PBU 19/02 pripozna sredstva kot finančne naložbe, če so hkrati izpolnjeni naslednji pogoji:
1. Razpoložljivost ustrezno izvedenih dokumentov, ki potrjujejo obstoj pravice organizacije do finančnih naložb in prejemanja sredstev ali drugih sredstev, ki izhajajo iz te pravice.
2. Prenos na organizacijo finančnih tveganj, povezanih s finančnimi naložbami (tveganje spremembe cen, tveganje insolventnosti dolžnika, likvidnostno tveganje itd.)
3. Sposobnost, da bi organizaciji v prihodnosti prinesli gospodarske koristi v obliki obresti, dividend ali povečanja njihove vrednosti (v obliki razlike med prodajno ceno in njeno nabavno vrednostjo)
| Finančne naložbe vključujejo | Finančne naložbe ne vključujejo |
| Državni in občinski vrednostni papirji | Lastne delnice, ki jih JSC odkupi od delničarjev za nadaljnjo prodajo ali razveljavitev |
| Vrednostni papirji drugih organizacij, pri katerih je določen datum in vrednost odkupa (obveznice, zadolžnice) | Računi, ki jih organizacija izdajateljica izda prodajni organizaciji pri plačilu prodanega blaga, izdelkov, opravljenega dela, opravljenih storitev) |
| Prispevki v odobreni kapital drugih organizacij (vključno z odvisnimi in povezanimi družbami) | Naložba organizacije v nepremičnine ali drugo lastnino, ki je oprijemljive oblike in jo organizacija zagotovi za plačilo v začasno posest in uporabo za ustvarjanje dohodka |
| Posojila drugim organizacijam | Plemenite kovine, nakit, umetnine in druge podobne dragocenosti, pridobljene za opravljanje običajnih dejavnosti |
| Vloge pri kreditnih institucijah | Opredmetena sredstva (osnovna sredstva, zaloge itd.) |
| Terjatve, pridobljene na podlagi odstopa terjatve | Neopredmetena sredstva |
| Druga podobna sredstva |
Analitično računovodstvo mora zagotoviti vse potrebne informacije
Po obračunskih enotah za finančne naložbe
Organizacije, v katere so bile izvedene te naložbe.
Najmanj informacij, ki jih je treba zbrati v analitičnem računovodstvu:
Ime izdajatelja in ime vrednostnega papirja
Številka, serija
Nominalna cena
Nakupna cena
Stroški, povezani z nakupom vrednostnih papirjev
Skupno število vrednostnih papirjev
Datum izdaje
Datum prodaje ali druge odstranitve
Skladiščenje.
Finančne naložbe se v računovodstvu upoštevajo po njihovi začetni vrednosti, ki je določena na različne načine, odvisno od tega, kako so sredstva vstopila v organizacijo:
| Način sprejema | Določitev začetnih stroškov fin. naložbe | Baza |
| Nakup za doplačilo | Dejanski stroški nabave brez DDV | Klavzula 9 PBU 19 / 02P. 15 PBU 15 / 01P.11 PBU 10/99 |
| Prispevek k odobrenemu kapitalu | Denarna vrednost plavut. naložbe, dogovorjene z ustanovitelji organizacije | P.12 PBU 19/02 |
| Brezplačni račun | Trenutna tržna vrednost na dan sprejetja v računovodstvo | Klavzula 13 PBU 19/02 |
| Pridobitev po pogodbah, ki predvidevajo izpolnjevanje obveznosti (plačilo) v negotovinskih sredstvih | Ugotovljeno na podlagi cene, po kateri bi podjetje v primerljivih okoliščinah običajno določilo vrednost podobnih sredstev | Klavzula 14 PBU 19/02 |
| Prispevek k prispevku partnerske organizacije na podlagi preproste partnerske pogodbe | Denarno vrednotenje fin. naložbe, dogovorjene s partnerji v pogodbi | Str. 15 PBU 19/02 |
| Pridobitev brez pridobivanja lastništva, gospodarskega upravljanja ali operativnega upravljanja | Ocenjevanje, predvideno v pogodbi | Str. 17 PBU 19/02 |
Finančne naložbe prenehajo biti take in se odpišejo iz računovodstva, ko so unovčene, prodane, brezplačno prenesene itd.
Metoda vrednotenja, ki jo je organizacija izbrala za vsako vrsto finančne naložbe in jo določila v njeni računovodski politiki, se v poročevalskem letu ne bi smela spreminjati.
Upoštevajo se finančne naložbe na računu 58 "Finančne naložbe".
58-1 Delnice in delnice
58-2 Dolžniški vrednostni papirji
58-3 "odobrena posojila"
58-4 "Prispevki k pogodbi enostavnega partnerstva"
Objave:
Dt 58 Kt 51,52,50 itd.
Če je prispevek k odobrenemu kapitalu v obliki blaga in materiala ali osnovnih sredstev, potem
Dt 02 Kt 01 Odbitki amortizacije
Дт 91 Кт 01 Za znesek preostale vrednosti OS
Dt 58 Kt 91 Znesek, dogovorjen z ustanovitelji
Obračunavanje dividend:
Prejemanje dividend:
Odtujitev finančnih naložb:
Dt 76 Kt 91 vztrajanje pri prodaji finančnih naložb
Dt 91 Kt 58 knjigovodska vrednost
Dt 91 Kt 60, 51 dodatni stroški za prodajo
Oslabitev finančnih naložb- stalno znatno znižanje njihovih stroškov, če:
Kaj pa ta vrsta plavuti. naložbe ne določa njihova trenutna tržna vrednost
Da se je njihova vrednost zmanjšala pod vrednostjo ekonomskih koristi, ki jih organizacija lahko od njih prejema v normalnih pogojih poslovanja.
V skladu s klavzulo 37 PBU19 / 02 so kazalniki tekoče amortizacije finančnih naložb:
Pojav znakov stečaja izdajateljskih vrednostnih papirjev, ki jih ima organizacija ali njen dolžnik po posojilni pogodbi
Sklep na trgu vrednostnih papirjev o pomembnem številu poslov s podobnimi vrednostnimi papirji po ceni, ki je bistveno nižja od njihove knjigovodske vrednosti
Prenehanje prejema obresti ali dividend iz finančnih naložb ali znatno zmanjšanje njihovega zneska z veliko verjetnostjo nadaljnjega zmanjšanja teh prejemkov v prihodnosti.
Če obstaja kakšen znak, morate ustvariti rezervo za oslabitev naložb v vrednostne papirje in znesek razlike med njihovo računovodsko in izračunano vrednostjo:
Dt 91 Kt 58.
Vir: https://StudFiles.net/preview/2203184/page:23/
Računovodstvo finančnih naložb (pbu 19/02) 1
RAČUNOVODSTVO FINANČNIH NALOŽB (PBU 19/02)
BREZPLAČNA GOTOVINA ORGANIZACIJE JE DOVOLJ POGOJNO VLAGANE V VRAČUNSKE VREDNOSTI, VKLJUČENE V POVOLJENE KAPITALE DRUGIH ORGANIZACIJ, VSTOPLJENE V RAČUNE DEPOZITA V BANKAH T.
Finančne naložbe so sredstva organizacije, namenjena pridobivanju gospodarskih koristi v prihodnosti v obliki obresti, dividend ali povečanja kapitala teh sredstev. Povečanje vrednosti se pojavi kot razlika med kupnino in prodajno (odkupno) ceno.
Če želite sprejeti sredstva kot finančne naložbe za računovodstvo, morate izpolniti zahteve dveh dokumentov: PBU 19/02 "Računovodstvo finančnih naložb" in PBU 20/03 "Podatki o sodelovanju v skupnih dejavnostih" ter upoštevati tudi naslednje: pogoji: - razpoložljivost ustrezno izvedenih dokumentov, ki potrjujejo obstoj pravice organizacije do finančnih naložb in prejema denarja ali drugih sredstev, ki izhajajo iz te pravice; prehod na organizacijo finančnih tveganj, povezanih s finančnimi naložbami (tveganje spremembe cen, tveganje insolventnosti dolžnika, likvidnostno tveganje itd.); sposobnost, da v prihodnosti organizaciji prinese gospodarske koristi (dohodek) v obliki obresti, dividend ali povečanja njihove vrednosti (v obliki razlike med prodajno (odkupno) ceno finančne naložbe in njeno nabavno vrednostjo) zaradi njene menjave uporabite za poplačilo obveznosti organizacije, povečanje trenutne tržne vrednosti itd.).
V PBU 19/02 je SEZNAM SREDSTEV, KI SO LAHKO POVEZANA S FINANČNIMI NALOŽBAMI ORGANIZACIJE, ODVISNE OD POGOJEV POZICIONIRANJA (DOLGOROČNE FINANČNE NALOŽBE - VEČ KOT 12 MESECOV; VEČ kot 12 mesecev; več kot 12 mesecev; več kot 12 mesecev; več kot 12 mesecev; več kot 12 mesecev; vrednostni papirji drugih organizacij, vključno z dolžniškimi vrednostnimi papirji, pri katerih je določen datum in vrednost odkupa (obveznice, zadolžnice); prispevki v pooblaščeni (združeni) kapital drugih organizacij (vključno s podružnicami in podružnicami); posojila, odobrena drugim organizacijam; vloge v kreditnih institucijah; terjatve, pridobljene na podlagi odstopa terjatev; prispevki organizacije - partnerja po pogodbi o enostavnem partnerstvu (skupni dejavnosti) itd. Finančne naložbe vključujejo finančne instrumente (to so terminske pogodbe, opcije, terminske pogodbe itd.). Finančni instrumenti se razumejo kot sporazumi med strankami v transakcijah, ki določajo njihove pravice in obveznosti v zvezi s predmetom posla, pa tudi postopek medsebojnih poravnav v prihodnosti. Predmet transakcije so lahko tuja valuta, vrednostni papirji, lastninske pravice, kreditni viri itd.
NE UPORABLJA za finančne naložbe: lastne delnice, kupljene od delničarjev; naložbe organizacije v nepremičnine in drugo premoženje, ki ima oprijemljivo obliko, ki jih organizacija zagotovi za plačilo za začasno uporabo za ustvarjanje dohodka; nakit, plemenite kovine, umetnine, pridobljene ne za opravljanje običajnih dejavnosti. Računovodsko enoto za finančne naložbe organizacija izbere neodvisno. Odvisno od narave finančnih naložb, postopka njihove pridobitve in uporabe, je lahko enota finančnih naložb serija, serija itd. Organizacija vodi sintetično in analitično računovodstvo finančnih naložb tako, da zagotavlja informacije o računovodske enote finančnih naložb in organizacije, v katere so bile izvedene te naložbe (izdajateljem vrednostnih papirjev, drugim organizacijam, v katerih je organizacija članica, organizacijam - posojilojemalcem itd.).
KLASIFIKACIJA FINANČNIH NALOŽB 1) po namenu: a) lastniški kapital - delnice, delnice in prispevki k odobrenemu kapitalu; b) dolžniške naložbe - v državne obveznice, potrdila o depozitu, menice, posojila; 2) glede na likvidnost, to je sposobnost, da se v najkrajšem možnem času zlahka spremenijo v denarna sredstva, se razlikujejo: a) zlahka unovčljiva (kadar koli); b) druge finančne naložbe (to so naložbe v pravno neodvisne organizacije za dolgo časa); 3) Glede na naravo odnosa s prejemnikom finančnih naložb ločimo: a) naložbe v odvisne družbe; b) naložbe v odvisna podjetja; c) druge organizacije
Finančne naložbe se v računovodstvo sprejmejo po njihovi začetni vrednosti.
Začetni stroški finančnih naložb so stroški finančnih naložb, ko so sprejete v računovodstvo, način oblikovanja pa je odvisen od vrstnega reda prejema finančnih naložb v organizaciji.
Nabavna vrednost finančnih naložb, pridobljenih za plačilo, je znesek dejanskih stroškov njihove pridobitve, brez DDV, trošarin in drugih nadomestljivih davkov.
Dejanski stroški so: zneski, plačani v skladu s pogodbo prodajalcu; zneski za informacijske in svetovalne storitve v zvezi s pridobitvijo finančnih naložb; obresti za izposojena sredstva, če so privabljena za pridobitev teh finančnih naložb; pristojbine, plačane posredniški organizaciji, in druge stroške, povezane s pridobitvijo sredstev kot finančne naložbe. Pri pridobivanju finančnih naložb na račun izposojenih sredstev se stroški prejetih posojil in posojil obračunajo v skladu s PBU 10/99 "Odhodki organizacije" in PBU 15/2008 "Računovodstvo odhodkov za posojila in posojila". Splošni poslovni in drugi podobni odhodki niso vključeni v dejanske stroške pridobivanja finančnih naložb, razen če so neposredno povezani s pridobitvijo finančnih naložb.
Pripoznajo se tudi začetni stroški finančnih naložb: za prispevke v osnovni kapital organizacije - denarna vrednost, o kateri so se dogovorili ustanovitelji; prejeto brezplačno - tržna vrednost na dan sprejetja v računovodstvo; vrednostne papirje, ki ne pripadajo organizaciji, vendar so v njeni uporabi - pri oceni, predvideni v pogodbi. Finančne naložbe so razdeljene v dve skupini: finančne naložbe, s katerimi je mogoče določiti trenutno tržno vrednost (vrednostni papirji). Trenutna tržna vrednost vrednostnih papirjev se razume kot njihova tržna cena, ki jo po ustaljenem postopku izračuna organizator trgovanja na trgu vrednostnih papirjev; finančne naložbe, za katere trenutna tržna vrednost ni določena (prispevki k odobrenemu kapitalu, odobrena posojila). Finančne naložbe, za katere je mogoče določiti trenutno tržno vrednost, so v računovodskih izkazih ob koncu poročevalskega leta prikazane po trenutni tržni vrednosti s prilagoditvijo njihovega vrednotenja na prejšnji datum poročanja. Te prilagoditve se lahko izvajajo mesečno ali četrtletno. Razlika med oceno finančnih naložb po trenutni tržni vrednosti na dan poročanja in prejšnjo oceno finančnih naložb se nanaša na finančne rezultate poslovne organizacije (kot del drugih prihodkov ali odhodkov, račun 91).
Finančne naložbe, za katere trenutna tržna vrednost ni določena, se v računovodskih evidencah in računovodskih izkazih na dan poročanja prikažejo po njihovi začetni vrednosti.
Če trenutna tržna vrednost ni določena za predmet finančnih naložb, ki je bil na datum poročanja predhodno ocenjen po trenutni tržni vrednosti, se tak predmet finančnih naložb odraža v računovodskih izkazih po nabavni vrednosti njegove zadnje vrednotenja.
Odtujitev finančnih naložb se v računovodstvu organizacije pripozna na dan enkratnega prenehanja pogojev za njihovo sprejetje v računovodstvo.
Odtujitev je lahko v naslednjih primerih: odplačilo, prodaja, brezplačen prenos, prenos kot prispevek k odobrenemu kapitalu itd. Ob odtujitvi finančnih naložb mora organizacija odpisati njihovo vrednost iz bilance stanja.
Ocena vrednosti finančnih naložb ob njihovi odtujitvi je odvisna od vrste finančnih naložb, s katerimi se prodaja. Finančne naložbe, pri katerih je določena trenutna tržna vrednost, se ob odpisu vrednotijo na podlagi zadnje ocene.
Ob odtujitvi sredstva, sprejetega v računovodstvo kot finančne naložbe, za katerega trenutna tržna vrednost ni določena, se njegova vrednost določi na podlagi ocene, določene na enega od treh načinov (kl.
26 PBU 19/02): 1) po začetni ceni vsake enote finančnih naložb (prispevki k odobrenemu kapitalu (razen delnic JSC), zagotovljena posojila itd.
); 2) po povprečni začetni ceni (vrednostni papirji so vključeni);
Za vsako vrsto vrednostnih papirjev se povprečna začetna vrednost določi kot količnik deljenja začetne vrednosti z njihovim številom.
Poleg tega oba kazalnika - začetni strošek in število vrednostnih papirjev - sestavljata njihovo stanje na začetku meseca in prejemki v danem mesecu (PBU 19/02, str. 28). Primer 1.
Izračun povprečnih začetnih stroškov vrednostnega papirja (na mesec) 10 Datum Prihodki Odhodki Preostalo število, kos. cena, rub. znesek, tisoč rubljev količina cene vsote količina cene vsote ostanek.
na 1. število m -ts 1000 100 10 število 50 1040 52 70 80 15 število 60 1050 63 100 40 25 število 90 1100 99 - 130 Skupaj
Izračun povprečnih začetnih stroškov enega vrednostnega papirja: (100000 + 52000 + 63000 + 99000): (100 + 50 + 60 + 90) = 1047 rubljev. Vrednost upokojenih vrednostnih papirjev = 1.047 x 170 = 178.000 rubljev. Stroški stanja na koncu meseca = 1.047 (300 - 170) = 136.000 rubljev.
3) po začetni ceni prve v času pridobitve finančnih naložb (metoda FIFO).
Bistvo metode je, da je treba vrednostne papirje, ki so prvi odpisani, ovrednotiti po začetni vrednosti prvega v času pridobitve, ob upoštevanju začetne vrednosti vrednostnih papirjev, vpisanih na začetku meseca.
V tem primeru se stanje na koncu meseca oceni po začetnih stroških najnovejših pridobitev (klavzula 28 PBU 19/02) (na primer glej PBU 19/02). Način vrednotenja je določen v dokumentu o računovodski politiki in se v letu poročanja ne bi smel spreminjati.
Prihodki iz finančnih naložb se pripoznajo kot: 1) prihodki iz rednih dejavnosti (prikazani v dobroimetju na računu 90 "Prodaja", podračun "Prihodki"; 2) Drugi prihodki (na dobropisu v računu 91 "Drugi prihodki in odhodki", podračun) 1 "Drugi dohodek").
Na primer, če je predmet dejavnosti organizacije udeležba v odobrenem kapitalu drugih organizacij, se obračunavanje prihodkov (prihodkov) odrazi v breme računa 76 Kredit 90/1.
