Napaka se prizna kot pomembna, če lahko posamezno ali v kombinaciji z drugimi napakami za isto poročevalsko obdobje vpliva na ekonomske odločitve uporabnikov na podlagi računovodskih izkazov, sestavljenih za to poročevalsko obdobje (člen 3 PBU 22/2010). .
Uporabniki poročanja so potencialni vlagatelji in nasprotne stranke (stranke, najemodajalci in posojilodajalci), ki morajo vedeti, ali naj zagotovijo sredstva organizaciji. Na podlagi poročanja se odločijo:
-
Raven pomembnosti kot odstotek vrednosti vrstice poročanja
Običajno je raven pomembnosti določena kot odstotek vrednosti vrstice poročanja. Napake se na primer lahko štejejo za pomembne, če napačno navedejo pomen katere koli vrstice v računovodskih izkazih za 5 % ali več.
Primer. Ugotavljanje bistvenosti napake
Organizacija je pomotoma odpisala stroške neprodanega blaga v višini 100 rubljev kot stroške.
Ista napaka je bila storjena v davčnem računovodstvu.
V skladu z računovodsko usmeritvijo se šteje, da so napake pomembne, če izkrivljajo vrednost katere koli vrstice v poročanju za 5 % ali več.
imestrune
poročanjePomen
vrstice prejprepoznavanjenapake, drg.Pomen
vrstice popopravkinapake, drg.Izkrivljanje vrednosti nizaporočanje v odstotkih (%)
1210 "Zaloge"
0,2 (((50 100 rubljev - 50 000 rubljev) / 50 100 rubljev) x 100 %)
2120 "Stroški prodaje"
0,5 (((20.000 rubljev - 19.900 rubljev) / 19.900 rubljev) x 100 %)
2200 "Dobiček (izguba) od prodaje"
1,96 (((5.100 RUB - 5.000 RUB) / 5.100 RUB) x 100 %)
2300 "Dobiček (izguba) pred obdavčitvijo"
9,09 ((((1.100 RUB - 1.000 RUB) / 1.100 RUB) x 100 %)
2410 "Trenutno
davek na prihodek "9,09 (((220 RUB - 200 RUB) / 220 RUB) x 100 %)
2400 "Čisti dobiček (izguba)"
9,09 (((880 $ - 800 $) / 880 $) x 100 %)
Odstotek izkrivljanja vrednosti vrstic 2300 "Dobiček (izguba) pred davki", 2410 "Tekoči davek" in 2400 "Čisti dobiček (izguba)" izkaza rezultatov je bil 9,09 %, torej več kot 5 %. . Napaka je pomembna.
Raven pomembnosti na podlagi povprečne vrednosti kazalnikov poročanja
Primer. Izračun stopnje pomembnosti napake v pavšalnem znesku
V skladu z računovodsko usmeritvijo se stopnja pomembnosti napake izračuna kot 5 % povprečne vrednosti petih kazalnikov poročanja za leto poročanja, v katerem je bila napaka storjena. Vrednosti teh kazalnikov za leto 2016 so bile:
1. Stanje:
V vrstici 1150 "Osnovna sredstva" - 5 milijonov rubljev;
V vrstici 1230 "Terjatve" - 3 milijone rubljev;
V vrstici 1370 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)" - 2 milijona rubljev;
2. Izkaz finančnega izida:
Na vrstici 2110 "Prihodki" - 24 milijonov rubljev;
V vrstici 2400 "Čisti dobiček (izguba)" - 1 milijon rubljev.
Skupaj 35 milijonov rubljev. (5 milijonov rubljev + 3 milijone rubljev + 2 milijona rubljev + 24 milijonov rubljev + 1 milijon rubljev).
Stopnja pomembnosti napake v poročanju za leto 2015 je 350 tisoč rubljev. (35 milijonov rubljev / 5 x 5%).
Napake znotraj 350 tisoč rubljev. štejejo za nepomembne, napake, ki presegajo 350 tisoč rubljev, pa se štejejo za pomembne.
Popravek materialnih napak
Postopek popravljanja pomembnih napak je odvisen od obdobja, ko je bila ugotovljena - pred odobritvijo izjav s strani udeležencev organizacije ali po njem (oddelek II PBU 22/2010).
Preberite tudi
- Odpravljanje napak v računovodstvu in poročanju
- Vrstni red odražanja razčlenitve predmeta osnovnih sredstev v računovodskem in davčnem računovodstvu
- Praktični vidiki izbranih sprememb računovodskih usmeritev
- Računovodske napake. Postopek popravljanja
Popravek napake je sestavljen v računovodskem izkazu, v katerem je treba navesti:
kdaj in kakšna napaka je bila storjena;
na katere vrstice poročanja in v kakšnem znesku je napaka vplivala in zakaj je bila priznana kot pomembna;
ko je napaka zaznana;
v katerih objavah je bila napaka odpravljena;
katere vrstice poročanja so bile prilagojene, vključno za nazaj.
Napake, nastale v letu poročanja in ugotovljene pred podpisom poročila organizacije
V računovodstvu se popravijo vse napake (tako pomembne kot nepomembne), ki so nastale v poročevalskem letu in so bile ugotovljene pred podpisom izjav s strani vodje organizacije:
če so identificirani pred 31. decembrom poročevalskega leta - po evidencah na dan, ko je bila napaka odkrita, to je v mesecu poročevalskega leta, v katerem je bila napaka odkrita (5. člen PBU 22/2010);
če so razkriti 31. decembra poročevalskega leta ali pozneje - z vnosi na dan 31. decembra poročevalskega leta (6. člen PBU 22/2010).
Tako se pri sestavi tekočih izkazov za letošnje leto upoštevajo vse napake tekočega poročevalskega obdobja, ugotovljene pred datumom podpisa vodje organizacije letnih računovodskih izkazov za letošnje leto.
Obstaja več načinov za popravljanje računovodskih podatkov.
Popravki se lahko izvedejo z obrnjenimi vpisi, z metodo "storno" ali z dodatnim obračunavanjem vseh zneskov, ki prej niso bili upoštevani.
Če želite odpraviti napako, morate:
1) sestavite računovodski izkaz, v katerem je navedeno: kdaj in kakšna napaka je bila storjena, kdaj je bila napaka odkrita, kateri vnosi so bili popravljeni;
2) razveljavi nepravilne transakcije;
3) naredite pravilne opombe.
Primer
Decembra 2016 je bila ugotovljena naslednja pomembna napaka: za obdobje od januarja do novembra 2016 osnovno sredstvo ni bilo amortizirano v višini 100.000 rubljev.
