Pbu 19 वित्तीय निवेशों का लेखा-जोखा। सक्सेस पाथ बिजनेस पोर्टल

पीबीयू 19/02 संपत्ति को वित्तीय निवेश के रूप में मान्यता देता है यदि निम्नलिखित शर्तें एक साथ पूरी होती हैं:

1. वित्तीय निवेश के संगठन के अधिकार के अस्तित्व की पुष्टि करने वाले और इस अधिकार से उत्पन्न होने वाली धन या अन्य संपत्ति प्राप्त करने के लिए विधिवत निष्पादित दस्तावेजों की उपलब्धता।

2. वित्तीय निवेश से जुड़े वित्तीय जोखिमों के संगठन में स्थानांतरण (कीमत में बदलाव का जोखिम, देनदार के दिवालिया होने का जोखिम, तरलता जोखिम, आदि)

3. भविष्य में संगठन को ब्याज, लाभांश या उनके मूल्य में वृद्धि के रूप में आर्थिक लाभ लाने की क्षमता (विक्रय मूल्य और उसके खरीद मूल्य के बीच अंतर के रूप में)

वित्तीय निवेश में शामिल हैं	वित्तीय निवेश में शामिल नहीं है
राज्य और नगरपालिका प्रतिभूतियां	बाद में पुनर्विक्रय या रद्द करने के लिए शेयरधारकों से जेएससी द्वारा स्वयं के शेयरों को भुनाया गया
अन्य संगठनों की प्रतिभूतियाँ जिनमें मोचन की तिथि और लागत निर्धारित की जाती है (बांड, विनिमय के बिल)	जारीकर्ता संगठन द्वारा विक्रय संगठन को जारी किए गए बिल, बेचे गए सामान, उत्पादों, किए गए कार्य, प्रदान की गई सेवाओं के लिए भुगतान करते समय)
अन्य संगठनों (सहायक और सहयोगी कंपनियों सहित) की अधिकृत पूंजी में योगदान	अचल संपत्ति या अन्य संपत्ति में एक संगठन का निवेश जिसका एक मूर्त रूप है और संगठन द्वारा अस्थायी कब्जे के लिए शुल्क के लिए प्रदान किया जाता है और आय उत्पन्न करने के लिए उपयोग किया जाता है
अन्य संगठनों को ऋण	कीमती धातु, गहने, कला के काम और अन्य समान क़ीमती सामान जो सामान्य गतिविधियों को करने के लिए प्राप्त किए गए हैं
क्रेडिट संस्थानों के साथ जमा	ऐसी संपत्तियां जिनका एक मूर्त रूप है (अचल संपत्ति, सूची, आदि)
दावे के असाइनमेंट के आधार पर प्राप्त प्राप्य खाते	अमूर्त संपत्ति
अन्य समान संपत्ति

विश्लेषणात्मक लेखांकन को सभी आवश्यक जानकारी प्रदान करनी चाहिए

वित्तीय निवेश के लिए लेखांकन की इकाइयों द्वारा

उन संगठनों द्वारा जिनमें ये निवेश किए गए हैं।

विश्लेषणात्मक लेखांकन में उत्पन्न होने वाली न्यूनतम जानकारी:

जारीकर्ता का नाम और सुरक्षा का नाम

संख्या, श्रृंखला

नाममात्र मूल्य

खरीद मूल्य

प्रतिभूतियों की खरीद से संबंधित व्यय

प्रतिभूतियों की कुल संख्या

रिलीज़ की तारीख

बिक्री या अन्य निपटान की तिथि

भंडारण।

वित्तीय निवेश को उनकी प्रारंभिक लागत पर लेखांकन में ध्यान में रखा जाता है, जो विभिन्न तरीकों से निर्धारित किया जाता है, यह इस बात पर निर्भर करता है कि संगठन में संपत्ति कैसे प्रवेश करती है:

प्रवेश की विधि	फिन की प्रारंभिक लागत का निर्धारण। निवेश	आधार
शुल्क के लिए खरीदारी करें	वैट को छोड़कर वास्तविक अधिग्रहण लागत	खंड 9 पीबीयू 19/02पी। 15 पीबीयू 15 / 01पी.11 पीबीयू 10/99
अधिकृत पूंजी में योगदान करना	फिन का मौद्रिक मूल्य। निवेश, संगठन के संस्थापकों के साथ सहमति व्यक्त की	पी.12 पीबीयू 19/02
नि:शुल्क रसीद	लेखांकन के लिए उनकी स्वीकृति की तिथि के अनुसार वर्तमान बाजार मूल्य	खंड 13 पीबीयू 19/02
गैर-नकद निधियों में दायित्वों (भुगतान) की पूर्ति के लिए प्रदान करने वाले अनुबंधों के तहत अधिग्रहण	उस कीमत के आधार पर स्थापित, जिस पर, तुलनीय परिस्थितियों में, एक इकाई सामान्य रूप से समान संपत्ति के मूल्य का निर्धारण करेगी	खंड 14 पीबीयू 19/02
एक साधारण साझेदारी समझौते के तहत एक भागीदार संगठन के योगदान में योगदान करना	फिन का मौद्रिक मूल्य। निवेश, अनुबंध में भागीदारों के साथ सहमति व्यक्त की	पी. 15 पीबीयू 19/02
स्वामित्व, आर्थिक प्रबंधन या परिचालन प्रबंधन प्राप्त किए बिना प्राप्त करना	अनुबंध में प्रदान किया गया मूल्यांकन	पी. 17 पीबीयू 19/02

वित्तीय निवेश ऐसे नहीं रह जाते हैं और जब उन्हें भुनाया जाता है, बेचा जाता है, मुफ्त में स्थानांतरित किया जाता है, तो उन्हें लेखांकन से बट्टे खाते में डाल दिया जाता है।

प्रत्येक प्रकार के वित्तीय निवेश के लिए संगठन द्वारा चुनी गई और उसकी लेखा नीति में निहित मूल्यांकन की पद्धति रिपोर्टिंग वर्ष के दौरान नहीं बदलनी चाहिए।

खाते में वित्तीय निवेश 58 "वित्तीय निवेश" को ध्यान में रखा जाता है।

58-1 शेयर और शेयर

58-2 ऋण प्रतिभूतियां

58-3 "ऋण दिया गया"

58-4 "एक साधारण साझेदारी के अनुबंध में योगदान"

तैनातियाँ:

डीटी 58 केटी 51.52.50 आदि।

यदि अधिकृत पूंजी में योगदान माल और सामग्री या अचल संपत्तियों के रूप में किया जाता है, तो

डीटी 02 केटी 01 मूल्यह्रास कटौती

т 91 т 01 अचल संपत्तियों के अवशिष्ट मूल्य की राशि के लिए

डीटी 58 केटी 91 राशि संस्थापकों के साथ सहमत है

लाभांश का उपार्जन:

लाभांश प्राप्त करना:

वित्तीय निवेश का निपटान:

डीटी 76 केटी 91 आग्रह जिस पर वित्तीय निवेश बेचे जाते हैं

डीटी 91 केटी 58 वहन मूल्य

डीटी 91 केटी 60, 51 बिक्री के लिए अतिरिक्त लागत

वित्तीय निवेश की हानि- उनकी लागत में लगातार महत्वपूर्ण कमी, बशर्ते:

इस प्रकार के फिन के लिए क्या। निवेश उनके वर्तमान बाजार मूल्य से निर्धारित नहीं होते हैं

यह कि उनका मूल्य सामान्य परिचालन स्थितियों के तहत उनसे प्राप्त होने वाले आर्थिक लाभों के मूल्य से कम हो गया है।

खंड 37 PBU19 / 02 के अनुसार, वित्तीय निवेश के चल रहे मूल्यह्रास के संकेतक हैं:

ऋण समझौते के तहत संगठन, या उसके देनदार द्वारा आयोजित जारी करने वाली प्रतिभूतियों के दिवालियापन के संकेतों की उपस्थिति

समान प्रतिभूतियों के साथ महत्वपूर्ण संख्या में लेनदेन के प्रतिभूति बाजार पर निष्कर्ष उनके बुक वैल्यू से काफी कम कीमतों पर

वित्तीय निवेशों से ब्याज या लाभांश की प्राप्ति की समाप्ति या भविष्य में इन प्राप्तियों में और कमी की उच्च संभावना के साथ उनकी राशि में उल्लेखनीय कमी।

यदि कोई संकेत है, तो आपको प्रतिभूतियों में निवेश की हानि और उनके लेखांकन और गणना मूल्य के बीच अंतर की राशि के लिए एक रिजर्व बनाना चाहिए:

डीटी 91 केटी 58।

स्रोत: https://StudFiles.net/preview/2203184/पेज:23/

वित्तीय निवेश के लिए लेखांकन (pbu 19/02) 1

वित्तीय निवेशों का लेखा-जोखा (पीबीयू 19/02)

संगठन की नि:शुल्क नकदी अक्सर प्रतिभूतियों में निवेश की जाती है, अन्य संगठनों की अधिकृत पूंजी में डाली जाती है, बैंकों में जमा खातों में डाली जाती है।

वित्तीय निवेश संगठन की परिसंपत्तियां हैं जिनका उद्देश्य भविष्य में इन परिसंपत्तियों के ब्याज, लाभांश या पूंजी वृद्धि के रूप में आर्थिक लाभ प्राप्त करना है। मूल्य में वृद्धि खरीद मूल्य और बिक्री (मोचन) मूल्य के बीच के अंतर के रूप में प्रकट होती है।

लेखांकन के लिए वित्तीय निवेश के रूप में संपत्ति को स्वीकार करने के लिए, दो दस्तावेजों की आवश्यकताओं को पूरा करना आवश्यक है: पीबीयू 19/02 "वित्तीय निवेश के लिए लेखांकन" और पीबीयू 20/03 "संयुक्त गतिविधियों में भागीदारी पर जानकारी", और निम्नलिखित शर्तों का भी पालन करें : - वित्तीय निवेश के संगठन के अधिकार के अस्तित्व की पुष्टि करने वाले और इस अधिकार से उत्पन्न होने वाली नकद या अन्य संपत्ति प्राप्त करने के लिए विधिवत निष्पादित दस्तावेजों की उपलब्धता; वित्तीय निवेश से जुड़े वित्तीय जोखिमों के संगठन में संक्रमण (मूल्य परिवर्तन का जोखिम, देनदार के दिवालिया होने का जोखिम, तरलता जोखिम, आदि); भविष्य में संगठन को ब्याज, लाभांश या उनके मूल्य में वृद्धि (वित्तीय निवेश की बिक्री (मोचन) मूल्य और उसके खरीद मूल्य के बीच अंतर के रूप में आर्थिक लाभ (आय) लाने की क्षमता। इसके विनिमय के परिणामस्वरूप, संगठन के दायित्वों को चुकाने के लिए उपयोग करें, वर्तमान बाजार मूल्य में वृद्धि आदि)।

PBU 19/02 उन संपत्तियों की एक सूची प्रदान करता है जिन्हें संगठन के वित्तीय निवेशों के लिए जिम्मेदार ठहराया जा सकता है, जो प्लेसमेंट के समय (दीर्घकालिक वित्तीय निवेश - 12 महीने से अधिक की अवधि के लिए; प्रतिभूतियां; ऋण प्रतिभूतियों सहित अन्य संगठनों की प्रतिभूतियाँ, जिसमें मोचन की तिथि और लागत निर्धारित की जाती है (बांड, विनिमय के बिल); अन्य संगठनों (सहायक कंपनियों और आश्रित व्यावसायिक संस्थाओं सहित) की अधिकृत (पूल) राजधानियों में योगदान; अन्य संगठनों को दिए गए ऋण; क्रेडिट संस्थानों के साथ जमा; दावे के अधिकार के असाइनमेंट के आधार पर अर्जित प्राप्य खाते; एक संगठन का योगदान - एक साधारण साझेदारी (संयुक्त गतिविधि) समझौते के तहत एक भागीदार, आदि। वित्तीय निवेश में वित्तीय साधन शामिल हैं (ये वायदा, विकल्प, आगे, आदि हैं)। वित्तीय साधनों को लेन-देन के लिए पार्टियों के बीच समझौते के रूप में समझा जाता है जो लेनदेन के विषय के संबंध में उनके अधिकारों और दायित्वों को परिभाषित करता है, साथ ही साथ भविष्य में आपसी निपटान की प्रक्रिया भी। लेन-देन का विषय विदेशी मुद्रा, प्रतिभूतियां, संपत्ति अधिकार, क्रेडिट संसाधन आदि हो सकते हैं।

वित्तीय निवेश पर लागू नहीं होता: शेयरधारकों से खरीदे गए स्वयं के शेयर; अचल संपत्ति और अन्य संपत्ति में संगठन का निवेश जिसमें एक भौतिक रूप है, संगठन द्वारा आय उत्पन्न करने के लिए अस्थायी उपयोग के लिए शुल्क के लिए प्रदान किया जाता है; गहने, कीमती धातुएं, कला के काम, सामान्य गतिविधियों को करने के उद्देश्य से अर्जित नहीं किए गए। वित्तीय निवेश के लिए लेखांकन इकाई को संगठन द्वारा स्वतंत्र रूप से चुना जाता है। वित्तीय निवेशों की प्रकृति के आधार पर, उनके अधिग्रहण और उपयोग की प्रक्रिया, वित्तीय निवेश की एक इकाई एक बैच, एक श्रृंखला आदि हो सकती है। संगठन वित्तीय निवेशों के सिंथेटिक और विश्लेषणात्मक लेखांकन को इस तरह से रखता है जैसे कि जानकारी प्रदान करना वित्तीय निवेशों और संगठनों की लेखा इकाइयाँ जिनमें ये निवेश किए गए थे (प्रतिभूतियों के जारीकर्ताओं के लिए, अन्य संगठन जिनमें संगठन एक सदस्य है, संगठन - उधारकर्ता, आदि)।

वित्तीय निवेशों का वर्गीकरण 1) उद्देश्य से: क) इक्विटी - अधिकृत पूंजी में शेयर, शेयर और योगदान; बी) ऋण निवेश - सरकारी बांडों में, जमा के प्रमाण पत्र, विनिमय के बिल, प्रदान किए गए ऋण; 2) तरलता के संदर्भ में, अर्थात्, कम से कम संभव समय में, आसानी से नकद निधि में बदलने की क्षमता को प्रतिष्ठित किया जाता है: क) आसानी से प्राप्य (किसी भी समय); बी) अन्य वित्तीय निवेश (ये लंबे समय से कानूनी रूप से स्वतंत्र संगठनों में निवेश हैं); 3) वित्तीय निवेश के प्राप्तकर्ता के साथ संबंधों की प्रकृति से, निम्नलिखित प्रतिष्ठित हैं: ए) सहायक कंपनियों में निवेश; बी) आश्रित कंपनियों में निवेश; ग) अन्य संगठन

वित्तीय निवेशों को उनकी प्रारंभिक लागत पर लेखांकन के लिए स्वीकार किया जाता है।

वित्तीय निवेश की प्रारंभिक लागत वित्तीय निवेश की लागत है जब उन्हें लेखांकन के लिए स्वीकार किया जाता है, जिसके गठन का तरीका संगठन में वित्तीय निवेश की प्राप्ति के क्रम पर निर्भर करता है।

शुल्क के लिए खरीदे गए वित्तीय निवेश की ऐतिहासिक लागत वैट, उत्पाद शुल्क और अन्य वसूली योग्य करों को छोड़कर, उनके अधिग्रहण की वास्तविक लागत की राशि है।

वास्तविक लागतें हैं: विक्रेता को अनुबंध के अनुसार भुगतान की गई राशि; वित्तीय निवेश के अधिग्रहण से संबंधित सूचना और परामर्श सेवाओं के लिए राशि; उधार ली गई निधियों पर ब्याज, यदि वे इन वित्तीय निवेशों के अधिग्रहण के लिए आकर्षित होते हैं; मध्यस्थ संगठन को भुगतान किया गया पारिश्रमिक और वित्तीय निवेश के रूप में संपत्ति के अधिग्रहण से जुड़ी अन्य लागतें। उधार ली गई धनराशि की कीमत पर वित्तीय निवेश प्राप्त करते समय, प्राप्त ऋण और उधार की लागत का हिसाब RAS 10/99 "संगठन के खर्च" और RAS 15/2008 "ऋण और क्रेडिट की लागत के लिए लेखांकन" के अनुसार किया जाता है। सामान्य व्यवसाय और अन्य समान व्यय वित्तीय निवेश प्राप्त करने की वास्तविक लागतों में शामिल नहीं हैं, जब तक कि वे सीधे वित्तीय निवेश के अधिग्रहण से संबंधित न हों।

वित्तीय निवेश की प्रारंभिक लागत को भी मान्यता दी जाती है: संगठन की अधिकृत पूंजी में योगदान के लिए - संस्थापकों द्वारा सहमत मौद्रिक मूल्य; नि: शुल्क प्राप्त - लेखांकन के लिए स्वीकृति की तारीख के अनुसार बाजार मूल्य; प्रतिभूतियां जो संगठन से संबंधित नहीं हैं, लेकिन इसके उपयोग में हैं - अनुबंध में प्रदान किए गए मूल्यांकन में। वित्तीय निवेश को दो समूहों में विभाजित किया जाता है: वित्तीय निवेश, जिसका उपयोग वर्तमान बाजार मूल्य (प्रतिभूतियों) को निर्धारित करने के लिए किया जा सकता है। प्रतिभूतियों के वर्तमान बाजार मूल्य को उनके बाजार मूल्य के रूप में समझा जाता है, जो प्रतिभूति बाजार पर व्यापार के आयोजक द्वारा स्थापित प्रक्रिया के अनुसार गणना की जाती है; वित्तीय निवेश जिसके लिए वर्तमान बाजार मूल्य निर्धारित नहीं है (अधिकृत पूंजी में योगदान, दिए गए ऋण)। वित्तीय निवेश जिसके लिए वर्तमान बाजार मूल्य निर्धारित किया जा सकता है, रिपोर्टिंग वर्ष के अंत में वित्तीय विवरणों में वर्तमान बाजार मूल्य पर पिछली रिपोर्टिंग तिथि के अनुसार उनके मूल्यांकन को समायोजित करके परिलक्षित होता है। ये समायोजन मासिक या त्रैमासिक किया जा सकता है। रिपोर्टिंग तिथि के अनुसार वर्तमान बाजार मूल्य पर वित्तीय निवेशों के आकलन और वित्तीय निवेशों के पिछले मूल्यांकन के बीच के अंतर को एक वाणिज्यिक संगठन के वित्तीय परिणामों (अन्य आय या व्यय के हिस्से के रूप में, खाता 91) के रूप में संदर्भित किया जाता है।

वित्तीय निवेश जिसके लिए वर्तमान बाजार मूल्य निर्धारित नहीं किया गया है, लेखांकन रिकॉर्ड और वित्तीय विवरणों में रिपोर्टिंग तिथि के अनुसार उनकी प्रारंभिक लागत पर परिलक्षित होगा।

यदि रिपोर्टिंग तिथि के अनुसार वर्तमान बाजार मूल्य पर पहले से अनुमानित वित्तीय निवेश की वस्तु के लिए वर्तमान बाजार मूल्य निर्धारित नहीं किया जाता है, तो वित्तीय निवेश की ऐसी वस्तु वित्तीय विवरणों में इसके अंतिम मूल्यांकन की कीमत पर परिलक्षित होती है।

वित्तीय निवेश के निपटान को संगठन के लेखांकन में लेखांकन के लिए उनकी स्वीकृति के लिए शर्तों की एकमुश्त समाप्ति की तारीख के रूप में मान्यता प्राप्त है।

निपटान निम्नलिखित मामलों में हो सकता है: पुनर्भुगतान, बिक्री, नि: शुल्क हस्तांतरण, अधिकृत पूंजी में योगदान के रूप में स्थानांतरण, आदि। वित्तीय निवेशों के निपटान पर, संगठन को बैलेंस शीट से अपना मूल्य लिखना होगा।

उनके निपटान पर वित्तीय निवेशों के मूल्य का आकलन इस बात पर निर्भर करता है कि किस प्रकार के वित्तीय निवेशों का निपटान किया जा रहा है। वित्तीय निवेश, जिस पर वर्तमान बाजार मूल्य निर्धारित किया जाता है, का मूल्यांकन नवीनतम मूल्यांकन के आधार पर राइट-ऑफ पर किया जाता है।

वित्तीय निवेश के रूप में लेखांकन के लिए स्वीकार की गई संपत्ति के निपटान पर, जिसके लिए वर्तमान बाजार मूल्य निर्धारित नहीं किया गया है, इसका मूल्य तीन तरीकों में से एक में निर्धारित मूल्यांकन के आधार पर निर्धारित किया जाता है (पी।

26 पीबीयू 19/02): 1) वित्तीय निवेश की प्रत्येक इकाई की प्रारंभिक लागत पर (अधिकृत पूंजी में योगदान (जेएससी के शेयरों को छोड़कर), प्रदान किए गए ऋण, आदि।

); 2) औसत प्रारंभिक लागत पर (प्रतिभूतियां शामिल करें);

प्रत्येक प्रकार की प्रतिभूतियों के लिए, प्रारंभिक मूल्य को उनकी संख्या से विभाजित करने के भागफल के रूप में औसत प्रारंभिक मूल्य निर्धारित किया जाता है।

इस मामले में, दोनों संकेतक - प्रारंभिक लागत और प्रतिभूतियों की संख्या - महीने की शुरुआत में उनके शेष और दिए गए महीने के दौरान प्राप्तियों से बने होते हैं (पीबीयू 19/02, पी। 28)। उदाहरण 1।

एक सुरक्षा (प्रति माह) की औसत प्रारंभिक लागत की गणना 10 दिनांक आय व्यय शेष मात्रा, पीसी। कीमत, रगड़। राशि, हजार रूबल राशियों की मात्रा का मूल्य राशि की मात्रा की मात्रा शेष राशि की कीमत।

प्रति एम-टीएस की पहली संख्या 1000 100 10 संख्या 50 1040 52 70 80 15 संख्या 60 1050 63 100 40 25 संख्या 90 1100 99 - 130 कुल

एक सुरक्षा की औसत प्रारंभिक लागत की गणना: (100000 + 52000 + 63000 + 99000): (100 + 50 + 60 + 90) = 1047 रूबल। सेवानिवृत्त प्रतिभूतियों का मूल्य = 1,047 x 170 = 178,000 रूबल। महीने के अंत में शेष राशि की लागत = 1,047 (300 - 170) = 136,000 रूबल।

3) वित्तीय निवेश (फीफो विधि) के अधिग्रहण के समय में पहली की प्रारंभिक लागत पर।

विधि का सार यह है कि जिन प्रतिभूतियों को पहले बट्टे खाते में डाला जाता है, उन्हें महीने की शुरुआत में पंजीकृत प्रतिभूतियों के प्रारंभिक मूल्य को ध्यान में रखते हुए, अधिग्रहण के समय पहले के प्रारंभिक मूल्य पर मूल्यांकित किया जाना चाहिए।

इस मामले में, महीने के अंत में शेष राशि का अनुमान सबसे हालिया अधिग्रहण (पीबीयू 19/02 के खंड 28) की प्रारंभिक लागत पर लगाया जाता है (उदाहरण के लिए, पीबीयू 19/02 देखें)। मूल्यांकन पद्धति लेखांकन नीति दस्तावेज़ में निर्दिष्ट है और रिपोर्टिंग वर्ष के दौरान इसे नहीं बदलना चाहिए।

वित्तीय निवेशों से आय को इस रूप में मान्यता दी जाती है: 1) सामान्य गतिविधियों से आय (खाता 90 "बिक्री", उप-खाता "राजस्व" के क्रेडिट में परिलक्षित; 2) अन्य आय (खाता 91 के क्रेडिट पर "अन्य आय और व्यय", उप-खाता 1 "अन्य आय")।

उदाहरण के लिए, यदि संगठन की गतिविधियों का विषय अन्य संगठनों की अधिकृत पूंजी में भागीदारी है, तो आय का उपार्जन (राजस्व) खाता 76 क्रेडिट 90/1 के डेबिट में परिलक्षित होता है।

यदि संगठन की गतिविधियों का विषय अलग है, तो अधिकृत पूंजी में योगदान पर आय का उपार्जन डेबिट 76 क्रेडिट 91/1 में परिलक्षित होता है।

व्यय भी हैं: या तो खाता 90 पर हमेशा की तरह, उप-खाता 2 "बिक्री की लागत", या 91/2 पर "अन्य खर्च" डेबिट में, अन्य खर्चों के रूप में (उदाहरण के लिए, बैंक सेवाओं के लिए भुगतान, प्रदान किए गए ऋण, जमा, आदि। )

वित्तीय निवेशों के विश्लेषणात्मक लेखांकन को सभी आवश्यक जानकारी प्रदान करनी चाहिए, दोनों वित्तीय निवेशों की लेखा इकाइयों द्वारा, और उन संगठनों द्वारा जिनमें ये निवेश किए गए थे (प्रतिभूतियों के जारीकर्ता, अन्य संगठन जिसमें संगठन एक सदस्य है, संगठन - उधारकर्ता, आदि। लेखांकन के लिए, एक खाते का उपयोग 58 "वित्तीय निवेश" (सक्रिय, मुख्य, इन्वेंट्री) किया जाता है। इसके उप-खाते: 1) 58/1 "शेयर और शेयर" - जेएससी और अधिकृत पूंजी के शेयरों में निवेश के लेखांकन के लिए; 2) 58/2 "ऋण प्रतिभूतियां" - राज्य और नगरपालिका प्रतिभूतियों में निवेश (निवेश) के लेखांकन के लिए; 3) 58/3 "ऋण दिया गया" - संगठन द्वारा प्रदान किए गए मौद्रिक और अन्य ऋणों के लिए (उदाहरण के लिए, विनिमय के बिल), आदि।

डेबिट बैलेंस अवधि की शुरुआत और अंत में किए गए वित्तीय निवेश की मात्रा को दर्शाता है। डेबिट पर - प्रतिभूतियों के पूंजीकरण पर लेनदेन, अन्य संगठनों में जमा, प्रदान किए गए ऋण की मात्रा आदि।

ऋण के लिए - पुनर्भुगतान, मोचन, प्रतिभूतियों की बिक्री, लौटाए गए ऋणों की राशि आदि के लिए संचालन।

पोस्टिंग: 1) डी 58 के 51 - शुल्क के लिए प्रतिभूतियां खरीदीं; 2) डी 62 के 91/1 - बेचे गए शेयरों के लिए खरीदार द्वारा वास्तव में बकाया राशि; और साथ ही बेचे गए शेयरों का बुक वैल्यू D 91/2 K 58 में बट्टे खाते में डाल दिया जाता है।

खाता 91 पर डेबिट और क्रेडिट टर्नओवर की तुलना करके "अन्य आय और व्यय" प्रतिभूतियों की बिक्री से वित्तीय परिणाम निर्धारित करते हैं, उदाहरण के लिए, शेयर।

इस ऑपरेशन से होने वाली आय या हानि को 99 "लाभ और हानि" खाते में वित्तीय परिणाम के हिस्से के रूप में लिखा जाता है: लाभ - क्रेडिट पर; नुकसान - डेबिट में। 3) यदि ऋण प्रदान किया जाता है, तो प्रविष्टि: डी 58/3 के 51; 4) ऋण चुकाने पर: डी 51 के 58/3; 5) यदि वे% के साथ वापस आते हैं, तो प्रविष्टि: D 76 उप-खाता K 91/1; 6) डी 58/1 के 76 - अधिकृत पूंजी में योगदान वित्तीय निवेश के हिस्से के रूप में परिलक्षित होता है; 7) डी 76 के 51 (50, 52) - अधिकृत पूंजी में योगदान का भुगतान किया गया था।

8. वित्तीय निवेशों को उनकी मूल लागत पर लेखांकन के लिए स्वीकार किया जाता है।

9. शुल्क के लिए खरीदे गए वित्तीय निवेश की प्रारंभिक लागत मूल्य वर्धित कर और अन्य प्रतिपूर्ति योग्य करों को छोड़कर, उनके अधिग्रहण के लिए संगठन की वास्तविक लागत की राशि है (करों और शुल्क पर रूसी संघ के कानून द्वारा प्रदान किए गए मामलों को छोड़कर) .