Če je predmet dejavnosti organizacije drugačen, se obračunavanje prihodkov od prispevkov v odobreni kapital odrazi na dobropisu 76 V dobro 91/1.
Odhodki so tudi: bodisi kot običajno na računu 90, podračunu 2 "Stroški prodaje", ali na 91/2 "Drugi stroški" v breme, kot drugi odhodki (na primer plačilo za bančne storitve, zagotovljena posojila, depoziti itd.). ).
Analitično računovodstvo finančnih naložb bi moralo zagotoviti vse potrebne informacije, tako po računovodskih enotah finančnih naložb kot po organizacijah, v katerih so bile te naložbe izvedene (izdajatelji vrednostnih papirjev, druge organizacije, v katerih je organizacija članica, organizacije - posojilojemalci itd.). Za računovodstvo se uporablja račun 58 "Finančne naložbe" (aktivne, glavne, zaloge). Podračuni zanj: 1) 58/1 "Delnice in delnice" - za obračun naložb v delnice JSC in odobreni kapital; 2) 58/2 "Dolžniški vrednostni papirji" - za obračun naložb (naložb) v državne in občinske vrednostne papirje; 3) 58/3 "odobrenih posojil" - za obračun denarnih in drugih posojil, ki jih daje organizacija (na primer menice) itd.
Stanje obremenitve prikazuje znesek finančnih naložb na začetku in koncu obdobja. V breme - transakcije pri kapitalizaciji vrednostnih papirjev, vlogah v drugih organizacijah, zneskih danih posojil itd.
Za posojilo - operacije odplačevanja, odkupa, prodaje vrednostnih papirjev, znesek vrnjenih posojil itd.
Napotitve: 1) D 58 K 51 - kupljeni vrednostni papirji za plačilo; 2) D 62 K 91/1 - znesek, ki ga kupec dejansko dolguje za prodane delnice; hkrati pa se knjigovodska vrednost prodanih delnic odpiše v D 91/2 K 58.
S primerjavo bremenitve in prometa na računu 91 "Drugi prihodki in odhodki" določite finančni rezultat od prodaje vrednostnih papirjev, na primer delnic.
Prihodki ali izgube iz te operacije se odpišejo kot del finančnega izida na račun 99 "Dobiček in izguba": dobiček - na kredit; izguba - v breme. 3) če je zagotovljeno posojilo, potem vnos: D 58/3 K 51; 4) ob odplačilu posojila: D 51 K 58/3; 5) če se vrnejo z%, potem vnos: D 76 podračun K 91/1; 6) D 58/1 K 76 - prispevek k odobrenemu kapitalu se odraža kot del finančnih naložb; 7) D 76 K 51 (50, 52) - prispevek k odobrenemu kapitalu je bil plačan.
8. Finančne naložbe se v računovodstvo sprejmejo po njihovi izvirni vrednosti.
9. Začetni stroški finančnih naložb, kupljenih za plačilo, so zneski dejanskih stroškov organizacije za njihovo pridobitev, brez davka na dodano vrednost in drugih davkov, ki jih je treba povrniti (razen v primerih, ki jih določa zakonodaja Ruske federacije o davkih in pristojbinah) .
Dejanski stroški pridobivanja sredstev kot finančnih naložb so:
zneski, plačani v skladu s pogodbo prodajalcu;zneski, plačani organizacijam in drugim osebam za informacijske in svetovalne storitve v zvezi s pridobitvijo teh sredstev. Če so bili organizaciji zagotovljene informacijske in svetovalne storitve v zvezi z odločitvijo o pridobitvi finančnih naložb, organizacija pa se o takšni pridobitvi ne odloči, se stroški teh storitev nanašajo na finančne rezultate komercialne organizacija (kot del drugih odhodkov) ali povečanje stroškov neprofitne organizacije tistega poročevalskega obdobja, ko se je odločilo, da ne bo kupovalo finančnih naložb;
prejemki, plačani posredniški organizaciji ali drugi osebi, prek katere so bila sredstva pridobljena kot finančne naložbe;
drugi stroški, ki so neposredno povezani s pridobitvijo sredstev kot finančne naložbe.
Pri pridobivanju finančnih naložb na račun izposojenih sredstev se stroški prejetih posojil in posojil obračunajo v skladu z računovodskimi predpisi "Stroški organizacije" PBU 10/99 in računovodskimi predpisi "Računovodstvo posojil in kreditov ter njihovih stroškov servisiranja" PBU 15/01 ...
Splošni poslovni in drugi podobni odhodki niso vključeni v dejanske stroške pridobivanja finančnih naložb, razen če so neposredno povezani s pridobitvijo finančnih naložb.
11. Če je znesek stroškov (razen zneskov, plačanih v skladu s pogodbo prodajalcu) za nakup finančnih naložb, kot so vrednostni papirji, zanemarljiv v primerjavi z zneskom, plačanim prodajalcu v skladu s sporazumom, mora organizacija pravico do pripoznavanja teh stroškov kot drugih odhodkov organizacije, vključno z obdobjem poročanja, v katerem so bili navedeni vrednostni papirji sprejeti v računovodstvo.
12. Začetna vrednost finančnih naložb, prispevanih na račun prispevka k odobrenemu (združenemu) kapitalu organizacije, je njihova denarna vrednost, o kateri se dogovorijo ustanovitelji (udeleženci) organizacije, razen če zakonodaja Ruske federacije ne določa drugače. Zveza.
13. Začetna vrednost finančnih naložb, ki jih je organizacija prejela brezplačno, na primer vrednostnih papirjev, se pripozna:
njihova trenutna tržna vrednost na dan sprejetja v računovodstvo. Za namene tega pravilnika se pod tekočo tržno vrednostjo vrednostnih papirjev razume njihova tržna cena, ki jo po ustaljenem postopku izračuna organizator trgovanja na trgu vrednostnih papirjev;denarni znesek, ki ga je mogoče pridobiti s prodajo prejetih vrednostnih papirjev na dan njihovega sprejema v računovodstvo - za vrednostne papirje, za katere organizator trgovanja na trgu vrednostnih papirjev ne izračuna tržne cene.
14. Začetni stroški finančnih naložb, pridobljenih po pogodbah, ki določajo izpolnjevanje obveznosti (plačilo) z nedenarnimi sredstvi, so nabavna vrednost sredstev, ki jih je organizacija prenesla ali jih bo prenesla. Vrednost sredstev, ki jih podjetje prenese ali jih bo preneslo, se določi glede na ceno, po kateri bi podjetje v primerljivih okoliščinah običajno določilo vrednost podobnih sredstev.
Če ni mogoče ugotoviti vrednosti premoženja, ki ga je organizacija prenesla ali je predmet prenosa, se vrednost finančnih naložb, ki jih je organizacija prejela po pogodbah, ki določajo izpolnjevanje obveznosti (plačilo) z nedenarnimi sredstvi, določi na podlagi nabavne vrednosti pri katerih se v primerljivih okoliščinah pridobijo podobne finančne naložbe.
15. Začetna vrednost finančnih naložb, prispevanih k prispevku partnerske organizacije v okviru preproste partnerske pogodbe, je njihova denarna vrednost, o kateri se partnerji dogovorijo v preprosti partnerski pogodbi.
17. Vrednostni papirji, ki ne pripadajo organizaciji na podlagi lastništva, gospodarskega upravljanja ali operativnega upravljanja, vendar so v njeni rabi ali odtujitvi v skladu s pogoji pogodbe, so sprejeti v računovodstvo v oceni, predvideni v sporazum.
PBU 19/02 "Računovodstvo finančnih naložb"
Koncept finančnih naložb
V klavzuli 3 PBU 19/02 finančne naložbe vključujejo:
1) vrednostni papirji (državni, občinski, podjetniški);
2) prispevki v pooblaščeni (združeni) kapital drugih organizacij (vključno z odvisnimi in odvisnimi družbami);
3) posojila, odobrena drugim organizacijam;
4) vloge v kreditnih institucijah;
5) terjatve, pridobljene na podlagi odstopa terjatev;
6) prispevki partnerske organizacije po preprosti partnerski pogodbi itd.
PBU 19/02 se nanaša samo na finančna vlaganja posojila, dana drugim organizacijam, medtem ko navodila za uporabo kontnega načrta predpisujejo, da je treba podračun 3 "Posojila za nepovratna sredstva" in posojila, dana posameznikom (razen zaposlenim v organizaciji), zabeležiti. na računu 58 "Finančne naložbe". Ker je status PBU višji od navedenega Navodila, je treba v tem primeru upoštevati PBU 19/02.
V členu 2 PBU 19/02 so navedeni trije pogoji, ki jih mora premoženje izpolnjevati, da jih lahko evidentira kot finančne naložbe. Klavzula 5 PBU 19/02 določa, da organizacija samostojno izbere obračunsko enoto za finančne naložbe. 6. člen PBU 19/02 določa osnovno načelo analitičnega računovodstva finančnih naložb - po organizacijah (izdajatelji kupljenih vrednostnih papirjev, posojilojemalci, v katerih so bile odobrene (skupne) kapitalske naložbe, imetniki vlog, preprosta partnerstva itd.). ).
PBU19 / 02 ne vsebuje obveznega seznama podrobnosti o vrednostnih papirjih, ki jih je treba vpisati v analitične računovodske registre.
Poleg tega PBU19 / 02 ne določa zahtev za sestavo posebnih registrov, ki odražajo gibanje vrednostnih papirjev, shranjenih v organizaciji (prej v skladu z določbo 6 postopka za odraz transakcij z vrednostnimi papirji v računovodstvu, odobrenega z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 15. januarja 1997 št. 2 je bilo predvideno vodenje računovodske knjige vrednostnih papirjev).
Klavzula 7 PBU 19/02 določa, da so značilnosti ocenjevanja in dodatna pravila za razkritje informacij o finančnih naložbah v odvisne poslovne subjekte v računovodskih izkazih določene z ločenim regulativnim aktom o računovodstvu. Takšnega normativnega akta trenutno ni.
V skladu s klavzulo 18 PBU 19/02 se lahko začetni stroški finančnih naložb, po katerih so sprejeti za računovodstvo, spremenijo v primerih, določenih z zakonodajo in PBU 19/02.
Zaradi spreminjanja začetne vrednosti so finančne naložbe razdeljene v dve skupini: po katerih je možno in po katerih ni mogoče določiti njihove trenutne tržne vrednosti.
Finančne naložbe prve skupine se v računovodskih izkazih ob koncu poročevalskega leta odražajo po trenutni tržni vrednosti s prilagoditvijo njihove ocene na prejšnji datum poročanja (klavzula 20 PBU 19/02).
Razliko med oceno finančnih naložb po trenutni tržni vrednosti na datum poročanja in njihovo oceno na prejšnji datum poročanja naj bi poslovne organizacije pripisale poslovnim prihodkom ali odhodkom (tj. V breme ali dobroimetje računa 91 " Drugi prihodki ali odhodki ") in s strani nekomercialnih organizacij - za povečanje prihodkov ali odhodkov v skladu z računom 58" Finančne naložbe ".
Finančne naložbe druge skupine se lahko odražajo tako v računovodstvu kot v računovodskih izkazih po njihovi začetni vrednosti. Za dolžniške vrednostne papirje (na primer obveznice), za katere sedanja tržna vrednost ni določena, je bila razlika med začetno vrednostjo in nominalno vrednostjo v obdobju njihovega obtoka enakomerno razporejena (kolikor gre za dohodek, ki jim pripada) v skladu s pogoji izdaje prihodkov) je razvrščena med poslovne organizacije za poslovne prihodke ali odhodke in neprofitne organizacije - za zmanjševanje ali povečevanje odhodkov.
Posebej je treba opozoriti, da struktura finančnih naložb (glej klavzulo 3) vključuje zlasti kratkoročne vrednostne papirje, posojila, dana drugim organizacijam, depozite v kreditnih institucijah, ter terjatve, pridobljene na podlagi odstopa terjatev.
Ministrstvo za finance Ruske federacije je že prej priporočilo, da se terjatve, pridobljene po pogodbi o odstopu pravice do terjatve, upoštevajo kot finančne naložbe na računu (glej dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 03.02.2000 N 04-02-05 / 1 itd.).
PBU 19/02 (klavzula 41) določa, da je treba finančne naložbe, odvisno od obdobja zapadlosti (zapadlosti), razdeliti na kratkoročne in dolgoročne. Hkrati merila niso imenovana, s pomočjo katerih je mogoče razvrstiti naložbe kot take. Tradicionalno velja, da je kratkoročno obdobje, ki ne presega 12 mesecev.
Računovodski okvir določa, da se morajo vse naložbe v finančna sredstva, ne glede na obdobje namestitve sredstev, odražati na aktivnem računu "Finančne naložbe" brez posebne delitve na dolgoročne in kratkoročne.
Zato mora organizacija pri pripravi računovodskih izkazov analizirati vsa sredstva in od datuma poročanja ugotoviti, katera od njih so dolgoročna in katera kratkoročne finančne naložbe. Pri nujni razvrstitvi je priporočljivo razumeti ne obdobje obtoka vrednostnih papirjev (čas od trenutka izdaje do trenutka odkupa), temveč stopnjo njihove likvidnosti, tj. zmožnost, da jih po potrebi enostavno pretvorijo v gotovino v najkrajšem možnem času. S tem pristopom bi morale kratkoročne naložbe vključevati naložbe v tržne vrednostne papirje, katerih nakup je v interesu dobičkonosne namestitve začasno razpoložljivih sredstev, preden se pojavi potreba po denarju, pa tudi z namenom ustvarjanja dodatnega dohodka.
Dolgoročne finančne naložbe predstavljajo dajanje kapitala v pravno neodvisne organizacije za daljše obdobje (najmanj več kot eno leto) in se izvajajo z namenom ohranjanja določenih podjetniških dejavnosti ali poslovnih vezi.
Zgraditev analitičnega računovodstva bi morala omogočiti pridobivanje informacij o kratkoročnih in dolgoročnih sredstvih, za katera se lahko na računu odprejo podračuni za obračun kratkoročnih in dolgoročnih finančnih naložb.
PBU 19/02 vrednostnih papirjev ne deli na organizirane na trgu vrednostnih papirjev (v nadaljevanju ORSB) in z njimi ne trguje. Finančne naložbe deli na tiste, s katerimi je mogoče določiti trenutno tržno vrednost, in tiste, s katerimi ni določena. Ker pa so v poglavju 25 Davčnega zakonika Ruske federacije vsi vrednostni papirji razdeljeni v dve kategoriji: v obtoku in ne v obtoku na organiziranem trgu vrednostnih papirjev, se lahko takšno računovodstvo vodi prek podračunov drugega reda.
Glede na raznolikost vrst sredstev, ki so razvrščena kot finančne naložbe, je Ministrstvo za finance Ruske federacije v klavzuli 5 PBU 19/02 ugotovilo, da organizacija samostojno izbere obračunsko enoto za finančne naložbe na podlagi posebnosti dejavnosti organizacije. Izbira takšne enote bi morala zagotoviti oblikovanje popolnih in zanesljivih informacij o teh naložbah ter ustrezen nadzor nad njihovo prisotnostjo in gibanjem. Glede na naravo naložbe lahko kot enoto izberete serijo, serijo itd. homogeno prebivalstvo. V kontekstu analitikov je treba upoštevati (klavzula 6 PBU 19/02) in ime organizacij, v katere so bile izvedene te naložbe (izdajatelji vrednostnih papirjev, posojilojemalke, organizacije, v katerih je organizacija članica itd.).
Vodenje knjige vrednostnih papirjev, kot je določeno v členu 6 odredbe Ministrstva za finance Ruske federacije št. 2, PBU 19/02 ne zahteva. Vendar je treba informacije, ki jih vsebuje, pridobiti iz analitičnega računovodstva (klavzula 6 PBU 19/02). Za državne in druge vrednostne papirje v analitičnem računovodstvu je treba oblikovati vsaj naslednje podatke: ime izdajatelja in ime vrednostnega papirja, številko, serijo itd., Nominalno ceno, nakupno ceno, stroške, povezane z nakupom vrednostnih papirjev, skupni znesek, datum nakupa, datum prodaje ali druge odstranitve, kraj skladiščenja. Bolje je upoštevati lastniške vrednostne papirje v okviru posameznih izdaj, od katerih ima vsaka svojo registracijsko številko, navedeno v izpiskih iz registra delničarjev in drugih dokumentih.
V kakšni obliki in kako voditi analitične evidence, se mora organizacija odločiti sama. Nekdo se lahko odloči, da je bolje, da vrednostni papirji še naprej vodijo takšno knjigo.
Za obračunavanje različnih vrst finančnih naložb v skladu s kontnim načrtom se lahko za račun "Finančne naložbe" odprejo podračuni:
58-1 "Delnice in delnice";
58-2 "Dolžniški vrednostni papirji";
58-3 "odobrena posojila";
58-4 "Prispevki po preprosti partnerski pogodbi" itd.
Delovni kontni načrt je potrjen z odredbo o računovodski politiki organizacije.
4. Kako obračunati vrednostne papirje
4.1 Kateri vrednostni papirji so dragoceni
Civilni zakonik Ruske federacije (1. člen 142. člena Civilnega zakonika Ruske federacije) določa, da je varščina dokument, ki v skladu z določeno obliko in obveznimi podatki potrjuje lastninsko pravico, katere uveljavitev ali prenos je možno le ob predložitvi. S prenosom vrednostnega papirja se prenesejo vse pravice, ki jih ta skupaj potrdi.
Dovoljen je obstoj neoverjenih vrednostnih papirjev, za katere je obveznost izdajateljev izražena v obliki vpisa na posebnem računu. Uresničevanje in prenos pravic, potrjenih s takšnim zavarovanjem, se izvede tako, da se v nedokumentarni obliki določi pravica v posebnem registru (navadnem ali računalniškem) s strani osebe, ki je od FCSM prejela posebno licenco. Lahko je depozitar, nato se registracija pravic izvede na "depo" računu ali specializirani registrar, nato se registracija izvede na osebnem računu v sistemu za vodenje registra lastnikov vrednostnih papirjev. Računa na podlagi člena 4 Zveznega zakona z dne 11.03.97 N 48-FZ "O zadolžnicah in zadolžnicah" ni mogoče overiti.