V tem primeru se decembra 2016 - v mesecu odkritja napake - izvede dodatni obračun amortizacije, ki se v računovodstvu odraža z vknjižbami v dobro konta 02 "Amortizacija osnovnih sredstev" v korespondenci z računi za obračunavanje proizvodni stroški (člen 5 PBU 22/2010 , Navodila za uporabo kontnega načrta):
Primer
Organizacija je marca 2016 obračunala davek na nepremičnine za prvo četrtletje 2016 v napačnem znesku - 60.000 rubljev. namesto 40.000 rubljev.
Ta napaka je bila odkrita februarja 2017 pred podpisom računovodskih izkazov za leto 2016.
Ugotovljene napake ob koncu poročevalskega leta po podpisu izjav
Če je napaka ugotovljena po podpisu izjav, se popravi glede na datum odkritja.
Napaka preteklega poročevalskega leta, razkrita po datumu podpisa računovodskih izkazov za letošnje leto, vendar pred datumom njenih uporabnikov
V skladu s členom 7 PBU 22/2010 je pomembna napaka prejšnjega poročevalskega leta, razkrita po datumu podpisa računovodskih izkazov za letošnje leto, vendar pred datumom predložitve teh izkazov delničarjem delniške družbe. , člani družbe z omejeno pooblastilom, lokalne samouprave ali drugega organa, pooblaščenega za uveljavljanje pravic lastnika ipd., se popravi z vknjižbami na pripadajočih računovodskih izkazih za december poročevalskega leta (leto, za katero je letni sestavijo računovodski izkazi).
Če so bili navedeni računovodski izkazi predstavljeni drugim uporabnikom, jih je treba nadomestiti z izkazi, v katerih je bila ugotovljena pomembna napaka popravljena (revidirani računovodski izkazi).
Dejstvo, da je popravljen obrazec predstavljen uporabnikom, se lahko odraža na naslovni strani. Za to je na voljo stolpec "Številka popravka". Na primer, če je poročanje popravljeno prvič, se v tem stolpcu odraža "1".
Primer
V letu 2016 so bili dodatki delavcem v proizvodni delavnici obračunani v pravilnem znesku, vendar z napačno ožičenjem - D 26 "Splošni stroški" - K 70 "Plačila osebju za delo" namesto napotitve D 20 "Glavna proizvodnja" - K 70.
Posledično je bil znesek premij napačno prikazan v izkazu poslovnega izida za leto 2016 (namesto vrstice 2120 »Stroški prodaje« v vrstici 2220 »Upravni stroški«).
Napaka je bila odkrita marca 2017 po tem, ko je bilo poročilo posredovano udeležencem organizacije v odobritev.
Za odpravo napake na dan 31. 12. 2016 so bili narejeni naslednji vnosi:
V revidirani različici izkaza finančnih rezultatov, ki ga je podpisal vodja in predstavil udeležencem organizacije, so zneski premij prikazani v vrstici 2120 "Stroški prodaje".
Napaka preteklega poročevalskega leta, razkrita po tem, ko je bilo poročilo posredovano njegovim uporabnikom, vendar pred datumom odobritve s strani lastnikov
V skladu s členom 8 PBU 22/2010 je bila pomembna napaka preteklega poročevalskega leta, razkrita po predložitvi računovodskih izkazov za letošnje leto delničarjem delniške družbe, družbenikom družbe z omejeno odgovornostjo, javnim organom, organ lokalne samouprave ali drug organ, ki je pooblaščen za uveljavljanje lastniških pravic itd. .p., vendar pred datumom odobritve takšnih izjav v skladu s postopkom, določenim z zakonodajo Ruske federacije (npr. skupščina delničarjev), se popravi tudi z vknjižbami na pripadajočih računovodskih izkazih za december poročevalskega leta (leto, za katero se pripravljajo letni računovodski izkazi).
Hkrati so v popravljenih računovodskih izkazih razkriti podatek, da ti računovodski izkazi nadomeščajo prvotno predstavljene računovodske izkaze, kot tudi razloge za sestavo popravljenih računovodskih izkazov.
Popravljeni računovodski izkazi se posredujejo na vse naslove, na katere so bili poslani izvirni računovodski izkazi.
Postopek za odpravo napake preteklega poročevalskega leta, razkrite po potrditvi računovodskih izkazov za letošnje leto
V skladu s členom 9 PBU 22/2010 se popravi pomembna napaka prejšnjega poročevalskega leta, ki se je pokazala po odobritvi računovodskih izkazov za letošnje leto:
1) vknjižbe na ustreznih računovodskih računih v tekočem poročevalskem obdobju. V tem primeru je pobotni račun v evidenci konto zadržanega dobička (nepokrita izguba), to je konto 84 »Zadržani dobiček (nepokrita izguba);
2) s preračunom primerjalnih kazalnikov računovodskih izkazov za poročevalska obdobja, ki se odražajo v računovodskih izkazih organizacije za tekoče poročevalsko leto, razen če ni mogoče ugotoviti povezave med to napako in določenim obdobjem ali ni mogoče ugotoviti vpliv te napake kot kumulativnega vsota glede na vsa prejšnja obdobja poročanja.
Preračun primerjalnih kazalnikov računovodskih izkazov se izvede s popravkom kazalnikov računovodskih izkazov, kot da napake v preteklem poročevalskem obdobju nikoli ni bilo (retrospektivni preračun).
Preračun za nazaj se izvede v zvezi s primerjalnimi kazalniki iz prejšnjega poročevalskega obdobja, predstavljenimi v računovodskih izkazih za tekoče poročevalsko leto, v katerem je bila storjena ustrezna napaka.
V skladu z klavzulo 10 PBU 22/2010 v primeru popravka pomembne napake prejšnjega poročevalskega leta, ugotovljene po odobritvi računovodskih izkazov, odobreni računovodski izkazi za pretekla poročevalska obdobja niso predmet revizije, zamenjave in ponovnega -predložitev uporabnikom računovodskih izkazov.
V skladu z klavzulo 11 PBU 22/2010, če je bila storjena pomembna napaka pred začetkom najzgodnejšega od prejšnjih poročevalskih obdobij, predstavljenih v računovodskih izkazih za tekoče poročevalsko leto, se začetna stanja na ustreznih postavkah sredstev, obveznosti in kapital na začetku najzgodnejših predstavljenih poročevalskih obdobij (običajno tri leta).
V skladu z klavzulo 12 PBU 22/2010, če ni mogoče ugotoviti vpliva pomembne napake na eno ali več prejšnjih poročevalskih obdobij, predstavljenih v računovodskih izkazih, mora organizacija prilagoditi začetno stanje za ustrezne postavke sredstev. , obveznosti in kapital na začetku najzgodnejšega od obdobij, za katere je možen preračun.
Upoštevajte, da je nemogoče ugotoviti vpliva pomembne napake na prejšnje poročevalsko obdobje, če so potrebni kompleksni in (ali) številni, pri izvajanju katerih ni mogoče izolirati informacij, ki kažejo na okoliščine, ki so obstajale na datum napake, ali pa je treba uporabiti informacije, pridobljene po datumu odobritve računovodskih izkazov za tako prejšnje poročevalsko obdobje (člen 13 PBU 22/2010).