वित्तीय निवेश के रूप में संपत्ति प्राप्त करने की वास्तविक लागतें हैं:

विक्रेता को समझौते के अनुसार भुगतान की गई राशि;

इन परिसंपत्तियों के अधिग्रहण से संबंधित सूचना और परामर्श सेवाओं के लिए संगठनों और अन्य व्यक्तियों को भुगतान की गई राशि। यदि संगठन को वित्तीय निवेश के अधिग्रहण पर निर्णय लेने से संबंधित सूचना और परामर्श सेवाएं प्रदान की गई हैं, और संगठन इस तरह के अधिग्रहण पर निर्णय नहीं लेता है, तो इन सेवाओं की लागत को वाणिज्यिक के वित्तीय परिणामों के लिए संदर्भित किया जाता है। संगठन (अन्य खर्चों के हिस्से के रूप में) या उस रिपोर्टिंग अवधि के गैर-लाभकारी संगठन के खर्चों में वृद्धि जब वित्तीय निवेश नहीं खरीदने का निर्णय लिया गया था;

एक मध्यस्थ संगठन या किसी अन्य व्यक्ति को भुगतान किया गया पारिश्रमिक जिसके माध्यम से वित्तीय निवेश के रूप में संपत्ति अर्जित की गई थी;

वित्तीय निवेश के रूप में संपत्ति के अधिग्रहण से सीधे संबंधित अन्य लागतें।

उधार ली गई धनराशि की कीमत पर वित्तीय निवेश प्राप्त करते समय, प्राप्त ऋण और उधार की लागत लेखांकन विनियमों "संगठन व्यय" PBU 10/99 और लेखा विनियमों "ऋण और क्रेडिट के लिए लेखांकन और उनकी सर्विसिंग लागत" के अनुसार होती है। पीबीयू 15/01 ...

सामान्य व्यवसाय और अन्य समान व्यय वित्तीय निवेश प्राप्त करने की वास्तविक लागतों में शामिल नहीं हैं, जब तक कि वे सीधे वित्तीय निवेश के अधिग्रहण से संबंधित न हों।

11. इस घटना में कि प्रतिभूतियों के रूप में इस तरह के वित्तीय निवेश की खरीद के लिए लागत की राशि (विक्रेता को समझौते के अनुसार भुगतान की गई राशि के अलावा) समझौते के अनुसार भुगतान की गई राशि की तुलना में महत्वहीन है विक्रेता, संगठन को ऐसी लागतों को संगठन के अन्य खर्चों के रूप में पहचानने का अधिकार है, जिसमें रिपोर्टिंग अवधि भी शामिल है जिसमें निर्दिष्ट प्रतिभूतियों को लेखांकन के लिए स्वीकार किया गया था।

12. किसी संगठन की अधिकृत (पूल) पूंजी में योगदान के रूप में किए गए वित्तीय निवेश का प्रारंभिक मूल्य संगठन के संस्थापकों (प्रतिभागियों) द्वारा सहमत उनका मौद्रिक मूल्य है, जब तक कि अन्यथा रूसी संघ के कानून द्वारा प्रदान नहीं किया जाता है।

13. संगठन द्वारा नि:शुल्क प्राप्त वित्तीय निवेशों की प्रारंभिक लागत, जैसे कि प्रतिभूतियां, है:

लेखांकन के लिए स्वीकृति की तिथि के अनुसार उनका वर्तमान बाजार मूल्य। इन विनियमों के प्रयोजनों के लिए, प्रतिभूतियों के वर्तमान बाजार मूल्य को प्रतिभूति बाजार पर व्यापार के आयोजक द्वारा स्थापित प्रक्रिया के अनुसार गणना की गई उनके बाजार मूल्य के रूप में समझा जाता है;

लेखांकन के लिए उनकी स्वीकृति की तारीख के अनुसार प्राप्त प्रतिभूतियों की बिक्री के परिणामस्वरूप प्राप्त की जा सकने वाली धनराशि - प्रतिभूतियों के लिए जिसके लिए प्रतिभूति बाजार पर व्यापार के आयोजक द्वारा बाजार मूल्य की गणना नहीं की जाती है।

14. गैर-मौद्रिक निधियों द्वारा दायित्वों (भुगतान) की पूर्ति के लिए प्रदान करने वाले अनुबंधों के तहत अर्जित वित्तीय निवेश की प्रारंभिक लागत संगठन द्वारा हस्तांतरित या हस्तांतरित की जाने वाली संपत्ति की लागत है। एक इकाई द्वारा हस्तांतरित या हस्तांतरित की जाने वाली संपत्ति का मूल्य उस कीमत के संदर्भ में निर्धारित किया जाता है, जिस पर, तुलनीय परिस्थितियों में, इकाई सामान्य रूप से समान संपत्ति के मूल्य का निर्धारण करेगी।

यदि संगठन द्वारा हस्तांतरित या हस्तांतरित की जाने वाली संपत्ति के मूल्य को स्थापित करना असंभव है, तो गैर-मौद्रिक निधियों के साथ दायित्वों (भुगतान) की पूर्ति के लिए प्रदान करने वाले अनुबंधों के तहत संगठन द्वारा प्राप्त वित्तीय निवेश का मूल्य लागत के आधार पर निर्धारित किया जाता है। जिस पर समान वित्तीय निवेश तुलनीय परिस्थितियों में अर्जित किए जाते हैं।

15. एक साधारण साझेदारी समझौते के तहत एक भागीदार संगठन के योगदान में योगदान की गई वित्तीय निवेश की प्रारंभिक लागत उनका मौद्रिक मूल्य है, एक साधारण साझेदारी समझौते में भागीदारों द्वारा सहमति व्यक्त की जाती है।

17. प्रतिभूतियां जो स्वामित्व, आर्थिक प्रबंधन या परिचालन प्रबंधन के आधार पर संगठन से संबंधित नहीं हैं, लेकिन जो समझौते की शर्तों के अनुसार इसके उपयोग या निपटान में हैं, के लिए प्रदान किए गए मूल्यांकन में लेखांकन के लिए स्वीकार की जाती हैं। समझौता।

पीबीयू 19/02 "वित्तीय निवेश के लिए लेखांकन"

वित्तीय निवेश अवधारणा

पीबीयू 19/02 के खंड 3 में, वित्तीय निवेशों में शामिल हैं:

1) प्रतिभूतियां (राज्य, नगरपालिका, कॉर्पोरेट);

2) अन्य संगठनों (सहायक और आश्रित कंपनियों सहित) की अधिकृत (पूल) राजधानियों में योगदान;

3) अन्य संगठनों को दिए गए ऋण;

4) क्रेडिट संस्थानों में जमा;

5) दावे के अधिकार के असाइनमेंट के आधार पर प्राप्त प्राप्य खाते;

6) एक साधारण साझेदारी समझौते, आदि के तहत एक भागीदार संगठन का योगदान।

पीबीयू 19/02 वित्तीय निवेशों को संदर्भित करता है जो केवल अन्य संगठनों को दिए गए ऋण हैं, जबकि खातों के चार्ट के उपयोग के निर्देश यह निर्धारित करते हैं कि उप-खाता 3 "अनुदानित ऋण" और व्यक्तियों को प्रदान किए गए ऋण (संगठन के कर्मचारियों को छोड़कर) पर दर्ज किए जाते हैं। खाता 58 "वित्तीय निवेश"। चूंकि पीबीयू की स्थिति निर्दिष्ट निर्देश से अधिक है, इस मामले में पीबीयू 19/02 का पालन किया जाना चाहिए।

पीबीयू 19/02 के क्लॉज 2 में तीन शर्तें सूचीबद्ध हैं, जिन्हें वित्तीय निवेश के रूप में रिकॉर्ड करने के लिए परिसंपत्तियों को पूरा करना होगा। पीबीयू 19/02 के खंड 5 में कहा गया है कि संगठन स्वतंत्र रूप से वित्तीय निवेश के लिए लेखांकन की इकाई का चयन करता है। पीबीयू 19/02 का खंड 6 वित्तीय निवेशों के विश्लेषणात्मक लेखांकन के मूल सिद्धांत को निर्दिष्ट करता है - संगठनों द्वारा (खरीदी गई प्रतिभूतियों के जारीकर्ता, उधारकर्ता, जिनकी अधिकृत (संयुक्त) पूंजी में वित्तीय निवेश किया गया है, जमा धारक, साधारण भागीदारी, आदि। )

PBU19 / 02 में प्रतिभूतियों के विवरण की अनिवार्य सूची नहीं है जिसे विश्लेषणात्मक लेखा रजिस्टरों में दर्ज किया जाना चाहिए।

इसके अलावा, PBU19 / 02 विशेष रजिस्टरों के संकलन के लिए आवश्यकताओं के लिए प्रदान नहीं करता है, जो संगठन में संग्रहीत प्रतिभूतियों की आवाजाही को दर्शाता है (पहले, लेखांकन में प्रतिभूतियों के साथ लेनदेन को प्रतिबिंबित करने की प्रक्रिया के खंड 6 के अनुसार, आदेश द्वारा अनुमोदित) रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 15 जनवरी, 1997 नंबर 2, की परिकल्पना प्रतिभूति लेखा पुस्तक को बनाए रखने के लिए की गई थी)।

पीबीयू 19/02 के खंड 7 में कहा गया है कि वित्तीय विवरणों में आश्रित व्यावसायिक संस्थाओं में वित्तीय निवेश पर जानकारी का खुलासा करने के लिए मूल्यांकन की विशेषताएं और अतिरिक्त नियम लेखांकन पर एक अलग नियामक अधिनियम द्वारा स्थापित किए गए हैं। वर्तमान में ऐसा कोई नियामक अधिनियम नहीं है।

पीबीयू 19/02 के खंड 18 के अनुसार, वित्तीय निवेश की प्रारंभिक लागत, जिसके अनुसार उन्हें लेखांकन के लिए स्वीकार किया जाता है, कानून और पीबीयू 19/02 द्वारा स्थापित मामलों में बदल सकता है।

प्रारंभिक मूल्य को बदलने के उद्देश्य से, वित्तीय निवेशों को दो समूहों में विभाजित किया जाता है: जिसके द्वारा यह संभव है और जिसके द्वारा उनके वर्तमान बाजार मूल्य का निर्धारण करना असंभव है।

पहले समूह के वित्तीय निवेश रिपोर्टिंग वर्ष के अंत में वित्तीय वक्तव्यों में वर्तमान बाजार मूल्य पर उनके मूल्यांकन को पिछली रिपोर्टिंग तिथि (पीबीयू 19/02 के खंड 20) के अनुसार समायोजित करके परिलक्षित होते हैं।

रिपोर्टिंग तिथि पर वर्तमान बाजार मूल्य पर वित्तीय निवेशों के मूल्यांकन और पिछली रिपोर्टिंग तिथि पर उनके मूल्यांकन के बीच का अंतर वाणिज्यिक संगठनों द्वारा परिचालन आय या व्यय (अर्थात, खाता 91 के डेबिट या क्रेडिट के लिए जिम्मेदार ठहराया जाना निर्धारित है। अन्य आय या व्यय"), और गैर-व्यावसायिक संगठनों द्वारा - खाता 58 "वित्तीय निवेश" के साथ पत्राचार में आय या व्यय बढ़ाने के लिए।

दूसरे समूह के वित्तीय निवेश उनकी प्रारंभिक लागत पर लेखांकन और वित्तीय विवरणों में प्रतिबिंब के अधीन हैं। ऋण प्रतिभूतियों के लिए (उदाहरण के लिए, बांड), जिसके लिए वर्तमान बाजार मूल्य निर्धारित नहीं किया गया है, पहले की तरह, प्रारंभिक मूल्य और सममूल्य के बीच के अंतर को उनके संचलन की अवधि के दौरान समान रूप से अनुमति दी जाती है (जहाँ तक आय देय है) आय के मुद्दे की शर्तों के अनुसार) को आय या व्यय के संचालन के लिए वाणिज्यिक संगठनों के रूप में वर्गीकृत किया गया है, और गैर-लाभकारी संगठनों - खर्चों को कम करने या बढ़ाने के लिए।

यह विशेष रूप से ध्यान दिया जाना चाहिए कि वित्तीय निवेश की संरचना (खंड 3 देखें) में, विशेष रूप से, अल्पकालिक प्रतिभूतियां, अन्य संगठनों को प्रदान किए गए ऋण, क्रेडिट संस्थानों में जमा, साथ ही दावों के असाइनमेंट के आधार पर प्राप्त प्राप्य खाते शामिल हैं। .

आरएफ वित्त मंत्रालय ने पहले सिफारिश की थी कि दावे के अधिकार के असाइनमेंट के अनुबंध के तहत प्राप्त प्राप्य खातों को खाते में वित्तीय निवेश के रूप में लिया जाना चाहिए (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 03.02.2000 एन 04-02 देखें) -05/1, आदि)।

पीबीयू 19/02 (खंड 41) प्रदान करता है कि वित्तीय निवेशों को एक उपखंड के साथ प्रस्तुत किया जाना चाहिए, जो परिपक्वता (परिपक्वता) अवधि पर निर्भर करता है, अल्पकालिक और दीर्घकालिक में। इसी समय, मानदंड का नाम नहीं है, जिसके उपयोग से निवेश को इस तरह वर्गीकृत करना संभव है। परंपरागत रूप से, यह माना जाता है कि अल्पावधि एक ऐसी अवधि है जो 12 महीने से अधिक नहीं होती है।

लेखांकन के खातों का चार्ट प्रदान करता है कि वित्तीय परिसंपत्तियों में सभी निवेश, धन की नियुक्ति की अवधि की परवाह किए बिना, सक्रिय खाते "वित्तीय निवेश" में एक विशेष विभाजन के बिना दीर्घकालिक और अल्पकालिक में परिलक्षित होना चाहिए।

इसलिए, रिपोर्ट तैयार करते समय, संगठन को सभी परिसंपत्तियों का विश्लेषण करना चाहिए और रिपोर्टिंग तिथि के अनुसार यह निर्धारित करना चाहिए कि उनमें से कौन से दीर्घकालिक हैं और कौन से अल्पकालिक वित्तीय निवेश हैं। तात्कालिकता के आधार पर वर्गीकृत करते समय, यह सलाह दी जाती है कि प्रतिभूतियों के संचलन की अवधि (जारी के क्षण से मोचन के क्षण तक का समय) को न समझें, बल्कि उनकी तरलता की डिग्री, अर्थात। क्षमता, यदि आवश्यक हो, तो उन्हें कम से कम समय में आसानी से नकदी में परिवर्तित करने के लिए। इस दृष्टिकोण के साथ, अल्पकालिक निवेश में विपणन योग्य प्रतिभूतियों में निवेश शामिल होना चाहिए, जिसकी खरीद नकदी की आवश्यकता से पहले अस्थायी रूप से उपलब्ध धन के लाभदायक प्लेसमेंट के हित में की जाती है, साथ ही अतिरिक्त आय उत्पन्न करने के लिए भी की जाती है।

लंबी अवधि के वित्तीय निवेश लंबी अवधि (कम से कम एक वर्ष से अधिक) के लिए कानूनी रूप से स्वतंत्र संगठनों में पूंजी की नियुक्ति का प्रतिनिधित्व करते हैं और कुछ उद्यमशीलता गतिविधियों या वाणिज्यिक संबंधों को बनाए रखने के उद्देश्य से किए जाते हैं।

विश्लेषणात्मक लेखांकन के निर्माण को अल्पकालिक और दीर्घकालिक परिसंपत्तियों के बारे में जानकारी प्राप्त करने की क्षमता प्रदान करनी चाहिए, जिसके लिए अल्पकालिक और दीर्घकालिक वित्तीय निवेशों के लिए खाते में उप-खाते खोले जा सकते हैं।

पीबीयू 19/02 प्रतिभूतियों को संगठित प्रतिभूति बाजार (बाद में ओआरएसबी के रूप में संदर्भित) पर कारोबार में विभाजित नहीं करता है और न ही कारोबार किया जाता है। यह उन वित्तीय निवेशों को विभाजित करता है जिनके द्वारा वर्तमान बाजार मूल्य निर्धारित किया जा सकता है, और जिनके द्वारा यह निर्धारित नहीं किया जाता है। लेकिन, चूंकि रूसी संघ के टैक्स कोड के अध्याय 25 में सभी प्रतिभूतियों को दो श्रेणियों में विभाजित किया गया है: संगठित प्रतिभूति बाजार में परिसंचारी और परिसंचारी नहीं, तो इस तरह के लेखांकन को दूसरे क्रम के उप-खातों के माध्यम से किया जा सकता है।

वित्तीय निवेश के रूप में वर्गीकृत विभिन्न प्रकार की संपत्तियों को देखते हुए, रूसी संघ के वित्त मंत्रालय ने पीबीयू 19/02 के खंड 5 में निर्धारित किया है कि संगठन स्वतंत्र रूप से वित्तीय निवेश के लिए लेखांकन की इकाई का चयन करता है, जिसके आधार पर संगठन की गतिविधियों की विशिष्टता। ऐसी इकाई का चुनाव इन निवेशों के बारे में पूर्ण और विश्वसनीय जानकारी के निर्माण के साथ-साथ उनकी उपस्थिति और आंदोलन पर उचित नियंत्रण सुनिश्चित करना चाहिए। एक इकाई के रूप में, निवेश की प्रकृति के आधार पर, एक श्रृंखला, बैच आदि का चयन किया जा सकता है। सजातीय जनसंख्या। विश्लेषकों के संदर्भ में परिलक्षित होना चाहिए (खंड 6 पीबीयू 19/02) और उन संगठनों का नाम जिसमें ये निवेश किए गए थे (प्रतिभूतियों के जारीकर्ता, उधार लेने वाले संगठन, संगठन जिसमें संगठन एक सदस्य है, आदि)।

प्रतिभूति की पुस्तक को बनाए रखें, जैसा कि रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के आदेश के खंड 6 द्वारा निर्धारित किया गया है, नंबर 2, पीबीयू 19/02 की आवश्यकता नहीं है। हालाँकि, इसमें निहित जानकारी विश्लेषणात्मक लेखांकन (PBU 19/02 के खंड 6) से प्राप्त की जानी चाहिए। विश्लेषणात्मक लेखांकन में सरकार और अन्य प्रतिभूतियों के लिए, कम से कम निम्नलिखित जानकारी का गठन किया जाना चाहिए: जारीकर्ता का नाम और सुरक्षा का नाम, संख्या, श्रृंखला, आदि, नाममात्र मूल्य, खरीद मूल्य, की खरीद से जुड़े खर्च प्रतिभूतियों, कुल राशि, खरीद की तारीख, बिक्री या अन्य निपटान की तारीख, भंडारण की जगह। व्यक्तिगत मुद्दों के संदर्भ में इक्विटी प्रतिभूतियों को ध्यान में रखना बेहतर है, जिनमें से प्रत्येक की अपनी पंजीकरण संख्या है जो शेयरधारकों के रजिस्टर और अन्य दस्तावेजों के उद्धरणों में इंगित की गई है।

विश्लेषणात्मक रिकॉर्ड किस रूप में और कैसे बनाए रखें, संगठन को स्वयं निर्णय लेना चाहिए। कोई यह तय कर सकता है कि प्रतिभूतियों के लिए इस तरह के बहीखाते को बनाए रखना बेहतर है।

खातों के चार्ट के अनुसार विभिन्न प्रकार के वित्तीय निवेशों के लिए, "वित्तीय निवेश" खाते के लिए उप-खाते खोले जा सकते हैं:

58-1 "शेयर और शेयर";

58-2 "ऋण प्रतिभूतियां";

58-3 "ऋण दिया गया";

58-4 "एक साधारण साझेदारी समझौते के तहत योगदान", आदि।

खातों के कार्य चार्ट को संगठन की लेखा नीति के क्रम में अनुमोदित किया जाता है।

4. प्रतिभूतियों का लेखा कैसे करें

4.1 कौन सी प्रतिभूतियाँ मूल्यवान हैं

रूसी संघ का नागरिक संहिता (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 142 का खंड 1) स्थापित करता है कि एक सुरक्षा एक दस्तावेज है जो प्रमाणित करता है, स्थापित प्रपत्र और अनिवार्य विवरण, संपत्ति के अधिकार, जिसका अभ्यास या हस्तांतरण। प्रस्तुत करने पर ही संभव है। एक सुरक्षा के हस्तांतरण के साथ, इसके द्वारा प्रमाणित सभी अधिकार कुल में स्थानांतरित हो जाते हैं।

अप्रमाणित प्रतिभूतियों का अस्तित्व जिसके लिए जारीकर्ता के दायित्व को एक विशेष खाते पर एक प्रविष्टि के रूप में व्यक्त किया जाता है, की अनुमति है। इस तरह की सुरक्षा द्वारा प्रमाणित अधिकारों का प्रयोग और हस्तांतरण एक विशेष रजिस्टर (साधारण या कम्प्यूटरीकृत) में गैर-दस्तावेजी रूप में अधिकार को एफसीएसएम से एक विशेष लाइसेंस प्राप्त करने वाले व्यक्ति द्वारा तय करके किया जाता है। यह एक डिपॉजिटरी हो सकता है, फिर अधिकारों का पंजीकरण "डिपो" खाते या एक विशेष रजिस्ट्रार पर किया जाता है, फिर प्रतिभूतियों के मालिकों के रजिस्टर को बनाए रखने के लिए सिस्टम में एक व्यक्तिगत खाते पर पंजीकरण किया जाता है। 11.03.97 एन 48-एफजेड के संघीय कानून के अनुच्छेद 4 के आधार पर एक बिल "प्रोमिसरी नोट्स और प्रॉमिसरी नोट्स पर" अप्रमाणित नहीं किया जा सकता है।