Med vrednostne papirje spadajo: državna obveznica, obveznica, menica, ček, depozitni in varčevalni certifikati, hranilna knjižica na prinosnika, konosman, delnice, privatizacijski vrednostni papirji in drugi dokumenti, ki so po zakonih o vrednostnih papirjih ali v skladu s postopkom razvrščeni kot vrednostni papirji njihovi vrednostni papirji (člen 143 Civilnega zakonika Ruske federacije). Podrobna opredelitev vsake vrste vrednostnih papirjev je podana v zveznem zakonu z dne 22. aprila 1996 N 39-FZ "O trgu vrednostnih papirjev".
Trenutno število vrednostnih papirjev vključuje tudi:
Enostavno in dvojno skladiščno potrdilo (člen 912 Civilnega zakonika Ruske federacije);
Stanovanjsko potrdilo kot posebna vrsta obveznic (klavzula 2 Uredbe o izdaji in prometu stanovanjskih certifikatov);
Hipoteka (člen 2 člena 13 Zveznega zakona z dne 16.07.98 N 102-FZ "O hipoteki (zastava nepremičnine)");
Naložbeni delež (klavzula 2 dekreta predsednika Ruske federacije z dne 26.6.95 N 765);
Opcijski certifikati za delnice in obveznice (klavzula 1 resolucije Zvezne komisije za trg vrednostnih papirjev Ruske federacije z dne 09.01.97 N 1).
Emisivna varnost- kakršno koli zavarovanje, tudi brez dokumentarnega, za katerega so hkrati značilne naslednje značilnosti:
Varuje celoto lastninskih in nepremoženjskih pravic, za katere velja potrdilo, odstop in brezpogojno izvajanje v skladu z obliko in postopkom, določenim v tem zveznem zakonu;
Objavljeno po vprašanjih;
Ima enak obseg in pogoje uveljavljanja pravic v eni izdaji, ne glede na čas nakupa vrednostnega papirja (2. člen Zveznega zakona z dne 22. aprila 1996 N 39-FZ).
Ta merila ustrezajo delnicam, obveznicam, stanovanjskim certifikatom, naložbenim delnicam, opcijskim certifikatom.
Opcijski certifikati za delnice in obveznice (z izjemo državnih obveznic in obveznic občin) so izpeljani (sekundarni) vrednostni papirji (klavzula 1 Zvezne komisije za trg vrednostnih papirjev z dne 09.01.97 N 1 "Na opcijskem certifikatu, njegovi uporabi in odobritev standardov za izdajo opcijskih certifikatov in emisij njihovih prospektov "). Posli s temi vrednostnimi papirji so posli s finančnimi instrumenti terminskih poslov. V skladu s 1. odstavkom 280. člena v tem primeru davčni zavezanec samostojno izbere davčni postopek za takšno operacijo.
Terminske pogodbe so posebna vrsta transakcij, ki niso določene v Civilnem zakoniku Ruske federacije, vendar niso prepovedane z veljavno zakonodajo. Prihodnost ni niti vrednostni papir, niti lastnina niti nobena lastninska pravica. To je transakcija, s katero se ustvarijo ali prekinejo lastninske pravice. Zato se terminske pogodbe ne uvrstijo v bilanco stanja kot finančno sredstvo, ki ustvarja dohodek, ampak se skozi račun prikažejo kot terjatve.
Trenutek prenosa lastništva vrednostnih papirjev je določen v skladu s členi 28, 29 Zveznega zakona z dne 22. aprila 1996 N 39-FZ "O trgu vrednostnih papirjev". Lastništvo lastniških vrednostnih papirjev (delnice, obveznice) se prenese v času njihovega prenosa z nekaterih osebnih računov v registrih ali s skrbniških računov v depozitarjih na druge osebne račune ali skrbniške račune. Če je vrednostni papir izdan v papirni obliki, lastništvo nad njim preide ob ponovni izdaji potrdila novemu lastniku.
Davčni zakonik opredeljuje vrednostne papirje, s katerimi se lahko trguje (klavzula 3 280. člena). Šteje se, da se z vrednostnimi papirji trguje na organiziranem trgu vrednostnih papirjev za namene obdavčitve dobička, če so izpolnjeni naslednji pogoji:
1) če jih je v promet pustil vsaj en organizator trgovine, ki ima pravico do tega v skladu z nacionalno zakonodajo;
2) če so podatki o njihovih cenah (ponudbe) objavljeni v množičnih medijih (vključno z elektronskimi) ali pa jih lahko organizator trgovine ali druga pooblaščena oseba posreduje kateri koli zainteresirani osebi v treh letih po datumu transakcije z vrednostnimi papirji;
3) če je zanje izračunana tržna ponudba, če to določa ustrezna nacionalna zakonodaja.
Tržno kotacijo vrednostnega papirja razumemo kot tehtano povprečno ceno vrednostnega papirja za transakcije, opravljene med trgovalnim dnem prek organizatorja trgovanja. Če so bile transakcije za isti vrednostni papir izvedene prek dveh ali več organizatorjev trgovine, ima davčni zavezanec pravico, da samostojno izbere tržno ponudbo, ki jo je določil eden od organizatorjev trgovine. Če tehtane povprečne cene ne izračuna organizator trgovanja, se kot tehtana povprečna cena vzame polovica vsote najvišjih in najnižjih cen transakcij, opravljenih med trgovalnim dnem prek tega organizatorja trgovine (člen 4 člena 280 Davčni zakonik Ruske federacije).
4.2. Nakup vrednostnih papirjev:
PBU 19/02 uvaja nov koncept - začetne stroške finančnih naložb (klavzula 8). V njem se finančne naložbe sprejemajo za računovodstvo. PBU predvideva različne načine za določanje začetnih stroškov finančnih naložb, odvisno od postopka njihove pridobitve ali prejema v organizaciji.
Finančne naložbe so lahko:
Kupljeno za plačilo;
Kupljeno z izposojenimi sredstvi;
Prispeva na račun prispevka v odobreni (združeni) kapital druge organizacije;
Organizacija je prejela brezplačno;
Kupljeno na podlagi pogodb, ki predvidevajo izpolnjevanje obveznosti z nedenarnimi skladi;
V račun prispevkov vnesena preprosta partnerska pogodba.
Avtor bo obravnaval posebnosti oblikovanja začetnih stroškov finančnih naložb na primeru nakupa vrednostnih papirjev glede na največjo razširjenost variacij pri pridobitvi te vrste finančne naložbe.
za plačilo
Začetni stroški vrednostnih papirjev, kupljenih za plačilo, vključujejo (klavzula 9) znesek dejanskih stroškov organizacije za njihovo pridobitev (brez DDV in drugih davkov, ki jih je treba povrniti).
Dejanski stroški pridobivanja teh vrst finančnih naložb so (klavzula 9):
Zneski, plačani v skladu s pogodbo prodajalcu;
Zneski, plačani za informacijske in svetovalne storitve, pa tudi posredniške pristojbine na podlagi pogodbe, provizije ali poroštva tretji osebi ali organizaciji, ki se plačajo pri nakupu finančnih naložb.
Seznam dejanskih stroškov je odprt in predvideva možnost vključitve drugih podobnih stroškov, razen splošnih poslovnih in drugih stroškov, ki niso neposredno povezani s pridobitvijo sredstev kot finančne naložbe.
Organizacije imajo pravico neodvisno določiti pomembnost zneska dodatnih stroškov, povezanih s pridobitvijo sredstva (klavzula 11). Če organizacija v primerjavi z zneskom, ki ga je treba plačati prodajalcu po pogodbi, meni, da so drugi stroški nepomembni, ima pravico, da jih upošteva kot del drugih poslovnih odhodkov v obdobju poročanja, v katerem so bili vrednostni papirji sprejet v računovodstvo. Stopnjo pomembnosti je treba vključiti v računovodsko politiko organizacije. Običajno je to 5% ustrezne številke.
Dogaja se, da je organizacija uporabila informacije ali svetovalne storitve v zvezi z odločitvijo o nakupu finančnih naložb, vendar teh sredstev ni nikoli pridobila. Nato se ti stroški upoštevajo kot del poslovnih odhodkov in se nanašajo na finančne rezultate poslovne organizacije v obdobju poročanja, ko se je odločilo, da ne bo kupovalo finančnih naložb (klavzula 9 PBU 19/02). Neprofitna organizacija pripisuje te stroške povečanju stroškov neprofitne organizacije.
V davčnem zakoniku Ruske federacije ni seznama stroškov za nakup vrednostnih papirjev. Razčlenitev stroškov je navedena v Metodoloških priporočilih za uporabo poglavja 25 "Davek od dobička pravnih oseb" drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije, kakor je bil spremenjen z odredbo Ministrstva za davke in dajatve Rusije z dne 26. februarja, 2002 N BG-3-02 / 98. Neposredni stroški, povezani z nakupom in prodajo vrednostnih papirjev, vključujejo stroške plačila storitev specializiranih organizacij in drugih oseb za svetovalne, informacijske in registracijske storitve; pristojbine, plačane posrednikom (vključno s pristojbinami za depozitarne storitve, povezane s prenosom lastništva), in pristojbine, plačane organizacijam, ki zagotavljajo sklepanje in izvajanje transakcij; drugi upravičeni in dokumentirani neposredni stroški, povezani z nakupom in prodajo vrednostnih papirjev.
Davčni zakonik Ruske federacije (člen 8 člena 280) načeloma določa, da lahko davčni zavezanec samostojno izbere vrste vrednostnih papirjev, za katere lahko pri določanju davčne osnove prihodki in odhodki vključujejo druge prihodke in odhodke, ki jih določa Poglavje 25 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Kar zadeva "vstopni" DDV, povezan s storitvami za nakup vrednostnih papirjev, trenutno v zakonodaji ni jasnosti glede tega vprašanja. Mnenja strokovnjakov o tem vprašanju so različna.
Zneski DDV, plačani svetovalcu ali posredniku za njihove storitve, se ne sprejmejo za odbitek, saj se vrednostni papirji, ki jih je kupila organizacija, ne uporabljajo pri proizvodnji in prodaji blaga (del, storitev) ali drugih operacijah, ki so priznane kot zavezanci za DDV.
Če se kupljeno blago (dela, storitve) uporablja v dejavnostih, ki niso obdavčene (oproščene obdavčitve) v skladu z odstavki 1-3 člena 149 Davčnega zakonika Ruske federacije, se "vstopni DDV" upošteva račun kot del odbitnih stroškov pri izračunu dohodninskih organizacij (klavzula 1, klavzula 2, člen 170 Davčnega zakonika Ruske federacije). In promet pri prodaji vrednostnih papirjev je oproščen plačila DDV v skladu s pododstavkom 12 odstavka 2 člena 149 Davčnega zakonika Ruske federacije. Zato je treba pri določanju davčne osnove za dobiček všteti DDV v stroške.
Podobno mnenje je prej izrazilo Ministrstvo za finance Rusije, zlasti v dopisih z dne 27. januarja 1999 N 04-02-05 / 1 z dne 29. decembra 1997 N 04-03-11. DDV za storitve, povezane z nakupom vrednostnih papirjev, je vključen v knjigovodsko vrednost vrednostnega papirja kot sestavni del »dejanskih stroškov«.
Kdaj je treba kot odhodek sprejeti vstopni DDV za stroške, ki so neposredno povezani z nakupom vrednostnih papirjev?
Očitno je, da bodo veljavnost teh stroškov nastali ob prodaji (odsvojitvi) samih vrednostnih papirjev.
Primer 1.
Leta 2003 podjetje kupi na borzi prek posrednika (posrednika) delnice OAO Gazprom za 100.000 rubljev. Posredniška provizija posredniku znaša 1.200 rubljev, vključno z DDV 200 rubljev. Organizacija je imela stroške ponovne registracije delnic v registru delničarjev v višini 600 rubljev, vključno z DDV 100 rubljev.
V tem primeru obstajata dve možni možnosti za evidentiranje začetne cene vrednostnih papirjev. Glede na to, da so stroški dodatnih stroškov v primerjavi s stroški vrednostnih papirjev manjši od 5% (1800/100000), lahko organizacija dodatne stroške upošteva kot del poslovnih odhodkov.
101 800 rubljev - sredstva so bila prenesena za plačilo vrednostnih papirjev in posredniških storitev;
101 800 rubljev - vrednostni papirji so bili kapitalizirani po prejemu dokumentov o prenosu lastništva na njih po njihovi dejanski vrednosti, vključno z DDV.
100.000 rubljev - kapitalizirane vrednostne papirje po prejemu dokumentov o prenosu lastništva nad njimi po njihovi dejanski vrednosti;
1.800 rubljev - stroški posredniških storitev so obračunani kot poslovni odhodki (vključno z DDV).
Zdi se, da bodo davčni organi vztrajali pri izključitvi teh stroškov iz sedanje davčne osnove za dobiček za davčne namene, saj sami vrednostni papirji ostanejo v bilanci stanja, posredniške storitve pa niso povezane s tekočimi proizvodnimi dejavnostmi organizacije. Zato je po mnenju avtorja bolje odražati delovanje prve vrste, tako da bi morali v prihodnosti ob odtujitvi vrednostnih papirjev vse stroške za njegovo pridobitev, vključno s posredniškimi provizijami, upoštevati kot začetne stroške upokojeni vrednostni papirji v davčnem računovodstvu.
Pogodba o nakupu vrednostnih papirjev lahko določa, da se njihovi stroški ali posredniške storitve za nakup plačajo v rubljih v znesku, ki je enak znesku v tuji valuti (običajne denarne enote). PBU 19/02 (klavzula 10) opisuje pravila za obračunavanje finančnih naložb v tem primeru. Dejanske stroške nabave je mogoče določiti (zmanjšati ali povečati) ob upoštevanju zneskovnih razlik, ki nastanejo, preden se sredstva sprejmejo kot finančne naložbe za računovodstvo.
Primer je nakup vrednostnih papirjev na podlagi delnega plačila, ko pride do prenosa lastništva vrednostnih papirjev, preden so v celoti plačani.
Primer 2.
Podjetje v letu 2003 pridobi delnice v višini 1200 USD. pod pogoji 50% predplačila. Plačilo se izvede v rubljih po tečaju, ki ga določi Centralna banka Ruske federacije za 1 USD na dan nakazila.
Prenos lastništva delnic se izvede na dan, ko prodajalec prejme akontacijo. Stopnja na dan nakazila akontacije je bila 27 rubljev. / USD, na dan dokončne poravnave 29,2 rubljev. / AMERIŠKI DOLAR. Prihodki in odhodki za namene obdavčitve dobička so določeni na osnovi nastanka poslovnega dogodka.
16.200 rubljev (1200 USD x 50% x 27 rubljev / USD) - akontacija se nakaže na podlagi računa prodajalca;
32400 rubljev (1200 USD x 27 rubljev / USD) - prejeti vrednostni papirji so bili kapitalizirani po tečaju Centralne banke Ruske federacije na dan kapitalizacije;
16 200 rubljev - prišteje se znesek predplačila;
17.520 rubljev (1200 USD x 50% x 29,2 rubljev / USD) - stanje dolga do prodajalca je bilo preneseno;
1 320 rubljev (32.400 - 16.200 - 17.520) - na podlagi računovodskega izkaza se odraža negativna vsota razlike, ki nastane po sprejetju vrednostnih papirjev v računovodstvo.
prek izposojenih sredstev
Določba 9 PBU 19/02 določa, kako naj se oblikuje začetna ocena finančnih naložb, če so bile pridobljene z izposojenimi sredstvi. V tem primeru bi morali upoštevati klavzulo 11 PBU 10/99 in klavzuli 14 in 15 PBU 15/01.
To pomeni, da so obresti, ki jih je organizacija najela za izposojena sredstva, ki so ji bila zagotovljena, dokler finančne naložbe niso sprejete v računovodstvo, vključene v začetno vrednost teh naložb. Na primer, v primeru uporabe izposojenih sredstev za predplačilo finančnih naložb se terjatev poveča za znesek obresti (klavzula 15 PBU 15/01).
Obresti, ki jih organizacija nabere po registraciji finančnih naložb, se obračunajo kot del poslovnih prihodkov in se lahko vključijo v finančni rezultat organizacije.
Primer 3.
Organizacija je marca 2003 prejela posojilo od banke za nakup delnic v drugem podjetju v višini 400.000 rubljev. za obdobje 4 mesecev. V skladu s sporazumom banka obresti za posojilo po stopnji 24% letno mesečno bremeni s poravnalnega računa organizacije. Prejeta sredstva posojila je podjetje nakazalo posredniku. Aprila je posrednik za organizacijo kupil paket delnic za 400.000 rubljev. Posrednikova provizija je znašala 12.000 rubljev, vključno z DDV 2.000 rubljev.
V računovodstvu bodo vnesene naslednje postavke:
400.000 rubljev - prejeto je bančno posojilo;
400.000 rubljev - sredstva so bila posredovana posredniku za nakup delnic;
8.000 rubljev - stroški za plačilo obresti so vključeni v dejanske stroške za nakup delnic;
12.000 rubljev - plačilo posredniku je bilo preneseno;
420.000 rubljev (400.000 + 8.000 + 12.000) rubljev - delnice se sprejemajo v računovodstvo po njihovi prvotni ceni.