Poenostavljen postopek odpravljanja napak
Organizacije, ki so upravičene do uporabe poenostavljenih računovodskih metod, vključno s poenostavljenimi računovodskimi (finančnimi) izkazi (na primer mala podjetja), lahko v na način, predpisan s 14. odstavkom te določbe za manjše napake, brez popravka za nazaj, in sicer:
Napaka preteklega poročevalskega leta, ki ni pomembna, ugotovljena po datumu podpisa računovodskih izkazov za letošnje leto, se popravi z vknjižbami na pripadajoče računovodske račune v mesecu poročevalskega leta, v katerem je bila napaka ugotovljena. Dobički ali izgube, ki nastanejo zaradi popravka te napake, se odražajo med drugimi prihodki oziroma odhodki tekočega poročevalskega obdobja na kontu 91 »Drugi prihodki in odhodki«.
Primer
Januarja 2017, po preoblikovanju bilance stanja, podpisu in predložitvi računovodskih izkazov uporabnikom, je bila septembra 2016 ugotovljena napaka.
Računovodskih izkazov lastniki organizacije še niso potrdili.
Zaradi napake je bil znesek stroškov za najem pisarne podcenjen. Znesek napake je bil 500.000 rubljev. Poleg tega DDV na najemnino v višini 90.000 rubljev ni bil odražen.
Ta napaka je bila prepoznana kot pomembna.
Debet računa 26 "Splošni stroški", Kreditni račun 60 "Poravnava z dobavitelji in izvajalci" -500.000 rubljev. - dodatno obračunal znesek najemnine za september 2015;
Debet računa 19 "Davek na dodano vrednost na pridobljene vrednosti", Kreditni račun 60 "Poravnava z dobavitelji in izvajalci" -90.000 rubljev. - upoštevan je bil »vstopni« DDV od najemnine za september 2015;
Debet računa 68 "Poravnava s proračunom za davke in pristojbine", podračun "Izračuni za DDV", kreditni račun 19 "Davek na dodano vrednost na pridobljene vrednosti" -90.000 rubljev. - sprejeto v odbitek od proračuna DDV od najemnine za september 2015;
Debet računa 90 "Prodaja", podračun "Stroški prodaje", kredit računa 26 "Splošni stroški" - 500.000 rubljev. - znesek predhodno neobračunane najemnine za september 2015 je bil odpisan;
Debet računa 90 "Prodaja", podračun "Dobiček / izguba iz prodaje", Kredit računa 90 "Prodaja", podračun "Stroški prodaje" - 500.000 rubljev. - zaprl podračun "Stroški prodaje" računa 90;
Debet računa 99 "Dobiček in izguba", Kredit računa 90 "Prodaja", podračun "Dobiček / izguba iz prodaje" - 500.000 rubljev. - zaprt podračun "Biček in izguba";
Debet računa 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)", Kreditni račun 99 "Dobiček in izguba" - 500.000 rubljev. - višina čistega dobička je prilagojena.
V obrazcu "Izkaz finančnih rezultatov" za leto 2016 je treba vrednost v vrstici 2120 "Stroški prodaje" povečati za 500.000 rubljev. in spremenite druge kazalnike obrazca, na primer v vrsticah 2100 "Bruto dobiček (izguba)", 2220 "Dobiček (izguba) iz prodaje" itd.
Primer
Uporabimo pogoje prejšnjega primera.
V tem primeru predpostavimo, da je bila napaka zaznana junija 2017 po podpisu, oddaji in potrditvi izjav.
V tem primeru je treba junija 2017 napako popraviti na naslednji način:
Debet računa 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)", kreditni račun 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci" -500.000 rubljev. - je bil dodatno obračunan znesek najemnine za september 2016;
Debet računa 19 "Davek na dodano vrednost na pridobljene vrednosti", Kreditni račun 60 "Poravnava z dobavitelji in izvajalci" -90.000 rubljev. - upoštevan je bil »vstopni« DDV od najemnine za september 2016;
Debet računa 68 "Poravnava s proračunom za davke in pristojbine", podračun "Izračuni za DDV", kreditni račun 19 "Davek na dodano vrednost na pridobljene vrednosti" -90.000 rubljev. - sprejeto v odbitek iz proračuna DDV za najemnino za september 2016;
V tem primeru se poročanje za leto 2016 ne prilagaja.
Kazalnik čistega dobička za leto 2017 (retrospektivni preračun) bo preračunan (spremenjen) v vrstico 1370 »Zadržani dobiček (nepokrita izguba) bilance za leto 2017 in v vrstico 2400 » Čisti dobiček (izguba)« izkaza finančnega izida za 2017.
Podatki o stvarnih napakah v pojasnilu
V pojasnilu k letnim računovodskim izkazom je organizacija dolžna razkriti naslednje podatke v zvezi z bistvenimi napakami preteklih poročevalskih obdobij, popravljenimi v poročevalskem obdobju:
1) naravo napake;
2) znesek popravka za vsako postavko računovodskih izkazov - za vsako prejšnje poročevalsko obdobje, kolikor je to praktično izvedljivo;
3) znesek popravka glede na podatke o osnovnem in popravljenem dobičku (izgubi) na delnico (če mora organizacija razkriti podatke o čistem dobičku na delnico);
4) znesek popravkov začetnega stanja prvega od predstavljenih poročevalskih obdobij (člen 15 PBU 22/2010).
Če ni mogoče ugotoviti vpliva pomembne napake na eno ali več prejšnjih poročevalskih obdobij, predstavljenih v računovodskih izkazih, so v pojasnilu k letnim računovodskim izkazom razkriti razlogi za to, opisan pa je tudi način odražanja popravka. pomembno napako v računovodskih izkazih organizacije in označuje obdobje, od katerega so bili opravljeni popravki (člen 16 PBU 22/2010).
izguba premija čistega dobička
Ali je mogoče prilagoditi stanje (oddati popravke stanja)?
Odgovori
Popravek bilance stanja lahko predložite, če so bile ugotovljene napake pred datumom odobritve letnih računovodskih izkazov.
Pri odpravljanju napak v poročanju morate upoštevati pomembno napako in ne, in kdaj je bila odkrita pred datumom odobritve ali pozneje.
Pomembne napake:
Zaznana bistvena napaka po podpisu izjave, vendar pred datumom njene predložitve zunanjim uporabnikom (npr. ustanoviteljem organizacije, organom javne uprave ipd.), popravi decembra leta, za katero je bilo poročilo pripravljeno (tj. v enakem vrstnem redu kot napake, odkrite pred podpisom sklepa). poročanje).
