Vyúčtovania s rozpočtom sa uskutočňujú ako výsledok časového rozlíšenia a prevodu daní, poplatkov a iných platieb, ktoré platia podniky a jednotlivci.
Pojem dane a poplatky je uvedený v čl. 8 daňového poriadku Ruskej federácie:
¦ pod daň sa rozumie povinná, bezodplatná, nenávratná platba podnikateľských subjektov a obyvateľstva orgánom štátnej správy, vyberajú sa v zákonom stanovených medziach (veľkostiach) a v určitých lehotách. Podiel daní na rozpočtoch vyspelých krajín je 80-90%;
¦ pod zber sa rozumie povinný príspevok vyberaný od organizácií a fyzických osôb, ktorého zaplatenie je jednou z podmienok poverenia štátnych orgánov, samospráv, iných oprávnených orgánov a funkcionárov právne významných úkonov vo vzťahu k poplatníkom poplatkov, vrátane priznania niektorých práv alebo vydávanie povolení (licencií).
V súlade s prvou časťou daňového poriadku Ruskej federácie sú dane a poplatky Ruskej federácie rozdelené do troch skupín: federálne, regionálne a miestne.
Federálne dane a poplatky- ide o dane a poplatky stanovené daňovým poriadkom Ruskej federácie a povinné platiť na celom území Ruskej federácie. Patria sem: DPH, spotrebné dane, daň zo zisku (príjmu), daň z príjmu fyzických osôb, daň štátu, daň z vody, poplatky za využívanie voľne žijúcich živočíchov a za využívanie predmetov vodných biologických zdrojov, daň z ťažby nerastov.
Regionálne dane- ide o dane a poplatky ustanovené Daňovým poriadkom Ruskej federácie a právnymi predpismi subjektov Ruskej federácie, ktoré nadobudli účinnosť v súlade s Daňovým poriadkom Ruskej federácie, zákonmi subjektov Ruskej federácie a sú povinné. za platbu na územiach príslušných subjektov. Príkladmi takýchto daní sú daň z hazardných hier, daň z dopravy, daň z nehnuteľnosti atď.
Miestne dane a poplatky- ide o dane a poplatky ustanovené Daňovým poriadkom Ruskej federácie a regulačné právne akty zastupiteľských orgánov miestnej samosprávy, ktoré sú povinné platiť na území príslušných subjektov obcí. Príkladmi takýchto daní sú pozemková daň, miestne licenčné poplatky.
Platenie mnohých daní (DPH, spotrebné dane, daň z príjmu fyzických osôb atď.) upravuje druhá časť daňového poriadku Ruskej federácie. Pre každú daň sú:
¦ predmet zdanenia;
¦ základ dane;
¦ zdaňovacie obdobie;
¦ sadzba dane;
¦ postup pri výpočte dane;
¦ postup a podmienky platenia dane;
¦ daňové stimuly.
Na zhrnutie informácií o zúčtovaní s rozpočtami daní a poplatkov platených organizáciou a daní od zamestnancov tejto organizácie je určený účet 68 „Výpočty daní a poplatkov“.
Na účet 68 „Výpočty daní a poplatkov“ sa účtujú sumy splatné na daňových priznaniach (výpočtoch) odvodu do rozpočtov (v súlade s účtom 99 - vo výške nášho zisku, s účtom 70 „Zúčtovanie s personálom za odmeny “ - vo výške dane z príjmu fyzických osôb) atď.
Na ťarchu účtu 68 sa premietajú skutočne prevedené sumy do rozpočtu, ako aj sumy DPH odpočítané z účtu 19 „Daň z pridanej hodnoty z nadobudnutých hodnôt“.
Pre každú daň zaplatenú do rozpočtu sa v účtovníctve podnikov a organizácií otvára samostatný podúčet.
Pre účet 68 je možné otvoriť tieto podúčty:
¦ 1 „Výpočty dane z príjmu“;
¦ 2 „Výpočty DPH“;
¦ 3 „Výpočty dane z nehnuteľností“;
¦ 4 „Výpočty dane z príjmu fyzických osôb“ atď.
Rozpočtový zákonník Ruskej federácie ustanovuje zloženie príjmov federálneho rozpočtu ako súbor vlastných daňových a nedaňových príjmov, ako aj bezodplatných prevodov. Príjmy federálneho rozpočtu zahŕňajú vlastné daňové príjmy federálneho rozpočtu s výnimkou daňových príjmov odvádzaných vo forme regulačných príjmov do rozpočtov iných úrovní rozpočtovej sústavy Ruskej federácie.
Daňové príjmy federálneho rozpočtu zahŕňajú:
1) daň z pridanej hodnoty;
2) spotrebné dane;
3) daň z príjmu fyzických osôb;
4) daň z príjmu právnických osôb;
5) daň z ťažby nerastov;
6) daň z vody;
7) poplatky za používanie predmetov živočíšneho sveta a za používanie predmetov vodných biologických zdrojov;
8) štátna povinnosť
Zavedenie nových daní, ich zrušenie alebo zmena je možná len vykonaním vhodných zmien v daňovej legislatíve Ruskej federácie.
Platby daní a poplatkov vykonávajú daňovníci, ktorí majú zúčtovacie účty v bankách, platobnými príkazmi na účty územnej samosprávy Oddelenia federálneho ministerstva financií (UFC). Účtovanie zúčtovania s rozpočtom v UFK je prísne regulované štátnymi predpismi. Základom takejto regulácie je používanie systému klasifikátorov, podľa ktorých sa údaje vypĺňajú platobný príkaz(Príloha 3) na prevod daní a poplatkov. Zvážte tieto klasifikátory a ich aplikáciu podrobnejšie.