V prihodnosti po knjižitvi vrednostnih papirjev do odplačila posojila:
8.000 rubljev - natečene obresti po pogodbi se odražajo v poslovnih odhodkih.
zastonj
Vrednostni papirji se prejemajo brezplačno, predvsem na podlagi pogodbe o darovanju. V skladu s pogodbo o darovanju ena stran brezplačno prenese ali se zaveže, da bo drugo stran prenesla (člen 572 Civilnega zakonika Ruske federacije). Komercialne organizacije si lahko medsebojno dajejo premoženje v vrednosti največ 5 minimalnih plač (člen 4 člena 575 Civilnega zakonika Ruske federacije), tj. 500 rubljev Če je vsaj eden od udeležencev donacijske pogodbe bodisi posameznik, potem vrednost darila ni nič omejena. Če je komercialna organizacija kljub temu prejela brezplačno od drugega podobnega podjetja več kot 5 minimalnih plač, je lahko ta transakcija neveljavna, če je ena od zainteresiranih strank na sodišču vložila zahtevek. To lahko storijo zainteresirane strani (lastniki organizacije, delničarji itd.) V 10 letih od datuma brezplačnega prenosa lastnine (klavzula 1 člena 181 Civilnega zakonika Ruske federacije). Če je transakcija razglašena za neveljavno, bo organizacija dolžna vrniti vse premoženje, ki ga je prejela od darovalca. Dogaja se, da do takrat takšna lastnina ni več navedena v organizaciji. Potem bo morala družba povrniti vrednost prenesenega premoženja v denarju (klavzula 2 člena 167 Civilnega zakonika Ruske federacije).
Začetni stroški vrednostnih papirjev, ki jih je organizacija prejela brezplačno, so odvisni od tega, ali ti vrednostni papirji kotirajo na ORTB ali ne (klavzula 13 PBU 19/02). Če vrednostni papirji kotirajo na trgu vrednostnih papirjev, se ob brezplačnem prejemu sprejmejo v računovodstvo po trenutni tržni vrednosti na dan sprejetja v računovodstvo.
Vire informacij o tržnih cenah je mogoče prepoznati:
Uradne informacije o borznih tečajih (zaključenih transakcijah) na borzi, ki je najbližje lokaciji (kraju bivanja) prodajalca (kupca);
Če na določeni borzi ni transakcij ali pri prodaji (nakupu) na drugi borzi - podatke o borznih tečajih (zaključene transakcije) na tej drugi borzi;
Podatki o ponudbah na mednarodni borzi;
Cene Ministrstva za finance Rusije za državne vrednostne papirje in obveznosti.
Za vrednostne papirje, za katere organizator trgovanja na trgu vrednostnih papirjev ne izračuna tržne cene, bo njihova začetna vrednost v primeru neplačanega prejema znesek denarja, ki ga je mogoče pridobiti z njihovo prodajo na dan njihove prodaje sprejem v računovodstvo.
Primer 4.
Organizacija je leta 2003 prejela na podlagi pogodbe o darovanju delnic. Njihovo tržno vrednost je Moskovska borza pisno potrdila v višini 1200 rubljev.
V računovodstvu bodo vnesene naslednje postavke:
1200 rubljev - vrednost brezplačno prejetih vrednosti se odraža v strukturi poslovnega dohodka.
Tako za namene računovodstva kot za namene davčnega računovodstva se vrednost brezplačno prejetih vrednosti nanaša na poslovni izid (člen 8 PBU 9/99 in člen 8 člena 250 Davčnega zakonika Ruske federacije). Davčna osnova za dobiček se v obdobju prejema poveča za celotno trenutno tržno vrednost prejetih sredstev.
zaradi prispevka druge organizacije k odobrenemu (združenemu) kapitalu
Začetna vrednost finančnih naložb, prispevanih na račun prispevka k odobrenemu (združenemu) kapitalu organizacije, se pripozna kot njihova denarna vrednost, o kateri se dogovorijo ustanovitelji (udeleženci) organizacije (klavzula 12 PBU 19/02) . Ta ocena je običajno zabeležena v ustanovnih dokumentih organizacije.
V primerih, ki jih določa zakon, vrednost izvedenih finančnih naložb potrdi neodvisni ocenjevalec. V katerih primerih to zahteva zvezni zakon z dne 26. decembra 1995 N 208-FZ "O delniških družbah", je opisan v oddelku 7 "Kako upoštevati prispevek k odobrenemu kapitalu in dohodek iz tega naslova" . "
Kar zadeva družbe z omejeno odgovornostjo, so lahko v skladu s 1. točko 15. člena zakona N 14-FZ prispevek k odobrenemu kapitalu družbe denar, vrednostni papirji, druge stvari ali lastninske pravice ali druge pravice, ki imajo denarno vrednost.
Denarna vrednost nedenarnih prispevkov v osnovni kapital družbe, ki so jih opravili udeleženci družbe in tretje osebe, sprejete v družbo, se potrdi s sklepom skupščine udeležencev družbe, ki ga soglasno sprejmejo vsi udeleženci podjetje. V tem primeru, če je nominalna vrednost deleža sprejetega udeleženca, plačanega z nedenarnim prispevkom, več kot dvesto minimalnih plač, določenih z zvezno zakonodajo na dan ustreznih sprememb statuta družbe, npr. prispevek mora oceniti neodvisni ocenjevalec. V tem primeru nominalna vrednost deleža novega udeleženca ne sme presegati zneska ocene določenega prispevka, ki ga določi neodvisni cenilec (klavzula 2 15. člena zakona N 14-FZ).
po pogodbah, ki določajo izpolnjevanje obveznosti
stvarnih sredstev
Začetna vrednost vrednostnih papirjev, kupljenih po pogodbah, ki predvidevajo izpolnjevanje obveznosti (plačilo) z nedenarnimi sredstvi, je nabavna vrednost sredstev, ki jih je organizacija prenesla ali jih bo prenesla (klavzula 14 PBU 19/02). Vrednost sredstev, ki jih podjetje prenese ali jih bo preneslo, se določi glede na ceno, po kateri bi podjetje v primerljivih okoliščinah običajno določilo vrednost podobnih sredstev.
Če organizacije ni mogoče določiti vrednosti sredstev, ki jih je podjetje preneslo ali jih mora prenesti, se vrednost finančnih naložb določi na podlagi vrednosti, po kateri so podobne finančne naložbe pridobljene v primerljivih okoliščinah.
Primer 5.
Organizacija po pogodbi o menjavi prenese računalnik s preostalo vrednostjo 9.000 rubljev v plačilo za delnice. Njegova tržna cena v času nakazila je 12.000 rubljev.
V računovodstvu bodo vnesene naslednje postavke:
12.000 rubljev - odraža vrednost postavke osnovnih sredstev, prenesenih kot plačilo za delnice po borzni pogodbi, na podlagi tržne vrednosti;
2000 rubljev - DDV, zaračunan na stroške prenesenega računalnika.
Zaradi poenostavitve bomo izpustili operacijo odpisa obračunane amortizacije in določitve preostale vrednosti.
9.000 rubljev - je preostala vrednost računalnika odpisana;
1.000 rubljev - je finančni rezultat določen na podlagi pogodbe o menjavi;
12.000 rubljev - delnice, prejete po menjalni pogodbi po začetni ceni, enaki vrednosti premoženja, ki se menja, so bile sprejete v računovodstvo;
12.000 rubljev - so bili upoštevani medsebojni zahtevki strank pri izpolnjevanju obveznosti iz pogodbe o barterju.
4.3. Stroški skladiščenja
Shranjevanje vrednostnih papirjev poteka na blagajni organizacije, v depozitarju ali v banki. Blagajna hrani dokumentarne vrednostne papirje, depozitar praviloma vodi računovodstvo in shranjevanje nepotrjenih vrednostnih papirjev.
Depozitar je poklicni udeleženec na trgu vrednostnih papirjev, ki opravlja storitve shranjevanja vrednostnih papirjev ali njihovega računovodstva ter prenosa lastništva vrednostnih papirjev. Dejavnost depozitarja ureja depozitarna pogodba s stranko (sporazum o depo računu).
Ko se vrednostni papirji hranijo v depozitarju, so še naprej uvrščeni v bilanco stanja organizacije, saj lastništvo nad njimi ne prehaja v depozitarja. V tem primeru se računovodstvo vrednostnih papirjev izvaja na skladiščih (depozitarji) ali skrbniških računih.
Odhodki za servisiranje finančnih naložb organizacije, na primer plačilo za storitve banke in / ali depozitarja za shranjevanje finančnih naložb, predložitev izvlečka s skrbniškega računa itd. se pripoznajo kot poslovni odhodki organizacije (klavzula 36 PBU 19/02). V računovodstvu se odražajo v breme računa in dobropisov poravnalnih računov pri določeni organizaciji. V izkazu poslovnega izida so odhodki v zvezi s servisiranjem vrednostnih papirjev prikazani pod postavko "Drugi poslovni odhodki". Storitve depozitarjev in registrarjev za servisiranje obveznic niso oproščene DDV. V skladu s pojasnilom Ministrstva za finance Rusije z dne 06.10.98 N 04-02-05 / 3 se znesek DDV za storitve, uporabljene v obdobju, ko so bili vrednostni papirji v bilanci stanja organizacije, bremeni račun poslovnih odhodkov in so prikazani v računovodskih izkazih pod postavko "Drugi poslovni odhodki".
V davčnem računovodstvu so stroški, povezani s servisiranjem kupljenih vrednostnih papirjev, vključno s plačilom storitev registrarja, depozitarja, stroški, povezani s pridobivanjem informacij v skladu z zakonodajo Ruske federacije, in drugi podobni stroški v skladu z odstavkom 4 odstavka 1 člena 265 Davčnega zakonika Ruske federacije niso prodaja.
Ker se sami odhodki obračunavajo kot del poslovnih stroškov, je treba DDV, plačan ob njihovem nakupu, upoštevati v njihovi sestavi v času pripoznanja samih stroškov, pod pogojem, da obstajajo ustrezni dokumenti, ki omogočajo vključitev DDV v stroških.
4.4. Vrednost upokojitve
PBU 19/02 določa nov postopek za ugotavljanje vrednosti finančnih naložb ob njihovi odsvojitvi.
Odtujitev vrednostnih papirjev poteka v primeru odkupa, prodaje, brezplačnega prenosa, prenosa v obliki prispevka v pooblaščeni (združeni) kapital drugih organizacij, nakazila na depozitni račun po preprosti partnerski pogodbi itd. (25. člen PBU 19/02). Datum odtujitve naložb je določen na dan, ko lastništvo, finančna tveganja, povezana s finančnimi naložbami (tveganje spremembe cen, tveganje plačilne nesposobnosti dolžnika, likvidnostno tveganje itd.), Preidejo na novega lastnika finančnih naložb.
Postopek ugotavljanja vrednosti upokojenih finančnih naložb se razlikuje za "kotirane" finančne naložbe in "ne kotirane" finančne naložbe. Če so finančne naložbe upokojene, za katere je določena trenutna tržna vrednost, potem njihovo vrednost določi organizacija na podlagi zadnje ocene (klavzula 30 PBU 19/02).
Vrednostne papirje je mogoče ovrednotiti na razpolago po povprečni nabavni vrednosti in po metodi FIFO.
Težko je reči, kaj je ta metoda "zadnjega vrednotenja" in ali gre za metodo "LIFO", ki je dovoljena tudi v davčnem računovodstvu. Ob upoštevanju zahtev PBU 19/02 se zdi nenehno prevrednotenje vrednostnih papirjev, ki kotirajo, na datum poročanja najvarnejša izbira pri obeh računovodskih metodah metode FIFO, določeni za vsak datum odtujitve vrednostnih papirjev (tako imenovana drseča metoda FIFO ).
Če so finančne naložbe upokojene, za katere trenutna tržna vrednost ni določena, je njihovo vrednost mogoče določiti na enega od treh načinov:
Po začetnih stroških vsake obračunske enote za finančne naložbe;
Po povprečnih začetnih stroških;
Po začetnih stroških prvega v času pridobivanja finančnih naložb (metoda FIFO).
Izbira ene od teh metod je dovoljena za vsako skupino (vrsto) finančnih naložb in jo je treba v računovodski politiki določiti kot njen element (klavzula 26 PBU 19/02).
Podrobni primeri uporabe vsake od metod vrednotenja za odtujitev finančnih naložb so navedeni v dodatku k PBU 19/02, avtor pa meni, da se pri tem ne more zadržati.
Ugotavljamo le, da sta pri uporabi metod FIFO in povprečnih začetnih stroškov možni dve možnosti: tehtana ali drsna ocena. Tekoče vrednotenje omogoča njegovo uporabo za vsak datum transakcije, kar je zelo priročno za računalniško obdelavo informacij v računovodskih programih. Te metode so obstajale že prej, vendar niso bile uradno opisane. Uporaba drsne metode daje bolj zanesljive rezultate in so jo davčni organi med revizijo vedno podpirali. Dejansko je na primer pri prikazovanju analitike za določeno vrsto vrednostnih papirjev v večini računovodskih programov za vsak dan prikazano njihovo specifično število in skupni stroški za določeno kategorijo. Če skupni znesek delite s številom, je primerno preveriti vrednost upokojene enote te vrste naložbe. To omogoča, da se v računovodskem programu avtomatizira prejem finančnega rezultata od odsvojitve vsake vrste finančne naložbe za vsak datum njene odtujitve.
Primerjajmo metode odpisa vrednostnih papirjev z metodami, ki so dovoljene v davčnem računovodstvu. Pri prodaji ali drugem razpolaganju z vrednostnimi papirji v skladu z računovodsko politiko, sprejeto za davčne namene, organizacija samostojno izbere enega od naslednjih načinov odpisa nabavne vrednosti upokojenih vrednostnih papirjev v odhodke (9. člen 280. člena Davčnega zakonika RS). Ruska federacija):
1) za ceno prvih pridobitev (FIFO);
2) za ceno najnovejših pridobitev (LIFO);
3) po ceni enote.
Da ne bi vodili ločenega davčnega računovodstva, je za obračunavanje "vrednostnih papirjev, ki ne kotirajo na borzi" bolje izbrati način določanja "po ceni vsake enote", ki je dovoljen za te vrste naložb tako v davčnem kot v računovodskem smislu.
5. Ali se začetna cena finančnih naložb spremeni?
PBU 19/02 je uvedel novo normo, ki omogoča kotacijo začetnih stroškov finančnih naložb, po kateri so bile sprejete v računovodstvo (klavzula 18). V ta namen PBU uvaja nov koncept "naknadne ocene".
Za poznejšo oceno so finančne naložbe razdeljene v dve skupini (klavzula 19):
Finančne naložbe, s katerimi se lahko določi trenutna tržna vrednost;
Finančne naložbe, pri katerih trenutna tržna vrednost ni določena.
Vsaka skupina ima svoja pravila za spreminjanje začetne vrednosti finančnih naložb.
za citirano
Finančne naložbe, s katerimi se lahko določi trenutna tržna vrednost, praviloma vključujejo finančne naložbe v vrednostne papirje, ki kotirajo na borzi.
Ta sredstva se v računovodskih izkazih ob koncu poročevalskega leta odražajo po trenutni tržni vrednosti, tako da se navede njihova ocena na prejšnji datum poročanja (klavzula 20). Na zahtevo organizacije se lahko takšna ponudba poda mesečno ali četrtletno.
To je obvezno pravilo: vrednostne papirje, ki kotirajo, je treba v računovodstvu ponovno ovrednotiti, tj. njihovi začetni stroški se brezhibno spreminjajo. Izbira organizacije je lahko le pogostost spreminjanja začetne vrednosti vrednostnih papirjev, ki kotirajo, v bilanci stanja.
Razlika med oceno finančnih naložb po trenutni tržni vrednosti na dan poročanja in prejšnjo oceno finančnih naložb se bremeni za finančne rezultate poslovne organizacije. Odraža se v dobropisu (obremenitvi) računa (kot del poslovnih prihodkov ali odhodkov) v korespondenci z računom. Za neprofitno organizacijo se razlika odraža kot povečanje prihodkov ali odhodkov v skladu z računom finančnih naložb.
Če organizator trgovanja na določen datum poročanja ne določi trenutne tržne vrednosti predhodno kotiranih vrednostnih papirjev, je treba njeno vrednost v računovodstvu prikazati po nabavni vrednosti zadnje vrednosti (klavzula 24).
Novost tega pravila je, da je treba nujno spremeniti začetno vrednost vrednostnih papirjev, ki kotirajo na borzi, in ustrezati tržno potrjeni vrednosti. Ta postopek omogoča, da se v bilanci stanja nenehno odraža tržna vrednost nepremičnine v lasti organizacije na vsak datum poročanja.
V davčnem računovodstvu se tako pozitivna kot negativna razlika, pridobljena med prevrednotenjem vrednostnih papirjev po tržni vrednosti, ne upoštevata pri izračunu davka na dobiček (pododstavek 24 prvega odstavka 251. člena in 46. odstavek 270. člena Davčni zakonik Ruske federacije). Ta določba velja tako za poklicne kot za neprofesionalne udeležence na trgu vrednostnih papirjev.
Tu je treba spomniti na že obstoječe računovodske razmere. Udeleženci na trgu vrednostnih papirjev niso bili dolžni obvezno prevrednotovati vrednostnih papirjev po tržni vrednosti. V skladu z določbo 3.5 odredbe Ministrstva za finance Ruske federacije št. 2 in določbo 5.1. Sklepi Zvezne komisije za trg vrednostnih papirjev št. 40, kotirani vrednostni papirji ob koncu leta (četrtletje poklicnih udeležencev), so bili v bilanci stanja prikazani po tržni vrednosti, če je bila pod knjigovodsko vrednostjo. Vrednost vrednostnih papirjev je bila prilagojena za znesek rezervacije za amortizacijo naložb v vrednostne papirje, ustvarjenih iz finančnih rezultatov organizacije ob koncu poročevalskega leta. To ni bilo prevrednotenje, začetni stroški finančnih naložb so ostali nespremenjeni. Ustvarjena je bila tudi rezerva za znesek padca cene, minus katere so kotirani vrednostni papirji prikazani v bilanci stanja na datum poročanja.
Za nepoklicne udeležence na trgu znesek odbitkov v rezervo in obnova rezerve za finančne rezultate za davčne namene niso bili upoštevani.
Vendar pa se lahko za poklicne udeležence na trgu vrednostnih papirjev, ki opravljajo dejavnosti trgovcev na podlagi dovoljenj, izdanih po ustaljenem postopku, takšne operacije z rezervo lahko obračunajo za davčne namene (člen 300 Davčnega zakonika Ruske federacije). Za to so morali določiti prihodke in odhodke na podlagi nastanka poslovnega dogodka.