प्रतिभूतियों में शामिल हैं: सरकारी बांड, बांड, विनिमय का बिल, चेक, जमा और बचत प्रमाण पत्र, वाहक बचत पुस्तक, लदान का बिल, स्टॉक, निजीकरण प्रतिभूतियां और अन्य दस्तावेज जिन्हें प्रतिभूतियों पर कानूनों द्वारा या प्रक्रिया के अनुसार प्रतिभूतियों के रूप में वर्गीकृत किया गया है। उनके द्वारा स्थापित प्रतिभूतियां (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 143)। प्रत्येक प्रकार की प्रतिभूतियों की एक विस्तृत परिभाषा 22 अप्रैल, 1996 एन 39-एफजेड "प्रतिभूति बाजार पर" के संघीय कानून द्वारा दी गई है।

वर्तमान में, प्रतिभूतियों की संख्या में भी शामिल हैं:

सरल और दोहरा गोदाम प्रमाण पत्र (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 912);

एक विशेष प्रकार के बांड के रूप में आवास प्रमाण पत्र (आवास प्रमाण पत्र के मुद्दे और संचलन पर विनियम के खंड 2);

बंधक (16.07.98 एन 102-एफजेड के संघीय कानून के अनुच्छेद 13 के खंड 2 "बंधक पर (रियल एस्टेट की प्रतिज्ञा)");

निवेश का हिस्सा (रूसी संघ के राष्ट्रपति के डिक्री के खंड 2 06/26/95 एन 765);

शेयरों और बांडों के लिए विकल्प प्रमाण पत्र (09.01.97 एन 1 के रूसी संघ के प्रतिभूति बाजार के लिए संघीय आयोग के संकल्प के खंड 1)।

उत्सर्जक सुरक्षा- गैर-दस्तावेजी सहित कोई भी सुरक्षा, जो निम्नलिखित विशेषताओं द्वारा एक साथ विशेषता है:

इस संघीय कानून द्वारा स्थापित रूप और प्रक्रिया के अनुपालन में प्रमाणीकरण, असाइनमेंट और बिना शर्त अभ्यास के अधीन संपत्ति और गैर-संपत्ति अधिकारों की समग्रता को सुरक्षित करता है;

मुद्दों द्वारा पोस्ट किया गया;

सुरक्षा की खरीद के समय की परवाह किए बिना (22 अप्रैल, 1996 एन 39-एफजेड के संघीय कानून के अनुच्छेद 2) की परवाह किए बिना, एक मुद्दे के भीतर अधिकारों का प्रयोग करने की समान मात्रा और शर्तें हैं।

ये मानदंड स्टॉक, बॉन्ड, हाउसिंग सर्टिफिकेट, निवेश शेयर, ऑप्शन सर्टिफिकेट के अनुरूप हैं।

शेयरों और बांडों के लिए विकल्प प्रमाण पत्र (सरकारी बांड और नगर पालिकाओं के बांड के अपवाद के साथ) व्युत्पन्न (माध्यमिक) प्रतिभूतियां हैं (09.01.97 एन 1 के प्रतिभूति बाजार के लिए संघीय आयोग का खंड 1) "विकल्प प्रमाण पत्र पर, इसका आवेदन और विकल्प प्रमाण पत्र और उनके प्रॉस्पेक्टस उत्सर्जन जारी करने के लिए मानकों का अनुमोदन ")। ऐसी प्रतिभूतियों के साथ लेन-देन फॉरवर्ड लेनदेन के वित्तीय साधनों के साथ लेनदेन हैं। अनुच्छेद 280 के खंड 1 के अनुसार, इस मामले में, करदाता स्वतंत्र रूप से इस तरह के ऑपरेशन के लिए कराधान प्रक्रिया का चयन करता है।

फ्यूचर्स एक विशेष प्रकार के लेनदेन हैं जो रूसी संघ के नागरिक संहिता में निर्दिष्ट नहीं हैं, लेकिन लागू कानून द्वारा निषिद्ध नहीं हैं। फ्यूचर्स न तो सुरक्षा है, न ही संपत्ति, न ही किसी प्रकार का संपत्ति अधिकार। यह एक ऐसा लेन-देन है जो संपत्ति के अधिकार बनाता या समाप्त करता है। इसलिए, फ्यूचर्स को वित्तीय परिसंपत्ति के रूप में बैलेंस शीट पर नहीं रखा जाता है जो आय उत्पन्न करता है, लेकिन खाते के माध्यम से प्राप्य के रूप में परिलक्षित होता है।

प्रतिभूतियों के स्वामित्व के हस्तांतरण का क्षण 22 अप्रैल, 1996 के संघीय कानून एन 39-एफजेड "प्रतिभूति बाजार पर" के अनुच्छेद 28, 29 के अनुसार स्थापित किया गया है। इक्विटी प्रतिभूतियों (शेयरों, बांडों) का शीर्षक उनके हस्तांतरण के समय रजिस्टरों में कुछ व्यक्तिगत खातों से या डिपॉजिटरी में हिरासत खातों से अन्य व्यक्तिगत खातों या हिरासत खातों में स्थानांतरित किया जाता है। यदि कोई प्रतिभूति कागज के रूप में जारी की जाती है, तो नए मालिक को उसका प्रमाण पत्र पुनः जारी करने के समय उसका स्वामित्व चला जाता है।

टैक्स कोड व्यापार योग्य प्रतिभूतियों (अनुच्छेद 280 के खंड 3) को परिभाषित करता है। प्रतिभूतियों को संगठित प्रतिभूति बाजार में लाभ कर उद्देश्यों के लिए व्यापार माना जाता है, बशर्ते कि निम्नलिखित शर्तें पूरी हों:

1) यदि उन्हें कम से कम एक व्यापार आयोजक द्वारा प्रचलन में लाया जाता है, जिसे राष्ट्रीय कानून के अनुसार ऐसा करने का अधिकार है;

2) यदि उनकी कीमतों (उद्धरण) के बारे में जानकारी मास मीडिया (इलेक्ट्रॉनिक सहित) में प्रकाशित की जाती है या व्यापार आयोजक या अन्य अधिकृत व्यक्ति द्वारा प्रतिभूतियों के साथ लेनदेन की तारीख के तीन साल के भीतर किसी भी इच्छुक व्यक्ति को प्रदान की जा सकती है;

3) यदि उनके लिए बाजार उद्धरण की गणना की जाती है, जब यह प्रासंगिक राष्ट्रीय कानून द्वारा प्रदान किया जाता है।

एक सुरक्षा के बाजार उद्धरण को एक व्यापार आयोजक के माध्यम से एक व्यापारिक दिन के दौरान किए गए लेनदेन के लिए सुरक्षा के भारित औसत मूल्य के रूप में समझा जाता है। यदि एक ही सुरक्षा के लिए लेनदेन दो या दो से अधिक व्यापार आयोजकों के माध्यम से किए गए थे, तो करदाता को स्वतंत्र रूप से व्यापार आयोजकों में से एक द्वारा स्थापित बाजार उद्धरण चुनने का अधिकार है। यदि व्यापार आयोजक द्वारा भारित औसत मूल्य की गणना नहीं की जाती है, तो इस व्यापार आयोजक के माध्यम से व्यापार दिवस के दौरान किए गए लेनदेन की अधिकतम और न्यूनतम कीमतों के योग का आधा भारित औसत मूल्य (अनुच्छेद 280 के खंड 4) के रूप में लिया जाता है। रूसी संघ का टैक्स कोड)।

4.2. प्रतिभूतियों की खरीद:

PBU 19/02 एक नई अवधारणा पेश करता है - वित्तीय निवेश की प्रारंभिक लागत (खंड 8)। यह इसमें है कि लेखांकन के लिए वित्तीय निवेश स्वीकार किए जाते हैं। पीबीयू वित्तीय निवेश की प्रारंभिक लागत निर्धारित करने के लिए विभिन्न तरीके प्रदान करता है, जो संगठन द्वारा उनके अधिग्रहण या प्राप्ति की प्रक्रिया पर निर्भर करता है।

वित्तीय निवेश हो सकते हैं:

शुल्क के लिए खरीदा गया;

उधार ली गई धनराशि से खरीदा गया;

किसी अन्य संगठन द्वारा अधिकृत (पूल) पूंजी में योगदान के लिए योगदान;

संगठन द्वारा नि: शुल्क प्राप्त किया गया;

अनुबंधों के तहत खरीदा गया जो गैर-मौद्रिक निधियों द्वारा दायित्वों की पूर्ति के लिए प्रदान करता है;

एक साधारण साझेदारी समझौते के तहत योगदान के खाते में पेश किया गया।

लेखक इस विशेष प्रकार के वित्तीय निवेश के अधिग्रहण में भिन्नता के सबसे बड़े प्रसार को देखते हुए प्रतिभूतियों के अधिग्रहण के उदाहरण का उपयोग करके वित्तीय निवेश की प्रारंभिक लागत के गठन की ख़ासियत पर विचार करेंगे।

शुल्क के लिए

शुल्क के लिए खरीदी गई प्रतिभूतियों की प्रारंभिक लागत में (खंड 9) संगठन की उन्हें प्राप्त करने की वास्तविक लागत (वैट और अन्य प्रतिपूर्ति योग्य करों को छोड़कर) की राशि शामिल है।

इस प्रकार के वित्तीय निवेश प्राप्त करने की वास्तविक लागतें हैं (खंड 9):

विक्रेता को समझौते के अनुसार भुगतान की गई राशि;

किसी तीसरे व्यक्ति या संगठन को कमीशन समझौते, एजेंसी या जमानत के तहत सूचना और परामर्श सेवाओं के साथ-साथ मध्यस्थ शुल्क के लिए भुगतान की गई राशि, जिसका भुगतान वित्तीय निवेश खरीदते समय किया जाता है।

वास्तविक लागतों की सूची खुली है और सामान्य व्यवसाय और अन्य लागतों के अपवाद के साथ अन्य समान लागतों को शामिल करने की संभावना प्रदान करती है जो सीधे वित्तीय निवेश के रूप में संपत्ति के अधिग्रहण से संबंधित नहीं हैं।

संगठनों को स्वतंत्र रूप से संपत्ति के अधिग्रहण से जुड़ी अतिरिक्त लागतों की मात्रा की भौतिकता को निर्धारित करने का अधिकार है (खंड 11)। यदि, अनुबंध के तहत विक्रेता को भुगतान की जाने वाली राशि की तुलना में, संगठन अन्य लागतों को महत्वहीन मानता है, तो उसे रिपोर्टिंग अवधि में अन्य परिचालन खर्चों के हिस्से के रूप में खाते में लेने का अधिकार है जिसमें प्रतिभूतियां लेखांकन के लिए स्वीकार किया गया। संगठन की लेखा नीति में भौतिकता के स्तर को प्रतिष्ठापित किया जाना चाहिए। आमतौर पर यह संबंधित आंकड़े का 5% है।

ऐसा होता है कि किसी संगठन ने वित्तीय निवेश खरीदने के निर्णय के संबंध में सूचना या परामर्श सेवाओं का उपयोग किया है, लेकिन इन संपत्तियों को कभी हासिल नहीं किया है। फिर इन लागतों को परिचालन खर्चों के हिस्से के रूप में ध्यान में रखा जाता है और रिपोर्टिंग अवधि के वाणिज्यिक संगठन के वित्तीय परिणामों के लिए संदर्भित किया जाता है जब वित्तीय निवेश (पीबीयू 19/02 के खंड 9) की खरीद नहीं करने का निर्णय लिया गया था। गैर-लाभकारी संगठन इन लागतों को गैर-लाभकारी संगठन की लागत में वृद्धि के रूप में लेता है।

रूसी संघ के टैक्स कोड में प्रतिभूतियों की खरीद के लिए खर्चों की कोई सूची नहीं है। रूसी संघ के टैक्स कोड के भाग दो के अध्याय 25 "कॉर्पोरेट प्रॉफिट टैक्स" के आवेदन के लिए पद्धति संबंधी सिफारिशों में खर्चों का टूटना प्रदान किया गया था, जैसा कि 26 फरवरी को रूस के कर और लेवी मंत्रालय के आदेश द्वारा संशोधित किया गया था। 2002 एन बीजी-3-02 / 98। प्रतिभूतियों की खरीद और बिक्री से जुड़ी प्रत्यक्ष लागतों में परामर्श, सूचना और पंजीकरण सेवाओं के लिए विशेष संगठनों और अन्य व्यक्तियों की सेवाओं के लिए भुगतान की लागत शामिल है; बिचौलियों को भुगतान की गई फीस (स्वामित्व के हस्तांतरण से संबंधित डिपॉजिटरी सेवाओं के लिए शुल्क सहित) और उन संगठनों को भुगतान की गई फीस जो लेनदेन के निष्कर्ष और निष्पादन को सुनिश्चित करते हैं; प्रतिभूतियों की खरीद और बिक्री से जुड़ी अन्य उचित और प्रलेखित प्रत्यक्ष लागतें।

रूसी संघ का टैक्स कोड (अनुच्छेद 280 का खंड 8), सिद्धांत रूप में, यह प्रदान करता है कि करदाता स्वतंत्र रूप से प्रतिभूतियों के प्रकार चुन सकता है, जिसके लिए कर आधार, आय और व्यय का निर्धारण करते समय अन्य आय और व्यय शामिल हो सकते हैं। रूसी संघ के टैक्स कोड का अध्याय 25।

प्रतिभूतियों की खरीद के लिए सेवाओं से जुड़े "इनपुट" वैट के संबंध में, कानून में इस मुद्दे पर वर्तमान में कोई स्पष्टता नहीं है। और इस मुद्दे पर विशेषज्ञों की राय अलग है।

किसी सलाहकार या मध्यस्थ को उनकी सेवाओं के लिए भुगतान किए गए वैट की मात्रा में कटौती नहीं की जाती है, क्योंकि संगठन द्वारा खरीदी गई प्रतिभूतियों का उपयोग वैट के अधीन मान्यता प्राप्त वस्तुओं (कार्यों, सेवाओं) या अन्य कार्यों के उत्पादन और बिक्री में नहीं किया जाता है।

यदि खरीदे गए सामान (कार्य, सेवाओं) का उपयोग उन गतिविधियों में किया जाता है जो रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 149 के अनुच्छेद 1-3 के अनुसार कराधान (कर से छूट) के अधीन नहीं हैं, तो "इनपुट वैट" लिया जाता है। आयकर संगठनों की गणना करते समय कटौती योग्य खर्चों के हिस्से के रूप में खाता (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 1, खंड 2, अनुच्छेद 170)। और प्रतिभूतियों की बिक्री पर कारोबार रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 149 के अनुच्छेद 2 के उप-अनुच्छेद 12 के अनुसार वैट से मुक्त है। इसलिए, लाभ के लिए कर आधार निर्धारित करते समय इनपुट वैट को खर्चों में शामिल किया जाना चाहिए।

इसी तरह की राय पहले रूस के वित्त मंत्रालय द्वारा व्यक्त की गई थी, विशेष रूप से 27 जनवरी, 1999 एन 04-02-05 / 1, दिनांक 29 दिसंबर, 1997 एन 04-03-11 के पत्रों में। प्रतिभूतियों की खरीद से संबंधित सेवाओं पर वैट "वास्तविक लागत" के एक अभिन्न अंग के रूप में सुरक्षा के बुक वैल्यू में शामिल है।

प्रतिभूतियों की खरीद से सीधे संबंधित खर्चों पर इनपुट वैट कब खर्च के रूप में स्वीकार किया जाना चाहिए?

यह स्पष्ट है कि इन लागतों की वैधता स्वयं प्रतिभूतियों की बिक्री (निपटान) पर उत्पन्न होगी।

उदाहरण 1।

2003 में, उद्यम ने 100,000 रूबल की राशि के लिए OAO Gazprom के ब्रोकर (मध्यस्थ) शेयरों के माध्यम से स्टॉक एक्सचेंज में खरीद की। ब्रोकर को मध्यस्थ शुल्क 1,200 रूबल है, जिसमें 200 रूबल का वैट शामिल है। संगठन ने RUB 600 की राशि में शेयरधारकों के रजिस्टर में शेयरों के पुन: पंजीकरण के लिए खर्च किया, जिसमें RUB 100 का वैट भी शामिल है।

इस मामले में, प्रतिभूतियों की प्रारंभिक लागत रिकॉर्ड करने के लिए दो संभावित विकल्प हैं। यह देखते हुए कि प्रतिभूतियों की लागत की तुलना में अतिरिक्त लागत की लागत 5% (1800/100000) से कम है, संगठन परिचालन व्यय के हिस्से के रूप में अतिरिक्त लागतों को ध्यान में रख सकता है।

रगड़ 101 800 - प्रतिभूतियों और मध्यस्थ सेवाओं के भुगतान के लिए धन हस्तांतरित किया गया;

रगड़ 101 800 - वैट सहित, उनके वास्तविक मूल्य पर उनके स्वामित्व के हस्तांतरण पर दस्तावेज़ प्राप्त करने के बाद प्रतिभूतियों को पूंजीकृत किया गया था।

रगड़ 100,000 - उनके वास्तविक मूल्य पर उनके स्वामित्व के हस्तांतरण पर दस्तावेज प्राप्त करने के बाद पूंजीकृत प्रतिभूतियां;

रुब 1,800 - मध्यस्थ सेवाओं की लागत को परिचालन व्यय (वैट सहित) के रूप में शामिल किया जाता है।

ऐसा लगता है कि कर प्राधिकरण इन लागतों को कर उद्देश्यों के लिए लाभ के लिए वर्तमान कर आधार से बाहर करने पर जोर देंगे, क्योंकि प्रतिभूतियां स्वयं बैलेंस शीट पर रहती हैं, और मध्यस्थ सेवाएं संगठन की वर्तमान उत्पादन गतिविधियों से संबंधित नहीं हैं। इसलिए, लेखक की राय में, पहले प्रकार के संचालन को प्रतिबिंबित करना बेहतर है, ताकि भविष्य में, प्रतिभूतियों का निपटान करते समय, इसके अधिग्रहण की सभी लागतों को ध्यान में रखा जाए, जिसमें मध्यस्थ शुल्क भी शामिल है, प्रारंभिक लागत के रूप में कर लेखांकन में प्रतिभूतियों का निपटान।

प्रतिभूतियों की खरीद के लिए समझौता यह निर्धारित कर सकता है कि उनकी खरीद के लिए उनकी लागत या मध्यस्थ सेवाओं का भुगतान विदेशी मुद्रा (पारंपरिक मौद्रिक इकाइयों) में राशि के बराबर राशि में रूबल में किया जाता है। PBU 19/02 (खंड 10) इस स्थिति में वित्तीय निवेश के लिए लेखांकन के नियमों का वर्णन करता है। लेखांकन के लिए वित्तीय निवेश के रूप में परिसंपत्तियों को स्वीकार किए जाने से पहले उत्पन्न होने वाली राशि के अंतर को ध्यान में रखते हुए वास्तविक अधिग्रहण लागत निर्धारित (घटी या बढ़ी) की जा सकती है।

एक उदाहरण आंशिक भुगतान के आधार पर प्रतिभूतियों की खरीद है, जब प्रतिभूतियों के स्वामित्व का हस्तांतरण पूरी तरह से भुगतान से पहले होता है।

उदाहरण 2।

कंपनी ने 2003 में 1200 अमरीकी डालर की राशि के शेयरों का अधिग्रहण किया। 50% पूर्व भुगतान के आधार पर। हस्तांतरण के दिन $ 1 के लिए रूसी संघ के सेंट्रल बैंक द्वारा निर्धारित दर पर रूबल में भुगतान किया जाता है।

शेयरों के स्वामित्व का हस्तांतरण उस दिन किया जाता है जिस दिन विक्रेता को अग्रिम भुगतान प्राप्त होता है। अग्रिम भुगतान के हस्तांतरण की तिथि पर दर 27 रूबल थी। / अमरीकी डालर, अंतिम निपटान की तिथि पर 29.2 रूबल। / USD। लाभ कर उद्देश्यों के लिए आय और व्यय एक प्रोद्भवन आधार पर निर्धारित किए जाते हैं।

रगड़ना 16,200 (1200 अमरीकी डालर x 50% x 27 रूबल / अमरीकी डालर) - विक्रेता के खाते के आधार पर एक अग्रिम हस्तांतरित किया जाता है;

32400 . रगड़ें (1200 अमरीकी डालर 27 रूबल / अमरीकी डालर) - प्राप्त प्रतिभूतियों को पूंजीकरण की तारीख पर रूसी संघ के सेंट्रल बैंक की दर से पूंजीकृत किया गया था;

16 200 रूबल - पूर्व भुगतान राशि जमा की जाती है;

रगड़ना 17,520 (1200 अमरीकी डालर x 50% x 29.2 रूबल / अमरीकी डालर) - विक्रेता को ऋण की शेष राशि हस्तांतरित कर दी गई है;

रगड़ 1,320 (32,400 - 16,200 - 17,520) - लेखांकन विवरण के आधार पर, प्रतिभूतियों को लेखांकन के लिए स्वीकार किए जाने के बाद गठित ऋणात्मक योग अंतर परिलक्षित होता है।

उधार ली गई धनराशि के माध्यम से

पीबीयू 19/02 का खंड 9 यह निर्धारित करता है कि वित्तीय निवेशों का प्रारंभिक मूल्यांकन कैसे किया जाना चाहिए यदि उन्हें उधार ली गई निधियों का उपयोग करके प्राप्त किया गया था। इस मामले में, किसी को पीबीयू 10/99 के खंड 11 और पीबीयू 15/01 के खंड 14 और 15 द्वारा निर्देशित किया जाना चाहिए।

इसका मतलब यह है कि संगठन द्वारा उधार ली गई धनराशि पर अर्जित ब्याज जब तक कि लेखांकन के लिए वित्तीय निवेश स्वीकार नहीं किया जाता है, तब तक इन निवेशों की प्रारंभिक लागत में शामिल किया जाता है। उदाहरण के लिए, वित्तीय निवेशों के पूर्व भुगतान के लिए उधार ली गई धनराशि का उपयोग करने के मामले में, प्राप्य ब्याज की राशि (पीबीयू 15/01 के खंड 15) से बढ़ जाती है।

वित्तीय निवेशों के पंजीकरण के बाद संगठन द्वारा अर्जित ब्याज को परिचालन आय के हिस्से के रूप में शामिल किया जाता है और यह संगठन के वित्तीय परिणाम में शामिल किए जाने के अधीन है।

उदाहरण 3.