Status platiteľa dane sa uvádza v určenom poli v pravom hornom rohu platobného príkazu a je zakódovaný v dvojmiestnych číslach:
01 - poplatník (platiteľ poplatku),
02 - daňový agent,
03 - vyberač daní a poplatkov,
04 - daňový úrad,
05 - exekútorská služba,
06 - účastník zahraničnej ekonomickej aktivity,
07 - colný orgán,
08 - platiteľ ostatných povinných platieb.
V platobnom príkaze na prevod platieb do rozpočtu je na rozdiel od bežného platobného príkazu uvedený samostatný riadok, do ktorého sa zadávajú nasledujúce kódy.
Hlavný kód pre daň (poplatok) je dvadsaťmiestny Kód klasifikácie rozpočtu (BCC), ktorá je priradená ku každému typu a typu platby, napr.
182 101 020 2101 1000 110 - daň z príjmov fyzických osôb,
182 101 020 2101 6350 110 - úroky z dane z príjmov fyzických osôb,
182 101 020 2101 3000 110 - pokuty za daň z príjmov fyzických osôb.
Všetky platby do rozpočtu sú reprezentované siedmimi typmi, z ktorých každý je označený skratkou dvoch veľkých písmen ruskej abecedy:
HC - zaplatenie dane alebo poplatku,
AB - platba vopred alebo platba vopred (vrátane desaťdňových platieb),
PE - zaplatenie pokuty,
PC - platba úrokov,
SA - daňové sankcie stanovené daňovým poriadkom Ruskej federácie,
AS - správna pokuta,
ISH - ostatné pokuty stanovené príslušnými regulačnými dokumentmi.
Platby do rozpočtu sú tiež klasifikované podľa typu (dôvodov) platby a sú tiež označené skratkou dvoch veľkých písmen ruskej abecedy:
TP - platby bežného roka,
ZD - dobrovoľné splatenie dlhov na premlčanej dani
obdobia
TR - splatenie dlhu na výzvu na zaplatenie daní (poplatkov) od správcu dane,
RS - splatenie odloženého dlhu,
OT - splatenie odloženého dlhu,
RT - splatenie reštrukturalizovaného dlhu,
VU - splatenie odloženého dlhu v súvislosti so zavedením externého riadenia,
PR - splatenie dlhu pozastavené na vymáhanie,
AP - splatenie dlhu podľa aktu overenia,
AR - splatenie dlhu podľa vykonávacieho dokumentu.
Okrem toho sa v označenom riadku pre daňové údaje platobného dokladu do určených polí zapíše obdobie, za ktoré sa platba vykonáva; číslo základného dokumentu, ak existuje, a dátum tohto dokumentu.
Vďaka použitiu vyššie uvedeného systému klasifikátorov je zabezpečené podrobné analytické účtovanie daní a poplatkov prijatých do rozpočtu v inštitúciách Federálnej pokladnice Ruskej federácie a v daňových úradoch.
Základ dane
Pred nadobudnutím účinnosti druhej časti daňového poriadku Ruskej federácie sa vzdelávacie inštitúcie riadili normami článku 40 zákona Ruskej federácie „o vzdelávaní“, ktorý bol 1. januára vyňatý zo zákona. , 2005. Odsek 3 tohto článku ich oslobodil od platenia všetkých druhov daní z nepodnikateľských činností stanovených v charte.
Dnes sa vzdelávacie inštitúcie, rovnako ako ostatní daňovníci, pri výpočte daní riadia iba normami daňového poriadku a federálnymi zákonmi o daniach a poplatkoch.
Daňový poriadok Ruskej federácie stanovuje systém poplatkov, ako aj všeobecné zásady zdaňovania a poplatkov v Ruskej federácii vrátane:
- druhy daní a poplatkov vyberaných v Ruskej federácii;
- dôvody vzniku (zmena a zánik) a postup pri plnení povinností platiť dane a poplatky;
- zásady stanovovania, uzákonenia a zrušenia predtým zrušených daní zakladajúcich subjektov Ruskej federácie a miestnych daní;
- práva a povinnosti daňovníkov, daňových úradov a iných účastníkov vzťahov;
- formy a spôsoby daňovej kontroly;
- zodpovednosť za spáchanie daňových trestných činov;
- postup pri odvolaní sa proti úkonom daňových úradov a konaní (nečinnosti) úradníkov.
Ruská federácia stanovuje federálne, regionálne a miestne dane a poplatky.
Federálne dane a poplatky zahŕňajú: daň z pridanej hodnoty, spotrebné dane, daň z príjmu fyzických osôb, daň z príjmu právnických osôb, daň z ťažby nerastov, daň z vody, poplatky za používanie predmetov živého sveta a za využívanie vodných biologických zdrojov, štátnu povinnosť.
Regionálne dane: daň z majetku právnických osôb, daň z hazardných hier; prepravná daň.
Daň z pozemkov a daň z nehnuteľností sú miestne dane.
Daň sa považuje za preukázanú až vtedy, keď sú určení daňovníci a prvky zdanenia, a to: predmet zdanenia; základ dane; zdaňovacie obdobie; Sadzba dane; postup pri výpočte dane; postup a podmienky platenia dane. Poskytujú sa aj daňové stimuly a dôvody na ich použitie daňovníkmi.
Je obvod opodstatnený?
V daňovej legislatíve dochádza k zmenám. Takže od roku 2010 sa zrušila jednotná sociálna daň, nahradilo ju poistné. V rokoch 2005-2006 boli pre vzdelávacie inštitúcie zrušené privilégiá k dani z nehnuteľností a pozemkovej dani. Na podporu vzdelávacích inštitúcií v tomto smere sa pri schvaľovaní federálneho rozpočtu počíta s vyčlenením finančných prostriedkov z federálneho rozpočtu na úhradu dane z majetku právnických osôb a dane z pôdy vzdelávacími inštitúciami.