Zdaj PBU 19/02 govori o rezervi za vrednostne papirje, ki ne kotirajo na borzi, o čemer bomo govorili v nadaljevanju. Za vrednostne papirje, ki kotirajo na borzi, jih je treba ponovno ovrednotiti.
Če torej strogo upoštevate besedilo Davčnega zakonika Ruske federacije, prevrednotenje vrednostnih papirjev, ki kotirajo na borzi, ki ga morajo zdaj opraviti vsi udeleženci na trgu vrednostnih papirjev, ne vpliva na davčno osnovo za dobiček. Izkazalo se je krivica. Ko tečaj za vrednostne papirje, ki kotirajo na borzi, poklicni udeleženci ne morejo upoštevati davčne prevrednotenja, saj se temu reče prevrednotenje, prej pa so ustvarili rezervo za enak znesek, ki bi jo lahko upoštevali pri obdavčitvi dobička. Bistvo, pomen operacije je ostal enak, in ker ta novi postopek ni upoštevan v Davčnem zakoniku Ruske federacije, poklicni udeleženci tega privilegija ne bodo mogli izkoristiti.
Mimogrede, v skladu s klavzulo 45 Pravilnika o računovodstvu in računovodstvu v Ruski federaciji je ocena naložb po tržni vrednosti zagotovljena le za delnice, ki kotirajo na borzi ali na posebnih dražbah, katerih kotacije se redno objavljajo. Očitno se bodo po sprejetju PBU 19/02 spremenile Uredbe o računovodstvu.
za ne citirano
Finančne naložbe, za katere trenutna tržna vrednost ni določena, vključujejo naložbe v pooblaščene kapitale, na podlagi preproste pogodbe o partnerstvu, v nekatere vrste vrednostnih papirjev itd. V računovodstvu in poročanju se na datum poročanja odražajo po njihovi izvirni vrednosti (člen 21 PBU 19 /02).
Njihovi začetni stroški se praviloma ne spreminjajo. V primeru razvrednotenja teh vrst naložb se oblikujejo rezervacije. V računovodskih izkazih so nekotirane finančne naložbe, za katere so bile ustvarjene rezerve, prikazane po njihovi izvirni vrednosti, zmanjšani za ustvarjeno rezervo. Avtor bo obravnaval postopek oblikovanja rezerv v poglavju 6 Rezervacije za oslabitev finančnih naložb, ki ne kotirajo na borzi.
Izjema so le dolžniški vrednostni papirji. Če zanje trenutna tržna vrednost ni določena, se komercialni organizaciji dovoli razlika med začetno in nominalno vrednostjo v obdobju njihovega obtoka enakomerno, saj se jim pripiše dohodek v skladu s pogoji izdaje dohodka. do finančnih rezultatov (kot del poslovnih prihodkov ali odhodkov) (str. 22 PBU 19/02). Neprofitna organizacija lahko to razliko pripiše zmanjšanju ali povečanju stroškov.
To pravilo velja, ko se dolžniški vrednostni papirji (na primer obveznice) kupijo po ceni, ki je drugačna od nominalne vrednosti (tj. Navedena na obveznicah).
Če je začetna vrednost kupljenih vrednostnih papirjev višja od nominalne vrednosti, se pri vsakem obračunavanju dohodka, ki jim pripada, odpiše del razlike med začetno in nominalno vrednostjo.
Če so začetni stroški nižji od nominalne vrednosti, se ustrezno izvede dodatno obračunavanje dela razlike.
V obeh primerih se del odpisane (dodatno obračunane) razlike določi na podlagi skupnega zneska razlike in ugotovljene pogostosti izplačila dohodka. V času zapadlosti knjigovodska vrednost doseže nominalno vrednost.
Bralca opozorimo na dovoljenje, ki ni obvezno. Ta položaj ni nov. V skladu s klavzulo 44 Računovodskih predpisov je razlika med zneskom dejanskih stroškov nabave in nominalno vrednostjo dolžniških vrednostnih papirjev dovoljena med obdobjem njihovega obtoka enakomerno, saj se dohodek iz naslova pripiše finančnim rezultatom. Odločitev, ki jo sprejme organizacija, mora biti konsolidirana v računovodski politiki.
Primer 6.
Organizacija je kupila obveznice za 109.000 rubljev. Obveznice dospejo v treh letih. Nominalna vrednost obveznic je 100.000 rubljev. Obveznice plačujejo obresti letno po stopnji 20% letno. Organizacija je v računovodski politiki za dolžniške vrednostne papirje sprejela odločitev, da jih odraža po spremenljivi vrednosti (kar jih privede do nominalne vrednosti s prilagajanjem knjigovodske vrednosti, ko dobiček prejme v obdobju obtoka).
V računovodstvu bodo vnesene naslednje postavke:
109.000 rubljev. - odrazil začetne stroške obveznic v višini dejanskih stroškov;
20.000 rubljev (100.000 x 20%) - prejeli obresti od obveznic za prvo leto;
3.000 rubljev (9.000 / 3) - 1/3 razlike med začetno in nominalno vrednostjo obveznice za eno leto je odpisana;
15.000 rubljev (20.000 - 5.000) - odraža znesek čistega donosa obveznic za prvo leto.
V naslednjih letih, dokler obveznice ne dospejo, organizacija ponavlja zadnje tri vnose. Posledično bo njihova knjigovodska vrednost v času zapadlosti obveznic dosegla nominalno vrednost - 100.000 rubljev.
Podobno se odraža znesek dodatnega priračuna začetnih stroškov v nominalni vrednosti. Zato bo sedanji finančni rezultat višji.
V računovodskih izkazih za dolžniške vrednostne papirje, za katere trenutna tržna vrednost ni določena (klavzula 42 PBU 19/02), je predmet razkritja ob upoštevanju zahteve po pomembnosti informacij:
O metodah njihovega ocenjevanja ob upokojitvi;
Razlika med začetno vrednostjo in nominalno vrednostjo v obdobju njihovega obtoka, izračunana v skladu s postopkom, določenim v odstavku 22 PBU 19/02;
Podatki o njihovi oceni po diskontirani vrednosti, o vrednosti njihove diskontirane vrednosti, o uporabljenih metodah diskontiranja (razkriti v pojasnilih k bilanci stanja in izkazu poslovnega izida).
6. Rezervacije za oslabitev finančnih naložb, ki ne kotirajo na borzi
PBU 19/02 uvaja nov koncept "amortizacije finančnih naložb". Ta koncept velja samo za finančne naložbe, za katere tržna vrednost ni določena. Oslabitev (klavzula 37) pomeni trajno znižanje vrednosti pod vrednostjo gospodarskih koristi, ki jih organizacija pričakuje od teh finančnih naložb v običajnih pogojih svojih dejavnosti.
Da bi ugotovili, da se naložbe amortizirajo, morajo biti hkrati prisotni naslednji pogoji:
Na datum poročanja in na prejšnji datum poročanja je knjigovodska vrednost bistveno višja od njihove ocenjene vrednosti;
V poročevalskem letu se je ocenjena vrednost finančnih naložb bistveno spremenila le v smeri njenega zmanjšanja;
Na dan poročanja ni dokazov, da bi se ocenjena vrednost teh finančnih naložb v prihodnosti lahko znatno povečala.
PBU 19/02 navaja posebne primere, v katerih lahko pride do amortizacije finančnih naložb (37. člen):
Nastop organizacije-izdajatelja vrednostnih papirjev v lasti organizacije ali njenega dolžnika po znakih posojilne pogodbe v stečaju ali razglasitev stečaja;
Izvajanje na trgu vrednostnih papirjev znatnega števila poslov s podobnimi vrednostnimi papirji po ceni, ki je bistveno nižja od njihove knjigovodske vrednosti;
Odsotnost ali znatno zmanjšanje prihodkov iz finančnih naložb v obliki obresti ali dividend z veliko verjetnostjo nadaljnjega zmanjšanja teh prejemkov v prihodnosti itd.
V primeru takšnih teženj mora organizacija opraviti revizijo, da ugotovi obstoj pogojev za trajnostno znižanje stroškov finančnih naložb. Organizacija mora zagotoviti, da so rezultati omenjene revizije potrjeni.
Če revizija potrdi zmanjšanje vrednosti, organizacija ustvari rezervacijo za oslabitev finančnih naložb. Rezerva se ustvari za znesek razlike med računovodsko in ocenjeno vrednostjo teh finančnih naložb.
Komercialna organizacija oblikuje rezervo na račun finančnih rezultatov (kot del poslovnih odhodkov), nekomercialna organizacija pa na račun povečanja odhodkov.
V računovodskih izkazih je vrednost takšnih finančnih naložb prikazana po knjigovodski vrednosti, zmanjšani za znesek oblikovane rezerve za njihovo oslabitev.
Finančne naložbe se preverjajo glede oslabitve vsaj enkrat letno na dan 31. decembra poročevalskega leta, če obstajajo znaki oslabitve. Organizacija ima pravico opraviti določeno preverjanje datumov poročanja vmesnih računovodskih izkazov * (1).
Za pridobivanje splošnih informacij o razpoložljivosti in gibanju rezerv je namenjen regulativni račun "Rezerve za amortizacijo naložb v vrednostne papirje".
Možno je, da se bo z uvedbo PBU 19/02 in spremembami, ki jih je Ministrstvo za finance RF uvrstilo v kontni okvir, imenovalo "rezerve za amortizacijo naložb v finančne naložbe".
Ustvarjene so rezervacije za amortizacijo naložb v finančne naložbe, ki ne kotirajo na borzi.
Sprememba zneska rezervacije (prilagoditve) za amortizacijo naložb v finančne naložbe, ki niso kotirane na borzi, se pojavi v primeru nadaljnje spremembe njihove ocenjene vrednosti na koncu poročevalskega obdobja z računovodskim vnosom:
Znesek rezervacije za oslabitev naložb v finančne naložbe, ki ne kotirajo na borzi, se je povečal (zmanjšal).
Rezervacija se v dveh primerih odpiše v finančne izide (v poslovni izid):
Ob prodaji ali drugi prodaji finančnih naložb, za katere je bila ustvarjena rezerva;
Če ni nadaljnjega trajnega občutnega zmanjšanja vrednosti teh naložb.
Odpis rezerve se izvede ob koncu leta ali v obdobju poročanja, v katerem je bila odtujitev teh finančnih naložb izvedena v računovodskem vnosu:
Delno ali v celoti plačano vplačilo prispevka v osnovni kapital druge pravne osebe;
Popolnoma vplačane naložbe so bile kot del finančnih naložb sprejete v ocenjevanju po ustanovnih dokumentih.
Če se prispevek prenese v nedenarni obliki, kot je osnovno sredstvo ali neopredmeteno sredstvo, lahko pride do razlike med ocenjeno vrednostjo nepremičnine in vrednostjo, po kateri je nepremičnino pridobil ali imel v lasti prenosnik (tj. , bo prišlo do dobička in izgube). Ta razlika v računovodstvu se bo odražala v poslovnih prihodkih ali odhodkih.
Primer 7.
Leta 2003 organizacija prenese osnovna sredstva v odobreni kapital kot prispevek z začetno vrednostjo 10.000 rubljev. (brez DDV). DDV v višini 2.000 rubljev je bil prej sprejet za odbitek iz proračuna. Preostala vrednost osnovnega sredstva v času prenosa znaša 6.000 rubljev, natečena amortizacija je 4.000 rubljev.
V skladu z dogovorom med ustanovitelji je ocena tega orodja 8.000 rubljev.
V računovodskih evidencah prenosnika (delničarja) bodo vpisani naslednji vnosi:
10.000 rubljev - so bili odpisani začetni stroški pridobljenega osnovnega sredstva;
8.000 rubljev začetni stroški finančnih naložb v odobreni kapital druge organizacije se odražajo (v denarni vrednosti osnovnega sredstva, za katero so se dogovorili ustanovitelji) na podlagi potrdila o prevzemu.
Ta knjigovodski vnos se opravi, če je bilo položeno v celoti. Če se nepremičnina prenese kot delno plačilo, se računovodske vknjižbe izvedejo z računom, tako kot v primeru delnega gotovinskega plačila.
V skladu s pododstavkom 4 odstavka 3 člena 39 Davčnega zakonika Ruske federacije se prenos premoženja kot prispevek k odobrenemu kapitalu poslovnega subjekta za davčne namene ne pripozna kot prodaja te nepremičnine. Zato vrednost osnovnih sredstev, prispevanih kot prispevek, ni predmet DDV.
Če se pridobi nova nepremičnina in odbitek "vstopnega" DDV na njej še ni bil izveden, je pa znano, da bo prenesena kot prispevek k odobrenemu kapitalu, potem so zneski DDV vključeni v začetno vrednost lastnine.
Če je bila nepremičnina že uporabljena v proizvodnih dejavnostih, odbitek vstopnega DDV pa je bil že opravljen prej, potem je treba v davčnem obdobju, v katerem se takšno premoženje prenese, zmanjšati predhodno odbitek, tj. DDV je vrnjen v proračun. Razlogi za to so naslednji.
V skladu s pododstavkom 1 drugega odstavka 171. člena Davčnega zakonika Ruske federacije se zneski DDV, ki jih davčnemu zavezancu prikaže in jih plača pri nakupu blaga, ki se uporablja za opravljanje transakcij, za katere velja DDV, odbijejo. Predpogoj za sprejem zneskov DDV na kupljene vrednosti za pobotanje iz proračuna je njihova uporaba v proizvodnih dejavnostih ali pri drugih operacijah, ki so priznane kot predmet DDV. Prenos premoženja kot prispevek k odobrenemu kapitalu drugih organizacij ni proizvodna dejavnost organizacije in ni zavezanec za DDV. Zato je treba povrniti znesek DDV, povrnjenega iz proračuna za predhodno kupljena osnovna sredstva ter blago in material. Za izterjavo velja znesek DDV, ki se pripisuje preostali vrednosti določenih osnovnih sredstev ter blaga in materiala, ki ni vključen v amortizacijske odbitke v nabavno vrednost blaga (dela, storitve) ali obratovalne stroške, ki se upoštevajo, ko določanje dohodnine. Navsezadnje je prav ta del vrednosti nepremičnine tisti, ki se ne bo že uporabljal pri dejavnostih, za katere velja DDV.
Ta postopek je razložen v oddelku 3.3.3 Metodoloških priporočil za uporabo poglavja 21 "Davek na dodano vrednost" Davčnega zakonika Ruske federacije, odobrenega z odredbo Ministrstva za davke in dajatve Rusije z dne 20.12.2000 N BG-3-03 / 447.
Kaj je vir te izterjave DDV?
V dopisu Ministrstva za finance Rusije z dne 17. februarja 98 N 04-03-11 je bilo navedeno, da ko matično podjetje prenese osnovna sredstva v odobreni kapital hčerinske delniške družbe, so plačani zneski DDV dobaviteljem določenih osnovnih sredstev se povrnejo za poravnave s proračunom na račun dobička, ki ostane na razpolago organizaciji.
Glede na novo PBU se zdi DDV nemogoče upoštevati pri začetnih stroških finančnih naložb, saj mora ustrezati odmeri, določeni v ustanovnih dokumentih.
1200 rubljev - DDV, ki je bil prej sprejet za povračilo iz proračuna, se zmanjša za znesek vračanega DDV (6000 x 20%);
1200 rubljev - odpisani DDV na premoženje, preneseno kot prispevek;
800 rubljev - odražala finančni rezultat (dohodek) od prenosa premoženja.
Navedeno stališče Ministrstva za davke in pobiranje davkov Ruske federacije glede vprašanja izterjave DDV je dvoumno. Tako je Zvezno arbitražno sodišče severozahodnega okrožja v svoji odločbi z dne 07/02/01 v zadevi N 1544 navedlo, da je zaključek pregleda Ministrstva za davke in pobiranje davkov Ruske federacije, ki je bil v času nakazila osnovnih sredstev v odobreni kapital druge organizacije, mora družba ob nakupu vrniti zneske DDV, predstavljene za povračilo iz proračuna, in jih odpisati na račun virov lastnih sredstev, ne temelji na davčni zakonodaji in pristojbine. Enakega mnenja je tudi Zvezno arbitražno sodišče moskovskega okrožja (resolucija z dne 09.11.01 v zadevi KA-A40 / 6389-01).
Če se organizacija odloči, da so zahteve davčnih organov glede vračila zneskov DDV, ki so bile prej sprejete za odbitek osnovnih sredstev, ki se naknadno izvedejo, nezakonite, bo morala zagovarjati svoje stališče na arbitražnem sodišču.
Pozitivni finančni rezultat v davčnem računovodstvu, oblikovan v računovodstvu, se ne šteje za dohodek (pododstavek 2 prvega odstavka 277. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
razpolaganje z depozitom
Ko se prispevek k odobrenemu kapitalu računovodsko upokoji, se upokojitveni prispevek odmeri po začetnih stroških vsake upokojene enote (člen 27 PBU 19/02).
V davčnem računovodstvu se vrednost premoženja pri prenosu v odobreni kapital obeh strank ne ocenjuje po oceni, s katero so se strinjali ustanovitelji, ampak glede na vrednost nepremičnine, evidentirano v davčnem računovodstvu prenosnika. Stroške je treba dokumentirati. Zato pri izstopu iz podjetja ali njegovi likvidaciji ne nastanejo ne prihodki ne odhodki za obe strani, če se premoženje vrne natančno po davčni odmeri. V skladu s tem bo za presežek davčne vrednosti, in ne za računovodsko, davek na dohodek (pododstavek 4 odstavka 1 člena 251 Davčnega zakonika Ruske federacije, odstavek 9 člena 250 Davčnega zakonika Ruske federacije). Ruska federacija).
