Chyba sa vykáže ako významná, ak samostatne alebo v kombinácii s inými chybami za rovnaké vykazované obdobie môže ovplyvniť ekonomické rozhodnutia používateľov urobené na základe účtovnej závierky zostavenej za toto vykazované obdobie (bod 3 PBU 22/2010) .
Používatelia hlásení sú potenciálni investori a protistrany (zákazníci, prenajímatelia a veritelia), ktorí potrebujú vedieť, či majú organizácii poskytnúť zdroje. Na základe hlásenia sa rozhodnú:
-
Úroveň významnosti ako percento hodnoty vykazovanej položky
Úroveň závažnosti sa zvyčajne nastavuje ako percento z hodnoty vykazovanej línie. Napríklad chyby možno považovať za významné, ak nesprávne uvádzajú význam ktoréhokoľvek riadku v účtovnej závierke o 5 % alebo viac.
Príklad. Určenie závažnosti chyby
Organizácia omylom odpísala náklady na nepredaný tovar vo výške 100 rubľov ako výdavky.
Rovnaká chyba sa stala aj v daňovom účtovníctve.
Podľa účtovnej politiky sa chyby považujú za významné, ak skresľujú hodnotu ktoréhokoľvek riadku vo výkaze o 5 % alebo viac.
názovstruny
hláseniaVýznam
riadky predtýmidentifikáciachyby, trieť.Význam
riadky poopravychyby, trieť.Skresľujúca hodnota reťazcaprehľad v percentách (%)
1210 "Zásoby"
0,2 (((50 100 rubľov - 50 000 rubľov) / 50 100 rubľov) x 100 %)
2120 "Náklady na predaj"
0,5 (((20 000 rubľov - 19 900 rubľov) / 19 900 rubľov) x 100 %)
2200 "Zisk (strata) z predaja"
1,96 (((5 100 RUB – 5 000 RUB) / 5 100 RUB) x 100 %)
2300 "Zisk (strata) pred zdanením"
9,09 ((((1 100 RUB – 1 000 RUB) / 1 100 RUB) x 100 %)
2410 "Aktuálne
daň z príjmu "9,09 (((220 RUB – 200 RUB) / 220 RUB) x 100 %)
2400 "Čistý zisk (strata)"
9,09 (((880 USD – 800 USD) / 880 USD) x 100 %)
Percento skreslenia hodnoty riadkov 2300 „Zisk (strata) pred zdanením“, 2410 „Splatná daň z príjmov“ a 2400 „Čistý zisk (strata)“ výkazu výsledkov bolo 9,09 %, teda viac ako 5 %. . Chyba je významná.
Úroveň významnosti založená na priemernej hodnote vykazovaných ukazovateľov
Príklad. Výpočet úrovne významnosti chyby v paušálnej sume
Podľa účtovnej politiky sa úroveň závažnosti chyby vypočíta ako 5 % priemernej hodnoty piatich ukazovateľov vykazovania za rok vykazovania, v ktorom k chybe došlo. Hodnoty týchto ukazovateľov za rok 2016 boli:
1. Zostatok:
Na riadku 1150 „Nehmotný majetok“ - 5 miliónov rubľov;
Na riadku 1230 "Pohľadávky" - 3 milióny rubľov;
Na riadku 1370 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“ - 2 milióny rubľov;
2. Výkaz o finančných výsledkoch:
Na riadku 2110 „Príjmy“ - 24 miliónov rubľov;
Na riadku 2400 „Čistý zisk (strata)“ - 1 milión rubľov.
Celkovo 35 miliónov rubľov. (5 miliónov rubľov + 3 milióny rubľov + 2 milióny rubľov + 24 miliónov rubľov + 1 milión rubľov).
Úroveň závažnosti chyby vo výkazoch za rok 2015 je 350 tisíc rubľov. (35 miliónov rubľov / 5 x 5%).
Chyby do 350 tisíc rubľov. sa považujú za nevýznamné a chyby presahujúce 350 tisíc RUB sa považujú za významné.
Oprava materiálnych chýb
Postup pri oprave závažných chýb závisí od obdobia, kedy boli zistené – pred schválením výkazov účastníkmi organizácie alebo po ňom (časť II PBU 22/2010).
Prečítajte si tiež
- Oprava chýb v účtovníctve a výkazníctve
- Poradie zohľadnenia rozčlenenia predmetu dlhodobého majetku v účtovníctve a daňovom účtovníctve
- Praktické aspekty vybraných zmien v účtovných zásadách
- Účtovné chyby. Postup opravy
Oprava chyby sa vyhotovuje v účtovnom výkaze, v ktorom je potrebné uviesť:
kedy a aká chyba sa stala;
ktoré vykazovacie riadky a v akom množstve sa chyba týkala a prečo bola uznaná ako významná;
keď sa chyba zistí;
v ktorých príspevkoch bola chyba opravená;
ktoré vykazovacie riadky boli upravené, a to aj spätne.
Chyby urobené vo vykazovanom roku a identifikované pred podpísaním výkazov organizácie
V účtovníctve sa opravia všetky chyby (významné aj nevýznamné), ktoré sa urobili vo vykazovanom roku a boli zistené pred podpísaním vyhlásení vedúcim organizácie:
ak sú identifikované pred 31. decembrom nahlasovaného roku - podľa záznamov ku dňu zistenia chyby, teda v mesiaci nahlasovacieho roku, v ktorom bola chyba zistená (bod 5 PBU 22/2010);
ak sú odhalené k 31. decembru vykazovaného roka alebo neskôr - zápismi k 31. decembru vykazovaného roka (odsek 6 PBU 22/2010).
Všetky chyby bežného účtovného obdobia zistené pred dátumom podpísania ročnej účtovnej závierky za tento rok vedúcim organizácie sa teda zohľadňujú pri zostavovaní priebežnej účtovnej závierky za tento rok.
Existuje niekoľko spôsobov, ako opraviť účtovné údaje.
Opravy možno vykonať spätným zápisom, metódou „stornovania“ alebo dodatočným časovým rozlíšením akýchkoľvek súm, ktoré predtým neboli zohľadnené.
Ak chcete chybu opraviť, mali by ste:
1) zostaviť účtovný výkaz, ktorý uvádza: kedy a aká chyba sa stala, kedy bola chyba zistená, aké záznamy boli opravené;
2) zvrátiť nesprávne transakcie;
3) robte si správne poznámky.
Príklad
V decembri 2016 bola identifikovaná nasledujúca významná chyba: za obdobie január až november 2016 nebol dlhodobý majetok odpísaný vo výške 100 000 RUB.
V tomto prípade sa v decembri 2016 - v mesiaci zistenia chyby - vykoná dodatočné časové rozlíšenie odpisov, ktoré sa v účtovníctve premietne zápismi v prospech účtu 02 "Odpisy dlhodobého majetku" v súlade s účtami pre účtovanie výrobné náklady (bod 5 PBU 22/2010 , Návod na používanie Účtovnej osnovy):
Príklad
Organizácia v marci 2016 nahromadila daň z nehnuteľností za prvý štvrťrok 2016 v nesprávnej výške - 60 000 rubľov. namiesto 40 000 rubľov.
Táto chyba bola zistená vo februári 2017 pred podpísaním účtovnej závierky za rok 2016.
Chyby zistené na konci vykazovaného roka po podpísaní vyhlásení
Ak sa po podpise vyhlásení zistí chyba, potom sa opraví v závislosti od dátumu jej zistenia.