Vo federálnom rozpočte na rok 2011 ministerstvo školstva a vedy Ruskej federácie vyčlenilo: 5,3 miliardy rubľov na zaplatenie dane z majetku právnických osôb a dane z pôdy vzdelávacími inštitúciami: 5,3 miliardy rubľov - pre inštitúcie vyššieho vzdelávania; 1,2 miliardy rubľov - pre inštitúcie SPO. Rozpočtová podpora sa poskytuje aj v roku 2012.
Takto je organizovaný obeh prostriedkov štátneho rozpočtu. Ten istý zákon o federálnom rozpočte na budúci rozpočtový rok ustanovuje rozpočtové prostriedky ministerstvu školstva na údržbu rozpočtových inštitúcií, ktoré sú mu priamo podriadené, a nižšie v inom riadku vrátenie dane z majetku organizácií a daň z pozemkov, ktorú platia vzdelávacie inštitúcie tohto ministerstva.
Ide o takzvané regionálne a miestne dane, ktoré sú ustanovené a vyberané v subjektoch Ruskej federácie v príjmoch ich rozpočtov. Aby sa nezabezpečil tento obeh finančných prostriedkov, v daňovom zákonníku Ruskej federácie v článkoch 381 a 395 by sa odporúčalo uviesť v zoznamoch organizácií oslobodených od daní rozpočtové inštitúcie, ktoré poskytujú vzdelávacie služby miestnemu obyvateľstvu. A aby sa podporili regionálne a miestne rozpočty, aby sa kompenzoval výpadok príslušných príjmov, bolo by potrebné o túto sumu zvýšiť objem transferov z federálneho rozpočtu zakladajúcim subjektom Ruskej federácie.
Výsledky testu
Realizácia činností vzdelávacích inštitúcií na úkor rozpočtu a činností generujúcich príjmy nemôže byť nekontrolovateľná.
Daňové úrady a Ministerstvo školstva a vedy Ruskej federácie (v rámci rezortnej kontroly formou previerok finančnej a hospodárskej činnosti podriadených inštitúcií) kontrolujú včasnosť a úplnosť úhrad povinných platieb do rozpočtu. . Takéto kontroly sa vykonávajú tak vo vzdelávacích inštitúciách, ako aj v ich pobočkách a iných samostatných štrukturálnych oddeleniach.
Vykonané kontroly zisťujú celkovú výšku dlhu na povinných platbách do rozpočtu a pre každý typ platby. Zároveň sa pri každom druhu platby zisťuje, či je tento dlh ku dňu zostavenia účtovnej závierky aktuálny alebo po lehote splatnosti, objasňujú sa dôvody jeho vzniku a opatrenia, ktoré boli voči nim prijaté.
Takže kontrolou Petrohradského štátneho banského inštitútu. G.V. Plekhanov (Technická univerzita) zistil, že k 01.01.2011 dlh na dani z pridanej hodnoty predstavoval 8,5 milióna rubľov, podľa výpočtov na poistnom na povinné sociálne poistenie - 48,1 tisíc rubľov, za ostatné platby do rozpočtu - 268,3 tis. rubľov. Na dani z príjmu právnických osôb došlo k preplatku vo výške 1,4 milióna rubľov.
Pri overovaní sa ukázalo, že dlh je aktuálneho charakteru. Univerzita totiž začiatkom roka 2011 odviedla do rozpočtu sumy dlhu podľa termínov splatnosti platieb do rozpočtu. Existujúci preplatok na dani z príjmov právnických osôb bol vo výpočtoch v januári 2011 započítaný.
Na Moskovskom inštitúte fyziky a technológie (Štátna univerzita) audit stanovil celkovú výšku dlhu k 1. 1. 2011 za platby do rozpočtu vo výške 31,9 milióna rubľov. V roku 2010 bol z poskytovania služieb, výkonu práce a predaja výrobkov vlastnej výroby prijatý zisk vo výške 181,6 milióna rubľov. Daň z príjmu právnických osôb bola účtovaná vo výške 36,3 milióna rubľov. Univerzita dostala 105,5 milióna rubľov za vykonanú prácu a poskytnuté služby na samom konci vykazovaného obdobia. Platby do rozpočtu na daň z príjmov previedla univerzita do rozpočtu začiatkom roka 2011 podľa platobných podmienok stanovených daňovým poriadkom Ruskej federácie.
Na Moskovskom štátnom inštitúte elektronických technológií (Technická univerzita) k 1. januáru 2011 predstavovala celková výška dlhu na platbách do rozpočtu 20,7 milióna rubľov, vrátane dane z majetku právnických osôb 12,9 milióna rubľov, dane z pôdy 5,4 milióna rubľov.
Všetok existujúci dlh mal aktuálny charakter. Čo sa týka časovo rozlíšených daní, odvody do rozpočtu boli zúčtované začiatkom roka 2011 podľa platobných podmienok stanovených daňovou legislatívou.
Porušenia a sankcie
Oddiel VI daňového poriadku Ruskej federácie definuje druhy daňových trestných činov a zodpovednosť za ich spáchanie.
Medzi daňové trestné činy patria napríklad:
- Porušenie registrácie na daňovom úrade;
- obchádzanie registrácie na daňovom úrade;
- Porušenie lehoty na poskytnutie informácie o otvorení a zrušení účtu v banke;
- hrubé porušenie pravidiel účtovania príjmov a výdavkov a predmetov zdanenia;
- nezaplatenie alebo neúplné zaplatenie súm dane (cla);
- neposkytnutie informácií daňovému úradu potrebné na výkon daňovej kontroly (články 116-122, 126 daňového poriadku Ruskej federácie).
Finančné sankcie za porušenie daňových zákonov sú stanovené v daňovom zákonníku Ruskej federácie, v zákonníku o správnych deliktoch Ruskej federácie a v Trestnom zákone Ruskej federácie.