Odtujitev prispevkov v odobreni kapital se lahko pojavi tudi med njihovo prodajo. Prodaja delnic v odobrenem kapitalu drugih organizacij se odraža v obračunu obremenitve računa in dobropisa računa. Hkrati se knjigovodska vrednost predmetov, evidentiranih na ustreznem podračunu računa, odpiše v breme računa. Če obstajajo stroški prodaje, se ti odražajo v breme računa.
prispevek partnerstva
Začetna vrednost finančnih naložb, prispevanih k prispevku partnerske organizacije, je njihova denarna vrednost, o kateri se partnerji dogovorijo v preprosti partnerski pogodbi (klavzula 15 PBU 19/02).
Potrditev prejema premoženjskega prispevka bo nasvet o objavi premoženja s strani tovariša, pristojnega za skupne zadeve, ali račun za prenos premoženja.
Računovodstvo bo podobno, edina razlika je v tem, da se namesto računa 58-1 za preprosto partnerstvo prispevek obračuna na podračunu 58-4 "Prispevki po preprosti partnerski pogodbi":
Začetna vrednost prispevka premoženja v skupne dejavnosti se odraža v oceni, predvideni v enostavni partnerski pogodbi;
Odraža se odstopanje pogodbene vrednosti nepremičnine (v oceni, predvideni v preprosti partnerski pogodbi), od njene knjigovodske vrednosti.
Prenos premoženja kot prispevek k skupnim dejavnostim ni prodaja (pododstavek 4 odstavka 3 člena 39 Davčnega zakonika Ruske federacije) in zato ni predmet DDV (pododstavek 1 odstavka 2 člena 146) Davčnega zakonika Ruske federacije).
Iz zgoraj navedenega razloga je znesek "vstopnega" DDV, ki je bil prej sprejet za odbitek, pripisan knjigovodski vrednosti prenesenih vrednosti, predmet vračila s plačilom ustreznih zneskov davka v proračun. V obračunu DDV se zneski, ki jih je treba izterjati, odražajo v vrstici 11 (oznaka 430) kot davčne olajšave. Spomnimo se, da številka v vrstici 11 zmanjšuje skupne davčne olajšave. Zato se pri izpolnjevanju vrstice 12 "Skupni znesek DDV, sprejetega za odbitek", seštejejo kazalniki vrstic 6-10, kazalnik vrstice 11 pa se odšteje od prejetega zneska.
Ponovimo, da se v davčnem računovodstvu vrednost nepremičnine ne ocenjuje po oceni, s katero so se strinjali ustanovitelji, ampak glede na vrednost nepremičnine, evidentirane v davčnem računovodstvu prejemnika.
V intervjuju za "Računovodski dodatek" za časopis "Ekonomija in življenje" (št. 7 za februar 2003) je vodja oddelka za obdavčitev dobička Ministrstva za davke in pobiranje davkov Ruske federacije K.I. Ohanyan je priznal obstoječi problem odražanja prispevkov v okviru preprostega sporazuma o partnerstvu. Dejal je, da se pripravlja skupno stališče ministrstva za davke RF in ministrstva za finance RF o tem vprašanju. Zato mora bralec paziti na nova pojasnila.
Dobiček iz skupnih dejavnosti po preprosti partnerski pogodbi za računovodske namene se obračuna kot del poslovnih prihodkov (klavzula 7 PBU 9/99) po računovodskih vnosih:
Odraženi terjatev do dobička (porazdelitev) med partnerji.
Za namene davčnega računovodstva se prejeti dohodek obračuna kot del poslovnega dohodka partnerjev družbe in se obdavči po splošni stopnji davka na dohodek (člen 278 Davčnega zakonika Ruske federacije). Nastale izgube niso vključene.
prihodki od vlog
Za finančne naložbe v odobreni kapital drugih organizacij ali v obliki pridobljenih delnic drugih organizacij lahko podjetje prejme dohodek iz lastniške udeležbe v obliki dividend.
V računovodstvu se na podlagi nastanka poslovnega dogodka odražajo kot del poslovnih prihodkov, v davčnem računovodstvu pa na datum prejema kot del prihodkov iz poslovanja.
Poglejmo konkretne primere odseva "tujih" dividend in dividend, prejetih od ruskih organizacij.
Ruska organizacija lahko prejema dividende od tuje organizacije ali prek svoje stalne poslovne enote v Ruski federaciji. Obdavčitev teh dohodkov ureja člen 1 člena 275 Davčnega zakonika Ruske federacije. Piše, da višino davka glede na prejete "tuje" dividende davčni zavezanec določi neodvisno. Davek se plača po stopnji 15% (pododstavek 2 odstavka 3 člena 284 Davčnega zakonika Ruske federacije) od zneska natečenih dividend.
Upoštevajte, da davčna osnova vključuje celoten znesek dividend, ki jih je treba prejeti, ne glede na to, ali je bil davek odtegnjen v skladu z zakonodajo države nerezidenčne organizacije, ki plačuje dohodek.
Znesek davka, zadržanega v tujini, se lahko pripiše pod posebno izjavo pod določenimi pogoji. Z državo, v kateri je vir izplačila dividend, mora Ruska federacija skleniti mednarodno pogodbo o izogibanju dvojnega obdavčevanja in mora predvideti takšen izravnavo. V obdobju poročanja po prejemu dohodka se predloži posebna deklaracija. Znesek davka, dovoljen za izključitev, se prenese v vrstico 330 lista 02 Deklaracije o dohodnini.
Znesek dobropisanih zneskov davkov, plačanih v tujini, ne sme presegati zneska davka, ki ga plača organizacija v Ruski federaciji. Pobotanje se lahko izvede ob predložitvi dokumenta, ki potrjuje plačilo (odtegljaj) davka zunaj Ruske federacije.
Za davke, ki jih plača organizacija sama, je treba tak dokument potrditi davčni organ ustrezne tuje države. Za davčne odtegljaje v skladu z zakonodajo tujih držav ali mednarodnim sporazumom z davčnimi zastopniki zadostuje potrditev davčnega zastopnika (klavzula 3 člena 311 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Trenutno večina mednarodnih sporazumov predvideva uporabo znižanih stopenj - 5 ali 10%. V nekaterih državah pa je mogoče uporabiti 15 -odstotno stopnjo in celo 20 -odstotno.
Znesek terjatev do dividend je prikazan kot del poslovnega dohodka v vrstici 030 v listu 02 "Izračun davka od dobička" davčne napovedi za davek od dohodkov pravnih oseb (odobren z Odlokom Ministrstva za davke in pobiranje davkov Rusije z dne 07.12. .2001 N BG-3-02 / 542) in na vrstici 030 Dodatek 6 k listu 02. Odraz se pojavi v obdobju prejema sredstev na tekoči račun (blagajna).
Toda dividende niso obdavčene po splošni stopnji 24%, ampak po posebni stopnji (15%). Zato je treba dividende izključiti iz splošne davčne osnove v vrstici 060 lista 02 in jih vključiti v vrstico 010 oddelka B lista 04 "Izračun dohodnine od dohodka v obliki prejetih obresti za državne in občinske vrednostne papirje, pa tudi o prihodkih v obliki dividend (dohodek iz lastniškega deleža v tujih organizacijah) «. Nato se v vrstici 030 Dodatka B prikaže znesek davka, izračunan po stopnji 15% in plačljiv v zvezni proračun.
Zneski davka na dohodek v obliki dividend, izplačanih zunaj Ruske federacije in vključeni v plačilo dohodnine na podlagi posebne izjave, ki jo je sprejel davčni organ, so prikazani v vrstici 050 Dodatka B.
Primer 8.
Ruska organizacija ima prispevek k odobrenemu kapitalu ameriške organizacije. Na podlagi rezultatov razdelitve dobička na letni skupščini delničarjev izdajatelja, ki je potekala 01.03.2003, je organizacija upravičena do dividend za leto 2002 v višini 1.000 ameriških dolarjev. Od tega zneska je v skladu z zakonodajo tuje države odtegnjen znesek davka 10% - 100 USD.
29. marca 2003 je bilo 900 ameriških dolarjev nakazanih na račun ruske organizacije. Dividende so bile izplačane prek predstavništva v Ruski federaciji v višini 28.993,5 rubljev. (v ruskih rubljih po tečaju Centralne banke Ruske federacije na dan plačila - 32,2150), zmanjšano za davek od dobička, odtegnjen pri viru plačila 3221,5 rubljev. = 1.000 x 10% x 32,2150.
Tečaj Centralne banke Ruske federacije za 1 USD na dan 03. 03. 2003 je 31,8345 rubljev.
Ker je znesek dividend, ki jih dolgujejo organizaciji, izražen v tuji valuti, se mora v računovodskih in računovodskih izkazih odražati v rubljih. Ponovni izračun se izvede po tečaju Centralne banke Ruske federacije, ki je veljal na dan transakcije v tuji valuti (določbi 4 in 6 PBU 3/2000 "Računovodstvo sredstev in obveznosti, katerih vrednost je izraženo v tuji valuti ", odobreno z Odlokom Ministrstva za finance Rusije z dne 10. januarja 2000 N 2n) ... V našem primeru je to datum pripoznanja dohodka v obliki dividend - 01.03.2002.
Po prejemu dividend računovodske evidence odražajo tečajno razliko za to transakcijo, ki izhaja iz dejstva, da se tečaj Centralne banke Ruske federacije na dan izplačila dividende razlikuje od tečaja na dan sprejetja v računovodstvo terjatev do izplačila dividend. Pripiše se finančnemu izidu organizacije, kot je sprejet za računovodstvo (klavzule 11-13 PBU 3/2000).
Za namene obdavčitve dobička so odhodki v obliki negativnih tečajnih razlik, prejetih iz prevrednotenja premoženja in terjatev (obveznosti), katerih vrednost je izražena v tuji valuti, vključeni v stroške iz poslovanja (klavzula 5, klavzula 1, člen 265 Davčnega zakonika Ruske federacije).
V računovodstvu dne 03/01/2003 (na dan odločitve o izplačilu dividend) se vnesejo naslednji vnosi:
31.834,5 rubljev (1000 USD x 31,8345) - odraža znesek dividend, ki se izplačajo na podlagi izvlečka iz zapisnika skupščine delničarjev.
Znesek se v davčnem računovodstvu ne odraža, ker še ni bil prejet.
3221,5 rubljev (1000 x 32,2150 x 10%) - znesek dohodnine, ki jo vir vira dohodka zadrži, je vključen v znižanje dohodnine.
Iz besedila prvega in drugega odstavka 275. člena Davčnega zakonika Ruske federacije ni povsem jasno, ali ima ruska organizacija pri izplačilu dohodka svojim delničarjem pravico znižati davčno osnovo za znesek tujih prejete dividende. Logično je: ali je res pomembno, kakšne dividende "prerazporeja" svojim delničarjem - ruskim ali tujim. Poleg tega so bili davki na tuje plačani v višjem znesku v primerjavi z ruskimi. Nekateri avtorji, na primer Lapina O.G. (glej "Letno poročilo za leto 2002", str. 304) menijo, da dividende, prejete iz tujine, ne bodo sprejete kot zmanjšanje zneska razdeljenih dividend. Odstavek 2 člena 275 Davčnega zakonika Ruske federacije daje pravico pri izračunu davčne osnove izključiti samo zneske, ki jih je davčni rezident prejel od ruske organizacije.
Če je vir izplačila dividend ruska organizacija, se ta prizna kot davčni zastopnik in določi višino davka ob upoštevanju določb 2. točke 275. člena Davčnega zakonika Ruske federacije. V tem primeru je davčni zastopnik dolžan izračunati, zadržati in nakazati v proračun znesek dohodnine, zavezanec - prejemnik dohodka pa je dolžan nakazati znesek dividend minus odtegnjeni davek. Posledično prejemniki dohodka ne bi smeli plačevati dohodnine od zneska dividend, prejetih od ruskih organizacij. V nasprotnem primeru bodo dohodek obdavčeni dvakrat - pri viru izplačila dohodka po stopnji 6% in pri davkoplačevalcu po stopnji 24%.
V skladu z določbo 1 člena 250 Davčnega zakonika Ruske federacije se "obračunani" dohodek, prejet od lastniškega deleža v drugih organizacijah, vključi v prihodke iz poslovanja. Odražajo se v skupnem znesku poslovnega dohodka v vrstici 030 in 060 lista 02 Deklaracije o dohodnini in v vrstici 130 Dodatka 6 k listu 02.
Ker pa jim je davčni agent že odtegnil davek, se prejeti znesek odbije od davčne osnove s hkratno izključitvijo v vrstici 080 lista 02 izjave. Višina prejetih dividend se v prihodnje ne odraža nikjer drugje.
Višina dohodka iz lastniškega deleža, prejetih od ruskih organizacij, lahko dodatno zmanjša davke, ki jih je treba odtegniti pri izplačilu dohodka svojim delničarjem (udeležencem).
Če se dohodek iz lastniškega deleža izplača v nepremičninah, se pripiše v breme računov sredstev in v dobro računa 76-3.
Ker je prispevek k odobrenemu kapitalu finančna naložba, ki ne kotira na borzi, se v računovodskih izkazih na datum poročanja odraža po izvirni vrednosti (klavzula 21 PBU 19/02). Za to vrsto naložbe lahko pride do stalnega občutnega zmanjšanja njihove vrednosti (klavzula 37 PBU 19/02), na primer odsotnost ali znatno zmanjšanje prejemkov iz finančnih naložb v obliki obresti ali dividend z veliko verjetnostjo o nadaljnjem zmanjšanju teh prejemkov v prihodnosti itd. V tem primeru organizacija ustvari rezervacijo za oslabitev te vrste naložbe. Pravila za njegovo ustvarjanje in delo z njo so določena v poglavju 6 Rezervacije za oslabitev finančnih naložb, ki ne kotirajo na borzi.
Nato so v bilanci stanja prikazane finančne naložbe v obliki prispevkov k odobrenemu kapitalu minus ustvarjena rezerva.
Če so te informacije pomembne za uporabnike računovodskih izkazov, bi moralo biti v pojasnilu razkriti:
Stroški depozitov;
Podatki o rezervacijah za njihovo oslabitev, ki navajajo: vrsto vloge, znesek oblikovane rezervacije v poročevalskem letu, znesek rezervacije, priznane kot poslovni izid za poročevalsko obdobje; zneske rezerve, uporabljene v poročevalskem letu (odstavek 42 PBU 19/02).
8. Kako obračunati dana posojila in dohodek od njih
gotovinska posojila
Posojila lahko izdajo ne le kreditne institucije, ampak tudi pravne osebe. Posojilo se lahko izda v gotovini ali premoženju.
V skladu z odstavkom 1 člena 807 Civilnega zakonika Ruske federacije v skladu s posojilno pogodbo podjetje (posojilodajalec) prenese denar ali drugo premoženje v lastništvo drugega podjetja (posojilojemalec). V tem primeru se posojilojemalec zaveže, da bo po določenem času vrnil posojilodajalcu odvzeto premoženje. Posojilna pogodba se šteje za sklenjeno šele od trenutka prenosa nepremičnine na posojilojemalca.
PBU 19/02 poudarja, da je treba finančne naložbe, tudi v obliki danih posojil, izračunati za ustvarjanje dohodka.
Civilni zakonik določa, da so posojila lahko neprofitna. Prvič, stranki se lahko dogovorita, da bo pogodba brez obresti. Drugič, za posojilno pogodbo, v skladu s katero se posojilojemalcu ne prenese denar, ampak druge stvari, ki so opredeljene s splošnimi lastnostmi, se šteje, da so brez obresti, razen če je v njej izrecno določeno drugače (člen 809 Civilnega zakonika Ruske federacije). ).
Višina obresti se običajno določi vnaprej in določi v posojilni pogodbi. Če v pogodbi ni določeno, je posojilojemalec dolžan plačati obresti v višini obrestne mere refinanciranja Centralne banke Ruske federacije na dan plačila dolga ali njegovega ustreznega dela (1. člen 809. člena civilnega zakonika Ruske federacije).
Pri stranki, ki prejema posojilo, je obračunavanje posojil urejeno z računovodskimi predpisi "Računovodstvo posojil in kreditov ter njihovih stroškov vzdrževanja" (PBU 15/01), odobrenih z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 2. 8. 2001 N 60n.
V skladu s klavzulo 3 PBU 15/01 glavnico dolga za prejeto posojilo knjiži posojilojemalka v skladu s pogoji posojilne pogodbe v višini dejansko prejetih sredstev ali v vrednosti drugih stvari predvideno s sporazumom.
Posojilojemalka sprejme določen dolg za računovodstvo v času dejanskega prenosa denarja ali drugih stvari in ga odraža kot del plačilnih obveznosti (člen 4 PBU 15/01).
PBU 19/02 v smislu posojil ima nekaj skupnega s PBU 15/01, vendar ne navaja, kakšni bodo začetni stroški posojila, ko je posojilo izdano z nepremičnino: "pogodbena vrednost stvari" ali dejanski stroški .
V višini dejanskih stroškov je dolžna upoštevati posojilo, določeno v klavzuli 44 Pravilnika o računovodstvu in računovodskem poročanju v Ruski federaciji (odobreno z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 29. julija 1998 N 34n ).
PBU 19/02 določa (klavzula 35), da se v računovodstvu stroški, povezani z zagotavljanjem posojil s strani organizacije drugim organizacijam, pripoznajo kot poslovni stroški organizacije.
Računovodstvo gibanja danih posojil se izvaja z bilančnim računom 58-3 "Oddana posojila". Za posojila, katerih izdaja je zavarovana z zadolžnicami posojilojemalca, je mogoče dodeliti ločen podračun "Odobrena posojila, zavarovana z zadolžnicami".
Zagotavljanje posojil v gotovini se odraža z vnosom:
Posojilo je odobreno ali je posojilo zavarovano z menico.
nepremičninska posojila
Razmislite o primeru posojila za nepremičnine. Organizacije se pogosto soočajo s problemom obnavljanja obratnega kapitala z začasnimi izposojami surovin, materialov in drugih zalog. V te namene lahko ena stranka (posojilodajalec) v okviru posojilne pogodbe prenese materialna sredstva v naravi na drugo stranko (posojilojemalec).
Vrednost posojilne pogodbe je blizu pogodbi blagovnega posojila in je neodvisna transakcija izposojenega tipa.