Chyba predchádzajúceho vykazovacieho roka, odhalená po dátume podpísania účtovnej závierky za tento rok, ale pred dátumom jej používateľov
Podľa bodu 7 PBU 22/2010 podstatná chyba predchádzajúceho vykazovacieho roka, odhalená po dátume podpísania účtovnej závierky za tento rok, ale pred dátumom predloženia takýchto výkazov akcionárom akciovej spoločnosti , spoločníkov obchodnej spoločnosti s ručením obmedzeným, samosprávy alebo iného orgánu oprávneného vykonávať práva vlastníka a pod., sa opravuje zápismi na súvzťažných účtovných účtoch za december účtovného roka (rok, za ktorý sa účtuje ročná účtovná závierka). sa zostavuje účtovná závierka).
Ak bola uvedená účtovná závierka prezentovaná akýmkoľvek iným používateľom, musí byť nahradená výkazmi, v ktorých bola zistená významná chyba opravená (revidovaná účtovná závierka).
Skutočnosť, že revidovaný formulár je prezentovaný používateľom, sa môže prejaviť na titulnej strane. Na tento účel slúži stĺpec „Číslo opravy“. Napríklad, ak je hlásenie opravené prvýkrát, potom sa v tomto stĺpci premietne „1“.
Príklad
V roku 2016 boli odmeny pracovníkom vo výrobnej dielni naúčtované v správnej výške, ale so zlým zapojením - D 26 "Všeobecné náklady" - K 70 "Platby personálu za prácu" namiesto účtovania D 20 "Hlavná výroba" - K 70.
V dôsledku toho sa vo výkaze ziskov a strát za rok 2016 nesprávne premietla výška poistného (namiesto riadku 2120 „Náklady na predaj“ v riadku 2220 „Správne náklady“).
Chyba bola objavená v marci 2017 po tom, čo bolo hlásenie predložené účastníkom organizácie na schválenie.
Na opravu chyby k 31.12.2016 boli vykonané nasledujúce záznamy:
V revidovanej verzii výkazu o finančných výsledkoch, podpísanom vedúcim a predloženom účastníkom organizácie, sa sumy poistného premietajú do riadku 2120 „Náklady na predaj“.
Chyba predchádzajúceho nahlasovacieho roka, odhalená po odoslaní hlásenia jeho používateľom, ale pred dátumom jeho schválenia vlastníkmi
Podľa bodu 8 PBU 22/2010 významná chyba predchádzajúceho účtovného roka, odhalená po predložení účtovnej závierky za tento rok akcionárom akciovej spoločnosti, spoločníkom spoločnosti s ručením obmedzeným, orgánu verejnej moci, orgán miestnej samosprávy alebo iný orgán oprávnený vykonávať práva vlastníka a pod., ale pred dátumom schválenia takýchto vyhlásení v súlade s postupom stanoveným právnymi predpismi Ruskej federácie (napr. valné zhromaždenie akcionárov) sa opravuje aj zápismi na príslušných účtovných účtoch za december účtovného roka (rok, za ktorý sa zostavuje ročná účtovná závierka).
V upravenej účtovnej závierke sa zároveň zverejňuje informácia, že táto účtovná závierka nahrádza pôvodne predloženú účtovnú závierku, ako aj dôvody na zostavenie upravenej účtovnej závierky.
Upravená účtovná závierka sa predkladá na všetky adresy, na ktoré bola predložená pôvodná účtovná závierka.
Postup pri oprave chyby predchádzajúceho účtovného roka, odhalenej po schválení účtovnej závierky za tento rok
Podľa bodu 9 PBU 22/2010 sa opravuje významná chyba predchádzajúceho vykazovacieho roka, ktorá sa zistila po schválení účtovnej závierky za tento rok:
1) zápisy na príslušných účtovných účtoch v bežnom účtovnom období. Započítavacím účtom v evidencii je v tomto prípade účet nerozdeleného zisku (nekrytá strata), teda účet 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata);
2) prepočítaním porovnateľných ukazovateľov účtovných závierok za vykazované obdobia premietnutých do účtovných výkazov organizácie za aktuálny vykazovaný rok, pokiaľ nie je možné zistiť súvislosť medzi touto chybou a konkrétnym obdobím alebo nie je možné určiť vplyv tejto chyby ako kumulatívny súčet vo vzťahu ku všetkým predchádzajúcim vykazovaným obdobiam.
Prepočet porovnateľných ukazovateľov účtovnej závierky sa vykonáva opravou ukazovateľov účtovnej závierky, ako keby k chybe v minulom účtovnom období nikdy nedošlo (spätný prepočet).
Retrospektívne prehodnotenie sa vykonáva vo vzťahu k porovnateľným ukazovateľom počínajúc predchádzajúcim účtovným obdobím prezentovaným v účtovnej závierke za aktuálny účtovný rok, v ktorom došlo k zodpovedajúcej chybe.
Podľa bodu 10 PBU 22/2010 v prípade opravy významnej chyby predchádzajúceho účtovného obdobia, zistenej po schválení účtovnej závierky, schválené účtovné závierky za predchádzajúce účtovné obdobia nepodliehajú revízii, výmene a oprave. -predloženie používateľom účtovnej závierky.
Podľa bodu 11 PBU 22/2010, ak došlo k významnej chybe pred začiatkom najskoršieho z predchádzajúcich účtovných období prezentovaných v účtovnej závierke za bežný účtovný rok, počiatočné zostatky na zodpovedajúcich položkách aktív, pasív a kapitál na začiatku prvých prezentovaných účtovných období (zvyčajne tri roky).
Podľa bodu 12 PBU 22/2010, ak nie je možné určiť vplyv významnej chyby na jedno alebo viaceré predchádzajúce účtovné obdobia uvedené v účtovnej závierke, organizácia musí upraviť počiatočný stav o zodpovedajúce položky majetku , záväzky a kapitál na začiatku najskoršieho z období, pre ktoré je možný prepočet.
Upozorňujeme, že nie je možné určiť vplyv významnej chyby na predchádzajúce vykazované obdobie, ak sa vyžadujú zložité a (alebo) mnohé, pri implementácii ktorých nie je možné izolovať informácie uvádzajúce okolnosti, ktoré existovali k dátumu chyby, alebo je potrebné použiť informácie získané po dátume schválenia účtovnej závierky za predchádzajúce účtovné obdobie (odst. 13 PBU 22/2010).
Zjednodušený postup opravy chýb
Organizácie, ktoré sú oprávnené používať zjednodušené účtovné metódy vrátane zjednodušených účtovných (finančných) výkazov (napríklad malé podniky), môžu opraviť významnú chybu predchádzajúceho vykazovacieho roka, zistenú po schválení účtovnej závierky za daný rok, v spôsobom predpísaným v odseku 14 týchto ustanovení pre drobné chyby bez spätného prehodnotenia, a to:
Chyba predchádzajúceho účtovného roka, ktorá nie je významná, zistená po dátume podpísania účtovnej závierky za tento rok, sa opraví zápismi na príslušných účtovných účtoch v mesiaci účtovného roka, v ktorom bola chyba zistená. Zisk alebo strata vzniknutá v dôsledku opravy tejto chyby sa premietne do ostatných výnosov alebo nákladov bežného účtovného obdobia na účte 91 „Ostatné výnosy a náklady“.
Príklad
V januári 2017, po reforme súvahy, podpise a odovzdaní účtovnej závierky používateľom, bola v septembri 2016 zistená chyba.
Účtovná závierka zatiaľ nebola schválená vlastníkmi organizácie.
V dôsledku chyby došlo k podhodnoteniu výšky výdavkov na prenájom kancelárie. Výška chyby bola 500 000 rubľov. Navyše nebola zohľadnená DPH z nájomného vo výške 90 000 RUB.
Táto chyba bola uznaná ako významná.