मार्च 2003 में संगठन को एक अन्य कंपनी में शेयरों की खरीद के लिए 400,000 रूबल की राशि में एक बैंक से ऋण प्राप्त हुआ। 4 महीने की अवधि के लिए। समझौते के अनुसार, बैंक द्वारा संगठन के निपटान खाते से मासिक आधार पर 24% प्रति वर्ष की दर से ऋण पर ब्याज डेबिट किया जाता है। प्राप्त ऋण निधि को उद्यम द्वारा दलाल को हस्तांतरित किया गया था। अप्रैल में, ब्रोकर ने संगठन के लिए 400,000 रूबल के लिए शेयरों का एक ब्लॉक खरीदा। ब्रोकर का शुल्क 12,000 रूबल था, जिसमें 2,000 रूबल का वैट भी शामिल था।

लेखांकन में निम्नलिखित प्रविष्टियाँ की जाएंगी:

400,000 रूबल - एक बैंक ऋण प्राप्त हुआ;

400,000 रूबल - शेयरों की खरीद के लिए दलाल को धन हस्तांतरित किया गया;

रगड़ 8,000 - ब्याज के भुगतान के लिए खर्च शेयरों के अधिग्रहण के लिए वास्तविक खर्च में शामिल हैं;

12,000 रूबल - दलाल को पारिश्रमिक हस्तांतरित किया गया;

रगड़ 420,000 (400,000 + 8,000 + 12,000) रूबल - शेयरों को उनकी मूल लागत पर लेखांकन के लिए स्वीकार किया जाता है।

भविष्य में, प्रतिभूतियों की पोस्टिंग के बाद जब तक ऋण चुकाया नहीं जाता है:

8,000 रूबल - समझौते के तहत अर्जित ब्याज परिचालन खर्चों में परिलक्षित होता है।

निःशुल्क

प्रतिभूतियां मुफ्त में प्राप्त की जाती हैं, मुख्यतः एक दान समझौते के तहत। एक दान समझौते के तहत, एक पक्ष दूसरे पक्ष को मुफ्त में संपत्ति हस्तांतरित या हस्तांतरित करने का वचन देता है (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 572)। वाणिज्यिक संगठन एक दूसरे को 5 न्यूनतम मजदूरी (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 575 के खंड 4) से अधिक मूल्य की संपत्ति नहीं दे सकते हैं, अर्थात। रगड़ 500 यदि दान समझौते में कम से कम एक पक्ष या तो एक व्यक्ति है, तो उपहार का मूल्य कुछ भी सीमित नहीं है। यदि एक वाणिज्यिक संगठन को फिर भी 5 न्यूनतम मजदूरी से अधिक समान कंपनी की संपत्ति से नि: शुल्क प्राप्त होता है, तो यह लेनदेन अमान्य हो सकता है यदि इच्छुक पार्टियों में से एक ने अदालत में दावा दायर किया हो। यह इच्छुक पार्टियों (संगठन के मालिकों, शेयरधारकों, आदि) द्वारा संपत्ति के मुफ्त हस्तांतरण की तारीख से 10 वर्षों के भीतर किया जा सकता है (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 181 के खंड 1)। यदि लेनदेन को अमान्य घोषित किया जाता है, तो संगठन दाता से प्राप्त सभी संपत्ति को वापस करने के लिए बाध्य होगा। ऐसा होता है कि इस समय तक ऐसी संपत्ति अब संगठन में सूचीबद्ध नहीं है। फिर कंपनी को हस्तांतरित संपत्ति के मूल्य की प्रतिपूर्ति पैसे में करनी होगी (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 167 के खंड 2)।

संगठन द्वारा नि: शुल्क प्राप्त प्रतिभूतियों की प्रारंभिक लागत इस बात पर निर्भर करती है कि इन प्रतिभूतियों को ओआरटीबी पर उद्धृत किया गया है या नहीं (पीबीयू 19/02 का खंड 13)। यदि प्रतिभूतियों को प्रतिभूति बाजार पर उद्धृत किया जाता है, तो जब वे नि: शुल्क प्राप्त होते हैं, तो उन्हें लेखांकन के लिए स्वीकृति की तिथि के अनुसार वर्तमान बाजार मूल्य पर लेखांकन के लिए स्वीकार किया जाता है।

बाजार मूल्यों की जानकारी के स्रोतों को पहचाना जा सकता है:

विक्रेता (खरीदार) के स्थान (निवास स्थान) के निकटतम एक्सचेंज पर एक्सचेंज कोट्स (पूर्ण लेनदेन) के बारे में आधिकारिक जानकारी;

यदि निर्दिष्ट एक्सचेंज पर या किसी अन्य एक्सचेंज पर बिक्री (खरीद) पर कोई लेनदेन नहीं है - इस अन्य एक्सचेंज पर एक्सचेंज कोट्स (पूर्ण लेनदेन) पर जानकारी;

अंतरराष्ट्रीय विनिमय उद्धरण के बारे में जानकारी;

सरकारी प्रतिभूतियों और देनदारियों के लिए रूस के वित्त मंत्रालय का उद्धरण।

उन प्रतिभूतियों के लिए जिनके बाजार मूल्य की गणना प्रतिभूति बाजार पर व्यापार के आयोजक द्वारा नहीं की जाती है, उनका प्रारंभिक मूल्य, यदि नि: शुल्क प्राप्त किया जाता है, तो वह राशि होगी जो उस तिथि के अनुसार उनकी बिक्री के परिणामस्वरूप प्राप्त की जा सकती है। लेखांकन के लिए उनकी स्वीकृति के संबंध में।

उदाहरण 4.

संगठन को 2003 में एक शेयर दान समझौते के तहत प्राप्त हुआ। उनके बाजार मूल्य की पुष्टि मास्को स्टॉक एक्सचेंज द्वारा 1200 रूबल की राशि में की गई थी।

लेखांकन में निम्नलिखित प्रविष्टियाँ की जाएंगी:

1200 आरयूबी - गैर-परिचालन आय की संरचना में परिलक्षित, क़ीमती सामानों की लागत नि: शुल्क प्राप्त हुई।

लेखांकन और कर लेखांकन दोनों उद्देश्यों के लिए, अनावश्यक रूप से प्राप्त मूल्यों का मूल्य गैर-परिचालन आय (पीबीयू 9/99 के खंड 8 और रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 250 के खंड 8) को संदर्भित करता है। लाभ के लिए कर आधार उनकी प्राप्ति की अवधि के दौरान नि:शुल्क प्राप्त आस्तियों के संपूर्ण वर्तमान बाजार मूल्य से बढ़ जाता है।

अधिकृत (पूल) पूंजी में किसी अन्य संगठन के योगदान के कारण

किसी संगठन की अधिकृत (पूल) पूंजी में योगदान के खाते में योगदान किए गए वित्तीय निवेश के प्रारंभिक मूल्य को उनके मौद्रिक मूल्य के रूप में मान्यता दी जाती है, संगठन के संस्थापकों (प्रतिभागियों) (पीबीयू 19/02 के खंड 12) द्वारा सहमति व्यक्त की जाती है। . यह आकलन आमतौर पर संगठन के घटक दस्तावेजों में दर्ज किया जाता है।

कानून द्वारा स्थापित मामलों में, किए गए वित्तीय निवेश के मूल्य की पुष्टि एक स्वतंत्र मूल्यांकक द्वारा की जाती है। 26 दिसंबर, 1995 N 208-FZ "संयुक्त स्टॉक कंपनियों पर" संघीय कानून द्वारा ऐसा करने के लिए किन मामलों में आवश्यक है, धारा 7 में वर्णित है "अधिकृत पूंजी में योगदान और उस पर आय को कैसे ध्यान में रखा जाए" ।"

सीमित देयता कंपनियों के लिए, कानून एन 14-एफजेड के अनुच्छेद 15 के खंड 1 के अनुसार, किसी कंपनी की अधिकृत पूंजी में योगदान धन, प्रतिभूतियां, अन्य चीजें या संपत्ति के अधिकार या अन्य अधिकार हो सकते हैं जिनका मौद्रिक मूल्य होता है।

कंपनी के प्रतिभागियों और कंपनी में स्वीकार किए गए तीसरे पक्ष द्वारा किए गए कंपनी की चार्टर पूंजी में गैर-मौद्रिक योगदान के मौद्रिक मूल्य को कंपनी के प्रतिभागियों की आम बैठक के निर्णय द्वारा अनुमोदित किया जाता है, जिसे सर्वसम्मति से सभी प्रतिभागियों द्वारा अपनाया जाता है। कंपनी। इसके अलावा, यदि गैर-मौद्रिक योगदान द्वारा भुगतान किए गए स्वीकृत प्रतिभागी के हिस्से का नाममात्र मूल्य, कंपनी के चार्टर में प्रासंगिक संशोधन की तारीख के अनुसार संघीय कानून द्वारा स्थापित दो सौ न्यूनतम मजदूरी से अधिक है, तो ऐसा योगदान एक स्वतंत्र मूल्यांकक द्वारा मूल्यांकन किया जाना चाहिए। इस मामले में, नए प्रतिभागी के हिस्से का नाममात्र मूल्य एक स्वतंत्र मूल्यांकक (कानून एन 14-एफजेड के अनुच्छेद 15 के खंड 2) द्वारा निर्धारित निर्दिष्ट योगदान के मूल्यांकन की राशि से अधिक नहीं हो सकता है।

दायित्वों की पूर्ति के लिए प्रदान करने वाले अनुबंधों के तहत

प्रकार में

गैर-मौद्रिक निधियों के साथ दायित्वों (भुगतान) की पूर्ति के लिए प्रदान करने वाले अनुबंधों के तहत खरीदी गई प्रतिभूतियों का प्रारंभिक मूल्य संगठन द्वारा हस्तांतरित या हस्तांतरित की जाने वाली संपत्ति की लागत है (पीबीयू 19/02 का खंड 14)। एक इकाई द्वारा हस्तांतरित या हस्तांतरित की जाने वाली संपत्ति का मूल्य उस कीमत के संदर्भ में निर्धारित किया जाता है, जिस पर, तुलनीय परिस्थितियों में, इकाई सामान्य रूप से समान संपत्ति के मूल्य का निर्धारण करेगी।

यदि संगठन द्वारा हस्तांतरित या हस्तांतरित की जाने वाली संपत्ति के मूल्य को स्थापित करना असंभव है, तो वित्तीय निवेश का मूल्य उस लागत के आधार पर निर्धारित किया जाता है जिस पर समान वित्तीय निवेश तुलनीय परिस्थितियों में प्राप्त किए जाते हैं।

उदाहरण 5.

वस्तु विनिमय समझौते के तहत संगठन शेयरों के भुगतान में 9,000 रूबल के अवशिष्ट मूल्य के साथ कंप्यूटर को स्थानांतरित करता है। हस्तांतरण के समय इसका बाजार मूल्य 12,000 रूबल है।

लेखांकन में निम्नलिखित प्रविष्टियाँ की जाएंगी:

रगड़ 12,000 - विनिमय समझौते के तहत शेयरों के भुगतान के रूप में हस्तांतरित अचल संपत्तियों की वस्तु का मूल्य बाजार मूल्य के आधार पर परिलक्षित होता है;

2000 रूबल - स्थानांतरित कंप्यूटर की लागत पर वैट लगाया जाता है।

सादगी के लिए, हम उपार्जित मूल्यह्रास को लिखने और अवशिष्ट मूल्य निर्धारित करने के लिए ऑपरेशन को छोड़ देंगे।

रगड़ 9,000 - कंप्यूटर के अवशिष्ट मूल्य को बट्टे खाते में डाल दिया गया है;

रुब 1,000 - विनिमय समझौते के तहत वित्तीय परिणाम का निर्धारण;

रगड़ 12,000 - विनिमय समझौते के तहत प्राप्त शेयरों को प्रारंभिक लागत पर विनिमय की जा रही संपत्ति के मूल्य के बराबर लेखांकन के लिए स्वीकार किया गया था;

रगड़ 12,000 - वस्तु विनिमय समझौते के तहत दायित्वों के प्रदर्शन में पार्टियों के आपसी दावों को ध्यान में रखा गया।

4.3. भंडारण लागत

प्रतिभूतियों का भंडारण संगठन के नकद कार्यालय में, डिपॉजिटरी में या बैंक में किया जाता है। कैश डेस्क दस्तावेजी प्रतिभूतियों को संग्रहीत करता है, डिपॉजिटरी, एक नियम के रूप में, अप्रमाणित प्रतिभूतियों का लेखा और भंडारण करता है।

निक्षेपागारप्रतिभूति बाजार में एक पेशेवर भागीदार है जो प्रतिभूतियों के प्रमाणपत्रों के भंडारण या उनके लेखांकन और प्रतिभूतियों के स्वामित्व के हस्तांतरण के लिए सेवाएं प्रदान करता है। डिपॉजिटरी की गतिविधियों को क्लाइंट के साथ डिपॉजिटरी एग्रीमेंट (सिक्योरिटीज अकाउंट एग्रीमेंट) द्वारा नियंत्रित किया जाता है।

जब प्रतिभूतियों को एक डिपॉजिटरी में रखा जाता है, तो वे संगठन के बैलेंस शीट पर सूचीबद्ध होते रहते हैं, क्योंकि उनका स्वामित्व डिपॉजिटरी के पास नहीं जाता है। इस मामले में, प्रतिभूतियों का लेखा भंडारण (जमा) या हिरासत खातों के स्थानों पर किया जाता है।

संगठन के वित्तीय निवेशों की सेवा के लिए व्यय, जैसे कि बैंक की सेवाओं के लिए भुगतान और/या वित्तीय निवेशों के भंडारण के लिए एक डिपॉजिटरी, एक हिरासत खाते से उद्धरण प्रदान करना, आदि। संगठन के परिचालन व्यय (पीबीयू 19/02 के खंड 36) के रूप में मान्यता प्राप्त हैं। लेखांकन में, वे खाते के डेबिट और एक विशिष्ट संगठन के साथ निपटान के खातों के क्रेडिट में परिलक्षित होते हैं। लाभ और हानि विवरण में, प्रतिभूतियों की सर्विसिंग से संबंधित व्यय आइटम "अन्य परिचालन व्यय" के तहत दिखाए जाते हैं। बॉन्ड की सर्विसिंग के लिए डिपॉजिटरी और रजिस्ट्रार की सेवाओं को वैट से छूट नहीं है। रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 06.10.98 एन 04-02-05 / 3 के स्पष्टीकरण के अनुसार, उस अवधि के दौरान उपयोग की जाने वाली सेवाओं पर वैट की राशि जब संगठन की बैलेंस शीट पर थी, खाते से शुल्क लिया जाता है परिचालन व्यय और मद "अन्य परिचालन व्यय" के तहत वित्तीय विवरणों में परिलक्षित होता है।

कर लेखांकन में, खरीदी गई प्रतिभूतियों की सर्विसिंग से जुड़ी लागत, जिसमें रजिस्ट्रार, डिपॉजिटरी की सेवाओं के लिए भुगतान, रूसी संघ के कानून के अनुसार जानकारी प्राप्त करने से जुड़ी लागत और पैराग्राफ के पैराग्राफ 4 के अनुसार अन्य समान लागत शामिल हैं। रूसी संघ के अनुच्छेद 265 टैक्स कोड के 1 गैर-बिक्री हैं।

चूंकि खर्चों को गैर-परिचालन खर्चों के हिस्से के रूप में शामिल किया जाता है, इसलिए उनकी खरीद पर भुगतान किए गए वैट को उनकी संरचना में उस समय ध्यान में रखा जाना चाहिए, जब खर्चों को स्वयं पहचाना जाता है, बशर्ते कि वैट को शामिल करने की अनुमति देने वाले उपयुक्त दस्तावेज हों। खर्च।

4.4. सेवानिवृत्ति मूल्य

PBU 19/02 उनके निपटान पर वित्तीय निवेशों के मूल्य का निर्धारण करने के लिए एक नई प्रक्रिया स्थापित करता है।

प्रतिभूतियों का निपटान मोचन, बिक्री, नि: शुल्क हस्तांतरण, अन्य संगठनों की अधिकृत (शेयर) पूंजी में योगदान के रूप में हस्तांतरण, एक साधारण साझेदारी समझौते के तहत जमा के खाते में स्थानांतरण, आदि के मामलों में होता है। ( पीबीयू 19/02 का खंड 25)। निवेश के निपटान की तारीख उस तारीख पर निर्धारित की जाती है जब स्वामित्व, वित्तीय निवेश से जुड़े वित्तीय जोखिम (कीमत में बदलाव का जोखिम, देनदार के दिवालिया होने का जोखिम, तरलता जोखिम, आदि) वित्तीय निवेश के नए मालिक के पास जाता है।

सेवानिवृत्त वित्तीय निवेशों के मूल्य को निर्धारित करने की प्रक्रिया "उद्धृत" वित्तीय निवेशों और "अनउद्धृत" लोगों के लिए भिन्न होती है। यदि वित्तीय निवेश सेवानिवृत्त हो जाते हैं, जिसके लिए वर्तमान बाजार मूल्य निर्धारित किया जाता है, तो उनका मूल्य संगठन द्वारा नवीनतम मूल्यांकन (पीबीयू 19/02 के खंड 30) के आधार पर निर्धारित किया जाता है।

प्रतिभूतियों को निपटान में औसत ऐतिहासिक लागत पर और फीफो पद्धति का उपयोग करके मापा जा सकता है।

यह कहना मुश्किल है कि यह "अंतिम मूल्यांकन" पद्धति क्या है, और क्या यह "एलआईएफओ" पद्धति है, जिसे कर लेखांकन में भी अनुमति है। पीबीयू 19/02 की आवश्यकताओं को ध्यान में रखते हुए, रिपोर्टिंग तिथि पर उद्धृत प्रतिभूतियों का लगातार पुनर्मूल्यांकन करना फीफो पद्धति के दोनों लेखांकन विधियों में सबसे सुरक्षित विकल्प प्रतीत होता है, जो प्रतिभूतियों के निपटान की प्रत्येक तिथि के लिए निर्धारित होता है (तथाकथित स्लाइडिंग फीफो विधि) )

यदि वित्तीय निवेशों को सेवानिवृत्त कर दिया जाता है जिसके लिए वर्तमान बाजार मूल्य निर्धारित नहीं किया जाता है, तो उनका मूल्य तीन तरीकों में से एक में निर्धारित किया जा सकता है:

वित्तीय निवेश के लिए लेखांकन की प्रत्येक इकाई की प्रारंभिक लागत पर;

औसत प्रारंभिक लागत पर;

वित्तीय निवेश (फीफो विधि) के अधिग्रहण के समय में पहली की प्रारंभिक लागत पर।

वित्तीय निवेश के प्रत्येक समूह (प्रकार) के लिए इन विधियों में से एक के चुनाव की अनुमति है और इसे लेखांकन नीति में इसके तत्व (पीबीयू 19/02 के खंड 26) के रूप में तय किया जाना चाहिए।

वित्तीय निवेशों के निपटान के लिए मूल्यांकन विधियों में से प्रत्येक के उपयोग के विस्तृत उदाहरण परिशिष्ट में पीबीयू 19/02 में दिए गए हैं, और लेखक इस पर ध्यान देना संभव नहीं मानते हैं।

हम केवल यह नोट करते हैं कि फीफो विधियों और औसत प्रारंभिक लागत का उपयोग करते समय, दो विकल्प संभव हैं: एक भारित या स्लाइडिंग अनुमान। रोलिंग वैल्यूएशन लेनदेन की प्रत्येक तिथि के लिए इसका उपयोग करना संभव बनाता है, जो कि लेखांकन कार्यक्रमों में सूचना के कंप्यूटर प्रसंस्करण के लिए बहुत सुविधाजनक है। ये विधियां पहले भी मौजूद हैं, लेकिन उनका आधिकारिक रूप से वर्णन नहीं किया गया है। स्लाइडिंग पद्धति का उपयोग अधिक विश्वसनीय परिणाम देता है और ऑडिट के दौरान हमेशा कर अधिकारियों द्वारा समर्थित किया गया है। वास्तव में, उदाहरण के लिए, एक विशिष्ट प्रकार की प्रतिभूतियों के लिए विश्लेषण प्रदर्शित करना, अधिकांश लेखा कार्यक्रमों में आप प्रत्येक दिन के लिए दी गई श्रेणी के लिए उनकी विशिष्ट संख्या और कुल लागत देख सकते हैं। कुल राशि को संख्या से विभाजित करने पर, इस प्रकार के निवेश की सेवानिवृत्त इकाई के मूल्य की जांच करना सुविधाजनक होता है। यह लेखांकन कार्यक्रम में इसके निपटान की प्रत्येक तिथि के लिए प्रत्येक प्रकार के वित्तीय निवेश के निपटान से वित्तीय परिणाम की प्राप्ति को स्वचालित करना संभव बनाता है।

आइए कर लेखांकन में अनुमत विधियों के साथ प्रतिभूतियों को लिखने के तरीकों की तुलना करें। कर उद्देश्यों के लिए अपनाई गई लेखा नीति के अनुसार प्रतिभूतियों की बिक्री या अन्यथा निपटान करते समय, संगठन स्वतंत्र रूप से सेवानिवृत्त प्रतिभूतियों की लागत को खर्चों में लिखने के निम्नलिखित तरीकों में से एक का चयन करता है (कर संहिता के अनुच्छेद 280 के खंड 9) रूसी संघ):

1) पहले अधिग्रहण (फीफो) की कीमत पर;

2) सबसे हाल के अधिग्रहण (LIFO) की कीमत पर;

3) एक इकाई की कीमत पर।

अलग कर लेखांकन नहीं रखने के लिए, "निर्विवाद" प्रतिभूतियों के लिए लेखांकन के लिए, "प्रत्येक इकाई की कीमत पर" निर्धारित करने की विधि चुनना बेहतर है, जो कर और लेखांकन दोनों में इस प्रकार के निवेश के लिए अनुमत है।

5. क्या वित्तीय निवेश की शुरुआती कीमत में बदलाव होता है?

पीबीयू 19/02 ने वित्तीय निवेश की प्रारंभिक लागत के उद्धरण की अनुमति देने वाला एक नया मानदंड पेश किया, जिसके अनुसार उन्हें लेखांकन (खंड 18) के लिए स्वीकार किया गया था। इस उद्देश्य के लिए, पीबीयू "बाद के मूल्यांकन" की एक नई अवधारणा पेश करता है।

बाद के मूल्यांकन के लिए, वित्तीय निवेशों को 2 समूहों (खंड 19) में विभाजित किया गया है:

वित्तीय निवेश, जिसका उपयोग वर्तमान बाजार मूल्य को निर्धारित करने के लिए किया जा सकता है;

वित्तीय निवेश जिसके लिए वर्तमान बाजार मूल्य निर्धारित नहीं है।

वित्तीय निवेश के प्रारंभिक मूल्य को बदलने के लिए प्रत्येक समूह के अपने नियम हैं।

उद्धृत के लिए

वित्तीय निवेश, जिसका उपयोग वर्तमान बाजार मूल्य को निर्धारित करने के लिए किया जा सकता है, में, एक नियम के रूप में, उद्धृत प्रतिभूतियों में वित्तीय निवेश शामिल हैं।

ये परिसंपत्तियां रिपोर्टिंग वर्ष के अंत में वित्तीय वक्तव्यों में वर्तमान बाजार मूल्य पर पिछली रिपोर्टिंग तिथि (खंड 20) पर उनके मूल्यांकन को उद्धृत करके परिलक्षित होती हैं। संगठन के अनुरोध पर, ऐसा कोटेशन मासिक या त्रैमासिक रूप से किया जा सकता है।

यह एक अनिवार्य नियम है: उद्धृत प्रतिभूतियों को लेखांकन में पुनर्मूल्यांकन किया जाना चाहिए, अर्थात। उनकी प्रारंभिक लागत बिना किसी असफलता के बदल जाती है। संगठन की पसंद केवल वह आवृत्ति हो सकती है जिसके साथ बैलेंस शीट में उद्धृत प्रतिभूतियों का प्रारंभिक मूल्य बदल जाएगा।

रिपोर्टिंग तिथि के अनुसार वर्तमान बाजार मूल्य पर वित्तीय निवेशों के मूल्यांकन और वित्तीय निवेशों के पिछले मूल्यांकन के बीच के अंतर को वाणिज्यिक संगठन के वित्तीय परिणामों से प्रभारित किया जाता है। यह खाते के साथ पत्राचार में खाते के क्रेडिट (डेबिट) (परिचालन आय या व्यय के हिस्से के रूप में) में परिलक्षित होता है। एक गैर-लाभकारी संगठन के लिए, अंतर वित्तीय निवेश खाते के साथ पत्राचार में आय या व्यय में वृद्धि के रूप में परिलक्षित होता है।

यदि आयोजक किसी रिपोर्टिंग तिथि पर पहले से उद्धृत प्रतिभूतियों का वर्तमान बाजार मूल्य निर्धारित नहीं करता है, तो इसके अंतिम मूल्यांकन (खंड 24) की कीमत पर लेखांकन में इसके मूल्य को प्रतिबिंबित करना आवश्यक है।

इस नियम की नवीनता यह है कि, बिना किसी असफलता के, उद्धृत प्रतिभूतियों के प्रारंभिक मूल्य को बदला जाना चाहिए और बाजार की पुष्टि मूल्यांकन के अनुरूप होना चाहिए। यह प्रक्रिया प्रत्येक रिपोर्टिंग तिथि पर संगठन के स्वामित्व वाली संपत्ति के बाजार मूल्य को बैलेंस शीट में लगातार प्रतिबिंबित करना संभव बनाती है।

और कर लेखांकन में, बाजार मूल्य पर प्रतिभूतियों के पुनर्मूल्यांकन के दौरान प्राप्त सकारात्मक और नकारात्मक दोनों अंतर को आयकर की गणना के उद्देश्य से ध्यान में नहीं रखा जाता है (अनुच्छेद 251 के अनुच्छेद 1 के उप-अनुच्छेद 24 और कर के अनुच्छेद 270 के अनुच्छेद 46) रूसी संघ का कोड)। यह प्रावधान प्रतिभूति बाजार में पेशेवर और गैर-पेशेवर दोनों प्रतिभागियों पर लागू होता है।

यह वह जगह है जहां पहले से मौजूद लेखांकन स्थिति को याद किया जाना चाहिए। प्रतिभूति बाजार में प्रतिभागियों को बिना असफलता के बाजार मूल्य पर प्रतिभूतियों का पुनर्मूल्यांकन करने की आवश्यकता नहीं थी। रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के आदेश संख्या 2 और खंड 5.1 के खंड 3.5 के अनुसार। प्रतिभूति बाजार संख्या 40 के लिए संघीय आयोग के संकल्प, वर्ष के अंत में उद्धृत प्रतिभूतियां (पेशेवर प्रतिभागियों से तिमाही) बाजार मूल्य पर बैलेंस शीट में परिलक्षित होती हैं यदि यह बुक वैल्यू से नीचे थी। रिपोर्टिंग वर्ष के अंत में संगठन के वित्तीय परिणामों से बनाई गई प्रतिभूतियों में निवेश की हानि के प्रावधान की राशि द्वारा प्रतिभूतियों के मूल्य में समायोजन किया गया था। यह पुनर्मूल्यांकन नहीं था, वित्तीय निवेश की प्रारंभिक लागत अपरिवर्तित रही। और मूल्य में गिरावट की राशि के लिए एक रिजर्व बनाया गया था, जो कि उद्धृत प्रतिभूतियों को रिपोर्टिंग तिथि के अनुसार बैलेंस शीट में परिलक्षित किया गया था।