Bistveni pogoj posojilne pogodbe bo navedba imena in količine vrednosti, prenesenih na posojilojemalca. Pogodba se lahko dogovori o pogojih njene kakovosti, obsega, popolnosti. Posojilojemalec je dolžan v dogovorjenem roku vrniti zaloge popolnoma enake vrste in kakovosti. V nasprotnem primeru se takšni odnosi lahko uvrstijo med barterje, torej izhajajo iz pogodbe o menjavi.
Pri razlagi prenosa premoženja v posojilo nastane problem. Po eni strani se po posojilni pogodbi stvari prenesejo na posojilojemalca v lastništvo. V skladu z odstavkom 1 člena 39 Davčnega zakonika Ruske federacije za davčne namene je prenos lastništva izvajanje. Posledično so takšne transakcije predmet DDV.
Po drugi strani pa je finančni in gospodarski pomen blagovnega posojila prenos blaga (premoženja, stvari) v začasno uporabo na drugo osebo. Zato ga je mogoče gledati po analogiji s pogodbo o zakupu ali brezplačni uporabi. Potem ne pride do prodaje tega blaga (lastnine, stvari). Obstaja le prenos lastništva njihove začasne uporabe, za kar je treba določiti ustrezno pristojbino. Ta dajatev bi morala biti predmet obdavčitve DDV, ne pa sama pogodba o posojilu blaga.
Podrobno razmislimo o prvem stališču - o prodaji predmeta posojila. V skladu s členom 39 Davčnega zakonika Ruske federacije dejstvo prodaje blaga, del ali storitev določajo naslednji vidiki:
a) prenos lastništva z ene osebe - prodajalca na drugo osebo - kupca;
b) prisilna poravnava ali brezplačnost.
Zadnji pogoj ni, saj posojilojemalec ne plača posojilodajalcu za blago, ampak vrne isto blago (v skladu z zahtevami člena 807 Civilnega zakonika Ruske federacije). Poleg tega ni prodajne pogodbe, prodajalcev in kupcev. Prav tako ni mogoče izpolniti zahtev, ki jih določa zlasti člen 2 člena 169 Davčnega zakonika Ruske federacije za pripravo s strani prodajalca in predložitev računov kupcu itd.
Poleg tega, ko posojilodajalec za davčne namene "ob plačilu" sprejme računovodsko politiko, ne pride do dejanskega dneva plačila za blago, preneseno s posojilom, kot določa člen 167 Davčnega zakonika Ruske federacije. Zveza. Konec koncev, vračilo blaga s strani posojilojemalca ne spada v koncept "prenehanja vzajemne obveznosti kupca tega blaga do davčnega zavezanca, ki je neposredno povezana z dobavo tega blaga", določene v klavzulah 1, 2 in 3 drugega odstavka 167. člena Davčnega zakonika Ruske federacije. Sredstva se ne knjižijo na tekoči račun.
Zato se v skladu s členom 39 zdi nemogoče kvalificirati pogodbe o komercialnem posojilu za namene poglavja 21 Davčnega zakonika Ruske federacije kot prodajo premoženja. Obstaja predmet obdavčitve, vendar promet, obdavčljiv z DDV, ne nastane.
Poleg tega nastanejo resne težave s pravico posojilodajalca do vračila DDV v času odplačila posojila, saj bodo v skladu s členi 171-172 Davčnega zakonika Ruske federacije zahteve, ki jih določa odbitek DDV od kupca, biti kršen.
Bolj smiselno je, da posojilojemalec začasno, do posojilojemalčevega vračila blagovnega posojila, odvzame pravico do povračila (odbitka) zneskov DDV za predhodno kupljene in vrnjene DDV za blago, ki se nato prenese na podlagi posojilne pogodbe. Legitimnost tega pristopa je očitna, saj odsotnost predmeta obdavčitve DDV pri izdaji blagovnega posojila pomeni odsotnost pravice do povračila (odbitka) zneskov "vstopnega" DDV.
Primer 9.
Družba je marca 2003 sklenila posojilno pogodbo z drugo družbo za obdobje 2 mesecev. Posojilo je bilo izdano v blagu, ki ga je posojilojemalec dolžan odplačati v podobnem asortimanu podobne kakovosti. Dejanski stroški blaga podjetja so 100.000 rubljev. Obresti po pogodbi se ne zaračunavajo.
Računovodski vpisi so v računovodskih evidencah posojilojemalca:
20.000 rubljev - DDV je bil obračunan kot poslovni odhodek kot izguba pravice posojilodajalca do povračila predhodno odbitega DDV na prenesene vrednosti.
Ko odplačujete posojilo:
100.000 rubljev - blago, preneseno v izposojo po knjigovodski ceni, se kapitalizira.
V skladu z določbo 27 PBU 19/02 se pri odtujitvi finančnih naložb v obliki posojil, danih drugim organizacijam, ocenijo po začetni vrednosti vsake finančne naložbe, odtujene iz navedenih računovodskih enot.
Primer kaže, da bi morali stroški vrnjenega blaga ostati enaki, enaki vrednosti pred njegovim prenosom, tj. 100.000 rubljev
20.000 rubljev - predložen za odbitek DDV, plačanega prej pri prenosu blaga v posojilo.
To pomeni, da je blago spet postalo blago za prodajo. In davčni zavezanec ima pravico, da predloži "vstopni" DDV nanj za odbitek iz proračuna.
Ta primer pri izdaji posojila kaže, da se za obdobje posojila kratkotrajno premoženje posojilojemalca preusmeri v višini DDV v zvezi z brezplačno proizvodnjo storitev za posojilojemalca. Zato neutemeljenost storitve za posojilodajalca ni v korist. V zvezi s tem je plačilo obresti zakonito.
dohodek od izposojanja
Če pogodba predvideva obračunavanje obresti, je treba jasno določiti vrednost izposojenih vrednosti v času njihovega prenosa. V nasprotnem primeru ne bo mogoče določiti zneska obresti, ki se plača posojilodajalcu. Organizacija obračunava obresti za prejeta posojila na način, določen v posojilni pogodbi.
Obresti, natečene po posojilni pogodbi, so poslovni prihodki (člen 7 računovodskih predpisov "Prihodki organizacije" (PBU 9/99)) in se v skladu s pogodbo odražajo v računovodskih vnosih:
Za znesek obresti po posojilni pogodbi z zalogami je bil obračunan DDV.
Za obdavčitev dobička so v skladu s šestim odstavkom 250. člena Davčnega zakonika Ruske federacije obresti neoperativni dohodek. Če podjetje uporablja denarno metodo za ugotavljanje prihodkov in odhodkov, jih je treba v davčnem računovodstvu prikazati šele po prejemu (člen 273 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Če podjetje določi obdavčljivo osnovo na podlagi nastanka poslovnega dogodka, se obresti v davčnem računovodstvu evidentirajo v obdobju, ko jih je treba obračunati po pogodbi. To je določeno v pododstavku 3 odstavka 4 člena 271 Davčnega zakonika Ruske federacije. V obračunu dohodnine so prikazani v vrstici 030 lista 02.
razkritje v računovodskih izkazih
Ker so posojila finančne naložbe, ki ne kotirajo na borzi, se v računovodskih izkazih na datum poročanja odražajo po njihovi izvirni vrednosti (klavzula 21 PBU 19/02).
Bodimo pozorni na nove določbe, določene v PBU 19/02 (23. in 37. odstavek). Za zagotovljena posojila lahko organizacija izračuna njihovo oceno po diskontirani vrednosti. Hkrati se v računovodstvu ne vpisujejo. Organizacija predloži dokaze o smiselnosti takega izračuna. Če se uporabi diskontirana vrednost, so v pojasnilih k bilanci stanja in izkazu poslovnega izida (klavzula 42 PBU 19/02) podatki o oceni posojil, danih po tej nabavni vrednosti, njihova vrednost in metode uporabljene diskontiranje je treba razkriti. To je treba storiti, če takšne informacije ustrezajo zahtevam glede pomembnosti.
Pri tej vrsti naložb se lahko njihova vrednost stalno zmanjšuje (klavzula 37 PBU 19/02).
Če so se ob koncu leta pri preverjanju amortizacije finančnih naložb pri danih posojilih pojavile informacije, da je dolžnik po posojilni pogodbi pokazal znake stečaja ali je bil razglašen v stečaj, poslovna organizacija ustvari rezervo za amortizacijo finančnih naložb . V tem primeru so finančne naložbe v računovodskih izkazih prikazane po njihovi začetni vrednosti, zmanjšani za ustvarjeno rezervo. Na izbiro organizacije se lahko na datume poročanja vmesnih računovodskih izkazov * (1) izvede preskus oslabitve.
Kako so oblikovane rezervacije za oslabitev finančnih naložb, ki ne kotirajo na borzi, je opisano v poglavju 6 "Rezervacije za oslabitev finančnih naložb, ki ne kotirajo na borzi".
*(1)Obdobje poročanja- obdobje, v katerem mora organizacija pripraviti računovodske izkaze. Organizacija mora pripraviti vmesne računovodske izkaze za mesec, četrtletje po načelu nastanka poslovnega dogodka od začetka poročevalskega leta (določbi 4 in 48 PBU 4/99 "Računovodski izkazi organizacije", odobreni z odredbo Ministrstva za finance Ruska federacija z dne 6. julija 1999 N 43n).
Glavna vprašanja obravnavane teme.
Koncept, klasifikacija, ocena finančnih naložb. Splošna organizacija računovodstva in dokumentiranja gibanja finančnih naložb. Obračunavanje prispevkov v osnovni kapital drugih organizacij in delnic. Računovodstvo obveznic, finančnih menic in menic tretjih oseb. Računovodstvo odobrenih posojil. Popis finančnih naložb. Obračunavanje rezervacij za oslabitev finančnih naložb.
Koncept, klasifikacija, ocena finančnih naložb
Finančne naložbe so sredstva, ki predstavljajo pravico do prejema določenega zneska denarja ali drugih finančnih sredstev v določenem roku v skladu z dokumentom, ki potrjuje to pravico (pogodba, zavarovanje itd.), Medtem ko niso dolg v denarju in terjatvah.
Razvrstitev finančnih naložb v ruskem računovodstvu v skladu z RAS 19/02 "Računovodstvo finančnih naložb" je odprt seznam možnih naložbenih možnosti za vlagatelja. Finančne naložbe organizacije vključujejo:
- - državni in občinski vrednostni papirji;
- - vrednostni papirji drugih organizacij;
- - prispevki k odobrenemu kapitalu drugih organizacij, vključno s hčerinskimi in odvisnimi družbami, in na podlagi preproste pogodbe o partnerstvu;
- - posojila, odobrena drugim organizacijam, depoziti v kreditnih institucijah;
- - terjatve, pridobljene na podlagi odstopa terjatev itd.
Za sprejem sredstev kot finančnih naložb v računovodstvo je treba enkrat izpolniti naslednje pogoje:
- - razpoložljivost ustrezno izvedenih dokumentov, ki potrjujejo obstoj pravice organizacije do finančnih naložb in prejemanja sredstev ali drugih sredstev, ki izhajajo iz te pravice;
- - prehod na organizacijo finančnih tveganj, povezanih s finančnimi naložbami;
- - sposobnost organizacije, da v prihodnosti prinese gospodarske koristi (dohodek) v obliki obresti, dividend ali povečanja njihove vrednosti.
V skladu s PBU 19/02 se začetne in poznejše ocene objektov finančnih naložb razlikujejo. Finančne naložbe v fazi sprejetja v računovodstvo se vrednotijo po njihovi začetni vrednosti. Začetni stroški predmetov finančnih naložb se oblikujejo podobno kot druga sredstva, odvisno od možnosti njihovega prejema v lastništvo organizacije (nakup za plačilo, brezplačen prejem, na račun prispevka k odobrenemu kapitalu, na račun prispevek po preprosti partnerski pogodbi itd.).
Na podlagi različnih klasifikacijskih znakov obstajajo naslednje klasifikacije finančnih naložb:
I. V zvezi z odobrenim kapitalom:
- - finančne naložbe za oblikovanje odobrenega kapitala (predvsem delnice);
- - finančne naložbe, ki niso povezane z oblikovanjem odobrenega kapitala (predvsem dolžniški vrednostni papirji, finančni menice).
II. Po lastništvu:
- - državni vrednostni papirji;
- - korporativno (nevladno).
III. Do obdobja, v katerem se izvedejo finančne naložbe:
- - dolgoročno (več kot 1 leto);
- - kratkoročne (vključno z do 1 letom).
Finančne naložbe se v računovodstvo sprejmejo po njihovi začetni vrednosti.
1. Začetni stroški finančnih naložb, kupljenih za plačilo, so zneski dejanskih stroškov organizacije, ki jih pridobijo, brez DDV in drugih vračljivih davkov.
Dejanski stroški nakupa finančnih naložb so:
- - zneski, plačani v skladu s pogodbo prodajalcu;
- - zneski, plačani za informacijske in svetovalne storitve v zvezi s pridobitvijo finančnih naložb;
- - plačilo posredniku;
- - drugi stroški, ki so neposredno povezani s pridobitvijo finančnih naložb.
- 2. Začetna vrednost finančnih naložb, prispevanih na račun prispevka v odobreni kapital organizacije, se pripozna kot njihova denarna vrednost, o kateri so se strinjali ustanovitelji.
- 3. Začetni stroški brezplačno prejetih finančnih naložb (kot so vrednostni papirji) so:
- - njihovo trenutno tržno vrednost na dan sprejetja v računovodstvo (vrednostni papirji, ki kotirajo na borzi);
- - za vrednostne papirje, ki ne kotirajo na borzi, se pripozna znesek denarja, ki ga je mogoče pridobiti s prodajo prejetih vrednostnih papirjev na dan njihovega sprejetja v računovodstvo.
- 4. Začetna vrednost finančnih naložb, pridobljenih po menjalnih pogodbah, je vrednost sredstev, ki jih prenese organizacija, katerih vrednost je določena na podlagi prodajne cene, po kateri organizacija določi vrednost podobnih sredstev.
- 5. Začetna vrednost finančnih naložb na račun prispevka po preprosti partnerski pogodbi je njihova denarna vrednost, o kateri se dogovorijo partnerji v partnerski pogodbi.
- 6. Začetni stroški finančnih naložb v obliki izdanih posojil, depozitov so znesek posojila, depozita.
Za namene naknadne ocene so finančne naložbe razdeljene v dve skupini:
- 1) finančne naložbe, za katere je mogoče določiti trenutno tržno vrednost na način, predpisan v PBU 19/02;
- 2) finančne naložbe, za katere njihova trenutna tržna vrednost ni določena.
Finančne naložbe prve skupine, za katere je mogoče po ustaljenem postopku določiti trenutno tržno vrednost, se v računovodskih izkazih ob koncu poročevalskega leta odražajo po tekoči tržni vrednosti s prilagoditvijo njihove ocene glede na prejšnje poročanje datum. Organizacija lahko določeno prilagoditev izvede mesečno ali četrtletno; sprejeta možnost se odraža v računovodski politiki. Finančne naložbe druge skupine, za katere trenutna tržna vrednost ni določena, se lahko v računovodstvu in računovodskih izkazih na datum poročanja odražajo po njihovi izvirni vrednosti.
Predmeti finančnih naložb (razen posojil), ki niso v celoti plačani, so prikazani v sredstvih organizacije v celotnem znesku dejanskih stroškov njihove pridobitve po sporazumu z dodelitvijo neporavnanega zneska kot obveznosti v primerih, ko vlagatelj ima pravico do prejema dividend in nosi polno odgovornost za te finančne naložbe. V drugih primerih se kot del finančnih naložb upoštevajo le v celoti plačane delnice in delnice drugih organizacij. Delna plačila za delnice in enote se evidentirajo kot terjatve.
Odtujitev finančnih naložb se v računovodstvu organizacije pripozna na dan enkratnega prenehanja pogojev za njihovo sprejetje v računovodstvo. Odtujitev finančnih naložb poteka v primeru vračila, prodaje, darovanja, prenosa v obliki prispevka v odobreni (združeni) kapital drugih organizacij, nakazila na račun prispevkov po preprosti partnerski pogodbi itd.
Ob odtujitvi sredstva, sprejetega v računovodstvo kot finančna naložba, za katero trenutna tržna vrednost ni določena, se njegova vrednost določi na podlagi ocene, določene z eno od naslednjih metod, zapisanih v računovodski politiki:
1) po začetnih stroških vsake obračunske enote za finančne naložbe;
2) vrednost upokojenih vrednostnih papirjev je določena po povprečni začetni ceni kot zasebna podružnica začetne vrednosti vrste vrednostnih papirjev po njihovem številu, sešteti iz začetne vrednosti in zneska stanja na začetku meseca in vrednostnih papirjev, prejetih v danem mesecu;
3) po začetni ceni prve v času pridobitve finančnih naložb (metoda FIFO). Najprej upokojene vrednostne papirje je treba ovrednotiti po začetni vrednosti prvih vrednostnih papirjev ob pridobitvi, pri čemer je treba upoštevati začetno vrednost vrednostnih papirjev, registriranih na začetku meseca.
Izbrani način vrednotenja je določen v računovodski politiki.
Splošna organizacija računovodstva in dokumentiranja gibanja finančnih naložb
Za obračun prisotnosti in gibanja finančnih naložb v skladu z načrtom se uporablja sintetični račun 58 "Finančne naložbe". Uporablja se ne glede na obdobje, v katerem organizacije vlagajo določene finančne naložbe. V bilanci stanja se stanje računa 58 "Finančne naložbe" odraža ločeno: z zapadlostjo (odsvojitvijo) več kot eno leto - kot del dolgoročnih sredstev (v prvem delu bilance stanja), manj kot eno leto - kot del obratnih sredstev (v drugem delu bilance stanja).
Račun 58 je aktiven in ima obremenitev.
Analitično računovodstvo za račun 58 se izvaja na podlagi primarnih dokumentov za vrste finančnih naložb (na primer delnice, delnice, obveznice), predmetov, v katere se te naložbe izvajajo (organizacije - prodajalci vrednostnih papirjev; druge organizacije, v katerih organizacija je članica; organizacije-posojilojemalci, drugi subjekti), po lastništvu (državni in nevladni vrednostni papirji), po času.