Debet účtu 26 „Všeobecné výdavky“, Kreditný účet 60 „Vysporiadanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ -500 000 rubľov. - doúčtovaná výška nájomného za september 2015;
Debet účtu 19 "Daň z pridanej hodnoty z nadobudnutých hodnôt", Kreditný účet 60 "Vysporiadanie s dodávateľmi a dodávateľmi" -90 000 rubľov. - bola zohľadnená "vstupná" DPH z nájomného za september 2015;
Debet účtu 68 „Zúčtovanie s rozpočtom daní a poplatkov“, podúčet „Výpočty DPH“, Kreditný účet 19 „Daň z pridanej hodnoty z nadobudnutých hodnôt“ -90 000 rubľov. - prijaté na odpočet DPH z prenájmu za september 2015;
Debet účtu 90 "Tržby", podúčet "Náklady na predaj", Kredit účtu 26 "Všeobecné výdavky" - 500 000 rubľov. - bola odpísaná výška predtým nezaúčtovaného nájomného za september 2015;
Debet účtu 90 „Tržby“, podúčet „Zisk / strata z predaja“, Kredit účtu 90 „Predaj“, podúčet „Náklady na predaj“ - 500 000 rubľov. - zatvorili podúčet "Náklady na predaj" účtu 90;
Debet účtu 99 „Zisk a strata“, Kredit účtu 90 „Predaj“, podúčet „Zisk / strata z predaja“ - 500 000 rubľov. - uzavretý podúčet „Zisk a strata“;
Debet účtu 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“, Kreditný účet 99 „Zisk a strata“ - 500 000 rubľov. - upravila sa výška čistého zisku.
Vo formulári „Výkaz o finančných výsledkoch“ za rok 2016 sa hodnota v riadku 2120 „Náklady na predaj“ musí zvýšiť o 500 000 rubľov. a vykonávať zmeny v iných ukazovateľoch tlačiva, napríklad na riadkoch 2100 „Hrubý zisk (strata)“, 2220 „Zisk (strata) z tržieb“ atď.
Príklad
Využime podmienky z predchádzajúceho príkladu.
V tomto prípade predpokladajme, že chyba bola zistená v júni 2017 po podpísaní, predložení a schválení výkazov.
V tomto prípade by mala byť chyba v júni 2017 opravená takto:
Debet účtu 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“, Kreditný účet 60 „Vysporiadanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ -500 000 rubľov. - bola dodatočne účtovaná výška nájomného za september 2016;
Debet účtu 19 "Daň z pridanej hodnoty z nadobudnutých hodnôt", Kreditný účet 60 "Vysporiadanie s dodávateľmi a dodávateľmi" -90 000 rubľov. - bola zohľadnená "vstupná" DPH z nájomného za september 2016;
Debet účtu 68 „Zúčtovanie s rozpočtom daní a poplatkov“, podúčet „Výpočty DPH“, Kreditný účet 19 „Daň z pridanej hodnoty z nadobudnutých hodnôt“ -90 000 rubľov. - prijaté na odpočet z rozpočtu DPH na nájomné za september 2016;
V tomto prípade sa vykazovanie za rok 2016 neupravuje.
Ukazovateľ čistého zisku za rok 2017 (spätný prepočet) sa prepočíta (zmení) na riadku 1370 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata) súvahy za rok 2017 a na riadku 2400“ Čistý zisk (strata) “ Výkazu o hospodárení za rok 2017.
Informácie o vecných chybách vo vysvetlivke
Vo vysvetlivke k ročnej účtovnej závierke je organizácia povinná zverejniť v súvislosti s významnými chybami predchádzajúcich účtovných období opravené v účtovnom období tieto informácie:
1) povaha chyby;
2) výšku úpravy pre každú položku účtovnej závierky – za každé predchádzajúce vykazované obdobie v rozsahu, v akom je to prakticky uskutočniteľné;
3) výšku úpravy podľa údajov o základnom a zriedenom zisku (strate) na akciu (ak je organizácia povinná zverejňovať informácie o zisku na akciu);
4) množstvo úprav počiatočného stavu za najskoršie prezentované účtovné obdobia (odsek 15 PBU 22/2010).
Ak nie je možné určiť vplyv významnej chyby na jedno alebo viac predchádzajúcich účtovných období prezentovaných v účtovnej závierke, vo vysvetlivke k ročnej účtovnej závierke sa zverejnia dôvody tohto javu a tiež sa opíše metóda na zohľadnenie opravy významnú chybu v účtovnej závierke organizácie a uvádza obdobie, od ktorého boli vykonané opravy (odsek 16 PBU 22/2010).
prémia za stratu čistého zisku
Je možné upraviť zostatok (odoslať úpravy zostatku)?
Odpoveď
Opravnú súvahu môžete predložiť, ak sa pred dátumom schválenia ročnej účtovnej závierky zistia chyby.
Pri opravách chýb vo výkazoch je potrebné brať do úvahy podstatnú chybu a nie, a keď bola zistená pred dátumom schválenia alebo po ňom.
Závažné chyby:
Zistená podstatná chyba po podpísaní vyhlásení, ale pred dátumom jeho predloženia externým používateľom (napríklad zakladatelia organizácie, orgán verejnej moci a pod.), opravte v decembri roku, za ktorý boli výkazy vyhotovené (t. j. v poradí, v akom boli chyby zistené pred podpísaním zmluvy). Vyhlásenia).
Vecnú chybu možno opraviť, ak bola zistená po predložení podpísaných správ vlastníkom organizácie alebo iným externým používateľom, ale pred dátumom jej schválenia. V takom prípade musíte po oprave chyby zrevidovať predtým vypracované vyhlásenia, znova ich podpísať a odoslať všetkým používateľom, ktorým boli predložené skôr.
Zásadná chyba bola zistené po schválení ročnej účtovnej závierky, potom ho opravte v účtovnom období, v ktorom sa zistilo. Nevykonávajte úpravy schváleného prehľadu. Zohľadnite zmeny v aktuálnom prehľade.
Nevýznamné chyby urobené v predchádzajúcich účtovných obdobiach sa vo všetkých vyššie uvedených prípadoch opravia v účtovnom období, keď boli zistené
Pokiaľ ide o dátum schválenia ročnej účtovnej závierky, je možné uviesť nasledovné.
Schvaľovanie ročnej účtovnej závierky akciovej spoločnosti, ako aj spoločnosti s ručením obmedzeným je výlučne v kompetencii valného zhromaždenia akcionárov (účastníkov).
Valné zhromaždenie akcionárov, na ktorom sa schvaľuje ročná účtovná závierka, sa koná najskôr dva mesiace a najneskôr šesť mesiacov po skončení účtovného roka. Valné zhromaždenie účastníkov spoločnosti, na ktorom sa schvaľujú ročné výsledky činnosti spoločnosti, sa koná najskôr dva mesiace a najneskôr štyri mesiace po skončení hospodárskeho roka.
Zdôvodnenie tejto pozície je uvedené nižšie v materiáloch systému Glavbukh „pre komerčné organizácie
Chyby zistené v účtovníctve a účtovnej závierke sa musia opraviť ().
Príčiny chýb
Chyby môžu byť spôsobené:
- nesprávne uplatňovanie účtovnej legislatívy;
- nesprávne uplatňovanie účtovnej politiky organizácie;
- nepresnosti vo výpočtoch;
- nesprávne zaradenie (hodnotenie) skutočností ekonomickej činnosti organizácie;
- nečestné konanie úradníkov.
Nepresnosti (opomenutia) v premietnutí obchodnej transakcie odhalené, keď nové informácie o tejto transakcii (ktoré neboli dostupné v čase jej premietnutia (nepremietnutia) do účtovníctva (vykazovania)) nie sú chybami.
Chyba bola zistená pred koncom roka
Ak sa chyba zistí pred koncom roka, v ktorom bola spáchaná, vykonajte opravné záznamy v mesiaci vykazovaného obdobia, v ktorom bola chyba zistená ().