Stvarno napako je mogoče popraviti, če je bila odkrita po predložitvi podpisanih poročil lastnikom organizacije ali drugim zunanjim uporabnikom, vendar pred datumom njene odobritve. V tem primeru morate po odpravi napake pregledati predhodno sestavljene izjave, jih ponovno podpisati in posredovati vsem uporabnikom, ki jim je bila prej posredovana.
Bistvena napaka je bila odkriti po odobritvi letnih računovodskih izkazov, nato popravi v obdobju poročanja, v katerem je bila ugotovljena. Ne prilagajajte odobrenega poročanja. Odražajte spremembe v trenutnem poročanju.
Manjše napake, storjene v preteklih poročevalskih obdobjih, se v vseh zgoraj navedenih primerih popravijo v obdobju poročanja, ko so bile odkrite
V zvezi z datumom odobritve letnih računovodskih izkazov je mogoče opozoriti na naslednje.
Potrditev letnih računovodskih izkazov delniške družbe, pa tudi družbe z omejeno odgovornostjo, je izključno v pristojnosti skupščine delničarjev (udeležencev).
Skupščina delničarjev, na kateri se potrdijo letni računovodski izkazi, se skliče najpozneje dva meseca in najpozneje šest mesecev po koncu poslovnega leta. Skupščina udeležencev družbe, na kateri se potrdijo letni rezultati dejavnosti družbe, se skliče najpozneje dva meseca in najkasneje štiri mesece po koncu poslovnega leta.
Utemeljitev tega stališča je podana spodaj v gradivu sistema Glavbukh "za komercialne organizacije
Napake, ugotovljene v računovodskih in računovodskih izkazih, je treba popraviti ().
Vzroki za napake
Napake so lahko posledica:
- nepravilna uporaba računovodske zakonodaje;
- napačna uporaba računovodske politike organizacije;
- netočnosti pri izračunih;
- napačna klasifikacija (ocena) dejstev gospodarske dejavnosti organizacije;
- nepoštena dejanja uradnikov.
Netočnosti (pomanjkljivosti) pri odražanju poslovne transakcije, ki se pokažejo, ko nove informacije o tem poslu (ki niso bile na voljo v času njegovega odražanja (neodraza) v računovodstvu (poročanju)) niso napake.
Napaka je bila odkrita pred koncem leta
Če je napaka odkrita pred koncem leta, v katerem je bila storjena, vnesite popravne vnose v mesecu obdobja poročanja, ko je bila napaka odkrita ().
17. maja 2013 je računovodja ZAO Alpha odkrila, da so bili v prvem četrtletju 2013 stroški oglaševanja v računovodstvu pomotoma odpisani v višini 25.000 rubljev. (brez DDV). Medtem ko je dejansko znesek stroškov znašal 23.000 rubljev. (brez DDV).
Napaka je bila storjena in ugotovljena v enem letu. Zato ga je treba popraviti na istih računovodskih računih v mesecu, ko je bil odkrit. Maja je računovodja naredila popravke na podlagi:
Debet 44 Kredit 60
- 25.000 rubljev - je bil dolg do dobavitelja odpisan;
Debet 90-2 Kredit 44
- 25.000 rubljev - odhodki za redne dejavnosti so bili stornirani;
Debet 44 Kredit 60
- 23.000 rubljev. - se odraža dolg do dobavitelja;
Debet 90-2 Kredit 44
- 23.000 rubljev. - odpisani kot odhodki za redne dejavnosti, stroški oglaševanja.
Dne 22. junija 2013 je računovodja ZAO Alpha ugotovila, da je bil v prvem četrtletju 2013 obračunani prometni davek v računovodstvu napačno prikazan. Namesto 210.000 rubljev. odražalo se je 180.000 rubljev. Pri davčnem poročanju ni napak.
Napaka je bila ugotovljena pred koncem leta, zato se je odrazila v odhodkih za redno dejavnost poročevalskega obdobja. Računovodski popravki so bili narejeni na podlagi:
Obremenitev 20 Kredit 68 podračun "Obračuni transportnega davka"
- 30.000 rubljev. - odraža dodatno obračunavanje prometne takse za 1. četrtletje 2013.
Napaka je bila ugotovljena po koncu leta, vendar pred podpisom poročil
Če je bila napaka odkrita po koncu leta, vendar pred datumom podpisa poročila, je treba popravne vnose opraviti decembra leta, za katero se pripravlja poročilo ().
Napaka je bila ugotovljena po podpisu poročil
Postopek popravljanja napak, odkritih po podpisu izjav, je odvisen od tega, ali je bila napaka storjena ali ne.
Organizacija ima pravico, da samostojno določi prag pomembnosti napake, (,). Na primer, v računovodski usmeritvi lahko predpišete prag pomembnosti takole: »Priznana je pomembna napaka, katere razmerje med zneskom in vsoto ustreznih podatkov za poročevalsko leto je najmanj 5 odstotkov.« *
Če je po podpisu izjav ugotovljena pomembna napaka, vendar pred datumom njene predložitve zunanjim uporabnikom (na primer ustanoviteljem organizacije, javnemu organu ipd.), jo popravite decembra v letu, za katero so izjave so bile pripravljene (torej na enak način kot napake, odkrite pred podpisom izjav).
Na podoben način je mogoče popraviti materialno napako, če je bila odkrita po posredovanju podpisanih izjav lastnikom organizacije ali drugim zunanjim uporabnikom, vendar pred datumom njihove odobritve. V tem primeru morate po odpravi napake pregledati predhodno sestavljene izjave, jih ponovno podpisati in posredovati vsem uporabnikom, ki jim je bila prej posredovana. V popravljenih izjavah je treba navesti, da te izjave nadomeščajo prvotno predložene, ter navesti razloge za ponovno registracijo.
Ta postopek izhaja iz odstavkov PBU 22/2010.
Če je bila po odobritvi zaključnega računa odkrita pomembna napaka, jo popravite v obdobju poročanja, v katerem je bila ugotovljena. Ne prilagajajte odobrenega poročanja. Odražajte spremembe v trenutnem poročanju. Takšna pravila določajo Pravilnik o računovodstvu in poročanju ter RRS 22/2010. *
V vseh zgoraj naštetih primerih popravite nepomembne napake, storjene v prejšnjih poročevalskih obdobjih v obdobju poročanja, ko so bile odkrite ().
V računovodstvu je vrstni red prikazovanja napak, odkritih po podpisu poročil, odvisen od tega, kakšna napaka je bila storjena, - oz.
Materialne napake popravite v naslednjem vrstnem redu.
Napake, odkrite pred odobritvijo letnih računovodskih izkazov z uporabo ustreznih računov za obračunavanje stroškov, prihodkov, izračunov itd.
Če se po odobritvi letnih izkazov ugotovijo pomembne napake z uporabo »Zadržani dobiček (nepokrita izguba)« ().