गैर-पेशेवर बाजार सहभागियों के लिए, कर उद्देश्यों के लिए रिजर्व में कटौती की राशि और वित्तीय परिणामों के लिए रिजर्व की बहाली को ध्यान में नहीं रखा गया था।

हालांकि, स्थापित प्रक्रिया के अनुसार जारी किए गए लाइसेंस के आधार पर डीलर गतिविधियों में लगे पेशेवर प्रतिभूति बाजार सहभागियों के लिए, रिजर्व के साथ इस तरह के संचालन को कर उद्देश्यों (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 300) के लिए जिम्मेदार ठहराया जा सकता है। ऐसा करने के लिए, उन्हें प्रोद्भवन के आधार पर आय और व्यय का निर्धारण करने की आवश्यकता थी।

अब PBU 19/02 गैर-उद्धृत प्रतिभूतियों के लिए आरक्षित निधि के बारे में बात करता है, जिसके बारे में हम नीचे बात करेंगे। और उद्धृत प्रतिभूतियों के लिए उनका पुनर्मूल्यांकन करना आवश्यक है।

इसलिए, यदि आप रूसी संघ के टैक्स कोड के शब्दों का सख्ती से पालन करते हैं, तो उद्धृत प्रतिभूतियों का पुनर्मूल्यांकन, जो अब प्रतिभूति बाजार में सभी प्रतिभागियों द्वारा किया जाना चाहिए, लाभ के लिए कर आधार को प्रभावित नहीं करता है। अन्याय हो जाता है। जब उद्धृत प्रतिभूतियों के लिए विनिमय दर गिरती है, तो पेशेवर प्रतिभागी कर उद्देश्यों के लिए पुनर्मूल्यांकन को ध्यान में नहीं रख सकते हैं, क्योंकि इसे पुनर्मूल्यांकन कहा जाता है, और पहले उन्होंने उसी राशि के लिए एक रिजर्व बनाया था, जिसे मुनाफे पर कर लगाते समय ध्यान में रखा जा सकता था। सार, ऑपरेशन का अर्थ वही रहा, और इस तथ्य के कारण कि रूसी संघ के टैक्स कोड में इस नई प्रक्रिया को ध्यान में नहीं रखा गया है, पेशेवर प्रतिभागी इस विशेषाधिकार का लाभ नहीं उठा पाएंगे।

वैसे, रूसी संघ में लेखांकन और वित्तीय रिपोर्टिंग के रखरखाव पर विनियमों के खंड 45 के अनुसार, बाजार मूल्य पर निवेश का मूल्यांकन केवल स्टॉक एक्सचेंज या विशेष नीलामी में उद्धृत शेयरों के लिए प्रदान किया जाता है, जिसके उद्धरण नियमित रूप से प्रकाशित होते हैं। जाहिर है, पीबीयू 19/02 को अपनाने के बाद, लेखांकन पर विनियमन में परिवर्तन किए जाएंगे।

गैर-उद्धृत के लिए

वित्तीय निवेश जिनके लिए वर्तमान बाजार मूल्य निर्धारित नहीं किया गया है, उनमें अधिकृत पूंजी में निवेश, एक साधारण साझेदारी समझौते के तहत, कुछ प्रकार की प्रतिभूतियों आदि में शामिल हैं। वे अपनी मूल लागत पर रिपोर्टिंग तिथि के अनुसार लेखांकन और रिपोर्टिंग में परिलक्षित होते हैं (खंड 21 पीबीयू 19 / 02)।

एक नियम के रूप में, उनकी प्रारंभिक लागत नहीं बदलती है। इस प्रकार के निवेशों के अवमूल्यन के मामले में प्रावधान बनाए जाते हैं। वित्तीय वक्तव्यों में, गैर-उद्धृत वित्तीय निवेश, जिसके लिए भंडार बनाया गया है, उनकी मूल लागत पर बनाए गए रिजर्व को कम करके परिलक्षित होता है। लेखक गैर-उद्धृत वित्तीय निवेशों की हानि के लिए धारा 6 प्रावधानों में भंडार के गठन की प्रक्रिया पर विचार करेगा।

ऋण प्रतिभूतियों के लिए एकमात्र अपवाद बनाया गया है। यदि उनके लिए वर्तमान बाजार मूल्य निर्धारित नहीं किया जाता है, तो वाणिज्यिक संगठन को उनके संचलन की अवधि के दौरान प्रारंभिक और नाममात्र मूल्य के बीच के अंतर को समान रूप से अनुमति दी जाती है क्योंकि आय के मुद्दे की शर्तों के अनुसार उनके कारण आय को जिम्मेदार ठहराया जाता है वित्तीय परिणामों के लिए (परिचालन आय या व्यय के भाग के रूप में) (पृष्ठ .22 पीबीयू 19/02)। गैर-लाभकारी संगठन इस अंतर को खर्चों में कमी या वृद्धि के लिए जिम्मेदार ठहरा सकता है।

यह नियम तब लागू होता है जब ऋण प्रतिभूतियां (उदाहरण के लिए, बांड) सममूल्य के अलावा किसी अन्य कीमत पर खरीदी जाती हैं (अर्थात, बांड पर इंगित)।

यदि खरीदी गई प्रतिभूतियों का प्रारंभिक मूल्य सममूल्य से अधिक है, तो उन पर देय आय के प्रत्येक उपार्जन पर, प्रारंभिक और सममूल्य के बीच के अंतर का एक हिस्सा बट्टे खाते में डाल दिया जाता है।

यदि प्रारंभिक लागत नाममात्र मूल्य से कम है, तो अंतर के एक हिस्से का अतिरिक्त प्रोद्भवन तदनुसार किया जाता है।

दोनों ही मामलों में, बट्टे खाते में डाले गए (अतिरिक्त रूप से अर्जित) अंतर का एक हिस्सा अंतर की कुल राशि और आय भुगतान की स्थापित आवृत्ति के आधार पर निर्धारित किया जाता है। मैच्योरिटी के समय तक बुक वैल्यू नॉमिनल वैल्यू तक पहुंच जाती है।

आइए पाठक का ध्यान अनुमेय क्रम की ओर आकर्षित करें, जो वैकल्पिक है। यह पद नया नहीं है। लेखा विनियमों के खंड 44 के अनुसार, वास्तविक अधिग्रहण लागतों की राशि और ऋण प्रतिभूतियों के सममूल्य के बीच के अंतर को उनके संचलन की अवधि के दौरान समान रूप से अनुमति दी जाती है क्योंकि उन पर देय आय वित्तीय परिणामों के लिए अर्जित की जाती है। संगठन द्वारा लिए गए निर्णय को लेखा नीति में समेकित किया जाना चाहिए।

उदाहरण 6.

संगठन ने 109,000 रूबल के लिए बांड खरीदे। बांड 3 साल में परिपक्व होते हैं। बांड का सममूल्य मूल्य 100,000 रूबल है। बांड प्रतिवर्ष 20% की दर से ब्याज का भुगतान करते हैं। संगठन ने ऋण प्रतिभूतियों के लिए लेखांकन नीति में उन्हें बदलते मूल्य पर प्रतिबिंबित करने का निर्णय लिया (परिसंचरण अवधि के दौरान प्राप्त होने वाली आय के रूप में पुस्तक मूल्य को समायोजित करके उन्हें सममूल्य पर लाना)।

लेखांकन में निम्नलिखित प्रविष्टियाँ की जाएंगी:

रगड़ 109,000 - वास्तविक लागत की राशि में बांड की प्रारंभिक लागत को दर्शाता है;

रगड़ 20,000 (100,000 x 20%) - पहले वर्ष के लिए बांड पर ब्याज आय प्राप्त हुई;

रगड़ 3,000 (9,000 / 3) - 1 वर्ष के लिए बांड के प्रारंभिक और सममूल्य के बीच के अंतर का 1/3 बट्टे खाते में डाल दिया गया है;

रुब 15,000 (20,000 - 5,000) - पहले वर्ष के लिए बांड पर शुद्ध प्रतिफल की मात्रा को दर्शाता है।

अगले वर्षों में जब तक बांड परिपक्व नहीं हो जाते, तब तक संगठन अंतिम तीन प्रविष्टियों को दोहराता है। नतीजतन, बांड की परिपक्वता के समय, उनके बुक वैल्यू को बराबर लाया जाएगा - 100,000 रूबल।

इसी तरह, प्रारंभिक लागत के बराबर अतिरिक्त प्रोद्भवन की राशि परिलक्षित होती है। इस कारण वर्तमान वित्तीय परिणाम अधिक रहेगा।

ऋण प्रतिभूतियों के वित्तीय विवरणों में जिनके लिए वर्तमान बाजार मूल्य निर्धारित नहीं किया गया है (पीबीयू 19/02 का खंड 42), यह सूचना की भौतिकता की आवश्यकता को ध्यान में रखते हुए प्रकटीकरण के अधीन है:

उनकी सेवानिवृत्ति पर उनके मूल्यांकन के तरीकों पर;

उनके संचलन की अवधि के दौरान प्रारंभिक मूल्य और सममूल्य के बीच का अंतर, PBU 19/02 के अनुच्छेद 22 द्वारा स्थापित प्रक्रिया के अनुसार गणना की जाती है;

रियायती मूल्य पर उनके मूल्यांकन पर डेटा, उनके रियायती मूल्य के मूल्य पर, लागू छूट के तरीकों पर (बैलेंस शीट और लाभ और हानि विवरण में नोटों में खुलासा)।

6. गैर-उद्धृत वित्तीय निवेशों की हानि के लिए प्रावधान

PBU 19/02 एक नई अवधारणा "वित्तीय निवेश का मूल्यह्रास" पेश करता है। यह अवधारणा केवल उन वित्तीय निवेशों पर लागू होती है जिनके लिए बाजार मूल्य निर्धारित नहीं किया जाता है। हानि (खंड 37) का अर्थ है आर्थिक लाभों के मूल्य से कम मूल्य में निरंतर कमी जो संगठन को अपनी गतिविधियों की सामान्य परिस्थितियों में इन वित्तीय निवेशों से प्राप्त होने की उम्मीद है।

यह पहचानने के लिए कि निवेश मूल्यह्रास कर रहे हैं, निम्नलिखित शर्तें एक साथ मौजूद होनी चाहिए:

रिपोर्टिंग तिथि और पिछली रिपोर्टिंग तिथि पर, बुक वैल्यू उनके परिकलित मूल्य से काफी अधिक है;

रिपोर्टिंग वर्ष के दौरान, वित्तीय निवेशों का अनुमानित मूल्य केवल इसकी कमी की दिशा में महत्वपूर्ण रूप से बदल गया;

रिपोर्टिंग तिथि के अनुसार, इस बात का कोई सबूत नहीं है कि भविष्य में इन वित्तीय निवेशों के अनुमानित मूल्य में उल्लेखनीय वृद्धि संभव है।

पीबीयू 19/02 उन स्थितियों के विशिष्ट उदाहरणों का नाम देता है जिनमें वित्तीय निवेश की हानि हो सकती है (खंड 37):

दिवालियापन के ऋण समझौते के संकेतों के तहत संगठन के स्वामित्व वाली प्रतिभूतियों के संगठन-जारीकर्ता या उसके देनदार की उपस्थिति, या इसे दिवालिया घोषित करना;

प्रतिभूति बाजार में समान प्रतिभूतियों के साथ उनके बही मूल्य से काफी कम कीमत पर लेनदेन की एक महत्वपूर्ण संख्या का निष्पादन;

ब्याज या लाभांश के रूप में वित्तीय निवेश से प्राप्तियों में अनुपस्थिति या महत्वपूर्ण कमी, भविष्य में इन प्राप्तियों में और कमी की उच्च संभावना के साथ, आदि।

ऐसी प्रवृत्तियों की स्थिति में, वित्तीय निवेश की लागत में स्थायी गिरावट के लिए स्थितियों के अस्तित्व को स्थापित करने के लिए संगठन को एक लेखा परीक्षा आयोजित करनी चाहिए। संगठन को यह सुनिश्चित करना चाहिए कि उक्त लेखापरीक्षा के परिणामों की पुष्टि हो गई है।

यदि ऑडिट मूल्य में कमी की पुष्टि करता है, तो संगठन वित्तीय निवेश की हानि के लिए एक प्रावधान बनाता है। इन वित्तीय निवेशों के लेखांकन और अनुमानित मूल्य के बीच अंतर की राशि के लिए रिजर्व बनाया गया है।

एक वाणिज्यिक संगठन वित्तीय परिणामों (परिचालन व्यय के हिस्से के रूप में) की कीमत पर एक रिजर्व बनाता है, और एक गैर-वाणिज्यिक संगठन बढ़ी हुई लागत की कीमत पर एक रिजर्व बनाता है।

वित्तीय विवरणों में, इस तरह के वित्तीय निवेशों का मूल्य उनकी हानि के लिए गठित आरक्षित राशि को घटाकर पुस्तक मूल्य पर दिखाया जाता है।

वित्तीय निवेशों की हानि के लिए वर्ष में कम से कम एक बार रिपोर्टिंग वर्ष के 31 दिसंबर तक परीक्षण किया जाता है यदि हानि के संकेत हैं। संगठन को अंतरिम वित्तीय विवरणों की रिपोर्टिंग तिथियों पर निर्दिष्ट जांच करने का अधिकार है * (1)।

भंडार की उपलब्धता और संचलन पर सामान्यीकृत जानकारी उत्पन्न करने के लिए, नियामक खाता "प्रतिभूतियों में निवेश के मूल्यह्रास के लिए भंडार" का इरादा है।

यह संभव है कि पीबीयू 19/02 की शुरूआत और आरएफ वित्त मंत्रालय द्वारा लेखा चार्ट में किए गए संशोधनों के साथ, इसे "वित्तीय निवेशों में निवेश के मूल्यह्रास के लिए भंडार" के रूप में संदर्भित किया जाएगा।

गैर-उद्धृत वित्तीय निवेशों में निवेश के मूल्यह्रास के लिए प्रावधान किए गए हैं।

गैर-उद्धृत वित्तीय निवेशों में निवेश के मूल्यह्रास के लिए प्रावधान (समायोजन) की राशि में परिवर्तन एक लेखा प्रविष्टि द्वारा रिपोर्टिंग अवधि के अंत में उनके अनुमानित मूल्य में और परिवर्तन की स्थिति में होता है:

गैर-उद्धृत वित्तीय निवेशों में निवेश की हानि के प्रावधान की राशि में वृद्धि (कमी) की गई थी।

प्रावधान दो मामलों में वित्तीय परिणामों (परिचालन आय के लिए) के लिए लिखा गया है:

वित्तीय निवेशों की बिक्री या अन्य निपटान पर जिसके लिए रिजर्व बनाया गया था;

यदि इन निवेशों के मूल्य में और अधिक स्थायी महत्वपूर्ण कमी नहीं होती है।

रिजर्व का राइट-ऑफ वर्ष के अंत में या रिपोर्टिंग अवधि में किया जाता है जिसमें इन वित्तीय निवेशों का निपटान लेखांकन प्रविष्टि में हुआ था:

किसी अन्य कानूनी इकाई की अधिकृत पूंजी में योगदान का आंशिक या पूर्ण भुगतान किया गया है;

पूरी तरह से भुगतान किए गए निवेश को घटक दस्तावेजों के अनुसार मूल्यांकन में वित्तीय निवेश की संरचना में स्वीकार किया गया था।

यदि योगदान को गैर-नकद रूप में स्थानांतरित किया जाता है, जैसे कि संपत्ति, संयंत्र और उपकरण या अमूर्त संपत्ति, तो संपत्ति के मूल्यांकन मूल्य और उस मूल्य के बीच अंतर उत्पन्न हो सकता है जिस पर संपत्ति का अधिग्रहण या हस्तांतरणकर्ता द्वारा आयोजित किया गया था। (अर्थात लाभ और हानि होगी)। लेखांकन में यह अंतर परिचालन आय या व्यय में परिलक्षित होगा।

उदाहरण 7.

2003 में संगठन अधिकृत पूंजी को योगदान के रूप में 10,000 रूबल के प्रारंभिक मूल्य के साथ एक निश्चित संपत्ति में स्थानांतरित करता है। (वैट के बिना)। RUB 2,000 . की राशि में वैट पहले बजट से कटौती के लिए स्वीकार किया गया था। हस्तांतरण के समय अचल संपत्ति का अवशिष्ट मूल्य 6,000 रूबल है, उपार्जित मूल्यह्रास 4,000 रूबल है।

संस्थापकों के बीच एक समझौते के अनुसार, इस सुविधा का मूल्यांकन 8,000 रूबल पर निर्धारित किया गया है।

हस्तांतरणकर्ता (शेयरधारक) के लेखांकन रिकॉर्ड में निम्नलिखित प्रविष्टियां की जाएंगी:

रगड़ 10,000 - अधिग्रहीत अचल संपत्ति की प्रारंभिक लागत को बट्टे खाते में डाल दिया गया है;

रगड़ 8,000 किसी अन्य संगठन की अधिकृत पूंजी में वित्तीय निवेश की प्रारंभिक लागत स्वीकृति प्रमाण पत्र के आधार पर (संस्थापकों द्वारा सहमत अचल संपत्ति के मौद्रिक मूल्य में) परिलक्षित होती है।

यह लेखा प्रविष्टि तब की जाती है जब जमा का पूरा भुगतान किया गया हो। यदि संपत्ति को आंशिक भुगतान के रूप में स्थानांतरित किया जाता है, तो खाते का उपयोग करके लेखांकन प्रविष्टियां की जाती हैं, जैसा कि आंशिक नकद भुगतान के मामले में होता है।

रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 39 के अनुच्छेद 3 के उप-अनुच्छेद 4 के अनुसार, एक व्यावसायिक इकाई की अधिकृत पूंजी में योगदान के रूप में संपत्ति के हस्तांतरण को इस संपत्ति की बिक्री के रूप में कर उद्देश्यों के लिए मान्यता नहीं दी जाती है। इसलिए, योगदान के रूप में योगदान की गई अचल संपत्तियों का मूल्य वैट के अधीन नहीं है।

यदि नई संपत्ति का अधिग्रहण किया गया है, और उस पर "इनपुट" वैट की कटौती अभी तक नहीं की गई है, लेकिन यह ज्ञात है कि इसे अधिकृत पूंजी में योगदान के रूप में स्थानांतरित किया जाएगा, तो वैट राशि को प्रारंभिक मूल्य में शामिल किया जाता है संपत्ति।

यदि संपत्ति का उत्पादन गतिविधियों में पहले ही उपयोग किया जा चुका है, और इनपुट वैट कटौती पहले ही की जा चुकी है, तो उस कर अवधि में जिसमें ऐसी संपत्ति को स्थानांतरित किया जाता है, पहले की गई कटौती को कम किया जाना चाहिए, अर्थात। बजट में वैट बहाल इसके कारण इस प्रकार हैं।

रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 171 के खंड 2 के उप-अनुच्छेद 1 के अनुसार, वैट की राशि करदाता को प्रस्तुत की जाती है और वैट के अधीन लेनदेन करने के लिए उपयोग किए जाने वाले सामान की खरीद पर उसके द्वारा भुगतान किया जाता है, कटौती के अधीन हैं। बजट से ऑफसेट के लिए खरीदे गए मूल्यों पर वैट राशि की स्वीकृति के लिए एक शर्त उत्पादन गतिविधियों में या वैट की वस्तुओं के रूप में मान्यता प्राप्त अन्य कार्यों के लिए उनका उपयोग है। अन्य संगठनों की अधिकृत पूंजी में योगदान के रूप में संपत्ति का हस्तांतरण संगठन की उत्पादन गतिविधि नहीं है और वैट के अधीन नहीं है। इसलिए, पहले से खरीदी गई अचल संपत्तियों और वस्तुओं और सामग्रियों के लिए बजट से प्रतिपूर्ति की गई वैट की राशि को बहाल किया जाना चाहिए। वसूली निर्दिष्ट अचल संपत्तियों और वस्तुओं और सामग्रियों के अवशिष्ट मूल्य के कारण वैट की राशि के अधीन है, जो माल (कार्यों, सेवाओं) की लागत में मूल्यह्रास कटौती के माध्यम से शामिल नहीं है या गैर-परिचालन खर्चों को ध्यान में रखा जाता है जब आयकर का निर्धारण। आखिरकार, यह संपत्ति के मूल्य का वह हिस्सा है जिसका पहले से ही वैट के अधीन गतिविधियों में उपयोग नहीं किया जाएगा।

इस प्रक्रिया को रूसी संघ के कर संहिता के अध्याय 21 "मूल्य वर्धित कर" के आवेदन के लिए पद्धति संबंधी सिफारिशों के खंड 3.3.3 में समझाया गया है, जिसे रूस के कर और कर्तव्यों के मंत्रालय के दिनांक 20.12.2000 एन के आदेश द्वारा अनुमोदित किया गया है। बीजी-3-03/447.

इस वैट वसूली का स्रोत क्या है?

रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 02.17.98, एन 04-03-11 के पत्र में, यह संकेत दिया गया था कि जब मूल उद्यम अचल संपत्तियों को सहायक संयुक्त स्टॉक कंपनी की अधिकृत पूंजी में स्थानांतरित करता है, तो वैट राशि का भुगतान किया जाता है निर्दिष्ट अचल संपत्तियों के आपूर्तिकर्ताओं को संगठन के निपटान में शेष लाभ की कीमत पर बजट के साथ बस्तियों के लिए बहाल किया जाता है।

नए पीबीयू के आलोक में, वित्तीय निवेश की प्रारंभिक लागत में इस वैट को ध्यान में रखना असंभव लगता है, क्योंकि यह घटक दस्तावेजों में स्थापित मूल्यांकन के अनुरूप होना चाहिए।

1200 आरयूबी - बजट से प्रतिपूर्ति के लिए पहले स्वीकार किए गए वैट को बहाल किए गए वैट (6000 x 20%) की राशि से घटा दिया गया है;

1200 आरयूबी - योगदान के रूप में हस्तांतरित संपत्ति पर बहाल वैट को बट्टे खाते में डाल दिया गया था;

रब 800 - संपत्ति के हस्तांतरण से वित्तीय परिणाम (आय) परिलक्षित होता है।

वैट वसूली के मुद्दे पर रूसी संघ के कर और कर संग्रह मंत्रालय का निर्दिष्ट दृष्टिकोण अस्पष्ट है। तो, उत्तर-पश्चिम जिले के संघीय मध्यस्थता न्यायालय ने 02.07.01 के मामले में 1544 के एक प्रस्ताव में संकेत दिया कि रूसी संघ के कर और कर संग्रह मंत्रालय के निरीक्षण का निष्कर्ष है कि निश्चित के हस्तांतरण के समय किसी अन्य संगठन की अधिकृत पूंजी के लिए संपत्ति, कंपनी को उन्हें खरीदते समय बजट से प्रतिपूर्ति के लिए प्रस्तुत वैट राशि को पुनर्स्थापित करना होगा, और उन्हें अपने स्वयं के धन के स्रोतों की कीमत पर लिखना होगा, करों और शुल्क पर कानून पर आधारित नहीं है . मॉस्को डिस्ट्रिक्ट के फेडरल आर्बिट्रेशन कोर्ट (केए-ए 40 / 6389-01 के मामले में 09.11.01 का संकल्प) द्वारा भी यही राय साझा की गई है।

यदि संगठन यह निर्णय लेता है कि अचल संपत्तियों के लिए कटौती के लिए पहले स्वीकार की गई वैट राशियों को बहाल करने के लिए कर अधिकारियों की आवश्यकताएं, जो बाद में लागू की जाती हैं, गैरकानूनी हैं, तो उसे मध्यस्थता अदालत में अपनी स्थिति का बचाव करना होगा।

लेखांकन में गठित, कर लेखांकन में एक सकारात्मक वित्तीय परिणाम को आय नहीं माना जाएगा (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 277 के अनुच्छेद 1 के उप-अनुच्छेद 2)।

जमा का निपटान

जब अधिकृत पूंजी में योगदान को लेखांकन में सेवानिवृत्त किया जाता है, तो सेवानिवृत्त योगदान का मूल्यांकन प्रत्येक सेवानिवृत्त इकाई (पीबीयू 19/02 के खंड 27) की प्रारंभिक लागत पर किया जाता है।

कर लेखांकन में, दोनों पक्षों की अधिकृत पूंजी में स्थानांतरित होने पर संपत्ति के मूल्य का मूल्यांकन संस्थापकों द्वारा सहमत मूल्यांकन के अनुसार नहीं किया जाता है, बल्कि हस्तांतरण करने वाले पक्ष के कर लेखांकन में दर्ज संपत्ति के मूल्य के अनुसार किया जाता है। लागत का दस्तावेजीकरण किया जाना चाहिए। इसलिए, कंपनी या उसके परिसमापन को छोड़ते समय, दोनों पक्षों के लिए न तो आय और न ही व्यय उत्पन्न होता है, अगर संपत्ति कर निर्धारण के अनुसार ठीक से लौटा दी जाती है। और तदनुसार, कर मूल्य से अधिक, और लेखांकन एक नहीं, आयकर के अधीन होगा (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 251 के अनुच्छेद 1 के उप-अनुच्छेद 4, कर संहिता के अनुच्छेद 250 के अनुच्छेद 9) रूसी संघ)।