Dňa 17. mája 2013 účtovníčka ZAO Alpha zistila, že v prvom štvrťroku 2013 boli v účtovníctve chybne odpísané reklamné výdavky vo výške 25 000 RUB. (bez DPH). Zatiaľ čo v skutočnosti výška nákladov predstavovala 23 000 rubľov. (bez DPH).
Chyba bola spáchaná a identifikovaná do jedného roka. Preto ju treba opraviť na tých istých účtovných účtoch v mesiaci, kedy bola zistená. V máji účtovník vykonal opravy na základe:
Debet 44 Kredit 60
- 25 000 RUB - dlh voči dodávateľovi bol zrušený;
Debet 90-2 Kredit 44
- 25 000 RUB - výdavky na bežné činnosti boli stornované;
Debet 44 Kredit 60
- 23 000 rubľov. - premietne sa dlh voči dodávateľovi;
Debet 90-2 Kredit 44
- 23 000 rubľov. - odpísané ako výdavky na bežnú činnosť, náklady na reklamu.
Účtovníčka ZAO Alpha dňa 22.6.2013 zistila, že v prvom štvrťroku 2013 bola v účtovníctve nesprávne premietnutá časovo rozlíšená daň z dopravy. Namiesto 210 000 rubľov. odrazilo sa to 180 000 rubľov. V daňovom priznaní nie je žiadna chyba.
Chyba bola zistená pred koncom roka, preto sa premietla do nákladov na bežnú činnosť účtovného obdobia. Účtovné opravy boli vykonané na základe:
Debet 20 Kredit 68 podúčet „Výpočty pre prepravnú daň“
- 30 000 rubľov. - odráža dodatočné časové rozlíšenie dopravnej dane za 1. štvrťrok 2013.
Chyba sa našla až po skončení roka, ale ešte pred podpisom správ
Ak sa chyba zistila po skončení roka, ale pred dátumom podpísania výkazu, opravné zápisy je potrebné vykonať v decembri roku, za ktorý sa výkaz vyhotovuje ().
Chyba bola zistená po podpísaní správ
Postup pri oprave chýb zistených po podpise vyhlásení závisí od toho, či k chybe došlo alebo nie.
Organizácia má právo samostatne určiť prah závažnosti chyby, (,). Napríklad v účtovných zásadách môžete predpísať prah významnosti takto: „Vykazuje sa významná chyba, ktorej pomer k súčtu zodpovedajúcich údajov za vykazovaný rok je najmenej 5 percent.“ *
Ak sa zistí podstatná chyba po podpísaní výkazov, ale pred dátumom jej odovzdania externým používateľom (napríklad zriaďovateľom organizácie, orgánu štátnej správy a pod.), opravte ju v decembri roku, za ktorý boli výkazy vypracované (teda rovnakým spôsobom ako chyby zistené pred podpisom vyhlásení).
Obdobným spôsobom je možné opraviť podstatnú chybu, ak bola zistená po predložení podpísaných vyhlásení vlastníkom organizácie alebo iným externým používateľom, avšak pred dátumom ich schválenia. V takom prípade musíte po oprave chyby zrevidovať predtým vypracované vyhlásenia, znova ich podpísať a odoslať všetkým používateľom, ktorým boli predložené skôr. V revidovaných výkazoch je potrebné uviesť, že tieto výkazy nahrádzajú pôvodne predložené výkazy a zároveň uviesť dôvody opätovnej registrácie. *
Tento postup vyplýva z paragrafov PBU 22/2010.
Ak bola zistená významná chyba po schválení ročnej účtovnej závierky, opravte ju v účtovnom období, v ktorom bola zistená. Nevykonávajte úpravy schváleného prehľadu. Zohľadnite zmeny v aktuálnom prehľade. Takéto pravidlá sú ustanovené Nariadeniami o účtovníctve a výkazníctve a RAS 22 / 2010. *
Vo všetkých vyššie uvedených prípadoch opravte nevýznamné chyby, ktoré sa vyskytli v predchádzajúcich vykazovaných obdobiach vo vykazovanom období, keď boli zistené (). *
V účtovníctve poradie premietnutia chýb zistených po podpise správ závisí od toho, aká chyba bola urobená, - príp.
Opravte chyby materiálu v nasledujúcom poradí.
Chyby zistené pred schválením ročnej účtovnej závierky pomocou príslušných účtov na účtovanie nákladov, výnosov, kalkulácií atď.
Ak sa po schválení ročných výkazov zistia významné chyby pomocou „Nerozdeleného zisku (nekrytá strata)“ ().
Ak v dôsledku chyby účtovník v účtovníctve a daňovom účtovníctve nepreukázal žiadny príjem (nadhodnotil sumu nákladov), vykonajte zápisy:
Debet 62 (76, 02 ...) Kredit 84
- bol odhalený chybne nevykázaný príjem (nadmerne zohľadnený výdavok) za posledný rok;
Debet 84 Kredit 68 podúčet "Daň z príjmu"
- dodatočne zdanený zisk minulého roka podľa upraveného výkazu.
Ak v dôsledku chyby účtovníčka v účtovníctve a daňovom účtovníctve nepremietla žiadny výdavok (nadhodnotila výšku príjmu), uveďte do poznámky:
Debet 84 Kredit 60 (76, 02 ...)
- bol odhalený chybne nevykázaný výdavok (nadmerne zohľadnený príjem) minulého roka.
Ďalšie príspevky závisia od toho, ako tento.
1. Ak účtovník podáva aktualizované daňové priznanie za obdobie, kedy došlo k chybe (teda za posledný rok), tak si to poznačte:
Debet 68 podúčet "Daň z príjmu" Kredit 84
- znížila sa daň z príjmov za minulý rok podľa upraveného priznania.
2. Ak účtovník opraví chybu v daňovom účtovaní bežného obdobia, tak v daňovom účtovníctve sa zvýšia výdavky (príjmy) bežného roka. V účtovníctve vykonajte účtovanie:
Debet 68 podúčet "Daň z príjmu" Kredit 99
- vykázala trvalú daňovú pohľadávku z dôvodu, že v daňovom účtovníctve bežného obdobia boli vykázané náklady (zníženie výnosov) súvisiace s predchádzajúcim rokom.
3. Ak sa účtovník rozhodol neopraviť chybu v daňovom účtovníctve, dodatočné zápisy sa nevykonávajú. Keďže v účtovníctve oprava významných chýb neovplyvňuje účtovné výsledky za bežné obdobie.
Drobné chyby v účtovníctve opravte pomocou "Ostatné príjmy a výdavky". V tomto prípade nezáleží na tom, či boli výpisy schválené v čase zistenia chyby alebo nie. Tento záver vyplýva z PBU 22/2010.
Ak v dôsledku nevýznamnej chyby účtovník nezohľadnil žiadny príjem (nadhodnotil sumu nákladov), vykonajte záznam:
Debet 60 (62, 76, 02 ...) Kredit 91-1
- bol odhalený chybne nevykázaný príjem (nadmerne zohľadnený výdavok).
Ak v dôsledku nevýznamnej chyby účtovník nezohľadnil žiadne výdavky (nadhodnotil výšku príjmu), uveďte poznámku:
Debet 91-2 Kredit 02 (10, 41, 60, 62, 76 ...)
- bol identifikovaný chybne nevykázaný výdavok (nadmerne zohľadnený príjem).
Malý podnik urobil chybu
Príklad opravy v účtovníctve a vykazovaní významnej chyby (príliš premietnutý náklad) malým podnikom. Chyba sa stala minulý rok, ohlasovanie bolo podpísané a schválené
ZAO Alpha je malý podnik. V marci 2013 po schválení účtovnej závierky za rok 2012 účtovník Alfy odhalil chybu v 1. štvrťroku 2012.