Če računovodja zaradi napake v računovodskem in davčnem računovodstvu ni prikazal nobenega dohodka (previsok znesek odhodka), naredite vpise:
Debet 62 (76, 02 ...) Kredit 84
- se je izkazal napačno neprijavljen prihodek (prekomerno izražen odhodek) preteklega leta;
Debet 84 Kredit 68 podračun "Dohodnina"
- je bil obračunan dodatni davek na dobiček lanskega leta po popravljeni izjavi.
Če računovodja zaradi napake v računovodskem in davčnem računovodstvu ni prikazal nobenega odhodka (precenjenega zneska dohodka), zapišite:
Debet 84 Kredit 60 (76, 02 ...)
- se je izkazal napačno neprijavljen odhodek (prekomerno odražen prihodek) lanskega leta.
Nadaljnje objave so odvisne od tega, kako je ta.
1. Če računovodja predloži posodobljen davčni obračun za obdobje, ko je bila napaka storjena (to je za zadnje leto), si zapišite:
Breme 68 podračun "Dohodnina" Kredit 84
- se je po popravljeni napovedi znižala dohodnina za lansko leto.
2. Če računovodja popravi napako v davčnem obračunu za tekoče obdobje, se v davčnem obračunu povečajo odhodki (prihodki) tekočega leta. V računovodstvu naredite knjiženje:
Debet 68 podračun "Dohodnina" Kredit 99
- odraža trajno davčno terjatev zaradi dejstva, da so v davčnem obračunu tekočega obdobja priznani odhodki (zmanjšani prihodki) v zvezi s preteklim letom.
3. Če se je računovodja odločil, da ne bo popravil napake v davčnem računovodstvu, se dodatni vpisi ne izvajajo. Ker v računovodstvu popravek večjih napak ne vpliva na računovodske izkaze finančnega izida tekočega obdobja.
Manjše napake v računovodstvu popravite z uporabo »Drugi prihodki in odhodki«. V tem primeru ni pomembno, ali so bile izjave odobrene do trenutka, ko je bila napaka odkrita ali ne. Ta sklep izhaja iz PBU 22/2010.
Če računovodja zaradi nepomembne napake ni prikazal nobenega dohodka (precenjen znesek odhodka), vnesite:
Debet 60 (62, 76, 02 ...) Kredit 91-1
- je bil razkrit napačno neprijavljen dohodek (prekomerno izražen odhodek).
Če računovodja zaradi nepomembne napake ni prikazal nobenega odhodka (precenil znesek prihodka), zapišite:
Debet 91-2 Kredit 02 (10, 41, 60, 62, 76 ...)
- je bil ugotovljen napačno neprijavljen odhodek (prekomerno odražen prihodek).
Mala podjetja so naredila napako
Primer popravka v računovodstvu in poročanju stvarne napake (preveč odraženi strošek) malega podjetja. Napaka je bila storjena lani, za katero je bilo poročilo podpisano in odobreno
ZAO Alpha je majhno podjetje. Marca 2013 je računovodja Alfe po odobritvi računovodskih izkazov za leto 2012 odkrila napako v 1. četrtletju 2012.
Računovodstvo je odražalo stroške del, opravljenih v skladu z aktom, prejetim od izvajalca marca 2012, v višini 50.000 rubljev. (brez DDV). Dejansko akt navaja znesek 40.000 rubljev. (brez DDV). Opravljeno delo je bilo izvajalcu plačano v celoti (40.000 rubljev) marca 2012. Tako so bile na dan 31. 12. 2012 v računovodskih evidencah Alfe oblikovane obveznosti v višini preveč odpisanih stroškov - 10.000 RUR.
Računovodska usmeritev Alfe navaja, da se pomembne napake preteklih let, ugotovljene po potrditvi računovodskih izkazov, popravljajo brez preračuna za nazaj.
Preveč odpisane odhodke je računovodja v računovodstvu prikazal na naslednji način.
marec 2013:
Debet 60 Kredit 91-1
- 10.000 rubljev. - odraža stroške del izvajalca, napačno pripisane odhodkom v 1. četrtletju 2010.
Ker so izkazi za leto 2012 že potrjeni, popravki le-teh.
Popravek napake se odraža v računovodstvu tekočega leta, ne pa se odraža v davčnem računovodstvu. Ker se popravki v davčnem računovodstvu izvajajo v obdobju napake. V zvezi s tem je Alfin računovodja za dohodnino za leto 2012.
Alfa ne uporablja PBU 18/02, zato se razlike, ki izhajajo iz neskladja med računovodskimi in davčnimi računovodskimi podatki, ne odražajo v računovodskih izkazih.
Odgovornost
Pozor: napaka v računovodskih izkazih je prekršek (,), za katerega je predvidena davčna in upravna odgovornost.
Nepravilno odražanje sredstev in poslovnih poslov v računovodstvu se priznava kot huda kršitev pravil vodenja evidenc prihodkov in odhodkov. Odgovornost za to določa davčni zakonik Ruske federacije.
Če je bila taka kršitev storjena v enem davčnem obdobju, ima inšpektorat pravico naložiti globo organizaciji v višini 10.000 rubljev. Če se ugotovi kršitev v različnih davčnih obdobjih, se znesek globe poveča na 30.000 rubljev.
Kršitev, ki je povzročila podcenjevanje davčne osnove, bo povzročila globo v višini 20 odstotkov zneska vsakega neplačanega davka, vendar ne manj kot 40.000 rubljev.
Hkrati je lahko vodja ali glavni računovodja v celoti oproščen upravne odgovornosti v naslednjih primerih:
- če je organizacija predložila popravljen davčni obračun (izračun) in plačala dodatne davke in pristojbine ter kazni;
- če je organizacija popravila napake v poročanju (na primer predložila popravljene računovodske izkaze) pred odobritvijo.
Elena Popova, državni svetovalec davčne službe Ruske federacije I
2. ZVEZNI ZAKON z dne 26.12.1995 št. 208-FZ
11) odobritev letnih poročil, letnih računovodskih izkazov, vključno z izkazom poslovnega izida (izkazom poslovnega izida) družbe, kot tudi razdelitev dobička (vključno z izplačilom (objavo) dividend, razen dobička, razdeljenega kot dividende na rezultate prvo četrtletje, šest mesecev, devet mesecev poslovnega leta) in izgube družbe na podlagi rezultatov poslovnega leta; *
47. člen Skupščina delničarjev
Letna skupščina delničarjev se skliče v rokih, določenih s statutom družbe, vendar ne prej kot dva meseca in najpozneje šest mesecev po koncu poslovnega leta. Letna skupščina delničarjev mora rešiti vprašanja o volitvah upravnega odbora (nadzornega sveta) družbe, revizijske komisije (revizorja) družbe, odobritvi revizorja družbe, vprašanja iz 11. 1. odstavek 48. člena tega zveznega zakona, pa tudi druga vprašanja v zvezi s pristojnostjo skupščine delničarjev. Skupščine delničarjev, ki potekajo poleg letne, se štejejo za izredne. *
3. ZVEZNI ZAKON z dne 08.02.1998 št. 14-FZ
33. člen Pristojnost skupščine družbenikov
6) odobritev letnih poročil in letnih računovodskih bilanc;
34. člen Redna skupščina družbenikov
Naslednja skupščina udeležencev družbe se opravi v rokih, določenih s statutom družbe, vendar najmanj enkrat letno. Naslednjo skupščino udeležencev družbe skliče izvršni organ družbe, v statutu družbe mora biti določen datum izvedbe naslednje skupščine udeležencev družbe, na kateri se potrdijo letni rezultati dejavnosti družbe. Določena skupščina udeležencev družbe se mora opraviti najpozneje dva meseca in najpozneje štiri mesece po koncu poslovnega leta.