उनकी बिक्री के दौरान अधिकृत पूंजी में योगदान का निपटान भी हो सकता है। अन्य संगठनों की अधिकृत पूंजी में शेयरों की बिक्री खाते के डेबिट और खाते के क्रेडिट के लिए लेखांकन में परिलक्षित होती है। उसी समय, खाते के संबंधित उप-खाते पर दर्ज की गई वस्तुओं का पुस्तक मूल्य खाते के डेबिट में लिखा जाता है। यदि बिक्री के लिए खर्च हैं, तो वे खाते के डेबिट में परिलक्षित होते हैं।

साझेदारी योगदान

साझेदार संगठन के योगदान में योगदान करने वाले वित्तीय निवेशों का प्रारंभिक मूल्य उनका मौद्रिक मूल्य है, जो भागीदारों द्वारा साधारण साझेदारी समझौते (खंड 15 पीबीयू 19/02) में सहमत है।

संपत्ति के योगदान की प्राप्ति की पुष्टि सामान्य मामलों के प्रभारी कॉमरेड द्वारा संपत्ति की पोस्टिंग पर एक सलाह होगी, या संपत्ति के हस्तांतरण के लिए एक चालान होगा।

लेखांकन समान होगा, केवल इस अंतर के साथ कि एक साधारण साझेदारी के लिए खाता 58-1 के बजाय, योगदान को उप-खाता 58-4 "एक साधारण साझेदारी समझौते के तहत योगदान" के लिए जिम्मेदार ठहराया जाता है:

संपत्ति द्वारा संयुक्त गतिविधियों में योगदान का प्रारंभिक मूल्य साधारण साझेदारी समझौते में प्रदान किए गए मूल्यांकन में परिलक्षित होता है;

संपत्ति के संविदात्मक मूल्य का विचलन (साधारण साझेदारी समझौते में प्रदान किए गए आकलन में) उसके बही मूल्य से परिलक्षित होता है।

संयुक्त गतिविधियों में योगदान के रूप में संपत्ति का हस्तांतरण बिक्री नहीं है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 39 के अनुच्छेद 3 के उप-अनुच्छेद 4) और इसलिए, वैट के अधीन नहीं है (अनुच्छेद 146 के अनुच्छेद 2 के उप-अनुच्छेद 1) रूसी संघ के टैक्स कोड)।

उपरोक्त कारण से, पहले कटौती के लिए स्वीकार किए गए "इनपुट" वैट की राशि, हस्तांतरित मूल्यों के पुस्तक मूल्य के कारण, बजट में कर की संबंधित राशि के भुगतान के साथ वसूली के अधीन है। वैट रिटर्न में, वसूली के अधीन राशि कर कटौती के रूप में लाइन 11 (कोड 430) पर दिखाई देती है। याद रखें कि लाइन 11 का आंकड़ा कुल कर कटौती को कम करता है। इसलिए, लाइन 12 को भरते समय "कटौती के लिए स्वीकृत वैट की कुल राशि" लाइन 6-10 के संकेतक जोड़ दिए जाते हैं, और लाइन 11 का संकेतक प्राप्त राशि से काट लिया जाता है।

आइए हम दोहराते हैं कि कर लेखांकन में संपत्ति के मूल्य का मूल्यांकन संस्थापकों द्वारा सहमत मूल्यांकन के अनुसार नहीं किया जाता है, बल्कि हस्तांतरण करने वाले पक्ष के कर लेखांकन में दर्ज संपत्ति के मूल्य के अनुसार किया जाता है।

समाचार पत्र "अर्थशास्त्र और जीवन" (फरवरी 2003 के लिए नंबर 7) को "लेखा अनुपूरक" को दिए गए एक साक्षात्कार में, रूसी संघ के कर और कर संग्रह मंत्रालय के लाभ कराधान विभाग के प्रमुख के.आई. ओहानियन ने एक साधारण साझेदारी समझौते के तहत योगदान को प्रतिबिंबित करने की मौजूदा समस्या को स्वीकार किया। उन्होंने कहा कि इस मुद्दे पर आरएफ कर मंत्रालय और आरएफ वित्त मंत्रालय की संयुक्त स्थिति की तैयारी की जा रही है। इसलिए पाठक को नए स्पष्टीकरणों पर नजर रखनी चाहिए।

लेखांकन उद्देश्यों के लिए एक साधारण साझेदारी समझौते के तहत संयुक्त गतिविधियों से लाभ लेखांकन प्रविष्टियों द्वारा परिचालन आय (पीबीयू 9/99 के खंड 7) के हिस्से के रूप में किया जाता है:

भागीदारों के बीच परिलक्षित लाभ प्राप्य (वितरण)।

कर लेखांकन उद्देश्यों के लिए, प्राप्त आय को साझेदारी के भागीदारों की गैर-परिचालन आय के हिस्से के रूप में माना जाता है और सामान्य आयकर दर (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 278) पर कर लगाया जाता है। किए गए नुकसान शामिल नहीं हैं।

जमा पर आय

अन्य संगठनों की अधिकृत पूंजी में या अन्य संगठनों के अधिग्रहित शेयरों के रूप में वित्तीय निवेश के लिए, एक उद्यम लाभांश के रूप में इक्विटी भागीदारी से आय प्राप्त कर सकता है।

लेखांकन में, वे परिचालन आय के हिस्से के रूप में एक प्रोद्भवन आधार पर और गैर-परिचालन आय के हिस्से के रूप में प्राप्ति की तारीख तक कर लेखांकन में परिलक्षित होते हैं।

आइए रूसी संगठनों से प्राप्त "विदेशी" लाभांश और लाभांश के प्रतिबिंब के विशिष्ट उदाहरणों पर विचार करें।

एक रूसी संगठन किसी विदेशी संगठन से या रूसी संघ में अपनी स्थायी स्थापना के माध्यम से लाभांश प्राप्त कर सकता है। इन आय का कराधान रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 275 के खंड 1 द्वारा नियंत्रित किया जाता है। यह कहता है कि प्राप्त "विदेशी" लाभांश के संबंध में कर की राशि करदाता द्वारा स्वतंत्र रूप से निर्धारित की जाती है। अर्जित लाभांश की राशि के 15% की दर से कर का भुगतान किया जाता है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 284 के अनुच्छेद 3 के उप-अनुच्छेद 2)।

कृपया ध्यान दें कि कर आधार में प्राप्त होने वाले लाभांश की पूरी राशि शामिल है, भले ही आय का भुगतान करने वाले अनिवासी संगठन के देश के कानूनों के तहत कर को रोक दिया गया हो या नहीं।

विदेश में रोके गए कर की राशि को कुछ शर्तों के तहत एक विशेष घोषणा के साथ जमा किया जा सकता है। उस देश के साथ जहां लाभांश के भुगतान का स्रोत स्थित है, रूसी संघ के पास दोहरे कराधान से बचने पर एक अंतरराष्ट्रीय समझौता होना चाहिए, और इस तरह के ऑफसेट के लिए प्रदान किया जाना चाहिए। आय की प्राप्ति के बाद रिपोर्टिंग अवधि में एक विशेष घोषणा प्रस्तुत की जाती है। अपवर्जन के लिए अनुमत कर राशि को आयकर घोषणा की शीट 02 की पंक्ति 330 में स्थानांतरित कर दिया गया है।

विदेशों में भुगतान किए गए करों की कटौती की गई राशि रूसी संघ में किसी संगठन द्वारा देय कर की राशि से अधिक नहीं हो सकती है। रूसी संघ के बाहर कर के भुगतान (रोकथाम) की पुष्टि करने वाले दस्तावेज़ जमा करने पर एक ऑफसेट किया जा सकता है।

संगठन द्वारा भुगतान किए गए करों के लिए, संबंधित विदेशी राज्य के कर प्राधिकरण द्वारा ऐसे दस्तावेज़ का प्रमाणन आवश्यक है। और विदेशी राज्यों के कानून या कर एजेंटों के साथ एक अंतरराष्ट्रीय समझौते के अनुसार रोके गए करों के लिए, कर एजेंट की पुष्टि पर्याप्त है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 311 के खंड 3)।

वर्तमान में, अधिकांश अंतरराष्ट्रीय समझौते कम दरों के आवेदन के लिए प्रदान करते हैं - 5 या 10%। हालांकि, कुछ राज्यों में 15% और यहां तक ​​कि 20% की दर लागू करना संभव है।

प्राप्य लाभांश की राशि कॉर्पोरेट आयकर के लिए कर घोषणा की शीट 02 "आयकर की गणना" में लाइन 030 पर गैर-ऑपरेटिंग आय के हिस्से के रूप में परिलक्षित होती है (रूस के कर और कर संग्रह मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित दिनांक 07.12 .2001 एन बीजी-3-02/542 और ऑन लाइन 030 परिशिष्ट 6 से शीट 02. चालू खाते (कैशियर को) में धन की प्राप्ति की अवधि के दौरान प्रतिबिंब होता है।

लेकिन लाभांश का कराधान 24% की सामान्य दर पर नहीं, बल्कि एक विशेष दर (15%) पर है। इसलिए, लाभांश को शीट 060 की लाइन 060 पर सामान्य कर आधार से बाहर रखा जाना चाहिए और शीट 04 के खंड बी की पंक्ति 010 में शामिल किया जाना चाहिए "राज्य और नगरपालिका प्रतिभूतियों पर प्राप्त ब्याज के रूप में आय पर आयकर की गणना, साथ ही साथ लाभांश के रूप में आय पर (विदेशी संगठनों में इक्विटी भागीदारी से आय) "। फिर, परिशिष्ट बी की लाइन 030 पर, 15% की दर से गणना की गई कर राशि और संघीय बजट को देय परिलक्षित होती है।

रूसी संघ के बाहर भुगतान किए गए लाभांश के रूप में आय पर कर की मात्रा और कर प्राधिकरण द्वारा अपनाई गई एक विशेष घोषणा के आधार पर आयकर के भुगतान में शामिल परिशिष्ट बी की पंक्ति 050 में परिलक्षित होती है।

उदाहरण 8.

अमेरिकी संगठन की अधिकृत पूंजी में रूसी संगठन का योगदान है। 01.03.2003 को जारीकर्ता के शेयरधारकों की वार्षिक बैठक द्वारा लाभ वितरण के परिणामों के आधार पर, संगठन 2002 में 1,000 अमेरिकी डॉलर के लाभांश का हकदार है। इस राशि से, एक विदेशी राज्य के कानून के अनुसार, 10% - USD 100 की कर राशि रोक दी गई थी।

29 मार्च 2003 को एक रूसी संगठन के खाते में 900 अमेरिकी डॉलर ट्रांसफर किए गए। 28,993.5 रूबल की राशि में रूसी संघ में एक प्रतिनिधि कार्यालय के माध्यम से लाभांश का भुगतान किया गया था। (रूसी रूबल में भुगतान की तारीख पर रूसी संघ के सेंट्रल बैंक की दर से - 32.2150), माइनस 3221.5 रूबल के भुगतान के स्रोत पर रोके गए आयकर। = 1,000 x 10% x 32.2150।

03/01/03 के अनुसार 1 $ के लिए रूसी संघ के सेंट्रल बैंक की दर 31.8345 रूबल है।

चूंकि संगठन के कारण लाभांश की राशि विदेशी मुद्रा में व्यक्त की जाती है, इसलिए इसे लेखांकन और बहीखाता पद्धति में रूबल में परिलक्षित होना चाहिए। पुनर्गणना रूसी संघ के सेंट्रल बैंक की विनिमय दर पर विदेशी मुद्रा में लेनदेन की तारीख के प्रभाव में की जाती है (पीबीयू 3/2000 के खंड 4 और 6) "संपत्ति और देनदारियों के लिए लेखांकन, जिसका मूल्य है विदेशी मुद्रा में व्यक्त किया गया", रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित दिनांक 10 जनवरी 2000 एन 2एन) ... हमारे मामले में, यह लाभांश के रूप में आय की मान्यता की तिथि है - 03/01/2002।

जब लाभांश प्राप्त होते हैं, तो इस लेन-देन के लिए विनिमय दर अंतर इस तथ्य के परिणामस्वरूप लेखांकन रिकॉर्ड में परिलक्षित होता है कि लाभांश भुगतान की तारीख के अनुसार रूसी संघ के सेंट्रल बैंक की विनिमय दर तारीख पर दर से भिन्न होती है। लाभांश के भुगतान के लिए प्राप्तियों के लेखांकन के लिए स्वीकृति की। इसे संगठन के वित्तीय परिणाम में श्रेय दिया जाता है क्योंकि इसे लेखांकन के लिए स्वीकार किया जाता है (पीबीयू 3/2000 के खंड 11-13)।

लाभ कर उद्देश्यों के लिए, संपत्ति और दावों (देनदारियों) के पुनर्मूल्यांकन से प्राप्त नकारात्मक विनिमय दर के अंतर के रूप में खर्च, जिसका मूल्य विदेशी मुद्रा में व्यक्त किया जाता है, गैर-परिचालन खर्चों में शामिल होता है (खंड 5, खंड 1, रूसी संघ के टैक्स कोड का अनुच्छेद 265)।

03/01/2003 को लेखांकन में (लाभांश के भुगतान पर निर्णय की तिथि के अनुसार), निम्नलिखित प्रविष्टियाँ की जाती हैं:

रगड़ 31,834.5 (1000 $ x 31.8345) - शेयरधारकों की आम बैठक के कार्यवृत्त से उद्धरण के आधार पर देय लाभांश की राशि को दर्शाता है।

राशि कर लेखांकन में परिलक्षित नहीं होती है, क्योंकि यह अभी तक प्राप्त नहीं हुई है।

3221.5 . रगड़ें (1000 x 32.2150 x 10%) - विदेश में आय के स्रोत द्वारा रोके गए आयकर की राशि आयकर की कटौती में शामिल है।

रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 275 के पैराग्राफ 1 और 2 के पाठ से, यह पूरी तरह से स्पष्ट नहीं है कि क्या एक रूसी संगठन, अपने शेयरधारकों को आय का भुगतान करते समय, विदेशी की राशि से कर आधार को कम करने का अधिकार रखता है लाभांश प्राप्त किया। तार्किक रूप से, यह है: क्या यह वास्तव में मायने रखता है कि यह किस तरह के लाभांश को अपने शेयरधारकों - रूसी या विदेशी को "पुनः वितरित" करता है। इसके अलावा, विदेशी लोगों पर करों का भुगतान रूसी लोगों की तुलना में बढ़ी हुई राशि में किया गया है। हालांकि, कुछ लेखक, उदाहरण के लिए लापिना ओ.जी. (देखें "2002 के लिए वार्षिक रिपोर्ट", पृष्ठ 304) विचार करें कि विदेशों से प्राप्त लाभांश वितरित लाभांश की राशि में कमी के रूप में स्वीकार नहीं किए जाएंगे। रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 275 के खंड 2, कर आधार की गणना करते समय, केवल रूसी संगठन से कर निवासी द्वारा प्राप्त राशि को बाहर करने का अधिकार देता है।

यदि लाभांश के भुगतान का स्रोत एक रूसी संगठन है, तो इसे कर एजेंट के रूप में मान्यता प्राप्त है और रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 275 के खंड 2 के प्रावधानों को ध्यान में रखते हुए कर की राशि निर्धारित करता है। इस मामले में, कर एजेंट बजट में आयकर की राशि की गणना, रोक और हस्तांतरण करने के लिए बाध्य है, और करदाता - आय प्राप्तकर्ता लाभांश की राशि को रोके गए कर को स्थानांतरित करने के लिए बाध्य है। नतीजतन, आय प्राप्तकर्ताओं को रूसी संगठनों से प्राप्त लाभांश की राशि पर आयकर का भुगतान नहीं करना चाहिए। अन्यथा, आय पर आय पर दो बार कर लगाया जाएगा - आय के भुगतान के स्रोत पर 6% की दर से और करदाता पर 24% की दर से।

रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 250 के खंड 1 के अनुसार, अन्य संगठनों में इक्विटी भागीदारी से प्राप्त "मंजूरी" आय गैर-परिचालन आय में शामिल है। वे आयकर घोषणा के पत्रक 02 की पंक्ति 030 और 060 पर गैर-परिचालन आय की कुल राशि में और परिशिष्ट 6 से शीट 02 की पंक्ति 130 में परिलक्षित होते हैं।

लेकिन चूंकि कर एजेंट द्वारा कर पहले ही उनसे रोक लिया गया है, इसलिए प्राप्त राशि को घोषणा के पत्रक 02 की लाइन 080 पर एक साथ बहिष्करण द्वारा कर आधार से काट लिया जाता है। भविष्य में, प्राप्त लाभांश की राशि कहीं और परिलक्षित नहीं होती है।

रूसी संगठनों से प्राप्त इक्विटी भागीदारी से आय की राशि उन करों को और कम कर सकती है जिन्हें अपने शेयरधारकों (प्रतिभागियों) को आय का भुगतान करते समय रोक दिया जाना चाहिए।

यदि इक्विटी भागीदारी से आय का भुगतान संपत्ति में किया जाता है, तो इसे परिसंपत्ति खातों के डेबिट और खाते में 76-3 के क्रेडिट में जमा किया जाता है।

चूंकि अधिकृत पूंजी में योगदान एक गैर-उद्धृत वित्तीय निवेश है, यह वित्तीय विवरणों में रिपोर्टिंग तिथि पर इसकी मूल लागत (पीबीयू 19/02 के खंड 21) पर परिलक्षित होता है। इस प्रकार के निवेश के लिए, उनके मूल्य में लगातार महत्वपूर्ण कमी हो सकती है (पीबीयू 19/02 का खंड 37), उदाहरण के लिए, उच्च संभावना वाले ब्याज या लाभांश के रूप में वित्तीय निवेश से प्राप्तियों में अनुपस्थिति या महत्वपूर्ण कमी भविष्य में इन प्राप्तियों में और कमी, आदि। इस मामले में, संगठन इस प्रकार के निवेश की हानि के लिए एक प्रावधान बनाता है। इसके निर्माण और इसके साथ काम करने के नियम धारा 6 में गैर-उद्धृत वित्तीय निवेशों की हानि के लिए प्रावधान निर्धारित किए गए हैं।

फिर, बैलेंस शीट में, अधिकृत पूंजी में योगदान के रूप में वित्तीय निवेश को माइनस बनाया गया रिजर्व दिखाया जाता है।

यदि वित्तीय विवरणों के उपयोगकर्ताओं के लिए यह जानकारी आवश्यक है, तो व्याख्यात्मक नोट में यह खुलासा होना चाहिए:

जमा की लागत;

उनकी हानि के प्रावधान पर डेटा, यह दर्शाता है: जमा का प्रकार, रिपोर्टिंग वर्ष में बनाए गए प्रावधान की राशि, रिपोर्टिंग अवधि की परिचालन आय के रूप में मान्यता प्राप्त प्रावधान की राशि; रिपोर्टिंग वर्ष में उपयोग किए गए रिजर्व की मात्रा (पीबीयू 19/02 का अनुच्छेद 42)।

8. प्रदान किए गए ऋण और उन पर आय का हिसाब कैसे दें

नकद ऋण

ऋण न केवल क्रेडिट संस्थानों द्वारा जारी किया जा सकता है, बल्कि कानूनी संस्थाओं द्वारा भी जारी किया जा सकता है। ऋण नकद या संपत्ति में जारी किया जा सकता है।

रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 807 के अनुच्छेद 1 के अनुसार, एक ऋण समझौते के तहत, एक उद्यम (ऋणदाता) धन या अन्य संपत्ति को किसी अन्य उद्यम (उधारकर्ता) के स्वामित्व में स्थानांतरित करता है। इस मामले में, उधारकर्ता एक निश्चित समय के बाद उससे ली गई संपत्ति को ऋणदाता को वापस करने का वचन देता है। ऋण समझौते को केवल उसी क्षण से संपन्न माना जाता है जब संपत्ति उधारकर्ता को हस्तांतरित की जाती है।

पीबीयू 19/02 इस बात पर जोर देता है कि वित्तीय निवेश, प्रदान किए गए ऋण के रूप में, आय उत्पन्न करने के लिए गणना की जानी चाहिए।

नागरिक संहिता निर्धारित करती है कि ऋण गैर-लाभकारी हो सकते हैं। सबसे पहले, पार्टियां सहमत हो सकती हैं कि अनुबंध ब्याज मुक्त होगा। दूसरे, एक ऋण समझौता, जिसके अनुसार उधारकर्ता को धन हस्तांतरित नहीं किया जाता है, लेकिन सामान्य विशेषताओं द्वारा निर्धारित अन्य चीजों को ब्याज मुक्त माना जाता है, जब तक कि इसमें अन्यथा स्पष्ट रूप से प्रदान नहीं किया जाता है (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 809) )

ब्याज की राशि आमतौर पर अग्रिम में निर्धारित की जाती है और ऋण समझौते में तय की जाती है। यदि यह अनुबंध में निर्दिष्ट नहीं है, तो उधारकर्ता ऋण या उसके संबंधित भाग के भुगतान के दिन रूसी संघ के सेंट्रल बैंक की पुनर्वित्त दर की राशि में ब्याज का भुगतान करने के लिए बाध्य है (अनुच्छेद 809 के खंड 1) रूसी संघ के नागरिक संहिता के)।

ऋण प्राप्त करने वाली पार्टी में, ऋणों का लेखा-जोखा लेखांकन विनियमों "ऋण और क्रेडिट और उनकी सर्विसिंग लागतों के लिए लेखांकन" (पीबीयू 15/01) द्वारा नियंत्रित किया जाता है, जिसे रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 02.08.2001 एन के आदेश द्वारा अनुमोदित किया जाता है। 60एन.

पीबीयू 15/01 के खंड 3 के अनुसार, प्राप्त ऋण पर ऋण की मूल राशि का हिसाब उधार लेने वाले संगठन द्वारा ऋण समझौते की शर्तों के अनुसार वास्तव में प्राप्त धन की राशि में या अन्य चीजों के मूल्य में होता है। अनुबंध द्वारा प्रदान किया गया।

उधार लेने वाला संगठन पैसे या अन्य चीजों के वास्तविक हस्तांतरण के समय लेखांकन के लिए निर्दिष्ट ऋण स्वीकार करता है और इसे देय खातों के हिस्से के रूप में दर्शाता है (पीबीयू 15/01 का खंड 4)।

ऋण के संदर्भ में पीबीयू 19/02 में पीबीयू 15/01 के साथ कुछ समान है, लेकिन यह इंगित नहीं करता है कि संपत्ति द्वारा ऋण जारी किए जाने पर ऋण की प्रारंभिक लागत क्या होगी: "चीजों का संविदात्मक मूल्य" या वास्तविक लागत .