V účtovníctve boli zohľadnené náklady na vykonanú prácu podľa zákona prijaté od zhotoviteľa v marci 2012 vo výške 50 000 RUB. (bez DPH). V skutočnosti zákon uvádza sumu 40 000 rubľov. (bez DPH). Vykonaná práca bola dodávateľovi zaplatená v plnej výške (40 000 rubľov) v marci 2012. K 31. decembru 2012 sa tak v účtovníctve Alfy vytvorili splatné účty vo výške nadmerne odpísaných nákladov - 10 000 RUR.
V účtovných zásadách spoločnosti Alpha sa uvádza, že významné chyby minulých rokov, ktoré sa odhalili po schválení účtovnej závierky, sa opravujú bez spätného prepočtu.
Účtovníčka premietla nadmerne odpísané výdavky do účtovníctva nasledovne.
Marec 2013:
Debet 60 Kredit 91-1
- 10 000 rubľov. - odráža cenu práce dodávateľa, chybne priradenú k nákladom v 1. štvrťroku 2010.
Keďže výkazy za rok 2012 sú už schválené, opravy v ňom.
Oprava chyby sa premietne do účtovníctva bežného roka, ale nepremietne sa do daňového účtovníctva. Keďže opravy v daňovom účtovníctve sa vykonávajú v období chyby. V tejto súvislosti účtovník Alfy pre daň z príjmov za rok 2012.
Alfa neuplatňuje PBU 18/02, preto rozdiely vyplývajúce z nezrovnalostí medzi účtovnými a daňovo účtovnými údajmi nie sú zohľadnené v účtovných účtoch.
Zodpovednosť
Pozor: chyba v účtovných výkazoch je priestupkom (,), za ktorý je ustanovená daňová a správna zodpovednosť.
Nesprávne premietnutie majetku a obchodných operácií v účtovníctve sa účtuje ako hrubé porušenie pravidiel evidencie príjmov a výdavkov. Zodpovednosť za to stanovuje daňový poriadok Ruskej federácie.
Ak k takémuto porušeniu došlo počas jedného zdaňovacieho obdobia, inšpektorát má právo uložiť organizácii pokutu vo výške 10 000 rubľov. Ak sa zistí porušenie v rôznych zdaňovacích obdobiach, výška pokuty sa zvýši na 30 000 rubľov.
Porušenie, ktoré viedlo k podhodnoteniu daňového základu, bude mať za následok pokutu vo výške 20 percent zo sumy každej nezaplatenej dane, nie však menej ako 40 000 rubľov.
Zároveň môže byť vedúci alebo hlavný účtovník úplne oslobodený od administratívnej zodpovednosti v týchto prípadoch:
- ak organizácia predložila upravené daňové priznanie (výpočet) a zaplatila dodatočné dane a poplatky, ako aj penále;
- ak organizácia opravila chyby vo výkazoch (napríklad predložila upravenú účtovnú závierku) pred jeho schválením.
Elena Popová, štátny poradca daňovej služby Ruskej federácie I. hodnosti
2.FEDERÁLNY ZÁKON zo dňa 26.12.1995 č.208-FZ
11) schvaľovanie výročných správ, ročných účtovných závierok vrátane výkazov ziskov a strát (výsledovky) spoločnosti, ako aj rozdeľovania zisku (vrátane výplaty (deklarácie) dividend, s výnimkou zisku rozdeleného ako dividendy na základe výsledkov hospodárenia spoločnosti). prvý štvrťrok, šesť mesiacov, deväť mesiacov finančného roka) a straty spoločnosti na základe výsledkov finančného roka; *
Článok 47. Valné zhromaždenie akcionárov
Výročné valné zhromaždenie akcionárov sa koná v lehotách stanovených stanovami spoločnosti, najskôr však dva mesiace a najneskôr šesť mesiacov po skončení finančného roka. Výročné valné zhromaždenie akcionárov by malo riešiť otázky týkajúce sa voľby predstavenstva (dozornej rady) spoločnosti, revíznej komisie (audítora) spoločnosti, schválenia audítora spoločnosti, otázky ustanovené v § 11 ods. 1 článku 48 tohto spolkového zákona, ako aj ďalšie otázky súvisiace s pôsobnosťou valného zhromaždenia akcionárov. Valné zhromaždenia akcionárov, ktoré sa konajú popri výročnej sa považujú za mimoriadne. *
3.FEDERÁLNY ZÁKON zo dňa 08.02.1998 č.14-FZ
Článok 33. Pôsobnosť valného zhromaždenia členov spoločnosti
6) schvaľovanie výročných správ a ročných účtovných uzávierok;
Článok 34. Riadne valné zhromaždenie členov spoločnosti
Najbližšie valné zhromaždenie účastníkov spoločnosti sa koná v termínoch určených stanovami spoločnosti, najmenej však raz ročne. Najbližšie valné zhromaždenie účastníkov spoločnosti zvoláva výkonný orgán spoločnosti Zakladateľská listina spoločnosti musí určiť termín konania najbližšieho valného zhromaždenia účastníkov spoločnosti, na ktorom sa schvaľujú ročné výsledky činnosti spoločnosti. Určené valné zhromaždenie účastníkov spoločnosti sa musí konať najskôr dva mesiace a najneskôr štyri mesiace po skončení hospodárskeho roka.
* Takto je zvýraznená časť materiálu, ktorá vám pomôže urobiť správne rozhodnutie
Komentár k príkazu Ministerstva financií Ruska z 28. júna 2010 č. 63n "O schválení účtovného predpisu" Oprava chýb v účtovníctve a výkazníctve "(PBU 22/2010)"
Dôvody pre vznik novej PBU
Účtovná závierka by mala poskytovať úplné a spoľahlivé informácie o finančnej situácii organizácie, výsledkoch jej činností a zmenách vo finančnej situácii. Účtovníci však niekedy robia chyby.
Postup opravy chýb je v súčasnosti upravený niekoľkými normatívnymi dokumentmi. Prvým je Poučenie o postupe pri zostavovaní a predkladaní účtovnej závierky(ďalej len Pokyny). Posledný odsek bodu 11 Pokynov podrobne špecifikuje, v akom období by mala byť zistená chyba opravená: aktuálne chyby sa opravujú v období ich zistenia; postup pri oprave chýb minulých rokov závisí od skutočnosti schválenia výkazov za toto obdobie. Ak vykazovanie ešte nebolo schválené, chyba sa opraví zaznamenaním decembra vykazovaného roku. V už schválených výkazoch za minulý rok sa nerobia žiadne opravy.
Druhým dokumentom je Nariadenie o účtovníctve a účtovníctve v Ruskej federácii (ďalej len PBS).
V § 39 VBUU sa uvádza, že zmeny v účtovnej závierke týkajúce sa účtovného roka aj predchádzajúcich období (po jej schválení) sa vykonávajú vo výkazoch zostavených za účtovné obdobie, ak sa zistili skreslenia jej údajov.
Podľa odseku 80 PASB zisk alebo strata identifikovaná vo vykazovanom roku, ale súvisiaca s operáciami z predchádzajúcich rokov, sú zahrnuté do finančných výsledkov za vykazovaný rok. Príjmy a výdavky minulých rokov zistené v bežnom roku sa účtujú ako súčasť ostatných príjmov a výdavkov na účte 91 „Ostatné výnosy a náklady“. Ide o priame označenie Pokynov na používanie Účtovnej osnovy, bod 7 PBÚ 9/99 a bod 11 PBÚ 10/99.
Zisk predchádzajúcich rokov identifikovaný vo vykazovanom roku a straty z predchádzajúcich rokov vykázané vo vykazovanom roku, uvedené v odseku 7 PBU 9/99 a odseku 11 PBU 10/99 ako príklady ostatných príjmov a výdavkov, nie sú oprava chýb, ale dôsledok nové skutočnosti ekonomického života alebo prijatie nových informácií organizáciou (napríklad zmeny v účtovných odhadoch podľa RAS 21/2008, vykázanie ako majetok bývalého podmieneného majetku, tvorba opravnej položky pre predtým nerezervované podmienené záväzky v súlade s RAS 8/01 atď.).