* Tako je poudarjen del gradiva, ki vam bo pomagal pri pravilni odločitvi
Komentar odredbe Ministrstva za finance Rusije z dne 28. junija 2010 št. 63n "O odobritvi računovodske uredbe" Popravek napak v računovodstvu in poročanju "(PBU 22/2010)"
Razlogi za pojav novega PBU
Računovodski izkazi morajo zagotavljati popolne in zanesljive informacije o finančnem položaju organizacije, rezultatih njenega delovanja in spremembah finančnega položaja. Vendar včasih računovodje delajo napake.
Postopek popravljanja napak trenutno ureja več normativnih dokumentov. Prvi je Navodilo o postopku sestave in oddaje računovodskih izkazov(v nadaljnjem besedilu Navodila). V zadnjem odstavku 11. točke Navodil je podrobno določeno, v katerem roku je treba odpraviti ugotovljeno napako: tekoče napake se popravijo v času njihovega odkritja; postopek za odpravo napak preteklih let je odvisen od dejstva, da so izkazi za to obdobje odobreni. Če poročanje še ni potrjeno, se napaka popravi z evidentiranjem decembra poročevalskega leta. Popravkov že potrjenih izkazov za lansko leto ni.
Drugi dokument je Uredba o računovodstvu in knjigovodstvu v Ruski federaciji (v nadaljevanju PBS).
V 39. členu VBUU je navedeno, da se spremembe računovodskih izkazov tako za poročevalsko leto kot za pretekla obdobja (po njegovi odobritvi) izvedejo v izkazih, sestavljenih za poročevalsko obdobje, ko so bila ugotovljena popačenja njegovih podatkov.
V skladu z 80. členom PASB se dobiček ali izguba, ugotovljena v poročevalskem letu, vendar povezana s poslovanjem preteklih let, vključi v finančne rezultate poročevalskega leta. Prihodki in odhodki preteklih let, odkriti v tekočem letu, se izkazujejo kot del drugih prihodkov in odhodkov na kontu 91 »Drugi prihodki in odhodki«. To je neposredna navedba Navodil za uporabo kontnega načrta, člen 7 PBU 9/99 in člen 11 PBU 10/99.
Dobiček preteklih let, ugotovljen v letu poročanja, in izgube preteklih let, priznane v letu poročanja, navedeni v 7. členu PBU 9/99 in 11. členu PBU 10/99 kot primera drugih prihodkov in odhodkov, niso popravek napak, a posledica novih dejstev gospodarskega življenja ali prejem novih informacij s strani organizacije (na primer spremembe računovodskih ocen v skladu z RRS 21/2008, pripoznavanje prejšnjih pogojnih sredstev kot sredstva, oblikovanje rezervacije za prej nerezervirane pogojne obveznosti v skladu z RRS 8/01 itd.).
Vendar niti Smernice niti VBUU ne povedo, kako naj se v primeru odkritja napak v računovodstvu in poročanju tekočega obdobja popravljajo, katere kazalnike je treba prilagoditi. Sedanji podzakonski akti ne urejajo postopka za popravke računovodstva in poročanja v zvezi z odkritjem napak preteklih let.
Ker ta postopek ni določen v veljavnih regulativnih dokumentih o računovodstvu, člen 7 PBU 1/2008 predpisuje, da se v odsotnosti posebnih regulativnih pravil in podobnih zahtev v PBU sklicevanje na mednarodne standarde računovodskega poročanja (MSRP). MRS 8 »Računovodske usmeritve, spremembe računovodskih ocen in napake« pa predvideva popravek preteklih napak za nazaj.
Približevanje ruskih računovodskih standardov mednarodnim pravilom računovodskega poročanja, zlasti MSRP 8, je Ministrstvo za finance Rusije z odredbo št. 63n z dne 28. junija 2010 razvilo in odobrilo PBU 22/2010 "Popravek napak v računovodstvu in poročanju ".
Dokument je bil registriran pri Ministrstvu za pravosodje Rusije 30. julija 2010, registracija N 18008, in začne veljati z letnimi računovodskimi izkazi za leto 2010.
PBU 22/2010 določa pravila za popravljanje napak in postopek za razkritje informacij o njih v računovodstvu in poročanju. Spremembe so bolj usmerjene v zagotavljanje zanesljivosti in popolnosti poročanja.
Postopek je obvezen za vse pravne osebe, razen za kreditne organizacije in proračunske institucije.
Vrste napak in njihovi vzroki
V členu 2 PBU 22/2010 je prvič podana definicija pojma "napaka" - to je napačen odraz (neodraz) dejstev gospodarske dejavnosti v računovodstvu in poročanju.
Navedeni so naslednji razlogi za napake: nepravilna uporaba zakonodaje ali računovodske politike organizacije, napake v izračunih, napačna klasifikacija ali ocena dejstev dejavnosti, napačna uporaba informacij, ki so na voljo na dan podpisa računovodskih izkazov, nepošteno ravnanje uradnih oseb. organizacije.
Netočnosti ali pomanjkljivosti pri odražanju dejstev gospodarske dejavnosti, ki se odkrijejo kot posledica pridobivanja novih informacij, ki niso na voljo v času refleksije (nerefleksije) teh dejstev, niso napake.
Vse napake so razdeljene na pomembne in nepomembne (člen 3 PBU 22/2010). Napaka se pripozna kot pomembna, če lahko posamezno ali v kombinaciji z drugimi napakami v enem poročevalskem obdobju vpliva na gospodarske odločitve, sprejete na podlagi računovodskih izkazov, sestavljenih za to poročevalsko obdobje. To pomeni, da če se odkrije več napak, ki nepomembno vplivajo na postavke bilance stanja, vendar izkrivljajo celoten kazalnik, na primer čisti dobiček, se napake v agregatu štejejo za pomembne.
Splošno sprejeto petodstotno merilo za zanesljivost računovodskih izkazov (1. člen Navodil) ni omenjeno v 3. členu PBU 22/2010. Organizacija določi pomembnost napake neodvisno, tako na podlagi velikosti kot narave ustreznega člena (členov) računovodskih izkazov.