Napríklad v daňovom zákonníku Ruskej federácie je stanovené:
v čl. 16 - výber pokuty vo výške 5 000 rubľov za porušenie stanoveného termínu na podanie žiadosti o registráciu daňovému úradu zo strany daňovníka; v prípade porušenia lehoty o viac ako 90 kalendárnych dní - pokuta vo výške 10 000 rubľov;
v čl. 117 - výber pokuty vo výške najmenej 40 000 rubľov za vykonávanie činností organizácie bez registrácie na daňovom úrade na viac ako 90 kalendárnych dní;
v čl. 118 - výber pokuty vo výške 5 000 rubľov za porušenie lehoty daňovníka na predloženie informácií daňovému úradu o otvorení alebo zrušení bankového účtu;
v čl. 120 - výber pokuty od 5 do 15 tisíc rubľov za hrubé porušenie pravidiel účtovania príjmov a výdavkov a predmetov zdanenia;
v čl. 122 - výber pokuty vo výške 20 % z nezaplatenej sumy dane alebo 40 % z nezaplatenej sumy dane za činy spáchané úmyselne.
Za hrubé porušenie pravidiel účtovania príjmov a výdavkov a predmetov zdanenia v čl. 120 Daňového poriadku Ruskej federácie sa rozumie absencia primárnych dokladov alebo absencia faktúr alebo účtovných alebo daňových registrov, systematické (dvakrát alebo viackrát v priebehu kalendárneho roka) predčasné alebo nesprávne premietnutie účtovných účtov, v daňovej účtovnej evidencie a pri operáciách výkazníctva, peňažné prostriedky, materiálne hodnoty, nehmotný majetok a finančné investície daňovníka.
Článok 109 daňového poriadku Ruskej federácie definuje okolnosti, ktoré vylučujú zodpovednosť za spáchanie daňového trestného činu, ak nastane aspoň jedna z týchto okolností:
1) neexistencia udalosti daňového trestného činu;
2) bez zavinenia osoby na spáchaní daňového trestného činu;
3) spáchanie činu, ktorý má znaky daňového trestného činu, fyzickou osobou, ktorá v čase spáchania činu nedovŕšila šestnásty rok svojho veku;
4) uplynutie premlčacej doby na zodpovednosť za spáchanie daňového trestného činu.
Kódex správnych deliktov Ruskej federácie stanovuje:
v čl. 15.3 - varovanie alebo uloženie správnej pokuty úradníkom vo výške 500 rubľov až 1 000 rubľov za porušenie lehoty na podanie žiadosti o registráciu na daňovom úrade;
v čl. 15.4 - varovanie alebo uloženie správnej pokuty úradníkom vo výške 1 000 až 2 000 rubľov za porušenie lehoty na predloženie informácií daňovému úradu o otvorení alebo zrušení účtu v banke alebo inej úverovej inštitúcii;
v čl. 15.6 - uloženie správnej pokuty úradníkom vo výške 300 až 500 rubľov za neposkytnutie informácií potrebných na daňovú kontrolu;
v čl. 15. novembra - uloženie správnej pokuty úradníkom vo výške 2 tis
3 000 rubľov za hrubé porušenie účtovníctva a výkazníctva. Hrubým porušením účtovníctva sa rozumie skreslenie súm časovo rozlíšených daní a poplatkov najmenej o 10 percent, ako aj skreslenie ktoréhokoľvek článku (riadku) účtovného formulára najmenej o 10 percent.
Trestný zákon Ruskej federácie stanovuje:
v čl. 199 - trest pokutou vo výške 100 000 rubľov až 300 000 rubľov alebo odňatie slobody až na dva roky s odňatím práva zastávať určité funkcie alebo vykonávať určité činnosti až na tri roky za daňové úniky a poplatky;
v čl. 199.1 - trest pokutou od 200 000 rubľov do 500 000 rubľov alebo odňatie slobody až na 5 rokov s odňatím práva na vykonávanie určitých činností na obdobie až troch rokov za zatajenie finančných prostriedkov alebo majetku organizácie. výdavok, na ktorý je povinný vymáhať daňové nedoplatky a odvody vedúci organizácie alebo iná osoba vykonávajúca riadiace funkcie v tejto organizácii, a to vo veľkom rozsahu.
Viktor PRIVEZENTSEV, PhD v odbore ekonómia, ctený ekonóm Ruskej federácie
Dane a organizácia daňového systému.
Pojem daní a ich sociálno-ekonomická podstata
dane- ide o povinné platby stanovené štátom, ktoré sa vyberajú v určitých sumách a včas.
Ekonomický subjekt dane spočíva v tom, že sú súčasťou ekonomických vzťahov na odobratie určitého podielu národného dôchodku podnikateľským subjektom, občanom, ktorý štát kumuluje na plnenie svojich funkcií a úloh.
Dane sú pôvodnou kategóriou financií.
Dane vznikajú s nástupom štátu a sú základom jeho existencie.
- Vznik daní a ich nevyhnutnosť
dane vznikla spolu s tovarovou výrobou, rozdelením spoločnosti na triedy a vznikom štátu, ktorý potreboval financie na vydržiavanie armády, súdov, úradníkov a iné potreby. „Ekonomicky vyjadrená existencia štátu je stelesnená v daniach,“ správne zdôraznil K. Marx. V ére formovania a rozvoja kapitalistických vzťahov začal narastať význam daní: pre udržanie armády a námorníctva, ktoré zabezpečujú dobývanie nových území – trh so surovinami a odbyt hotových výrobkov, tzv. pokladnica potrebuje ďalšie prostriedky.
Podstatou dane je odňatie určitej časti hodnoty hrubého domáceho produktu štátom v prospech spoločenstva formou povinného odvodu.
FAKTORY URČUJÚCE CENU SLUŽIEB ŠTÁTU
Náklady štátu na výkon jeho funkcií Politické faktory
Ponuka a dopyt
Sociálne faktory
Medzi hlavné ekonomické črty dane patria:
Peňažná forma daní;
neodvolateľnosť a neekvivalencia daní;
Určitosť predmetu, predmetu zdanenia, výšky a načasovania platenia dane;
Dane sú štátnym príjmom.