Usmernenia ani VBUU však neuvádzajú, ako by sa v prípade zistenia chýb mali vykonať opravy v účtovníctve a vykazovaní za bežné obdobie, ktoré ukazovatele by sa mali upraviť. Súčasné regulačné právne akty neupravujú postup pri vykonávaní opráv účtovníctva a výkazníctva v súvislosti so zistením chýb minulých rokov.
Keďže tento postup nie je špecifikovaný v súčasných regulačných dokumentoch o účtovníctve, článok 7 PBU 1/2008 predpisuje, ak neexistujú špeciálne regulačné pravidlá a podobné požiadavky v PBU, odvolávať sa na Medzinárodné štandardy finančného výkazníctva (IFRS). Na druhej strane IAS 8 „Účtovné zásady, zmeny v účtovných odhadoch a chyby“ poskytuje spätnú opravu minulých chýb.
Približovaním ruských účtovných štandardov k medzinárodným pravidlám finančného výkazníctva, najmä k IFRS 8, Ministerstvo financií Ruska nariadením č. 63n z 28. júna 2010 vypracovalo a schválilo PBU 22/2010 „Oprava chýb v účtovníctve a výkazníctve ".
Dokument bol zaregistrovaný na Ministerstve spravodlivosti Ruska dňa 30. júla 2010, registrácia N 18008, a nadobúda platnosť spolu s ročnou účtovnou závierkou za rok 2010.
PBU 22/2010 ustanovuje pravidlá na opravu chýb a postup pri zverejňovaní informácií o nich v účtovníctve a výkazníctve. Zmeny sú zamerané skôr na zabezpečenie spoľahlivosti a úplnosti vykazovania.
Postup je povinný pre všetky právnické osoby okrem úverových organizácií a rozpočtových inštitúcií.
Typy chýb a ich príčiny
V bode 2 PBU 22/2010 je po prvý raz uvedená definícia pojmu "chyba" - ide o nesprávne premietnutie (nepremietnutie) skutočností hospodárskej činnosti do účtovníctva a výkazníctva.
Menované sú nasledovné dôvody chýb: nesprávna aplikácia legislatívy alebo účtovnej politiky organizácie, chyby vo výpočtoch, nesprávne zatriedenie alebo posúdenie skutočností o činnosti, nesprávne použitie informácií dostupných ku dňu podpisu účtovnej závierky, nekalé konanie úradníkov organizácie.
Chybou nie sú nepresnosti alebo opomenutia v reflexii skutočností hospodárskej činnosti odhalené v dôsledku získania nových informácií, ktoré nie sú v čase reflexie (nepremietnutia) takýchto skutočností dostupné.
Všetky chyby sú rozdelené na významné a nevýznamné (bod 3 PBU 22/2010). Chyba je vykázaná ako významná, ak môže samostatne alebo v kombinácii s inými chybami v jednom účtovnom období ovplyvniť ekonomické rozhodnutia prijaté na základe účtovnej závierky zostavenej za toto účtovné obdobie. To znamená, že ak sa zistí niekoľko chýb, ktoré nevýznamne ovplyvňujú položky súvahy, ale skresľujú celkový ukazovateľ, napríklad čistý zisk, chyby v súhrne sa budú považovať za významné.
Všeobecne akceptované päťpercentné kritérium spoľahlivosti účtovnej závierky (bod 1 Pokynov) nie je uvedené v bode 3 PBU 22/2010. Organizácia určuje závažnosť chyby nezávisle, pričom vychádza z veľkosti a charakteru príslušného článku (článkov) účtovnej závierky.
Opravy v účtovníctve by sa mali vykonávať s povinnou dokumentáciou. Hlavným dokumentom v takejto situácii je osvedčenie vypracované účtovníkom s povinnými náležitosťami uvedenými v odseku 2 čl. 9 federálneho zákona z 21.11.1996 N 129-FZ "O účtovníctve".
Postup pri oprave chýb pred schválením ...
Chyby identifikované organizáciou a ich následky podliehajú povinnej náprave (bod 4 PBU 22/2010).
Postup pri oprave chyby závisí od momentu, v ktorom bola zistená..
Ak sa v bežnom roku zistí chyba, opraví sa zápisom na príslušné účtovné účty. Opravné záznamy je potrebné vykonať v mesiaci, v ktorom bola chyba zistená (bod 5 PBU 22/2010).
Ak sa chyba zistí na konci vykazovaného roka, ale pred dátumom podpísania účtovnej závierky za daný rok, opraví sa vykonaním opravných zápisov v príslušných účtovných účtoch za december vykazovaného roka, za ktorý sa ročná účtovná závierka zostavuje. sú vypracované (bod 6 PBU 22/2010).
Príklad
... V januári 2010 distribučné náklady nezahŕňali nájomné zaplatené vopred za kancelárske priestory v hodnote 2 milióny rubľov.
1. Chyba bola zistená v máji 2010. Je potrebné vykonať úpravy v účtovníctve za máj. Táto chyba by mala byť opravená v mesiaci jej zistenia, ak rok ešte neskončil.
2. Chyba bola zistená v januári 2011 pri odsúhlasovaní vyrovnaní s protistranou. Rok 2010 sa už skončil, no výkazy zaň ešte neboli podané. Opravné poznámky sú vyhotovené 31.12.2010.
Ak sa po dátume podpísania účtovnej závierky za daný rok odhalí chyba predchádzajúceho roka, mala by sa posúdiť jej významnosť.
Nevýznamná chyba sa opraví v bežnom roku vykonaním opravných zápisov na príslušných účtovných účtoch. Opravy sa vykonávajú v mesiaci jeho identifikácie (bod 14 PBU 22/2010). Zisk alebo strata z opravy tejto chyby sa premietne do ostatných výnosov alebo nákladov bežného účtovného obdobia.
Závažná chyba predchádzajúceho účtovného obdobia, zistená po podpísaní účtovnej závierky, ale pred dátumom predloženia tejto závierky jej vlastníkom, sa opravuje vykonaním opravných zápisov v príslušných účtovných účtoch v decembri predchádzajúceho roka (ods. 6 a 7 PBU 22/2010). Vlastníkmi sa v tomto prípade rozumejú akcionári akciovej spoločnosti, členovia spoločnosti s ručením obmedzeným, orgán štátnej správy, orgán územnej samosprávy alebo iný orgán oprávnený vykonávať práva vlastníka.
Okrem toho sa v bode 7 posudzovaného PBU zavádza toto pravidlo: ak bola účtovná závierka pred predložením vlastníkom organizácie predložená iným externým používateľom, musí sa nahradiť opravenými výkazmi a nazývajú sa „revidovaná účtovná závierka“. ".
Opätovné predkladanie ročných účtovných závierok je v praxi pomerne bežné. Výročné výkazy za minulý rok sa predkladajú daňovým úradom a štatistickým úradom koncom marca. Do tejto doby najčastejšie ešte nie je schválený, najmä v akciových spoločnostiach, a nie je overený audítormi. Po vydaní posudku audítora sú organizácie často nútené zmeniť účtovníctvo.
Upravená účtovná závierka musí mať iný dátum podpisu zodpovednými osobami.
V skutočnosti by mal audítor v správe audítora o revidovaných výkazoch na túto skutočnosť upozorniť používateľov.
Príklad. Akciová spoločnosť, v súlade s ods. 5 ods.1 čl. 23 daňového poriadku Ruskej federácie predložila daňovému úradu účtovnú závierku 30. marca.