वास्तविक लागतों की राशि में, यह रूसी संघ में लेखांकन और वित्तीय रिपोर्टिंग पर विनियमों के खंड 44 द्वारा प्रदान किए गए ऋण को ध्यान में रखने के लिए बाध्य है (रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 29 जुलाई, 1998 N 34n के आदेश द्वारा अनुमोदित) )

पीबीयू 19/02 निर्दिष्ट करता है (खंड 35) कि लेखांकन में, संगठन द्वारा अन्य संगठनों को ऋण के प्रावधान से जुड़ी लागतों को संगठन की परिचालन लागत के रूप में मान्यता दी जाती है।

दिए गए ऋणों की आवाजाही के लिए लेखांकन बैलेंस शीट खाते 58-3 "ऋण दिए गए" का उपयोग करके किया जाता है। उन ऋणों के लिए, जिन्हें जारी करना उधारकर्ता के विनिमय के बिलों द्वारा सुरक्षित है, एक अलग उप-खाता "विनिमय के बिलों द्वारा सुरक्षित ऋण" आवंटित किया जा सकता है।

नकद में ऋण का प्रावधान प्रविष्टि द्वारा परिलक्षित होता है:

एक ऋण दिया जाता है या एक ऋण विनिमय के बिल द्वारा सुरक्षित प्रदान किया जाता है।

संपत्ति ऋण

संपत्ति ऋण के एक उदाहरण पर विचार करें। संगठनों को अक्सर कच्चे माल, सामग्री और अन्य सूची के अस्थायी उधार द्वारा कार्यशील पूंजी की पुनःपूर्ति की समस्या से निपटना पड़ता है। इन उद्देश्यों के लिए, एक पक्ष (ऋणदाता) एक ऋण समझौते के ढांचे के भीतर भौतिक संपत्ति को दूसरे पक्ष (उधारकर्ता) को हस्तांतरित कर सकता है।

मूल्यों का ऋण समझौता वस्तु ऋण के समझौते के करीब है और उधार प्रकार का एक स्वतंत्र लेनदेन है।

ऋण समझौते की एक अनिवार्य शर्त उधारकर्ता को हस्तांतरित मूल्यों के नाम और मात्रा का संकेत होगा। अनुबंध इसकी गुणवत्ता, सीमा, पूर्णता की शर्तों पर सहमत हो सकता है। उधारकर्ता सहमत समय सीमा के भीतर, ठीक उसी तरह और गुणवत्ता की इन्वेंट्री आइटम वापस करने के लिए बाध्य है। अन्यथा, ऐसे संबंधों को वस्तु विनिमय के रूप में वर्गीकृत किया जा सकता है, अर्थात विनिमय समझौते से उत्पन्न होता है।

संपत्ति के हस्तांतरण को ऋण में व्याख्या करते समय, एक समस्या उत्पन्न होती है। एक ओर, एक ऋण समझौते के तहत, चीजें उधारकर्ता को स्वामित्व में स्थानांतरित कर दी जाती हैं। और कर उद्देश्यों के लिए रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 39 के अनुच्छेद 1 के अनुसार, स्वामित्व का हस्तांतरण एक अभ्यास है। नतीजतन, ऐसे लेनदेन वैट के अधीन हैं।

दूसरी ओर, कमोडिटी लोन का वित्तीय और आर्थिक अर्थ किसी अन्य व्यक्ति को अस्थायी उपयोग के लिए माल (संपत्ति, चीजें) का हस्तांतरण है। और इसलिए, इसे लीज या ग्रैच्युटीस यूज एग्रीमेंट के साथ सादृश्य द्वारा देखा जा सकता है। तब इन वस्तुओं (संपत्ति, वस्तुओं) की कोई बिक्री नहीं होती है। केवल उनके अस्थायी उपयोग के स्वामित्व का हस्तांतरण होता है, जिसके लिए उचित शुल्क स्थापित किया जाना चाहिए। यह शुल्क वैट कराधान का उद्देश्य होना चाहिए, न कि ऋण समझौते का विषय।

आइए विस्तार से पहली स्थिति पर विचार करें - ऋण के विषय की बिक्री पर। रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 39 के अनुसार, माल, कार्यों या सेवाओं की बिक्री का तथ्य निम्नलिखित पहलुओं द्वारा निर्धारित किया जाता है:

ए) एक व्यक्ति से स्वामित्व का हस्तांतरण - विक्रेता से दूसरे व्यक्ति को - खरीदार;

b) अनिवार्य बंदोबस्त या ग्रैच्युटीनेस।

बस अंतिम शर्त अनुपस्थित है, क्योंकि उधारकर्ता माल के लिए ऋणदाता का भुगतान नहीं करता है, लेकिन वही सामान लौटाता है (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 807 की आवश्यकताओं के अनुसार)। इसके अलावा, कोई बिक्री अनुबंध, विक्रेता और खरीदार नहीं है। और विशेष रूप से, विक्रेता द्वारा तैयार करने और खरीदार को चालान प्रस्तुत करने आदि के लिए रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 169 के खंड 2 के लिए प्रदान की गई आवश्यकताओं को पूरा करना संभव नहीं है।

इसके अलावा, जब ऋणदाता "भुगतान पर" कराधान उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीति अपनाता है, तो ऋण के तहत हस्तांतरित माल के भुगतान के दिन का वास्तविक तथ्य नहीं होता है, जैसा कि रूसी के कर संहिता के अनुच्छेद 167 द्वारा प्रदान किया गया है। संघ। आखिरकार, उधारकर्ता द्वारा माल की वापसी "करदाता को निर्दिष्ट सामान के खरीदार के पारस्परिक दायित्व की समाप्ति, जो सीधे इन सामानों की आपूर्ति से संबंधित है" की अवधारणा के तहत नहीं आती है, जिसमें प्रदान किया गया है रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 167 के खंड 2 के खंड 1, 2 और 3। चालू खाते में धनराशि जमा नहीं की जाती है।

इसलिए, अनुच्छेद 39 के अनुसार, संपत्ति की बिक्री के रूप में रूसी संघ के टैक्स कोड के अध्याय 21 के प्रयोजनों के लिए वाणिज्यिक ऋण समझौतों को अर्हता प्राप्त करना असंभव लगता है। कराधान का एक उद्देश्य है, लेकिन वैट के अधीन टर्नओवर उत्पन्न नहीं होता है।

इसके अलावा, ऋण चुकौती के समय वैट रिफंड के ऋणदाता के अधिकार के साथ गंभीर समस्याएं उत्पन्न होती हैं, क्योंकि रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 171-172 के अनुसार, खरीदार से वैट की कटौती के लिए प्रदान की गई आवश्यकताओं का उल्लंघन किया जाएगा। .

यह अस्थायी रूप से अधिक उचित है, जब तक कि उधारकर्ता द्वारा वस्तु ऋण की वापसी नहीं हो जाती, ऋणदाता को पहले से अर्जित की गई वैट राशि की प्रतिपूर्ति (कटौती) करने के अधिकार से वंचित कर दिया जाता है और माल पर वैट रिफंड किया जाता है, जिसे तब ऋण समझौते के तहत स्थानांतरित किया जाता है। इस दृष्टिकोण की वैधता स्पष्ट है, क्योंकि वस्तु ऋण जारी करते समय वैट कर योग्य वस्तु की अनुपस्थिति का अर्थ है "इनपुट" वैट की मात्रा की प्रतिपूर्ति (कटौती) के अधिकार की अनुपस्थिति।

उदाहरण 9.

मार्च 2003 में कंपनी ने दूसरी कंपनी के साथ 2 महीने की अवधि के लिए ऋण समझौता किया। ऋण माल में जारी किया गया था, जिसे उधारकर्ता समान गुणवत्ता की समान श्रेणी में वापस करने के लिए बाध्य है। उद्यम से माल की वास्तविक लागत 100,000 रूबल है। अनुबंध के तहत ब्याज नहीं लिया जाता है।

लेखांकन प्रविष्टियाँ ऋणदाता के लेखा अभिलेखों में की जाती हैं:

रगड़ 20,000 - स्थानांतरित मूल्यों पर पहले से काटे गए वैट की प्रतिपूर्ति करने के लिए ऋणदाता के अधिकार के नुकसान के रूप में वैट को परिचालन व्यय के रूप में चार्ज किया गया था।

ऋण चुकाते समय:

रगड़ 100,000 - पुस्तक मूल्य पर ऋण पर हस्तांतरित माल को पूंजीकृत किया जाता है।

पीबीयू 19/02 के खंड 27 के अनुसार, जब वित्तीय निवेशों को अन्य संगठनों को प्रदान किए गए ऋण के रूप में निपटाया जाता है, तो उनका मूल्यांकन सूचीबद्ध लेखा इकाइयों से निपटाए गए प्रत्येक वित्तीय निवेश की प्रारंभिक लागत पर किया जाता है।

उदाहरण से पता चलता है कि लौटाए गए उत्पाद की लागत वही रहनी चाहिए, जो उसके हस्तांतरण से पहले की लागत के बराबर हो, यानी। रगड़ 100,000

रगड़ 20,000 - ऋण पर माल स्थानांतरित करते समय पहले भुगतान किए गए वैट की कटौती के लिए प्रस्तुत किया गया।

इसका मतलब है कि माल फिर से बिक्री के लिए माल बन गया है। और करदाता को बजट से कटौती के लिए उन पर "इनपुट" वैट पेश करने का अधिकार है।

ऋण जारी करते समय, इस उदाहरण से पता चलता है कि ऋण की अवधि के लिए, ऋणदाता के लिए सेवाओं के मुफ्त उत्पादन के संबंध में ऋणदाता की परिसंचारी संपत्ति वैट की राशि में बदल दी जाती है। इसलिए, सेवा की gratuitousness ऋणदाता के लिए फायदेमंद नहीं है। इस संबंध में, ब्याज का भुगतान कानूनी है।

उधार आय

यदि अनुबंध ब्याज के प्रोद्भवन के लिए प्रदान करता है, तो उनके हस्तांतरण के समय ऋण मूल्यों के मूल्य को स्पष्ट रूप से निर्धारित करना आवश्यक है। अन्यथा, ऋणदाता को देय ब्याज की राशि का निर्धारण करना असंभव होगा। संगठन ऋण समझौते द्वारा निर्धारित तरीके से प्राप्त ऋण पर ब्याज अर्जित करेगा।

ऋण समझौते के तहत अर्जित ब्याज परिचालन आय है (लेखा विनियम "संगठन की आय" (पीबीयू 9/99) का खंड 7) और लेखांकन प्रविष्टियों द्वारा समझौते के अनुसार परिलक्षित होता है:

इन्वेंट्री आइटम के साथ ऋण समझौते के तहत ब्याज की राशि पर वैट लगाया गया था।

रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 250 के खंड 6 के अनुसार मुनाफे के कराधान के उद्देश्य से, ब्याज गैर-परिचालन आय है। यदि कंपनी आय और व्यय के निर्धारण के लिए नकद पद्धति का उपयोग करती है, तो उन्हें प्राप्त होने के बाद ही कर लेखांकन में परिलक्षित होना चाहिए (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 273)।

यदि कंपनी एक प्रोद्भवन आधार पर कर योग्य आधार निर्धारित करती है, तो उस अवधि में कर लेखांकन में ब्याज दर्ज किया जाता है जब इसे समझौते के तहत अर्जित करने की आवश्यकता होती है। यह रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 271 के अनुच्छेद 4 के उप-अनुच्छेद 3 में स्थापित किया गया है। आयकर रिटर्न में, उन्हें शीट 02 की लाइन 030 पर दिखाया गया है।

वित्तीय विवरणों में प्रकटीकरण

चूंकि ऋण गैर-उद्धृत वित्तीय निवेश हैं, इसलिए वे रिपोर्टिंग तिथि पर वित्तीय विवरणों में उनकी मूल लागत (पीबीयू 19/02 के खंड 21) पर परिलक्षित होते हैं।

आइए PBU 19/02 (पैराग्राफ 23 और 37) द्वारा निर्धारित नए प्रावधानों पर ध्यान दें। प्रदान किए गए ऋणों के लिए, संगठन रियायती मूल्य पर उनके मूल्यांकन की गणना कर सकता है। साथ ही, लेखांकन में कोई प्रविष्टि नहीं की जाती है। संगठन इस बात का सबूत देगा कि यह गणना उचित है। यदि रियायती मूल्य का उपयोग किया जाता है, तो नोटों में बैलेंस शीट और लाभ और हानि विवरण (पीबीयू 19/02 के खंड 42), इस लागत पर प्रदान किए गए ऋणों के मूल्यांकन पर डेटा, इसका मूल्य और छूट के तरीके लागू का खुलासा किया जाना है। यह किया जाना चाहिए अगर ऐसी जानकारी भौतिकता की आवश्यकताओं को पूरा करती है।

इस प्रकार के निवेश के लिए, उनके मूल्य में लगातार महत्वपूर्ण कमी आ सकती है (पीबीयू 19/02 का खंड 37)।

यदि वर्ष के अंत में, प्रदान किए गए ऋणों पर वित्तीय निवेश के मूल्यह्रास की जाँच करते समय, जानकारी सामने आई कि ऋण समझौते के तहत देनदार ने दिवालियापन के संकेत दिखाए या दिवालिया घोषित किया गया, तो वाणिज्यिक संगठन वित्तीय निवेश के मूल्यह्रास के लिए एक रिजर्व बनाता है। . इस मामले में, वित्तीय निवेशों को वित्तीय विवरणों में उनकी प्रारंभिक लागत पर बनाए गए रिजर्व से कम दिखाया जाता है। संगठन के विकल्प पर, अंतरिम वित्तीय विवरणों की रिपोर्टिंग तिथियों पर एक हानि परीक्षण किया जा सकता है * (1)।

गैर-उद्धृत वित्तीय निवेशों की हानि के लिए प्रावधान कैसे बनाए जाते हैं, इसका वर्णन खंड 6 "गैर-उद्धृत वित्तीय निवेशों की हानि के लिए प्रावधान" में किया गया है।

*(1)रिपोर्टिंग अवधि- वह अवधि जिसके लिए संगठन को वित्तीय विवरण तैयार करना चाहिए। संगठन को रिपोर्टिंग वर्ष की शुरुआत से प्रोद्भवन के आधार पर महीने, तिमाही के लिए अंतरिम वित्तीय विवरण तैयार करना चाहिए (पीबीयू 4/99 के खंड 4 और 48 "संगठन के वित्तीय विवरण", वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित रूसी संघ 6 जुलाई, 1999 एन 43 एन)।

अध्ययन किए गए विषय के मुख्य प्रश्न.

अवधारणा, वर्गीकरण, वित्तीय निवेश का आकलन। वित्तीय निवेशों की आवाजाही के लिए लेखांकन और दस्तावेजीकरण का सामान्य संगठन। अन्य संगठनों और शेयरों की अधिकृत पूंजी में योगदान के लिए लेखांकन। बांड, वित्तीय बिल और तीसरे पक्ष के विनिमय के बिल के लिए लेखांकन। दिए गए ऋण के लिए लेखांकन। वित्तीय निवेश की सूची। वित्तीय निवेश की हानि के प्रावधानों के लिए लेखांकन।

अवधारणा, वर्गीकरण, वित्तीय निवेश का आकलन

वित्तीय निवेश ऐसी संपत्तियां हैं जो इस अधिकार (समझौते, सुरक्षा, आदि) को प्रमाणित करने वाले दस्तावेज़ के अनुसार एक निश्चित अवधि के भीतर एक निश्चित अवधि के भीतर नकद या अन्य वित्तीय संपत्ति प्राप्त करने के अधिकार का प्रतिनिधित्व करती हैं, जबकि वे नकद और प्राप्य ऋण नहीं हैं।

आरएएस 19/02 "वित्तीय निवेश के लिए लेखांकन" के अनुसार रूसी लेखांकन में वित्तीय निवेशों का वर्गीकरण एक निवेशक के लिए संभावित निवेश विकल्पों की एक खुली सूची है। संगठन के वित्तीय निवेश में शामिल हैं:

• - राज्य और नगरपालिका प्रतिभूतियां;
• - अन्य संगठनों की प्रतिभूतियां;
• - सहायक और आश्रित कंपनियों सहित अन्य संगठनों की अधिकृत पूंजी में योगदान, और एक साधारण साझेदारी समझौते के तहत;
• - अन्य संगठनों को दिए गए ऋण, क्रेडिट संस्थानों में जमा;
• - दावे के अधिकार आदि के असाइनमेंट के आधार पर प्राप्त प्राप्य खाते।

लेखांकन के लिए वित्तीय निवेश के रूप में परिसंपत्तियों को स्वीकार करने के लिए, निम्नलिखित शर्तों की एकमुश्त पूर्ति आवश्यक है:

• - वित्तीय निवेश के संगठन के अधिकार के अस्तित्व की पुष्टि करने वाले और इस अधिकार से उत्पन्न होने वाली धन या अन्य संपत्ति प्राप्त करने के लिए विधिवत निष्पादित दस्तावेजों की उपलब्धता;
• - वित्तीय निवेश से जुड़े वित्तीय जोखिमों के संगठन में संक्रमण;
• - ब्याज, लाभांश, या उनके मूल्य में वृद्धि के रूप में भविष्य (आय) में आर्थिक लाभ लाने की संगठन की क्षमता।

पीबीयू 19/02 के अनुसार, वित्तीय निवेश वस्तुओं के प्रारंभिक और बाद के आकलन अलग-अलग हैं। लेखांकन के लिए स्वीकृति के चरण में वित्तीय निवेशों का अनुमान उनकी प्रारंभिक लागत पर लगाया जाता है। वित्तीय निवेश की वस्तुओं की प्रारंभिक लागत अन्य परिसंपत्तियों के समान बनाई जाती है, जो संगठन के स्वामित्व में उनकी प्राप्ति के विकल्प पर निर्भर करती है (शुल्क के लिए खरीद, मुफ्त रसीद, अधिकृत पूंजी में योगदान के कारण, एक के कारण एक साधारण साझेदारी समझौते, आदि के तहत योगदान)।

विभिन्न वर्गीकरण संकेतों के आधार पर, वित्तीय निवेशों के निम्नलिखित वर्गीकरण हैं:

I. अधिकृत पूंजी के संबंध में:

• - अधिकृत पूंजी (मुख्य रूप से शेयर) बनाने के उद्देश्य से वित्तीय निवेश;
• - वित्तीय निवेश अधिकृत पूंजी के गठन से संबंधित नहीं है (मुख्य रूप से ऋण प्रतिभूतियां, वित्तीय बिल)।

द्वितीय. स्वामित्व द्वारा:

• - सरकारी सुरक्षायें;
• - कॉर्पोरेट (गैर-सरकारी)।

III. जिस अवधि के लिए वित्तीय निवेश किए गए हैं:

• - लंबी अवधि (1 वर्ष से अधिक);
• - अल्पकालिक (समावेशी 1 वर्ष तक)।

वित्तीय निवेशों को उनकी प्रारंभिक लागत पर लेखांकन के लिए स्वीकार किया जाता है।

1. शुल्क के लिए अर्जित वित्तीय निवेश की प्रारंभिक लागत वैट और अन्य वसूली योग्य करों को छोड़कर, उन्हें प्राप्त करने की संगठन की वास्तविक लागत की राशि है।

वित्तीय निवेश प्राप्त करने की वास्तविक लागतें हैं:

• - विक्रेता को अनुबंध के अनुसार भुगतान की गई राशि;
• - वित्तीय निवेश के अधिग्रहण से संबंधित सूचना और परामर्श सेवाओं के लिए भुगतान की गई राशि;
• - मध्यस्थ को भुगतान किया गया पारिश्रमिक;
• - वित्तीय निवेश के अधिग्रहण से सीधे संबंधित अन्य लागतें।
• 2. संगठन की अधिकृत पूंजी में योगदान के खाते में योगदान किए गए वित्तीय निवेश के प्रारंभिक मूल्य को उनके मौद्रिक मूल्य के रूप में मान्यता प्राप्त है, संस्थापकों द्वारा सहमति व्यक्त की गई है।
• 3. नि:शुल्क प्राप्त वित्तीय निवेशों का प्रारंभिक मूल्य (जैसे प्रतिभूतियां) है:
  • - लेखांकन (उद्धृत प्रतिभूतियों) के लिए स्वीकृति की तारीख के अनुसार उनका वर्तमान बाजार मूल्य;
  • - गैर-उद्धृत प्रतिभूतियों के लिए, नकद की राशि को मान्यता दी जाती है जो प्राप्त प्रतिभूतियों की बिक्री के परिणामस्वरूप लेखांकन के लिए उनकी स्वीकृति की तारीख तक प्राप्त की जा सकती है।
• 4. विनिमय समझौतों के तहत अर्जित वित्तीय निवेश की प्रारंभिक लागत संगठन द्वारा हस्तांतरित संपत्ति की लागत है, जिसका मूल्य उस बिक्री मूल्य के आधार पर निर्धारित किया जाता है जिस पर संगठन समान संपत्ति की लागत निर्धारित करता है।
• 5. एक साधारण साझेदारी समझौते के तहत एक योगदान के खाते में किए गए वित्तीय निवेश का प्रारंभिक मूल्य उनका मौद्रिक मूल्य है जिस पर साझेदारी समझौते में भागीदारों द्वारा सहमति व्यक्त की गई है।
• 6. जारी किए गए ऋण के रूप में वित्तीय निवेश की प्रारंभिक लागत, जमा ऋण की राशि, जमा है।

बाद के मूल्यांकन के प्रयोजनों के लिए, वित्तीय निवेशों को दो समूहों में बांटा गया है:

• 1) वित्तीय निवेश, जिसका उपयोग पीबीयू 19/02 द्वारा निर्धारित तरीके से वर्तमान बाजार मूल्य निर्धारित करने के लिए किया जा सकता है;
• 2) वित्तीय निवेश जिनके लिए उनका वर्तमान बाजार मूल्य निर्धारित नहीं है।

पहले समूह के वित्तीय निवेश, जिसके लिए वर्तमान बाजार मूल्य को स्थापित प्रक्रिया के अनुसार निर्धारित किया जा सकता है, रिपोर्टिंग वर्ष के अंत में वित्तीय विवरणों में वर्तमान बाजार मूल्य पर उनके मूल्यांकन को पिछली रिपोर्टिंग के अनुसार समायोजित करके दर्शाया जाता है। दिनांक। संगठन मासिक या त्रैमासिक आधार पर निर्दिष्ट समायोजन कर सकता है; अपनाया गया विकल्प लेखा नीति में परिलक्षित होता है। दूसरे समूह के वित्तीय निवेश, जिसके लिए वर्तमान बाजार मूल्य निर्धारित नहीं किया गया है, लेखांकन और वित्तीय विवरणों में उनकी मूल लागत पर रिपोर्टिंग तिथि के अनुसार प्रतिबिंब के अधीन हैं।

वित्तीय निवेश आइटम (ऋण के अलावा) जिनका पूरा भुगतान नहीं किया गया है, संगठन की संपत्ति में उनके अधिग्रहण की वास्तविक लागत की पूरी राशि के साथ समझौते के तहत बकाया राशि के एट्रिब्यूशन के साथ उन मामलों में दिखाया गया है जहां निवेशक के पास है लाभांश प्राप्त करने का अधिकार और इन वित्तीय निवेशों के लिए पूरी जिम्मेदारी वहन करता है। अन्य मामलों में, वित्तीय निवेश के हिस्से के रूप में केवल पूरी तरह से भुगतान किए गए शेयरों और अन्य संगठनों के शेयरों को ध्यान में रखा जाता है। शेयरों और इकाइयों के लिए आंशिक भुगतान प्राप्य के रूप में दर्ज किए जाते हैं।

वित्तीय निवेश के निपटान को संगठन के लेखांकन में लेखांकन के लिए उनकी स्वीकृति के लिए शर्तों की एकमुश्त समाप्ति की तारीख के रूप में मान्यता प्राप्त है। वित्तीय निवेश का निपटान पुनर्भुगतान, बिक्री, दान, अन्य संगठनों की अधिकृत (पूल) पूंजी में योगदान के रूप में स्थानांतरण, एक साधारण साझेदारी समझौते के तहत योगदान के खाते में स्थानांतरण आदि के मामलों में होता है।

एक वित्तीय निवेश के रूप में लेखांकन के लिए स्वीकार की गई संपत्ति के निपटान पर, जिसके लिए वर्तमान बाजार मूल्य निर्धारित नहीं किया गया है, इसका मूल्य लेखांकन नीति में निहित निम्नलिखित विधियों में से एक द्वारा निर्धारित मूल्यांकन के आधार पर निर्धारित किया जाता है:

1) वित्तीय निवेश के लिए लेखांकन की प्रत्येक इकाई की प्रारंभिक लागत पर;

2) सेवानिवृत्त प्रतिभूतियों की लागत उनकी संख्या से प्रतिभूतियों के प्रकार की प्रारंभिक लागत की एक निजी शाखा के रूप में औसत प्रारंभिक लागत पर निर्धारित की जाती है, जो क्रमशः प्रारंभिक लागत और शेष राशि से संक्षेपित होती है। महीने की शुरुआत और दिए गए महीने के दौरान प्राप्त प्रतिभूतियां;

3) वित्तीय निवेश (फीफो विधि) के अधिग्रहण के समय में पहली की प्रारंभिक लागत पर। महीने की शुरुआत में पंजीकृत प्रतिभूतियों के प्रारंभिक मूल्य को ध्यान में रखते हुए, अधिग्रहण के समय पहली प्रतिभूतियों के प्रारंभिक मूल्य पर पहले सेवानिवृत्त प्रतिभूतियों का मूल्यांकन किया जाना चाहिए।

चुनी गई मूल्यांकन पद्धति लेखा नीति में निर्दिष्ट है।

वित्तीय निवेशों के संचलन के लेखांकन और दस्तावेजीकरण का सामान्य संगठन

योजना के अनुसार वित्तीय निवेशों की उपस्थिति और संचलन के लिए, सिंथेटिक खाते 58 "वित्तीय निवेश" का उपयोग किया जाता है। इसका उपयोग उस अवधि की परवाह किए बिना किया जाता है जिसके लिए संगठन कुछ वित्तीय निवेश करते हैं। बैलेंस शीट में, खाता 58 "वित्तीय निवेश" की शेष राशि अलग से परिलक्षित होती है: एक वर्ष से अधिक की परिपक्वता (निपटान) के साथ - गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों के हिस्से के रूप में (बैलेंस शीट के पहले खंड में), से कम एक वर्ष - वर्तमान संपत्ति के हिस्से के रूप में (बैलेंस शीट के दूसरे खंड में)।

खाता 58 सक्रिय है और इसमें डेबिट बैलेंस है।

खाता 58 के लिए विश्लेषणात्मक लेखांकन वित्तीय निवेश के प्रकार (उदाहरण के लिए, शेयर, शेयर, बांड) के लिए प्राथमिक दस्तावेजों के आधार पर किया जाता है, जिन वस्तुओं में ये निवेश किए गए थे (संगठन - प्रतिभूतियों के विक्रेता; अन्य संगठन जिनमें संगठन एक सदस्य है; संगठन-उधारकर्ता , अन्य विषय), स्वामित्व (सरकारी और गैर-सरकारी प्रतिभूतियों) द्वारा, समय के अनुसार।