Na úplnú charakteristiku dane sa rozlišujú tieto právne znaky:
Daň je ustanovená a zavedená zákonom;
Daň je odcudzenie časti majetku subjektov štátnym príjmom;
Daň je povinný príspevok, ktorého platenie je povinné.
Ostatné povinné platby do rozpočtu
Okrem daní v ktoromkoľvek štáte sa podľa potreby vyberajú aj ďalšie povinné platby. V systéme výberu platieb sú zavedené: poplatky, poplatky, clá. V Kazachstane to upravuje Daňový poriadok Kazašskej republiky „o daniach a iných povinných platbách do rozpočtu“.
- Poplatky, poplatky a platby sú povinné platby právnických a fyzických osôb za služby, ktoré im poskytujú štátne orgány.
Okrem daní sú v daňovom systéme aj ďalšie povinné odvody do rozpočtu. Tie obsahujú:
povinnosti;
Platby;
- Existujú tri hlavné rozdiely medzi daňami a inými platbami do rozpočtu:
· Po prvé, dane sú povinné, zatiaľ čo ostatné povinné platby sú do určitej miery dobrovoľné. Napríklad pri platení ciel zostáva na účastníkoch zahraničnej ekonomickej aktivity výber alternatívy zapojiť sa alebo nezapojiť sa do zahraničnej ekonomickej aktivity.
· Po druhé, poddaní nedostávajú žiadny ekvivalent výmenou za výšku daní, ktoré platia, pričom pri platení iných povinných platieb majú poddaní ako ekvivalent nejaký ekonomický, materiálny prospech.
· Po tretie, ak dane majú určité a stabilné podmienky na ich odvádzanie do rozpočtu, potom ostatné povinné platby majú nestabilný a nešpecifický charakter platby. Takže clo pri dovoze tovaru na územie Kazachstanu sa platí presne v
Daňové funkcie
Daňové funkcie – je to prejav jej podstaty v konaní, spôsob jej vlastností. Funkcia ukazuje, ako sa realizuje spoločenský účel tejto ekonomickej kategórie. Hlavnou je preto distribučná funkcia daní, ktorá odráža ich podstatu ako nástroja rozdeľovania nákladov a prerozdeľovania príjmov štátu.
fiškálna funkcia je poskytnúť štátu finančné prostriedky
zdrojov, ktoré potrebuje na svoju činnosť. Fiškálna funkcia daní, tvoriacich štátne finančné zdroje, vytvára objektívne podmienky pre pôsobenie štátu na ekonomiku a to určuje regulačnú funkciu daní.
Regulačná funkcia spočíva v tom, že manévrovaním daň
sadzby, výhody a pokuty, zmena podmienok zdaňovania, zavedenie
jednej a zrušením ostatných daní štát vytvára podmienky pre zrých
rozvoj určitých odvetví a odvetví, prispieva k riešeniu
otázky relevantné pre spoločnosť.
distribučná funkcia je to cez dane
štát prerozdeľuje časť zisku podnikov a
podnikateľov, ako aj príjmy občanov a smeruje k rozvoju
výrobná a sociálna infraštruktúra, investície do priemyselných odvetví s
dlhé doby návratnosti: pre železnice, diaľnice,
rozvoj ťažobného priemyslu, výstavba elektrárne.
Pri legislatívnom schvaľovaní konkrétnych daňových formulárov, ktorými sa v prvom rade rozumie skladba a štruktúra daňového systému, je potrebné jednoznačne vykladať pojmy „daň“, „clo“, „poplatok“, „cena za služby poskytované štátom“. “ má osobitný význam. Má to nielen teoretický, ale aj praktický význam, keďže rozdiely medzi nimi majú významný vplyv na efektívnosť daňového režimu a rozloženie daňového zaťaženia. Rozdiely sú dôležité aj pre implementáciu právnych doktrín v rámci jednotného daňového systému.
V ruskej praxi sa tieto pojmy často miešajú alebo nahrádzajú, čo je neprijateľné pri riešení problémov vytvárania objektívneho systému vzťahov medzi platiteľmi a štátom, založeného na rovnosti ekonomických záujmov a parite rôznych foriem vlastníctva. Je tiež potrebné rozlišovať medzi týmito pojmami, pretože sa na ne vzťahujú rôzne právne režimy. Takže v čl. 17 Daňového poriadku Ruskej federácie definuje všeobecné pravidlá pre stanovenie dane, ktoré ju výrazne odlišujú od poplatkov a iných platieb. Ak má inkaso všetky formálne znaky dane, považuje sa za nezákonné.
V závislosti od povahy, účelu, poradia tvorby a výberu možno všetky povinné platby rozdeliť do troch hlavných skupín: dane, poplatky a clá. Okrem toho sa v zdaňovaní používajú pojmy ako „parafiškálnosť“, „cena za služby poskytované štátom“ atď.
Definícia pojmu daň, identifikácia jej znakov je dôležitou úlohou, pretože jej cieľom je odhaliť podstatu a charakteristické črty právnych vzťahov, ktoré sa vyvíjajú v procese fungovania daňového systému. Okrem toho, na rozdiel od iných druhov platieb, daň má znaky ustanovené a ustanovené zákonom, ktorý určuje osobitný mechanizmus jej vyberania. Preto by pojem „daň“ mal obsahovať charakteristické prvky, ktoré umožnia určiť jej miesto medzi ostatnými platbami do rozpočtu.
Zákon Ruskej federácie z roku 1991 „O základoch daňového systému“ nestanovil jasnú hranicu medzi daňou a inými platbami. Podľa čl. 2 tohto zákona sa daňovými, splatnými, colnými a inými platbami rozumeli povinný príspevok do rozpočtu v príslušnej výške alebo do mimorozpočtového fondu, ktorý platia platitelia spôsobom a za podmienok ustanovených legislatívnymi predpismi.
