rezultatov v skladu z zveznim zakonom z dne 28. septembra 2010 N 244-FZ "O inovacijskem centru Skolkovo".
Vsako družbo z omejeno odgovornostjo (LLC) lahko uvrstimo med mala podjetja (MSP), če izpolnjuje vsa merila:
- Skupni delež udeležbe v odobrenem kapitalu LLC Ruske federacije, sestavnih subjektov Ruske federacije, občin, javnih, verskih organizacij, sredstev ne presega 25%
- Skupni delež udeležbe v odobrenem kapitalu LLC drugih organizacij, ki niso mala in srednje velika podjetja, pa tudi tujih organizacij, ne več kot 49%
- Povprečno število zaposlenih v preteklem koledarskem letu za mikro podjetje ni več kot 15 ljudi, za majhno podjetje ne več kot 100 ljudi
- Prihodki od podjetniške dejavnosti (vsota prihodkov in prihodkov iz poslovanja) brez DDV za preteklo koledarsko leto za mikro podjetje ne več kot 120 milijonov rubljev, za majhno podjetje največ 800 milijonov rubljev.
Če preneha izpolnjevati merila SMP, bo organizacija izgubila pravico do uporabe poenostavljenih računovodskih metod in pravico, da ne bo uporabljala PBU 18/02.
Sorodna vprašanja:
-
Zdravo! Povejte mi, ali je mogoče z delavcem mikropodjetja skleniti pogodbo o zaposlitvi za določen čas in v osnovi navesti prvi odstavek drugega dela 59. člena delovnega zakonika Ruske federacije (najem pri delodajalcu) ... ... -
Imamo majhno podjetje OSN. Ali lahko vodimo knjigovodstvo v brezplačni obliki?
✒ Vsako organizacijo lahko uvrstimo med male poslovne subjekte (MSP), če izpolnjuje vse zgoraj navedeno ... ... -
Mikropodjetje je preseglo dovoljeno povprečno velikost in postalo SMP. Kaj se bo spremenilo v smislu ugodnosti, obdavčitve in poročanja?
Obdavčitev. Davčni zakonik Ruske federacije ne določa posebnih davčnih ugodnosti za organizacije, ki imajo ... ... -
Dober dan! Za eno od naših vprašanj so nam poslali datoteko (v priponki) o obračunavanju stroškov rafinerije. To besedilo označuje naslednje: Stroški izdelka se odpišejo takoj, ko je pripravljen ... ...