Popravke v računovodstvu je treba opraviti z obvezno dokumentacijo. Glavni dokument v takšni situaciji je potrdilo, ki ga sestavi računovodja in ima obvezne podatke, navedene v 2. členu. 9 Zveznega zakona z dne 21.11.1996 N 129-FZ "O računovodstvu".
Postopek za odpravo napak pred odobritvijo ...
Napake, ki jih ugotovi organizacija, in njihove posledice so predmet obveznega popravka (člen 4 PBU 22/2010).
Postopek za odpravo napake je odvisen od trenutka, v katerem je bila zaznana..
Če se v tekočem letu ugotovi napaka, jo popravimo z vknjižbami v ustreznih računovodskih kontih. V mesecu, v katerem je bila odkrita napaka, je treba opraviti popravne vnose (5. člen PBU 22/2010).
Če se napaka odkrije ob koncu poročevalskega leta, vendar pred datumom podpisa računovodskih izkazov za to leto, se popravi s popravnimi vpisi v ustreznih računovodskih izkazih za december poročevalskega leta, za katero so letni računovodski izkazi so sestavljeni (člen 6 PBU 22/2010).
Primer
... Januarja 2010 stroški distribucije niso vključevali vnaprej plačane najemnine za pisarniški prostor v vrednosti 2 milijona rubljev.
1. Napaka je bila odkrita maja 2010. Potrebno je opraviti popravke računovodstva za maj. To napako je treba popraviti v mesecu odkritja, če leto še ni končano.
2. Napaka je bila odkrita januarja 2011 pri usklajevanju obračunov s nasprotno stranko. Leto 2010 se je že končalo, poročilo zanj pa še ni oddano. Popravni zapiski so narejeni 31. decembra 2010.
Če se po datumu podpisa računovodskih izkazov za to leto odkrije napaka prejšnjega leta, je treba oceniti njeno pomembnost.
Nepomembna napaka se v tekočem letu popravi s popravnimi vknjižbami na pripadajočih računovodskih kontih. Popravki se izvedejo v mesecu njegove identifikacije (člen 14 PBU 22/2010). Dobiček ali izguba, ki izhaja iz popravka te napake, se odraža v drugih prihodkih ali odhodkih tekočega poročevalskega obdobja.
Pomembna napaka preteklega poročevalskega leta, ki se je pokazala po podpisu računovodskih izkazov, vendar pred datumom predložitve teh izkazov lastnikom, se popravi s korektivnimi vpisi v ustreznih računovodskih izkazih decembra preteklega leta (čl. 6 in 7 PBU 22/2010). Pod lastniki se v tem primeru razumejo delničarji delniške družbe, družbeniki družbe z omejeno odgovornostjo, državnega organa, organa lokalne samouprave ali drugega organa, pooblaščenega za uveljavljanje lastniških pravic.
Poleg tega člen 7 obravnavanega PBU uvaja naslednje pravilo: če so bili računovodski izkazi pred predstavitvijo lastnikom organizacije predloženi drugim zunanjim uporabnikom, jih je treba nadomestiti s popravljenimi izkazi in se imenujejo "popravljeni računovodski izkazi". ".
Ponovna predložitev letnih računovodskih izkazov je v praksi precej pogosta. Letna poročila za preteklo leto se davčnim in statističnim organom predložijo konec marca. V tem času najpogosteje še ni odobren, zlasti v delniških družbah, in ga revizorji niso preverili. Po izdaji revizorjevega mnenja so organizacije pogosto prisiljene spremeniti računovodske izkaze.
Popravljeni računovodski izkazi morajo imeti drugačen datum podpisa s strani odgovornih oseb.
Pravzaprav bi moral revizor v revizorjevem poročilu o popravljenih izjavah opozoriti svoje uporabnike na to dejstvo.
Primer. Delniška družba, v skladu z odst. 5, 1. čl. 23 Davčnega zakonika Ruske federacije je 30. marca predložil računovodske izkaze davčnemu organu.
Zvezni zakon št. 208-FZ z dne 26.12.1995 "O delniških družbah" določa, da se letna skupščina delničarjev skliče v roku, določenem z statutom družbe, vendar ne prej kot dva meseca in najpozneje v šestih mesecev po koncu poslovnega leta. Tako se letna skupščina delničarjev lahko izvede v obdobju od 1. marca do 30. junija leta, ki sledi poročevalnemu. Letna skupščina delničarjev družbe bo 25. maja.
V aprilu je bila opravljena revizija pripravljenih izkazov in ugotovljene pomembne napake, ki so bile odpravljene z dodatnimi vpisi v decembru poročevalskega leta.
Na podlagi rezultatov sprememb so bili računovodski izkazi revidirani in ponovno podpisani. Popravljeno poročilo je treba ponovno predložiti davčnemu organu.
Ministrstvo za finance Rusije obdobje popravka pomembne lanske napake, razkrite pred datumom odobritve izkazov za to obdobje, imenuje december. V praksi se popravki izvajajo z vpisi z dne 31. decembra preteklega leta.
Odstavek 8 PBU 22/2010 opisuje algoritem obnašanja za situacijo, ko so bila lastnikom predložena poročila s pomembnimi napakami, vendar še niso bila odobrena. V tem primeru se popravki izvedejo z vpisi za december leta, za katero se letni računovodski izkazi pripravljajo v potrditev, t.j. pregleda se in ponovno predloži lastnikom v odobritev.
Popravljeni računovodski izkazi razkrivajo informacije o zamenjavi prvotno predstavljenih računovodskih izkazov ter o razlogih za njihovo pripravo. Popravljeno poročanje (vključno z računovodskim) se posreduje na vse naslove, vsem uporabnikom, ki jim je bil izvirnik predstavljen.
Popravek preteklih napak po odobritvi ...
Po odobritvi izkazov se v njem ugotovljene bistvene napake popravijo z vknjižbami v ustreznih računovodskih kontih v tekočem poročevalskem obdobju (člen 9 PBU 22/2010).
Hkrati potrjeni računovodski izkazi za pretekla poročevalska obdobja niso predmet revizije, zamenjave in ponovne predložitve uporabnikom.(Člen 10 PBU 22/2010). Ta določba je skladna z zahtevami 39. člena WBU.
Pri popravljanju napak v poročevalskem obdobju se uporablja korespondenca z računom zadržanega dobička (nepokrite izgube). Zakaj je treba pri popravljanju napake lanskega leta v tekočem poročanju uporabiti konto 84 »Zadržani dobiček (nepokrita izguba)«? Rezultati večine dejstev gospodarskega življenja se odražajo v dobičku tekočega obdobja in se nato prenesejo na ta račun in tam naberejo. Popravek napake torej pomeni ustrezen popravek podatkov na računu 84.