Súčasný daňový poriadok Ruskej federácie obsahuje v čl. 8 vyváženejšie vymedzenie dane: „Daňou sa rozumie povinná, individuálne bezodplatná platba vyberaná od organizácií a fyzických osôb formou odcudzenia peňažných prostriedkov, ktoré im patria, na práve vlastníckeho práva, hospodárenia alebo operatívneho hospodárenia s finančnými prostriedkami v poradí finančne podporovať činnosť štátu a (alebo) obcí“.
Viacerí autori pomerne dôkladne poukazujú na skutočnosť, že z právneho hľadiska je formulácia „vo forme scudzenia majetku“ v rozpore s normami Ústavy Ruskej federácie v 3. časti čl. 35, ktorý hovorí: „Nikoho nemožno zbaviť majetku inak, než rozhodnutím súdu.
Vyvlastnenie majetku pre potreby štátu možno vykonať len pod podmienkou predchádzajúcej a rovnocennej náhrady.“ Poznamenáva sa tiež, že z hľadiska súdneho konania má výber daní vo forme scudzenia majetku za následok predbežné predloženie ekvivalentnej náhrady daňovníkovi, čo je zasa v rozpore s takým znakom dane, ako je napr. individuálna bezodplatnosť.
O. V. Staroverová naznačila, že zákonodarca mal zrejme na mysli prevod časti majetku v prospech štátu.
Podstata dane sa prejavuje v jednote, prelínaní jej funkcií: fiškálnej a regulačnej.
Fiškálna funkcia je spojená s inkasom časti príjmov fyzických osôb a organizácií za účelom tvorby prostriedkov v štátnom rozpočte a mimorozpočtových fondov. Tieto prostriedky sú vynakladané na sociálnu sféru, ekonomické potreby, zabezpečenie bezpečnosti krajiny, údržbu štátneho aparátu a nevýrobných organizácií, ktoré vôbec nemajú vlastné príjmy, ale sú pre spoločnosť nevyhnutné, ako aj na implementáciu iných štátnych programov.
Ďalšou dôležitou funkciou v trhovej ekonomike je regulácia. Anglický ekonóm J. Keynes (1883-1946), ktorý rozvinul koncepciu štátnych zásahov do ekonomiky, veril, že dane existujú výlučne na reguláciu ekonomických vzťahov. Faktom je, že efektívne fungujúce trhové hospodárstvo je regulované hospodárstvo a ústredné miesto v regulačnom systéme patrí daniam, keďže s ich pomocou štát ovplyvňuje sociálnu produkciu a dosahuje určité ciele v hospodárskej politike.
Daňová politika by mala byť zameraná predovšetkým na reguláciu výroby, ako aj stimuláciu rozvoja odvetví, ktoré podporujú zavádzanie inovácií a zvyšujú stupeň vedecko-technického rozvoja krajiny. Zároveň umožňuje obmedziť vývoj tých výrobných procesov, ktoré sú v tejto fáze nevhodné. Navyše, pomocou daní je možné regulovať príjmy a kvalitu života obyvateľstva, obmedzovať vysokú úroveň príjmov jednotlivých občanov a udržiavať potrebnú životnú úroveň pre ostatných. Dane sú tiež prvkom regulácie demografických procesov, mládežníckej politiky a iných sociálnych sfér. Okrem toho dane vždy nielen napĺňali štátnu pokladnicu, ale chránili aj národných priemyselníkov a obchodníkov, podporovali ich konkurencieschopnosť na trhu. Takže už v roku 1653 bola v Rusku zverejnená Obchodná charta, ktorá určovala vonkajšie clo vo výške 8 alebo 10 peňazí za rubeľ, teda 4 alebo 5 %. Cudzinci okrem toho museli platiť vyššie clo - 12 peňazí z každého rubľa dovážaného a vyvážaného tovaru a ďalšie cestovné clo - 4 peniaze z rubľa.
Pri definovaní dane ako právnej kategórie je potrebné vyzdvihnúť charakteristické črty dane, ktoré sú pre ňu jedinečné, tvoria jej originalitu a dávajú jej kategorickú nezávislosť. Medzi takéto znaky patria najmä: povinné (povinné), bezodplatné, neodvolateľné (neekvivalentné) dane atď.
Povinné znamená, že každý je povinný platiť zákonom stanovené dane (článok 57 Ústavy Ruskej federácie). Daňové povinnosti vznikajú daňovníkovi automaticky, ak spadá pod súbor určitých znakov uvedených v zákone. Tieto vzťahy nezávisia od vôle zúčastnených strán, ale právna úprava by mala vychádzať z uznania univerzálnosti a rovnosti platiteľov pred zákonom. V opačnom prípade je nadradenosť zákonodarného zboru pri stanovovaní daní zrejmá (články 57, 71, 76, 105 a 106 Ústavy Ruskej federácie).
Platenie daní je povinnosťou a nezakladá nárok daňovníka na uplatnenie nároku na akúkoľvek náhradu, t. j. na protiplnenie povinností zo strany štátu. Nič to nemení na podstate daňových vzťahov a na tom, že sumy odvedené do rozpočtu vo forme daní sa v konečnom dôsledku v tej či onej forme vracajú daňovníkom, hoci to vytvára zdanie odmeňovania daní. Dokonca aj v prípadoch, keď daňoví poplatníci dostávajú prostriedky z rozpočtu, neexistuje vzájomná závislosť medzi povinnosťou platiť dane a právom prijímať rozpočtové prostriedky. Bezodplatnosť teda znamená, že z povinnosti daňovníka previesť časť svojho majetku na štát nevzniká povinnosť štátu za neho niečo dať, urobiť, poskytnúť. Keďže štát zabezpečuje životne dôležitú činnosť celej spoločnosti, nemá žiadne povinnosti voči konkrétnemu daňovníkovi.