Federálny zákon č. 208-FZ z 26.12.1995 „o akciových spoločnostiach“ stanovuje, že výročné valné zhromaždenie akcionárov sa bude konať v časovom rámci stanovenom zakladateľskou listinou spoločnosti, nie však skôr ako dva mesiace a najneskôr do šiestich mesiacov. mesiacov po skončení finančného roka. Výročné valné zhromaždenie akcionárov sa tak môže konať v období od 1. marca do 30. júna nasledujúceho roka. Valné výročné zhromaždenie akcionárov spoločnosti je naplánované na 25. mája.
V apríli bol vykonaný audit vypracovaných výkazov a boli zistené závažné chyby, ktoré boli opravené dodatočnými zápismi v decembri vykazovaného roku.
Na základe výsledkov dodatkov bola účtovná závierka upravená a opätovne podpísaná. Opravené hlásenie je potrebné znova predložiť daňovému úradu.
Ministerstvo financií Ruska nazýva obdobie nápravy významnej minuloročnej chyby, odhalenej pred dátumom schvaľovania výkazov za toto obdobie, december. V praxi sa opravy vykonávajú zápismi z 31. decembra predchádzajúceho roka.
Bod 8 PBU 22/2010 popisuje algoritmus správania pre situáciu, keď boli vlastníkom predložené hlásenia so závažnými chybami, ale ešte neschválené. V tomto prípade sa opravy vykonávajú zápismi za december roku, za ktorý sa ročná účtovná závierka zostavuje na schválenie, t.j. posúdi sa a znovu sa predloží vlastníkom na schválenie.
Revidovaná účtovná závierka zverejňuje informácie o nahradení pôvodne prezentovanej účtovnej závierky, ako aj o dôvodoch na jej zostavenie. Revidovaný výkaz (vrátane účtovníctva) sa podáva na všetky adresy, všetkým používateľom, ktorým bol predložený originál.
Oprava minulých chýb po schválení...
Po schválení výkazov sa podstatné chyby v nich uvedené opravia zápismi na príslušných účtovných účtoch v bežnom účtovnom období (odsek 9 PBU 22/2010).
Schválené účtovné závierky za predchádzajúce účtovné obdobia zároveň nepodliehajú revízii, výmene a opätovnému predkladaniu ich používateľom.(Ustanovenie 10 PBU 22/2010). Toto ustanovenie je v súlade s požiadavkami článku 39 WBU.
Pri opravách chýb vo vykazovanom období sa uplatňuje súlad s účtom nerozdeleného zisku (nekrytá strata). Prečo pri oprave chyby minulého roka v bežnom vykazovaní použiť účet 84 "Nerozdelený zisk (nekrytá strata)"? Výsledky väčšiny faktov ekonomického života sa premietajú do ziskov bežného obdobia a následne sa prenášajú na tento účet a tam sa kumulujú. Opravou chyby sa teda rozumie zodpovedajúca oprava údajov na účte 84.
Výnimkou sú chyby v zaznamenávaní transakcií, ktoré nemali vplyv na zisk bežného obdobia naraz. Príkladom je nesprávne zaradenie nákladov budúcich období namiesto nehmotného majetku a pod. Okrem toho chyba v konečnom dôsledku nemusí mať vplyv na nerozdelený zisk (napríklad nesprávne určenie v minulosti zloženia obstarávacej ceny zásob, ktoré boli následne plne realizované a pod.). Jeho oprava nevyžaduje zápisy na účte 84, tk. nemá to vplyv na stav tohto účtu.
Oprava údajov účtu 84 z dôvodu spätnej opravy chýb (ako aj spätnej aplikácie účtovných postupov) nie je použitím súm premietnutých na tomto účte, ale je len priradením iného, správnejšieho hodnotenia tohto ukazovateľa. . V tomto prípade teda nie sú porušené žiadne akcionárske práva.
Takže pri úpravách účtovníctva spojených so zistením chýb minulých rokov treba použiť účet 84, pokiaľ chyba neovplyvnila finančné výsledky minulých období.
Príklad
... V roku 2010 organizácia po schválení výkazov za predchádzajúce obdobie zistila chybu z roku 2009. Chyba bola uznaná ako významná a súvisí s nadhodnotením odpisu obstarávacej ceny tovaru do nákladov. Veľkosť chyby bola 2 milióny rubľov.
Chybný záznam z minulého roka vyzeral takto:
D-t 90 "Predaj" (podúčet "Náklady na predaj") K-t 41 "Tovar" - 2 000 000 rubľov. - účtovná hodnota predaného tovaru bola odpísaná.
Opravný zápis v roku 2010 by mal byť podľa PBU 22/2010 nasledovný:
D-t 41 K-t 84 - 2 000 000 rubľov. - opravená chyba pri odpise účtovnej hodnoty položky minulého roka.
Ďalším krokom je prepočet porovnávacích ukazovateľov v správach predkladaných používateľovi za vykazované obdobie (bod 9 PBU 22/2010). Výnimkou môžu byť len prípady, keď nie je možné stanoviť súvislosť medzi touto chybou a konkrétnym obdobím alebo určiť jej vplyv na kumulatívnej báze vo vzťahu ku všetkým predchádzajúcim účtovným obdobiam.
Potreba úpravy údajov za predchádzajúce obdobie, ak sú neporovnateľné s údajmi za vykazované obdobie, je uvedená v bode 35 MOP. Okrem toho by sa každá významná úprava mala zverejniť vo vysvetľujúcej poznámke spolu s uvedením jej dôvodov. Podobné pravidlo je uvedené v bode 10 PBU 4/99: každá významná úprava musí byť uvedená v poznámkach k súvahe a výkazu ziskov a strát spolu s uvedením dôvodov, ktoré ju spôsobili.
Dôležité pravidlo: je potrebné prepočítať porovnateľné ukazovatele účtovných závierok všetkých období, za ktoré sú v aktuálnej správe uvedené údaje, až do momentu, kedy k tejto chybe došlo (bod 9 PBU 22/2010). To znamená, že údaje účtovníctva a výkazníctva musia byť opravené tak, ako keby k chybe nikdy nedošlo (spätný prepočet).
Ak došlo k chybe pred začiatkom roka, ktorého údaje sú prezentované ako porovnanie v bežnom vykazovaní, počiatočný stav pre príslušné položky aktív, pasív a vlastného imania na začiatku prvého z prezentovaných účtovných období sa upravuje (bod 11 PBU 22/2010).
Príklad
... Výkaz zmien vlastného imania uvádza zodpovedajúce údaje za posledné dva roky. V tomto roku bola zistená chyba, ktorá bola urobená pred tromi rokmi, t.j. v skoršom období ako najskoršie porovnateľné údaje prezentované v súčasnom vykazovaní.
V tomto prípade sa kapitálové ukazovatele upravia na začiatku druhého, najskoršieho roka, pričom údaje zaň sú uvedené v aktuálnej správe.
Stáva sa, že organizácia v praxi nie je schopná posúdiť vplyv chyby na jedno alebo viaceré predchádzajúce účtovné obdobia uvedené v účtovnej závierke. V tomto prípade sa počiatočné stavy upravia na najskoršie možné obdobie, za ktoré sú poskytnuté porovnateľné informácie (bod 12 PBU 22/2010).
Zverejnenie informácií o chybách
Vo vysvetlivke k ročnej účtovnej závierke je organizácia povinná zverejniť informácie o významných chybách minulých rokov, opravených vo vykazovanom roku (bod 15 PBU 22/2010).
Vo vysvetleniach musíte uviesť:
- povaha chyby;
- výšku úpravy pre každú položku účtovnej závierky (za každé predchádzajúce vykazované obdobie) v rozsahu, v akom je to prakticky uskutočniteľné;
- sumu úpravy základného a zriedeného zisku (straty) na akciu (ak je účtovná jednotka povinná zverejniť informácie o zisku na akciu);
- sumu úpravy počiatočného zostatku za najskoršie vykazované obdobie.