उद्यम में वित्तीय निवेश के लिए लेखांकन की इकाई को संगठन द्वारा स्वतंत्र रूप से चुना जाता है, ताकि इन निवेशों के बारे में पूर्ण और विश्वसनीय जानकारी के साथ-साथ उनकी उपस्थिति और आंदोलन पर उचित नियंत्रण सुनिश्चित किया जा सके।

लेखांकन के लिए स्वीकृत प्रतिभूतियों के लिए, विश्लेषणात्मक लेखांकन में निम्नलिखित जानकारी उत्पन्न की जानी चाहिए:

• - जारीकर्ता का नाम;
• - सुरक्षा का नाम, उसकी संख्या, श्रृंखला;
• - नाममात्र की कीमत;
• - खरीद मूल्य;
• - प्रतिभूतियों की खरीद से संबंधित खर्च;
• - कुल राशि;
• - खरीदने की तारीख;
• - बिक्री या अन्य निपटान की तारीख;
• - भंडारण स्थान, आदि।

लेखांकन के लिए प्रतिभूतियों को स्वीकार करने के आधार हैं:

• - एक सुरक्षा की खरीद के लिए एक समझौता;
• - प्रतिभूतियों की स्वीकृति और हस्तांतरण का कार्य;
• - उधार ली गई धनराशि के लिए समझौते;
• - दावे के अधिकार के असाइनमेंट पर समझौता;
• - हिरासत खाते से बयान।

संगठन में संग्रहीत सभी प्रतिभूतियों को प्रतिभूति लेखा पुस्तक में दर्ज किया जा सकता है, जिसमें रिकॉर्डिंग शुरू होने से पहले संगठन की मुहर और मुख्य लेखाकार और प्रबंधक के हस्ताक्षर के साथ अंकित, क्रमांकित और मुहरबंद होना चाहिए।

सुधार की तारीख का संकेत देते हुए, केवल प्रबंधक और मुख्य लेखाकार की अनुमति से सुधार किए जाते हैं।

कंप्यूटर प्रौद्योगिकी का उपयोग करते हुए एक पुस्तक रखने के मामलों में, सूचना को आवश्यकतानुसार या संबंधित अधिकारियों के अनुरोध पर मुद्रित किया जाता है, लेकिन वर्ष में कम से कम एक बार।

अन्य संगठनों और शेयरों की अधिकृत पूंजी में योगदान के लिए लेखांकन

एक सीमित देयता कंपनी या एक संयुक्त स्टॉक कंपनी के शेयरों की अधिकृत पूंजी में हिस्सा प्राप्त करके अन्य संगठनों की पूंजी में भागीदारी व्यापक रूप से वित्तीय निवेश के रूप में उपयोग की जाती है। हस्तांतरित संपत्ति का मूल्यांकन सहमत मूल्य पर किया जाता है। योगदान नकद या संपत्ति में किया जा सकता है।

जब संपत्ति को स्थानांतरित करने वाले पक्ष से दर्ज किया जाता है, तो इसे बट्टे खाते में डाल दिया जाता है:

• - अचल संपत्ति और अमूर्त संपत्ति - उनके अवशिष्ट मूल्य पर;
• - अन्य भौतिक संपत्ति - वास्तविक लागत पर।

प्राप्त करने वाला पक्ष एक सहमत लागत पर लेखांकन के लिए भौतिक संपत्ति को दर्शाता है।

लेखांकन में, ये लेनदेन निम्नलिखित प्रविष्टियों में परिलक्षित होते हैं:

1) अचल संपत्तियों की अधिकृत पूंजी में स्थानांतरण:

Dt 58Kt 76 - संस्थापकों या शेयरधारकों की अधिकृत पूंजी में योगदान पर ऋण परिलक्षित होता है

दिनांक 01 / "अचल संपत्तियों की सेवानिवृत्ति" CT 01 - प्रारंभिक लागत का बट्टे खाते में डालना

दिनांक 02Kt 01 / "अचल संपत्तियों का निपटान"

दिनांक 76Kt 01 / "अचल संपत्तियों का निपटान"

2) किसी अन्य संगठन की अधिकृत पूंजी में धन और परिसंचारी भौतिक संपत्ति का हस्तांतरण

डीटी 58 केटी 10, 41, 50, 51

3) अधिकृत पूंजी या शेयरों में योगदान से आय का प्रोद्भवन:

डीटी 76 केटी 91/1

4) अनुबंध की अवधि या उसकी समाप्ति के अंत में संपत्ति की वापसी:

डीटी 01, 10, 41, 07, 50, 51 सीटी 58 - वित्तीय निवेश की राशि के लिए

दिनांक 01, 10, 41, 07Kt 91/1 - अंतर के लिए, यदि प्राप्त संपत्ति अधिकृत पूंजी (अन्य आय) में योगदान से अधिक है

डीटी 91 / 2 केटी 58 - अंतर के लिए, यदि प्राप्त राशि अधिकृत पूंजी (अन्य व्यय) में योगदान से कम है।

5) शेयरों की बिक्री:

डीटी 51 केटी 91 / 1- शेयरों की बिक्री मूल्य

दिनांक 91 / 2Kt 58 - शेयरों के शेष से राइट-ऑफ

डीटी 99Kt 91/9 - नुकसान निर्धारित है

6) जारीकर्ता के परिसमापन पर, शेयरों के मालिक को वित्तीय निवेश की राशि के लिए संपत्ति या धन प्राप्त होता है।

डीटी 51, 08, 10, 41 केटी 58

यदि, जारीकर्ता के परिसमापन के परिणामस्वरूप, एक छोटी राशि प्राप्त होती है:

डीटी 91 / 2 केटी 58- अंतर की राशि के लिए

यदि पुराने शेयरों को बदलने के लिए एक अलग सममूल्य के शेयर प्राप्त होते हैं या पुराने को बदलने के लिए अतिरिक्त शेयर जारी किए जाते हैं:

डीटी 58 केटी 91/1 - अंतर की राशि के लिए।

बांड, वित्तीय बिल और तीसरे पक्ष के विनिमय के बिलों के लिए लेखांकन

प्रतिभूतियों के अधिकार के निवेशक को हस्तांतरण के समय प्रतिभूतियों की खरीद के लिए व्यय सीधे 58 "वित्तीय निवेश" खाते में परिलक्षित होते हैं। प्रतिभूतियों के अधिकार के निवेशक को हस्तांतरण का क्षण कला द्वारा स्थापित किया गया है। 28, 29 अप्रैल 22, 1996 के संघीय कानून संख्या 39-एफजेड "प्रतिभूति बाजार पर" (8 सितंबर, 1999 को संशोधित)।

इक्विटी प्रतिभूतियों को दस्तावेजी और गैर-दस्तावेजी रूपों में प्रस्तुत किया जा सकता है। दस्तावेजी रूप में, मालिक को सुरक्षा के एक उचित रूप से निष्पादित प्रमाण पत्र की प्रस्तुति के आधार पर या इसके बयान के मामले में, प्रतिभूति खाते में एक प्रविष्टि के आधार पर स्थापित किया जाता है। गैर-दस्तावेजी फॉर्म के मामले में, मालिक को प्रतिभूति धारकों के रजिस्टर में एक प्रविष्टि द्वारा या, प्रतिभूतियों को जमा करने के मामले में, हिरासत खाते में एक प्रविष्टि के आधार पर स्थापित किया जाता है। गैर-दस्तावेजी रूप में जारी की गई इक्विटी प्रतिभूतियों के मालिकों के अधिकारों को रजिस्ट्रार के साथ व्यक्तिगत खातों पर प्रविष्टियों द्वारा प्रमाणित किया जाता है, या डिपॉजिटरी में प्रतिभूतियों के अधिकारों के लिए लेखांकन के मामले में, डिपॉजिटरी में डिपो खातों पर प्रविष्टियों द्वारा प्रमाणित किया जाता है।

एक प्रकार के वित्तीय निवेश के रूप में ऋण प्रतिभूतियों का अधिग्रहण संगठनों के व्यापार कारोबार में तेजी से महत्वपूर्ण होता जा रहा है। ऋण प्रतिभूतियों में मुख्य रूप से बांड और विनिमय के बिल शामिल होते हैं।

एक बांड एक इश्यू-ग्रेड सुरक्षा है जो अपने मालिक के अधिकार को जारीकर्ता (जो बांड जारी करता है) से प्राप्त करने के अधिकार को उसके सममूल्य या अन्य संपत्ति समकक्ष की निर्दिष्ट अवधि के भीतर प्राप्त करता है।

एक बांड अपने मालिक को सममूल्य का एक निश्चित प्रतिशत, या अन्य संपत्ति अधिकार प्राप्त करने का अधिकार भी प्रदान कर सकता है। बांड आय ब्याज या छूट है।

डिस्काउंट बांड बिना ब्याज के सममूल्य पर जारी किए जाते हैं, लेकिन सममूल्य से नीचे की कीमत पर रखे जाते हैं। डिस्काउंट = (बिक्री या मोचन मूल्य) - (खरीद मूल्य, आईपीओ)। ब्याज वाले बांडों पर आय ब्याज के रूप में बनाई जाती है, जो सममूल्य के रूप में स्थापित होती है।

बांड जारीकर्ता सरकार और कॉर्पोरेट संगठन हो सकते हैं। सरकारी प्रतिभूतियां कूपन हो सकती हैं, संपूर्ण संचलन अवधि और शून्य-कूपन के दौरान आय प्राप्त करने के अधिकार के साथ, जब आय का भुगतान केवल संचलन के अंत में (परिपक्वता पर) किया जाता है।

बॉन्ड की खरीद को लेखांकन रिकॉर्ड में उसी तरह से शामिल किया जाता है जैसे शेयरों की खरीद। बांड के लिए लेखांकन की विशेषताएं उपार्जित आय के लिए खाते की आवश्यकता और सममूल्य और बांड खरीदने की लागत के बीच अंतर को लिखने की आवश्यकता से जुड़ी हैं।

लेखांकन में, बांड के लिए लेखांकन पर लेनदेन निम्नलिखित प्रविष्टियों में परिलक्षित होते हैं:

1) वास्तविक लागत पर बांड की खरीद:

दिनांक 58Kt 76 - बांड की प्राप्ति

डीटी 76 केटी 51 - बांड के लिए भुगतान

2) सममूल्य पर ब्याज का प्रोद्भवन:

डीटी 76 केटी 91/1

3) चुकौती पर छूट का उपार्जन:

डीटी 58 केटी 91/1

4) बांड के वास्तविक मूल्य को उनके सममूल्य पर लाना:

डीटी 58 केटी 91/1 - अंतर के लिए, यदि नाममात्र मूल्य वास्तविक से अधिक है

डीटी 91/2 केटी 58 - अंतर के लिए, यदि नाममात्र मूल्य वास्तविक से कम है

5) बांड की बिक्री या मोचन:

т 51Кт 91 / 1- परिपक्वता पर बांड के विक्रेता से या बांड की बिक्री पर खरीदार से आय की प्राप्ति

डीटी 91/2 केटी 58 - बांड की बैलेंस शीट से राइट-ऑफ

डीटी 91/2 केटी 76 - बांड के निपटान से जुड़ी अतिरिक्त लागतों का प्रतिबिंब

दिनांक 91/9 केटी 99 - लाभ निर्धारित

डीटी 99Kt 91/9 - एक नुकसान निर्धारित है।

एक वित्तीय बिल एक सुरक्षा है जो बिल द्वारा प्रदान की गई समय सीमा की शुरुआत में बिल के मालिक को एक निश्चित राशि का भुगतान करने के लिए विनिमय के बिल में निर्दिष्ट दराज या किसी अन्य भुगतानकर्ता के दायित्व को प्रमाणित करता है।

शिप किए गए उत्पाद (कार्य, सेवा) के लिए अनुमोदन (स्थानांतरण रिकॉर्ड) के तहत आपूर्तिकर्ता द्वारा खरीदार से विनिमय का एक तृतीय पक्ष बिल प्राप्त होता है।

विनिमय के बिलों का हिसाब 58 खाते में किया जाता है यदि:

• 1) संगठन ने नकद ऋण प्रदान किया है, और उधारकर्ता ने एक दायित्व (वादा पत्र) के साथ विनिमय का बिल जारी किया है या किसी अन्य व्यक्ति (विनिमय का बिल) को अवधि की शुरुआत पर उधार ली गई मौद्रिक राशि का भुगतान करने के लिए एक प्रस्ताव के साथ जारी किया है। बिल द्वारा प्रदान किया गया; विनिमय खरीद और बिक्री समझौते के बिल का निष्कर्ष अनावश्यक है;
• 2) नकद के लिए बिल खरीदते समय, विनिमय बिक्री और खरीद समझौते का एक बिल दराज के साथ नहीं, बल्कि किसी अन्य संगठन के साथ बिल को समर्थन द्वारा स्थानांतरित करने के साथ संपन्न हुआ;
• 3) अग्रिम भुगतान के रूप में या उत्पादों (कार्यों, सेवाओं) के भुगतान में, "तीसरे पक्ष" का बिल (विनिमय का एक बिल जिसका दराज न तो खरीदार है और न ही विक्रेता) या भुगतानकर्ता द्वारा स्वीकार किया गया विनिमय का बिल था पृष्ठांकन के तहत खरीदार से प्राप्त।

एक वित्तीय बिल को वास्तविक अधिग्रहण लागत की राशि में मान्यता दी जाती है।

लेखांकन में, विनिमय लेखांकन लेनदेन के बिल निम्नलिखित प्रविष्टियों में परिलक्षित होते हैं:

1) एक वित्तीय बिल का अधिग्रहण:

दिनांक 76Kt 51 - बिलों का भुगतान

दिनांक 58Kt 76 - बिलों की प्राप्ति

2) भेजे गए भौतिक मूल्यों (सामग्री, सेवाओं) के लिए खरीदार से तीसरे पक्ष से विनिमय का बिल प्राप्त करना:

डीटी 62Kt 90 / 1- वैट के साथ बिक्री मूल्य पर भौतिक संपत्ति का शिपमेंट

डीटी 90/3 केटी 68 / वैट - वैट लगाया गया

डीटी 58 केटी 62 - तीसरे पक्ष के विनिमय का बिल प्राप्त हुआ था

3) किसी वित्तीय बिल या किसी तीसरे पक्ष के विनिमय के बिल का मोचन (या बिक्री):

दिनांक 51Kt 91/1 - बिल पर भुगतान की प्राप्ति

दिनांक 91 / 2 केटी 58 - वचन पत्र लिखना

दिनांक 91 / 2Kt 76 - वचन पत्र के निपटान से जुड़ी अतिरिक्त लागतों को दर्शाता है

दिनांक 91 / 9Kt 99 - लाभ निर्धारित

डीटी 99Kt 91/9 - एक नुकसान निर्धारित है

4) एक वचन पत्र के मोचन पर, ब्याज की प्राप्ति और प्राप्ति:

डीटी 76 केटी 91/1

ब्याज या छूट के रूप में अन्य आय उत्पन्न करने के लिए वित्तीय वचन पत्र को सुरक्षा के रूप में खरीदा जा सकता है।

एक वित्तीय बिल को सममूल्य से कम कीमत पर खरीदते समय, एक छूट बनती है।

डिस्काउंट आय की गणना उस सममूल्य के बीच अंतर के रूप में की जाती है जिस पर बिल को भुनाया जाता है और खरीद मूल्य बराबर से नीचे होता है:

डीटी 58 केटी 91/1 - बिल पर छूट की राशि में।

दिए गए ऋणों के लिए लेखांकन

एक ऋण समझौते के तहत, जिसके तहत एक पक्ष (ऋणदाता) एक पार्टी (उधारकर्ता) धन या सामान्य विशेषताओं द्वारा परिभाषित अन्य संपत्ति के स्वामित्व में स्थानांतरित होता है, और उधारकर्ता समान राशि या अन्य की समान राशि वापस करने का वचन देता है ऋणदाता को एक ही तरह की और गुणवत्ता की संपत्ति ...

लेखांकन में, प्रदान किए गए ऋणों के लिए लेखांकन पर लेनदेन निम्नलिखित प्रविष्टियों में परिलक्षित होते हैं:

1) प्रदान किया गया ऋण:

डीटी 58 केटी 50.51, 52 - नकद में ऋण प्रदान किया

Dt 91 Kt 10.41.43 - ऋण के रूप में जारी की गई संपत्ति को बट्टे खाते में डाल दिया गया था

दिनांक 58Kt 91 - संपत्ति द्वारा प्रदान किया गया ऋण

2) ऋण पर ब्याज का उपार्जन:

डीटी 76 केटी 91/1

3) ऋण पर ब्याज प्राप्त करना:

4) ऋण चुकौती

डीटी 51, 50, 52, 41, 10 केटी 58

वित्तीय निवेश की सूची

लेखांकन डेटा और वित्तीय विवरणों की विश्वसनीयता सुनिश्चित करने के लिए, संगठनों को संपत्ति और देनदारियों की एक सूची का संचालन करने की आवश्यकता होती है, जिसके दौरान उनकी उपस्थिति, स्थिति और मूल्यांकन की जाँच और दस्तावेजीकरण किया जाता है। अन्य संगठनों की अधिकृत पूंजी में वित्तीय निवेश, साथ ही अन्य संगठनों को प्रदान किए गए ऋण, इन्वेंट्री के दौरान संबंधित दस्तावेजों द्वारा पुष्टि की जाती है। इन्वेंट्री के दौरान, प्रतिभूतियों के पंजीकरण की सुरक्षा और शुद्धता, उनके बुक वैल्यू की वास्तविकता, प्रतिभूतियों पर अर्जित आय के लेखांकन में प्रतिबिंब की समयबद्धता और पूर्णता की जाँच की जाती है।

संगठन के कैश डेस्क पर प्रतिभूतियों का भंडारण करते समय, उनकी इन्वेंट्री को कैश डेस्क पर फंड की सूची के साथ-साथ किया जाता है।

प्रतिभूतियों की सूची व्यक्तिगत तत्वों द्वारा की जाती है, जो अधिनियम में नाम, श्रृंखला, संख्या, अंकित मूल्य और वास्तविक मूल्य, परिपक्वता तिथि और कुल राशि का संकेत देती है।

प्रत्येक सुरक्षा के विवरण की तुलना संगठन के लेखा विभाग में संग्रहीत सूची (रजिस्टरों, पुस्तकों) के डेटा से की जाती है।

बैंक डिपॉजिटरी में भंडारण करते समय प्रतिभूतियों की सूची में इन बैंकों के बयानों के डेटा के साथ संगठन के लेखांकन के संबंधित खातों में दर्ज राशियों के संतुलन को समेटना शामिल है।

अन्य संगठनों की अधिकृत पूंजी में वित्तीय निवेश, जारी किए गए ऋण की पुष्टि प्रासंगिक दस्तावेजों द्वारा की जानी चाहिए।

इन्वेंट्री के दौरान पहचानी गई बेहिसाब प्रतिभूतियों का हिसाब है:

डीटी 58 केटी 91/1

उद्धृत प्रतिभूतियों को उनके संभावित बिक्री मूल्य पर बाजार मूल्य, गैर-उद्धृत प्रतिभूतियों पर दर्ज किया जाता है।

कमियां परिलक्षित होती हैं:

Dt 94Kt 58- प्रतिभूतियों की कमी की राशि के लिए

डीटी 73 केटी 94 - अपराधियों के लिए जिम्मेदार प्रतिभूतियों की कमी

डीटी 91 / 2 केटी 94 - अपराधी की अनुपस्थिति में अन्य खर्चों के लिए कमी को बट्टे खाते में डाल दिया गया।

वित्तीय निवेशों की सूची का समय लेखा नीति में स्थापित किया गया है।

वित्तीय निवेश की हानि के प्रावधानों के लिए लेखांकन

वित्तीय निवेशों का मूल्यह्रास - वित्तीय निवेशों के मूल्य में निरंतर महत्वपूर्ण कमी, जिसके लिए उनका वर्तमान बाजार मूल्य निर्धारित नहीं किया जाता है, आर्थिक लाभों के मूल्य से नीचे जो संगठन को अपनी गतिविधियों की सामान्य परिस्थितियों में इन वित्तीय निवेशों से प्राप्त होने की उम्मीद है। .

वित्तीय निवेशों के मूल्य में लगातार गिरावट निम्नलिखित स्थितियों की एक साथ उपस्थिति की विशेषता है: 1) रिपोर्टिंग तिथि और पिछली रिपोर्टिंग तिथि के अनुसार, बुक वैल्यू उनके अनुमानित मूल्य से काफी अधिक है; 2) रिपोर्टिंग वर्ष के दौरान, वित्तीय निवेश का अनुमानित मूल्य केवल इसकी कमी की दिशा में महत्वपूर्ण रूप से बदल गया है; 3) रिपोर्टिंग तिथि के अनुसार, इस बात का कोई सबूत नहीं है कि भविष्य में इन वित्तीय निवेशों के अनुमानित मूल्य में उल्लेखनीय वृद्धि संभव है।

यदि हानि परीक्षण वित्तीय निवेशों के मूल्य में निरंतर महत्वपूर्ण कमी की पुष्टि करता है, तो संगठन वित्तीय निवेशों के मूल्यह्रास के लिए बुक वैल्यू और ऐसे वित्तीय निवेशों के अनुमानित मूल्य के बीच अंतर की राशि से एक रिजर्व बनाता है।

अन्य खर्चों के हिस्से के रूप में वित्तीय परिणामों से रिजर्व बनाया गया है:

डीटी 91 / 2 केटी 59

उदाहरण के लिए, एक संगठन के पास 120 रूबल के बुक वैल्यू पर 1,000 बांड हैं। एक इकाई के लिए। तिमाही के दौरान इसी तरह के संचालन पर बड़ी संख्या में लेनदेन के बारे में जानकारी प्राप्त हुई थी। लेनदेन के लिए औसत मूल्य 70 रूबल। संगठन एक रिजर्व बनाता है:

डीटी 91 / 2Kt 5950 हजार रूबल। (120 - 70) * 1000 पीसी।

हालांकि, कला के अनुसार यह रिजर्व। 270 टैक्स कोड कर योग्य लाभ को कम नहीं करता है।

वित्तीय निवेश की हानि के लिए निरीक्षण वर्ष में कम से कम एक बार रिपोर्टिंग वर्ष के 31 दिसंबर तक किया जाता है यदि हानि के संकेत हैं।

संगठन को अंतरिम वित्तीय विवरणों (लेखा नीति में निर्दिष्ट) की रिपोर्टिंग तिथियों पर निर्दिष्ट जांच करने का अधिकार है।

यदि वित्तीय निवेश की हानि के लिए अगली जांच में अनुमानित मूल्य में कमी या वृद्धि का पता चला है, तो बनाए गए रिजर्व को ऊपर या नीचे समायोजित किया जाना चाहिए।

डीटी 91 / 2 केटी 59 - अनुमानित लागत में कमी के साथ रिजर्व में वृद्धि

उत्तर 59Кт 91/2 - अनुमानित लागत में वृद्धि के साथ प्रावधान में कमी।

यदि, उपलब्ध जानकारी के आधार पर, संगठन यह निष्कर्ष निकालता है कि वित्तीय निवेशों के मूल्य में निरंतर महत्वपूर्ण कमी के कोई और संकेत नहीं हैं, साथ ही वित्तीय निवेशों के निपटान पर, पहले से बनाए गए हानि प्रावधान की राशि का शुल्क लिया जाता है वित्तीय परिणाम के लिए:

डीटी 59 केटी 91/1

वित्तीय विवरणों में, ऐसे वित्तीय निवेशों को सृजित आरक्षित निधि के निवल दिखाया जाता है।

नियंत्रण प्रश्न

• 1) वे कौन सी शर्तें हैं जिनके तहत वस्तु को वित्तीय निवेश के रूप में लेखांकन के लिए स्वीकार किया जाता है?
• 2) वित्तीय निवेशों को कैसे वर्गीकृत किया जाता है?
• 3) वित्तीय निवेश प्राप्त होने पर उनका मूल्यांकन कैसे किया जाता है?
• 4) प्रवेश पर वित्तीय निवेश की लागत क्या निर्धारित करती है?
• 5) वित्तीय निवेशों के लेखांकन को कैसे विनियमित किया जाता है?
• 6) वित्तीय निवेशों का सिंथेटिक और विश्लेषणात्मक लेखांकन कैसे किया जाता है?
• 7) वित्तीय निवेशों का मूल्यांकन उनके निपटान में कैसे किया जाता है?
• 8) किन मामलों में और वित्तीय निवेश के मूल्यह्रास का प्रावधान कैसे बनाया जाता है?
• 9) वित्तीय निवेशों की सूची कैसे की जाती है?
• 10) बांड के लिए लेखांकन करते समय कौन से लेनदेन तैयार किए जाते हैं?