Neodvolateľnosť znamená, že keď sú zaplatené dane, vlastníctvo časti peňazí prechádza z daňových poplatníkov na štát. Navyše, prevod vlastníctva k sume dane je absolútny a nezakladá povinnosť štátu vrátiť túto sumu alebo jej ekvivalent. Vrátenie dane sa vykonáva iba v prípadoch nadmernej platby alebo nadmerného, ako aj nezákonného výberu.
Medzi zákonnými znakmi dane je zdôraznená aj publicita; legitimita zriadenia; procesný charakter odberu; nútené stiahnutie.
Analýza základných znakov dane teda dáva dôvod navrhnúť jej nasledujúcu definíciu.
Daň je povinná, individuálne bezodplatná platba v hotovosti ustanovená v súlade s Daňovým poriadkom Ruskej federácie a vyberaná v súlade s legislatívnymi aktmi o daniach do štátneho alebo miestneho rozpočtu od povinných osôb s cieľom zabezpečiť sociálno-ekonomický rozvoj štátu. -štátne, správne-- územné celky a spoločnosť ako celok.
Spolu s daňami v štruktúre daňového systému zaujímajú určité miesto nedaňové platby: clá a poplatky. Účelom ich zberu je pokryť náklady niektorých štátnych inštitúcií (súdy, pasové úrady a pod.).
Nedaňové platby sa líšia tým, že:
Po prvé, štátne a miestne orgány vyberajú poplatky a platby za poskytovanie zákonom stanovených služieb alebo za udelenie určitého práva. Tieto platby nie sú súčasťou služby, hoci sa platia v súvislosti s jej poskytovaním. Nie sú ani cenou za službu, keďže sa dajú zrušiť a orgány (inštitúcie), ktoré tieto platby vyberajú, budú naďalej vykonávať svoju hlavnú činnosť;
po druhé, tieto platby sa spravidla vyberajú od osôb, ktoré slobodne a z vlastnej vôle vstúpia do
právne vzťahy s príslušným orgánom (inštitúciou) v otázkach získavania služieb, ktoré potrebujú;
¦ po tretie, poplatok môže byť vratný.
Podľa čl. 8 Daňového poriadku Ruskej federácie sa poplatkom rozumie povinný príspevok vyberaný od organizácií a fyzických osôb, ktorého zaplatenie je jednou z podmienok spáchania právne významného konania v záujme platiteľov poplatkov štátnymi orgánmi. , samosprávy, iné oprávnené orgány a úradníci. Pojem „výber“ nie je pre daňovú legislatívu nový, ale po prvýkrát v daňovom zákonníku Ruskej federácie je uvedená nielen jeho definícia, ale aj charakteristické črty.
Na rozdiel od dane v poňatí inkasa nejaví náznak núteného (individuálne bezodplatného) charakteru inkasa. Naopak, keďže jeho vyplatenie so sebou nesie aj poverenie štátnych orgánov, samospráv alebo iných oprávnených orgánov a úradníkov za právne významné úkony, udelenie určitých práv alebo vydávanie povolení (licencií), je tu znak čiastočnej kompenzácie. , prítomnosť práva na protiplnenie.
Navyše pri platení poplatku je vždy prítomný osobitný účel a osobitné záujmy. Účelom vyberania poplatku alebo poplatku (princíp poplatku) je len pokrytie nákladov inštitúcie v súvislosti s činnosťou, ktorej sa poplatok vyberá: bez straty, ale aj bez čistého príjmu. Tento princíp sa však v praxi nie vždy dodržiava. Pomerne často sumy platieb prevyšujú náklady spojené so službou. Okrem toho v mnohých prípadoch nie je platba určená na pokrytie nákladov, ale samotná činnosť (služba) je uznaná ako povinná na inkaso platby. V Rusku je toto tvrdenie pravdivé napríklad v súvislosti so zriaďovaním rôznych registrácií, udeľovaním licencií atď.
Hoci sa poplatky a platby vyberajú v súvislosti s poskytovaním jednotlivých služieb, nemali by sa zamieňať so zmluvnými platbami a platbami za občianskoprávnu zodpovednosť. Ide o peňažné poplatky vyberané na individuálnom základe v súvislosti so službou verejnoprávnej povahy. Je potrebné zdôrazniť, že clá alebo poplatky sa platia nie za službu, ale v súvislosti so službou, ktorú poskytuje štátny orgán konajúci vo všeobecnom záujme, realizujúci svoje štátno-mocenské funkcie.
Treba mať na pamäti, že colné platby a clá sú vylúčené zo zoznamu daní a poplatkov ustanoveného daňovým poriadkom Ruskej federácie.
Iné termíny sa používajú v teórii a praxi zdaňovania. Áno, začiatkom tridsiatych rokov minulého storočia. 20. storočie sa objavil a stal sa rozšíreným v platbách medzinárodného práva, nazývaných parafiskalitov. Ide najmä o poplatok stanovený s prihliadnutím na ekonomické alebo sociálne záujmy v prospech právnických osôb verejného alebo súkromného práva, ktoré nie sú ústrednými orgánmi štátnej správy a samosprávy (poplatky za terénne úpravy, príspevky do fondu pre obete ekologických katastrof a pod.). .) .). Parafiškálne financovanie je určené na financovanie určitých činností, pričom daňové príjmy môžu pokryť akékoľvek zákonné vládne výdavky. Je potrebné poznamenať, že dane sa líšia od parafiškál v ich legislatívnom usporiadaní, ako aj v iných črtách. Zároveň sú to práve zákonné znaky daní, ktoré umožňujú formulovať princípy ich stanovovania a vyberania, ktoré sú pre povinné parafiškálne platby neobvyklé. Príkladom parafiškálnych platieb sú arbitrážne poplatky, ktoré sa používajú na pokrytie všeobecných nákladov spojených s činnosťou rozhodcovského súdu pri riešení ekonomických sporov pri Obchodnej a priemyselnej komore Ruskej federácie.