Poznámka! Od roku 2011 tlačivá hlásenia schválené o Vyhláška Ministerstva financií Ruska zo dňa 2.7.2010 N 66n „O formulároch účtovných závierok organizácií“.
Vo výkaze zmien vo vlastnom imaní je teraz časť. 2 "Úpravy v dôsledku zmien účtovných zásad a opravy chýb."
Prepočet možno nazvať nemožným, ak sú na jeho vykonanie potrebné zložité a (alebo) početné výpočty, keď nie je možné vybrať informácie označujúce okolnosti, ktoré existovali k dátumu chyby, alebo je potrebné použiť informácie získané po dátume chyby. schválenie účtovnej závierky za príslušné predchádzajúce účtovné obdobie (bod 13 PBU 22/2010). Ak prepočet účtovných ukazovateľov za predchádzajúce obdobia nie je možný, je potrebné uviesť dôvod, ako aj spôsob opravy chyby a uviesť obdobie, z ktorého boli opravy vykonané (bod 16 PBU 22/ 2010).
Organizácia pred schválením ročnej účtovnej závierky, ale až po jej predložení správcovi dane, zistila chybu v skladbe výnosov. Organizácia je pripravená platiť pokuty a penále, podávať prepracované priznania. Ako môžete zmeniť ročnú uzávierku, aké sú možnosti odovzdania opravenej uzávierky a získania známky daňového inšpektorátu?
Po zvážení problému sme dospeli k tomuto záveru:
Organizácia, ak v období odo dňa podpísania účtovnej závierky do dňa jej schválenia zistí významnú chybu, má právo ročnú účtovnú závierku upraviť, pričom o tom informuje používateľov účtovnej závierky. Formu informácií si môže organizácia zvoliť nezávisle. Podľa nášho názoru má organizácia právo podať správcovi dane písomné vysvetlenia o dôvode vykonania opráv v ročnom hlásení s prílohou upravených účtovných tlačív.
Zdôvodnenie záveru:
Postup pri oprave chýb v účtovníctve a výkazníctve upravuje:
Pokyny na postup pri zostavovaní a predkladaní účtovnej závierky, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 22. júla 2003 N 67n (ďalej len Pokyny);
Predpisy o vedení účtovníctva a finančného výkazníctva v Ruskej federácii, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 29. júla 1998 N 34n (ďalej len Predpisy).
Podľa bodu 11 usmernenia postup pri oprave chýb minulých rokov závisí od skutočnosti schválenia výkazov za toto obdobie.
Tento odsek najmä určuje, že ak dôjde k nesprávnemu premietnutiu obchodných transakcií v účtovnom roku po jeho skončení, za ktoré však nebola schválená ročná účtovná závierka ustanoveným postupom, vykoná sa oprava zápisom z decembra 2013 rok, za ktorý sa zostavuje ročná účtovná závierka.
Opravy v účtovných závierkach za posledný účtovný rok (po schválení ročnej účtovnej závierky ustanoveným postupom) sa nevykonávajú.
Zmeny v účtovných závierkach za predchádzajúce účtovné obdobia, zavedené po ich schválení, sa v súlade s bodom 39 Nariadení vykonávajú vo výkazoch zostavených za, v ktorých boli zistené skreslenia jej údajov.
Všimnite si, že v súlade s odsekmi. 6 s. 2 čl. 33 federálneho zákona z 08.02.1998 N 14-FZ „O spoločnostiach s ručením obmedzeným“ (ďalej len zákon N 14-FZ) patrí schvaľovanie výročných správ a ročných uzávierok do výlučnej pôsobnosti valného zhromaždenia hl. účastníkov spoločnosti. Podľa čl. 34 zákona N 14-FZ valné zhromaždenie účastníkov spoločnosti, na ktorom sa schvaľujú ročné výsledky činnosti spoločnosti, sa musí konať najskôr dva mesiace a najneskôr štyri mesiace po skončení hospodárskeho roka, teda najskôr 1. marca a najneskôr 30. apríla ... Avšak v zmysle ustanovenia odseku 2 čl. 15 federálneho zákona z 21.11.1996 N 129-FZ "o účtovníctve" (ďalej len zákon N 129-FZ) ročná účtovná závierka musí byť predložená správcovi dane do 90 dní po skončení roka, t.j. najneskôr do 30. marca.
V dôsledku toho môže byť deň schválenia účtovnej závierky neskorší ako deň jej podpisu.
Organizácia má teda právo vykonávať opravy ročnej účtovnej závierky zaznamenaním decembra vykazovaného roku až do jej schválenia. Inými slovami, ak organizácia pôvodne predložila daňovému úradu neschválené hlásenia pred 30. marcom, potom pred dátumom stretnutia má spoločnosť právo doplniť už predložené hlásenia zápisom v decembri vykazovaného roku.
Ani jeden legislatívny alebo regulačný dokument však neupravuje predkladanie upravenej účtovnej závierky daňovému úradu. Zároveň bolo nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie z 20. decembra 2007 N 143n PBU 7/98 „Udalosti po dátume vykazovania“ (ďalej len „PBU 7/98) doplnené o odsek 12, ktorým sa ustanovuje podmienky, za ktorých je potrebné informovať používateľov (jedným z nich je a (pozri list Ministerstva financií Ruska zo dňa 04.12.2007 N 03-02-07 / 1-468)) o zmenách vo vykazovaní.
V súlade s bodom 12 PBU 7/98, ak v období medzi dátumom podpísania účtovnej závierky a dátumom jej schválenia nastali udalosti, ktoré by mohli mať významný vplyv na finančnú situáciu, peňažný tok alebo výkonnosť účtovnej závierky. organizácie, musí byť spoločnosť o týchto skutočnostiach informovaná užívateľov, ktorým bolo hlásenie prezentované. Jednou z takých skutočností, ktoré možno uznať ako udalosť po súvahovom dni, je zistená významná chyba v účtovníctve, ktorá vedie k skresleniu účtovnej závierky za účtovné obdobie.
PBU 7/98 však nezverejňuje pojem „významnosť“. V dôsledku toho môže organizácia nezávisle rozpoznať ukazovateľ ako významný na základe toho, že nezverejnenie akéhokoľvek ukazovateľa môže ovplyvniť rozhodnutia vlastníka, pričom v účtovnej politike organizácie stanoví a zafixuje „prah“ významnosti, tj. podiel na celkovom množstve relevantných údajov (napríklad 5 %).
Všimnite si tiež, že PBU 7/98 tiež nezverejňuje a akou formou má spoločnosť informovať svojich používateľov o zmenách. V tejto súvislosti má organizácia podľa nášho názoru právo predložiť správcovi dane, ako aj ostatným používateľom jej výkazov, upravené ročné zúčtovanie a vysvetlivku s vysvetlením dôvodu zmien.
Pre tvoju informáciu:
Ministerstvo financií Ruska vypracovalo návrh nového nariadenia o účtovníctve „Oprava chýb v účtovníctve a výkazníctve“ (PBU 22/2009), ktorý je možné nájsť na webovej stránke Ministerstva financií Ruskej federácie. Tento RAS stanovuje pravidlá na opravu chýb a postup pri zverejňovaní informácií o významných chybách za predchádzajúce vykazované obdobie vo výkazoch.
Najmä klauzuly 8 a 9 návrhu PBÚ 22/2009 sa ustanovuje opätovné predloženie hlásenia v zmenenej forme používateľom, ak sa v ňom pred dátumom jeho schválenia zistili závažné chyby s vysvetlením dôvodov prepracovania predtým predložených hlásení.
Pripravená odpoveď:
Expert Právneho poradenstva GARANT
Člen komory daňových poradcov Titova Elena
Skontrolovaná odpoveď:
Recenzent Právneho poradenstva GARANT
profesionálny účtovník Myagkova Svetlana
Garantová spoločnosť, Moskva