Računovodsko enoto za finančne naložbe v podjetju organizacija izbere neodvisno, in sicer tako, da zagotovi oblikovanje popolnih in zanesljivih informacij o teh naložbah ter pravilen nadzor nad njihovo prisotnostjo in gibanjem.
Za vrednostne papirje, sprejete v računovodstvo, je treba v analitičnem računovodstvu ustvariti naslednje podatke:
- - ime izdajatelja;
- - ime vrednostnega papirja, njegovo številko, serijo;
- - nominalna cena;
- - nakupna cena;
- - stroški, povezani z nakupom vrednostnih papirjev;
- - skupni znesek;
- - datum nakupa;
- - datum prodaje ali druge odstranitve;
- - mesto shranjevanja itd.
Razlogi za sprejem vrednostnih papirjev v računovodstvo so:
- - pogodbo o nakupu vrednostnega papirja;
- - akt o prevzemu in prenosu vrednostnih papirjev;
- - pogodbe za izposojena sredstva;
- - sporazum o odstopu terjatev;
- - izpiski s skrbniškega računa.
Vsi vrednostni papirji, shranjeni v organizaciji, se lahko evidentirajo v knjigo vrednostnih papirjev, ki jih je treba pred začetkom evidentiranja v njej vezati, oštevilčiti in zapečatiti s pečatom organizacije ter podpisi glavnega računovodje in vodje.
Popravki se izvajajo le z dovoljenjem upravitelja in glavnega računovodje z navedbo datuma popravka.
V primeru vodenja knjige z uporabo računalniške tehnologije se informacije natisnejo po potrebi ali na zahtevo ustreznih organov, vendar vsaj enkrat letno.
Obračunavanje prispevkov v osnovni kapital drugih organizacij in delnic
Sodelovanje v kapitalu drugih organizacij s pridobitvijo deleža v odobrenem kapitalu družbe z omejeno odgovornostjo ali delnic delniške družbe se je široko uporabljalo kot oblika finančnih naložb. Preneseno premoženje se oceni po dogovorjeni vrednosti. Prispevki so lahko v gotovini ali v obliki lastnine.
Ko je nepremičnina vpisana od prenosnika, se odpiše:
- - osnovna sredstva in neopredmetena sredstva - po njihovi preostali vrednosti;
- - druga materialna sredstva - po njihovi dejanski vrednosti.
Prejemnik odraža materialna sredstva za računovodstvo po dogovorjeni ceni.
V računovodstvu se te transakcije odražajo v naslednjih vnosih:
1) prenos osnovnih sredstev v osnovna sredstva:
Dt 58Kt 76 - odraža se dolg pri vložku v osnovni kapital ustanoviteljev ali delničarjev
Dt 01 / "umik osnovnih sredstev" CT 01 - odpis začetnih stroškov
Dt 02Kt 01 / "odtujitev osnovnih sredstev"
Dt 76Kt 01 / "odtujitev osnovnih sredstev"
2) prenos sredstev in sredstev v obtoku v odobreni kapital druge organizacije
Dt 58Kt 10, 41, 50, 51
3) obračunavanje prihodkov od prispevkov v osnovni kapital ali delnice:
Dt 76Kt 91/1
4) vračilo premoženja ob koncu trajanja pogodbe ali njenem prenehanju:
Dt 01, 10, 41, 07, 50, 51 CT 58 - za znesek finančne naložbe
Dt 01, 10, 41, 07Kt 91/1 - za razliko, če je prejeto premoženje večje od prispevka v odobreni kapital (drugi dohodek)
Dt 91 / 2Kt 58 - za razliko, če je prejeti znesek manjši od prispevka k odobrenemu kapitalu (drugi odhodki).
5) Prodaja delnic:
Дт 51Кт 91 / 1- prodajna cena delnic
Dt 91 / 2Kt 58 - odpis iz stanja delnic
Dt 99Kt 91/9 - izguba je ugotovljena
6) Lastnik delnic ob likvidaciji izdajatelja prejme premoženje ali sredstva v višini finančnih naložb.
Dt 51, 08, 10, 41Kt 58
Če je zaradi likvidacije izdajatelja prejet manjši znesek:
Dt 91 / 2Kt 58- za znesek razlike
Če namesto starih prejmete delnice z drugo nominalno vrednostjo ali namesto starih izdate dodatne delnice:
Dt 58Kt 91/1 - za znesek razlike.
Računovodstvo obveznic, finančnih menic in menic tretjih oseb
Odhodki za nakup vrednostnih papirjev se prikažejo neposredno na računu 58 "Finančne naložbe" v času prenosa pravice do vrednostnih papirjev na vlagatelja. Trenutek prenosa pravice do vrednostnih papirjev na vlagatelja je določen s čl. 28, 29 zveznega zakona z dne 22. aprila 1996 št. 39-FZ "O trgu vrednostnih papirjev" (kakor je bil spremenjen 8. septembra 1999).
Lastniški vrednostni papirji so lahko predstavljeni v dokumentarni in nedokumentarni obliki. V dokumentarni obliki se lastnik ugotovi na podlagi predložitve ustrezno izvedenega potrdila o vrednostnem papirju ali v primeru njegove pologe na podlagi vpisa na račun vrednostnih papirjev. V primeru neoverjene oblike se lastnik ugotovi z vpisom v register imetnikov vrednostnih papirjev ali v primeru deponiranja vrednostnih papirjev na podlagi vpisa na skrbniškem računu. Pravice lastnikov do lastniških vrednostnih papirjev brez dokumentarne oblike izdaje se potrdijo z vnosi na osebnih računih pri registrarju ali, v primeru registracije pravic do vrednostnih papirjev v depozitarju, z vpisi na račune depo v depozitarjih.
Nakup dolžniških vrednostnih papirjev kot vrsta finančne naložbe postaja vse pomembnejši v poslovnem prometu organizacij. Dolžniški vrednostni papirji vključujejo predvsem obveznice in menice.
Obveznica je vrednostni papir izdane vrednosti, ki lastniku zagotavlja pravico, da od izdajatelja (ki izda obveznice) prejme obveznice v določenem obdobju po svoji nominalni vrednosti ali drugi nepremičninski protivrednosti.
Obveznica lahko določa tudi pravico svojega lastnika, da prejme določen odstotek nominalne vrednosti ali druge lastninske pravice. Prihodki od obveznic so obresti ali diskont.
Diskontne obveznice so izdane po nominalni vrednosti brez obračunavanja obresti, vendar so dane po ceni pod nominalno. Popust = (prodajna ali odkupna cena) - (nakupna cena, IPO). Dohodek iz obrestnih obveznic se oblikuje v obliki obresti, določenih v obliki nominalne vrednosti.
Izdajatelj obveznic je lahko državna in korporativna organizacija. Državni vrednostni papirji so lahko kuponski, s pravico do prejemanja dohodka skozi celotno obdobje obtoka, in brezkuponski, ko se dohodek izplača šele ob koncu obtoka (ob odkupu).
Nakup obveznic se v računovodskih evidencah obračunava enako kot nakup delnic. Posebnosti obračunavanja obveznic so povezane s potrebo po obračunavanju nezaračunanih prihodkov in odpisu razlike med nominalno vrednostjo in stroški nakupa obveznic.
Računovodske transakcije se v računovodstvu odražajo v naslednjih vnosih:
1) Nakup obveznic po dejanskih stroških:
Дт 58Кт 76 - sprejem obveznic
Dt 76Kt 51 - plačano za obveznice
2) Obračunavanje obresti po nominalni vrednosti:
Dt 76Kt 91/1
3) obračunavanje popusta ob odplačilu:
Dt 58Kt 91/1
4) poravnava dejanske vrednosti obveznic do njihove nominalne vrednosti:
Dt 58Kt 91/1 - za razliko, če je nominalna vrednost višja od dejanske
Dt 91/2 Kt 58 - za razliko, če je nominalna vrednost nižja od dejanske
5) prodaja ali odkup obveznic:
Дт 51Кт 91/1 - prejem dohodka od prodajalca obveznice ob zapadlosti ali od kupca ob prodaji obveznice
Dt 91/2 Kt 58 - odpis iz bilance stanja obveznic
Dt 91/2 Kt 76 - odraz dodatnih stroškov, povezanih z odsvojitvijo obveznic
Dt 91/9 Kt 99 - določen dobiček
Dt 99Kt 91/9 - ugotovi se izguba.
Finančni menica je vrednostni papir, ki potrjuje obveznost trasata ali drugega plačnika, navedenega v menici, da lastniku menice plača določen znesek ob izteku roka, ki ga določa menica.
Dobavitelj v skladu z zaznamkom (zapis o prenosu) za odpremljeni izdelek (delo, storitev) od kupca prejme menico tretje osebe.
Menice se knjižijo na računu 58, če:
- 1) je organizacija zagotovila denarno posojilo, posojilojemalec pa je izdal menico z obveznostjo (zadolžnica) ali s ponudbo drugi osebi (menica) za poplačilo izposojenih denarnih zneskov ob nastopu roka predvideno z računom; sklepanje menice o kupoprodajni pogodbi ni potrebno;
- 2) pri nakupu menice za gotovino je bila menjalno -prodajna pogodba sklenjena ne s trasantom, ampak z drugo organizacijo, ki je menico prenesla z indosamentom;
- 3) kot predplačilo ali kot plačilo za izdelke (dela, storitve), račun "tretje osebe" (menica, katere trasant ni ne kupec ne prodajalec) ali menica, ki jo je plačnik sprejel prejel od kupca pod zaznamek.
Finančni račun se upošteva v višini dejanskih stroškov nabave.
Računovodske transakcije se menice odražajo v naslednjih vnosih:
1) Pridobitev finančnega računa:
Dt 76Kt 51 - plačilo računov
Dt 58Kt 76 - sprejem računov
2) Prejemanje menice tretje osebe od kupca za odpremljene materialne vrednosti (materiale, storitve):
Dt 62Kt 90 / 1- odprema materialnih sredstev po prodajni vrednosti z DDV
Dt 90 / 3Kt 68 / DDV - obračunan DDV
Dt 58Kt 62 - prejeta je bila menica tretje osebe
3) Povračilo (ali prodaja) finančnega računa ali menice tretje osebe:
Dt 51Kt 91/1 - potrdilo o plačilu računa
Dt 91 / 2Kt 58 - odpis zadolžnic
Dt 91 / 2Kt 76 - odraža dodatne stroške, povezane z odsvojitvijo zadolžnice
Dt 91 / 9Kt 99 - določen dobiček
Dt 99Kt 91/9 - ugotovljena izguba
4) Ob odkupu zadolžnice se obračunavanje in prejem obresti:
Dt 76Kt 91/1
Finančne zadolžnice je mogoče kupiti kot varščino za ustvarjanje drugih prihodkov v obliki obresti ali popustov.
Pri nakupu finančnega računa po ceni pod nominalno se oblikuje popust.
Prihodki s popustom se izračunajo kot razlika med nominalno vrednostjo, po kateri se unovči menica, in nakupno ceno pod nominalno vrednostjo:
Dt 58Kt 91/1 - v višini popusta na računu.
Računovodstvo odobrenih posojil
V skladu s posojilno pogodbo, po kateri ena stranka (posojilodajalec) prenese v lastništvo ene stranke (posojilojemalca) denar ali drugo premoženje, določeno s splošnimi lastnostmi, posojilojemalec pa se zaveže, da bo posojilodajalcu vrnil enako ali enako znesek drugega premoženja iste vrste in kakovosti, ki ga je prejel ...
V računovodstvu se transakcije računovodstva danih posojil odražajo v naslednjih vnosih:
1) Zajamčeno posojilo:
Dt 58Kt 50,51, 52 - zagotovilo posojilo v gotovini
Dt 91 Kt 10.41.43 - premoženje, izdano v obliki posojila, je bilo odpisano
Dt 58Kt 91 - posojilo, zagotovljeno s premoženjem
2) obračunavanje obresti za posojilo:
Dt 76Kt 91/1
3) prejemanje obresti za posojilo:
4) odplačilo posojila
Dt 51, 50, 52, 41, 10 Kt 58
Popis finančnih naložb
Za zagotovitev zanesljivosti računovodskih podatkov in računovodskih izkazov morajo organizacije opraviti popis premoženja in obveznosti, med katerim se preveri in dokumentira njihova prisotnost, stanje in ocena. Finančne naložbe v odobreni kapital drugih organizacij in posojila drugim organizacijam so med popisom potrjene z ustreznimi dokumenti. Med popisom se preverja varnost in pravilnost registracije vrednostnih papirjev, resničnost njihove knjigovodske vrednosti, pravočasnost in popolnost odražanja v obračunu nezaračunanih prihodkov iz vrednostnih papirjev.
Pri shranjevanju vrednostnih papirjev na blagajni organizacije se njihov popis izvede hkrati s popisom sredstev na blagajni.
Popis vrednostnih papirjev se izvaja po posameznih elementih, pri čemer se v aktu navedejo ime, serija, številka, nominalna in dejanska vrednost, datumi zapadlosti in skupni znesek.
Podrobnosti vsakega vrednostnega papirja se primerjajo s podatki o zalogah (registri, knjige), shranjenimi v računovodskem oddelku organizacije.
Popis vrednostnih papirjev, ko jih shranjujete v depozitarjih bank, je sestavljen iz uskladitve stanja zneskov, evidentiranih na ustreznih računih računovodstva organizacije, s podatki iz izkazov teh bank.
Finančne naložbe v odobreni kapital drugih organizacij, izdana posojila morajo biti potrjene z ustreznimi dokumenti.
Neračunani vrednostni papirji, ugotovljeni med popisom, se obračunajo:
Dt 58Kt 91/1
Kotirani vrednostni papirji so izkazani po tržni vrednosti, vrednostni papirji, ki ne kotirajo na borzi, pa po njihovi potencialni prodajni vrednosti.
Pomanjkljivosti se odražajo:
Dt 94Kt 58- za znesek pomanjkanja vrednostnih papirjev
Dt 73 Kt 94 - pomanjkanje vrednostnih papirjev, pripisanih storilcem
Dt 91 / 2Kt 94 - pomanjkanje je bilo v odsotnosti krivca odpisano na druge stroške.
Časovni okvir popisa finančnih naložb je določen v računovodski politiki.
Obračunavanje rezervacij za oslabitev finančnih naložb
Amortizacija finančnih naložb - trajno znatno zmanjšanje vrednosti finančnih naložb, za katere njihova trenutna tržna vrednost ni določena, pod vrednostjo gospodarskih koristi, ki jih organizacija pričakuje od teh finančnih naložb v običajnih pogojih svojih dejavnosti .
Za stalno upadanje vrednosti finančnih naložb je značilna hkratna prisotnost naslednjih pogojev: 1) od datuma poročanja do prejšnjega datuma poročanja je računovodska vrednost bistveno višja od njihove ocenjene vrednosti; 2) v poročevalskem letu se je ocenjena vrednost finančnih naložb bistveno spremenila le v smeri njenega zmanjšanja; 3) na dan poročanja ni dokazov, da bi se ocenjena vrednost teh finančnih naložb v prihodnosti lahko znatno povečala.
Če test oslabitve potrdi trajno znatno zmanjšanje vrednosti finančnih naložb, organizacija ustvari rezervo za amortizacijo finančnih naložb za znesek razlike med knjigovodsko vrednostjo in ocenjeno vrednostjo teh finančnih naložb.
Rezerva se ustvari iz finančnih rezultatov kot del drugih odhodkov:
Dt 91 / 2Kt 59
Na primer, organizacija ima 1.000 obveznic po knjigovodski vrednosti 120 rubljev. za enoto. V četrtletju so bili prejeti podatki o velikem številu transakcij s podobnimi posli. Povprečna cena za transakcije je 70 rubljev. Organizacija ustvari rezervo:
Dt 91 / 2Kt 5950 tisoč rubljev. (120 - 70) * 1000 kosov.
Vendar pa je ta rezerva v skladu s čl. 270 Davčni zakonik ne zmanjšuje obdavčljivega dobička.
Inšpekcijski pregled oslabitve finančnih naložb se izvede najmanj enkrat letno na dan 31. decembra poročevalskega leta, če obstajajo znaki oslabitve.
Organizacija ima pravico opraviti določeno preverjanje datumov poročanja vmesnih računovodskih izkazov (navedite v računovodski politiki).
Če je naslednje preverjanje oslabitve finančnih naložb pokazalo zmanjšanje ali povečanje ocenjene vrednosti, je treba ustvarjeno rezervo prilagoditi navzgor ali navzdol.
Dt 91 / 2Kt 59 - povečanje rezerve z zmanjšanjem ocenjenih stroškov
Дт 59Кт 91/2 - zmanjšanje rezervacij s povečanjem ocenjenih stroškov.
Če organizacija na podlagi razpoložljivih informacij sklene, da ni več znakov trajnega znatnega zmanjšanja vrednosti finančnih naložb, pa tudi ob odtujitvi finančnih naložb, se zaračuna znesek predhodno oblikovane oslabitve do finančnega rezultata:
Dt 59Kt 91/1
V računovodskih izkazih so takšne finančne naložbe prikazane neto od ustvarjene rezerve.
Kontrolna vprašanja
- 1) Pod kakšnimi pogoji je predmet sprejet v računovodstvo kot finančna naložba?.
- 2) Kako so razvrščene finančne naložbe?.
- 3) Kako se finančne naložbe ocenijo, ko so prejete?
- 4) Kaj določa stroške finančnih naložb ob sprejemu?
- 5) Kako je urejeno računovodstvo finančnih naložb?
- 6) Kako se izvaja sintetično in analitično računovodstvo finančnih naložb?
- 7) Kako se ocenjujejo finančne naložbe, ki so jim na voljo?
- 8) V katerih primerih in kako nastanejo rezervacije za amortizacijo finančnih naložb?
- 9) Kako poteka popis finančnih naložb?.
- 10) Katere transakcije se sestavijo pri obračunavanju obveznic?.