Rozpočtové príjmy vyjadrujú ekonomické vzťahy vznikajúce v procese tvorby hlavného národného fondu fondov. Formou prejavu týchto vzťahov sú rôzne druhy platieb podnikov, organizácií a obyvateľstva do rozpočtu. Rozpočtové príjmy sú užším pojmom ako štátne príjmy, keďže tie zahŕňajú aj príjmy z mimorozpočtových fondov. Rozpočtovými príjmami sú v hmotnej podobe prostriedky prijaté bezodplatne a neodvolateľne v súlade s platnou rozpočtovou a daňovou legislatívou v krajine, s ktorými disponujú štátne orgány a územná samospráva. Hlavným zdrojom tvorby uvažovaných príjmov je národný dôchodok a jeho špecifické zložky spadajú do sféry rozpočtového prerozdeľovania. Hovoríme o príjmoch ekonomických subjektov prijatých v dôsledku primárnej distribúcie čistého národného produktu. Tie obsahujú:
Zisk z podnikania (priemysel, poľnohospodárstvo, obchod a iné odvetvia);
Mzdy pracovníkov v oblasti hmotnej a nehmotnej výroby;
Príjmy samostatne zárobkovo činných osôb;
Prenájom vlastníkov pôdy;
Úrok z úveru (zisk bánk a vkladateľov).
Zdrojom tvorby rozpočtového fondu je niekedy národné bohatstvo, a to príjmy z privatizácie štátneho a obecného majetku, z predaja zlatých a devízových rezerv a iných národných hodnôt. Dopĺňanie zdrojov rozpočtového fondu sa môže uskutočňovať aj na základe interných a externých pôžičiek a vydávaním papierových peňazí. Dočasne voľné finančné prostriedky právnických osôb prilákané štátom na vratnej báze, úspory obyvateľstva, cudzí kapitál (predajom štátnych dlhopisov na finančnom trhu; získanie úveru zabezpečeného balíkom akcií vo veľkých podnikoch; získanie vládne pôžičky od jednotlivých štátov alebo od medzinárodných finančných a úverových inštitúcií) odzrkadľujú úverový spôsob tvorby rozpočtových zdrojov, zahŕňajúci splácanie pôžičiek a platby za ich použitie. Preto by sa prostriedky mobilizované na základe vládnych pôžičiek nemali považovať za zdroj tvorby rozpočtových príjmov, ale za spôsob dočasného doplnenia rozpočtového fondu. Podobne by sa mala charakterizovať aj problematika papierových peňazí. Štát sa k nemu uchyľuje v núdzových situáciách, keď je ťažké získať príjmy a úvery a financovanie rozpočtových výdavkov je urgentné. Tento spôsob dopĺňania rozpočtových zdrojov spôsobuje nárast peňažnej zásoby bez primeranej komoditnej ponuky, čo zintenzívňuje inflačné procesy a má za následok vážne sociálno-ekonomické dôsledky. Pomer spôsobov tvorby rozpočtového fondu – založený na vyberaní rozpočtových príjmov, získavaní pôžičiek a vydávaní papierových peňazí – sa v jednotlivých krajinách a v čase líši, závisí od konkrétnej ekonomickej situácie, od závažnosti sociálnych a iných rozporov, od stavu samotného finančného systému.
Zloženie rozpočtových príjmov, ich štruktúra sú organicky spojené s objemom sociálneho produktu a národného dôchodku a sú determinované finančnou politikou štátu.
Príjmy rozpočtov Ruskej federácie sa tvoria v súlade s jej rozpočtovou a daňovou legislatívou. Pri skladbe príjmov rozpočtu sa osobitne zohľadňujú príjmy prostriedkov cieľového rozpočtu.
Rozpočtové príjmy sa tvoria v súlade s rozpočtovým zákonníkom Ruskej federácie na úkor daňových a nedaňových druhov príjmov, ako aj na úkor bezodplatných prevodov.
Predpokladané celkové príjmy federálneho rozpočtu na rok 2013 vo výške 12 biliónov. 865 miliárd 925 miliónov 621 tisíc rubľov
Daňové príjmy, ktoré tvoria hlavnú časť (asi 84 %) štátneho rozpočtu, zahŕňajú federálne, regionálne a miestne dane a poplatky stanovené legislatívou Ruskej federácie, ako aj penále a pokuty. Nedaňové príjmy rozpočtu (tvoria cca 10 % konsolidovaného rozpočtu Ruskej federácie) sú:
Príjmy z používania majetku štátu a obcí (prijaté prostriedky: vo forme nájomného za odovzdanie uvedeného majetku do dočasnej držby a užívania; úroky zo zostatku rozpočtových prostriedkov na účtoch v úverových ústavoch; z prevodu majetku dňa kauciu a správu zvereného majetku vrátenie štátnych úverov, rozpočtových úverov a pôžičiek vo forme iných príjmov z používania príslušného majetku);
príjem z predaja alebo iného plateného scudzenia majetku vo vlastníctve štátu alebo obce;
Príjmy z platených služieb poskytovaných orgánmi verejnej moci a samosprávy, ako aj rozpočtovými inštitúciami;
Finančné prostriedky prijaté v dôsledku uplatňovania opatrení občianskej, správnej a trestnej zodpovednosti (pokuty, konfiškácie, kompenzácie a iné sumy núteného výberu);
Príjem vo forme finančnej pomoci a rozpočtových pôžičiek prijatých z rozpočtov iných úrovní rozpočtového systému Ruskej federácie;
Ostatné nedaňové príjmy.
Rozpočtové príjmy môžu zahŕňať bezodplatné transfery od fyzických a právnických osôb, medzinárodných organizácií a vlád cudzích štátov.