Izjema so napake pri evidentiranju poslov, ki naenkrat niso vplivale na dobiček tekočega obdobja. Primer je napačna razvrstitev odloženih odhodkov namesto neopredmetenih sredstev ipd. Poleg tega napaka na koncu morda ne vpliva na zadržani dobiček (na primer napačna določitev v preteklosti sestave nabavne vrednosti zalog, ki so bile kasneje v celoti realizirane, itd.). Njegov popravek ne zahteva vnosov na račun 84, tk. ne vpliva na stanje na tem računu.
Prilagoditev podatkov konta 84 zaradi popravljanja napak za nazaj (pa tudi retrospektivne uporabe računovodskih usmeritev) ni uporaba zneskov, evidentiranih na tem kontu, ampak je le dodelitev drugačne, pravilnejše ocene. tega kazalnika. Zato v tem primeru niso kršene nobene pravice delničarjev.
Torej je treba pri računovodskih popravkih, povezanih z odkrivanjem napak preteklih let, uporabiti konto 84, razen če napaka ni vplivala na finančne rezultate preteklih obdobij.
Primer
... V letu 2010 je organizacija po potrditvi izkazov za preteklo obdobje odkrila napako, storjeno v letu 2009. Napaka je bila priznana kot bistvena in je povezana s precenjenim odpisom nabavne vrednosti blaga med odhodke. Velikost napake je bila 2 milijona rubljev.
Napačen vnos lani je izgledal takole:
D-t 90 "Prodaja" (podračun "Stroški prodaje") K-t 41 "Blago" - 2.000.000 rubljev. - knjigovodska vrednost prodanega blaga je odpisana.
Popravni vnos v letu 2010 bi moral biti po PBU 22/2010 naslednji:
D-t 41 K-t 84 - 2.000.000 rubljev. - odpravljena je napaka pri odpisu knjigovodske vrednosti lanskoletne postavke.
Naslednji korak je ponovni izračun primerjalnih kazalnikov v poročilih, predstavljenih uporabniku za poročevalsko obdobje (člen 9 PBU 22/2010). Edina izjema so lahko primeri, ko ni mogoče ugotoviti povezave med to napako in določenim obdobjem ali ugotoviti njen vpliv na kumulativni osnovi glede na vsa prejšnja obdobja poročanja.
Potreba po prilagoditvi podatkov za preteklo obdobje, če so neprimerljivi s podatki za poročevalsko obdobje, je navedena v 35. členu MOU. Poleg tega je treba vsako pomembno prilagoditev razkriti v pojasnilu skupaj z navedbo razlogov zanjo. Podobno pravilo je določeno v 10. členu PBU 4/99: vsaka pomembna prilagoditev mora biti razkrita v pojasnilih k bilanci stanja in izkazu poslovnega izida, skupaj z navedbo razlogov, ki so jo povzročili.
Pomembno pravilo: preračunati je treba primerjalne kazalnike računovodskih izkazov vseh obdobij, za katera so podatki navedeni v tekočem poročilu, do trenutka, ko je bila storjena ta napaka (9. člen PBU 22/2010). To pomeni, da je treba računovodske in poročevalske podatke popraviti tako, kot da napaka nikoli ne bi bila storjena (retrospektivni preračun).
Če je bila storjena napaka pred začetkom leta, za katero so podatki prikazani kot primerjava v tekočem poročanju, se začetno stanje za ustrezne postavke sredstev, obveznosti in kapitala na začetku najzgodnejšega izmed predstavljenih poročevalskih obdobij se prilagodi (11. odstavek PBU 22/2010).
Primer
... Izkaz gibanja kapitala prikazuje ustrezne podatke za zadnji dve leti. Letos je bila ugotovljena napaka, ki je nastala pred tremi leti, t.j. v prejšnjem obdobju od najzgodnejših primerljivih podatkov, predstavljenih v tekočem poročanju.
V tem primeru se kazalniki kapitala prilagodijo na začetku drugega, najzgodnejšega leta, za katerega so podatki predstavljeni v tekočem poročilu.
Zgodi se, da organizacija v praksi ne more oceniti vpliva napake na eno ali več prejšnjih poročevalskih obdobij, predstavljenih v računovodskih izkazih. V tem primeru se začetna stanja prilagodijo za najzgodnejše možno obdobje, za katerega so na voljo primerljive informacije (člen 12 PBU 22/2010).
Razkritje informacij o napakah
V pojasnilu k letnim računovodskim izkazom je organizacija dolžna razkriti informacije o pomembnih napakah preteklih let, popravljenih v letu poročanja (člen 15 PBU 22/2010).
V pojasnilih morate navesti:
- naravo napake;
- znesek popravka za vsako postavko računovodskih izkazov (za vsako prejšnje poročevalsko obdobje) v obsegu, ki je praktično izvedljiv;
- znesek popravka osnovnega in popravljenega čistega dobička (izgube) na delnico (če mora podjetje razkriti podatke o čistem dobičku na delnico);
- znesek popravka začetnega stanja v prvem predstavljenem obdobju poročanja.
Opomba! Od leta 2011 so obrazci za poročanje odobreni s Odredba Ministrstva za finance Rusije z dne 02.07.2010 N 66n "O obrazcih računovodskih izkazov organizacij".
V izkazu gibanja kapitala je zdaj oddelek. 2 "Popravki zaradi sprememb računovodskih usmeritev in popravki napak."
Ponovni izračun je nemogoč, če so za njegovo izvedbo potrebni zapleteni in (ali) številni izračuni, ko ni mogoče izbrati informacij, ki kažejo na okoliščine, ki so obstajale na datum napake, ali je treba uporabiti informacije, pridobljene po datumu napake. odobritev računovodskih izkazov za ustrezno preteklo poročevalsko obdobje (člen 13 PBU 22/2010). Če preračun računovodskih kazalnikov za pretekla obdobja ni mogoč, je treba navesti razlog za to ter opisati način popravka napake in navesti obdobje, iz katerega so bili popravki opravljeni (člen 16 PBU 22/ 2010).
Organizacija je pred odobritvijo letnih računovodskih izkazov, vendar po njihovi predložitvi davčnemu organu, odkrila napako pri sestavi prihodkov. Organizacija je pripravljena plačati globe in kazni, predložiti popravljene izjave. Kako lahko spremenite letno bilanco, kakšne so možnosti za oddajo popravljene bilance in pridobitev oznake davčnega inšpektorata?
Po preučitvi vprašanja smo prišli do naslednjega zaključka:
Organizacija, če zazna bistveno napako v obdobju med datumom podpisa računovodskih izkazov in datumom njegove potrditve, ima pravico do spremembe letnih računovodskih izkazov in o tem obvesti uporabnike izkazov. Obliko informacij lahko organizacija izbere samostojno. Po našem mnenju ima organizacija pravico, da davčnemu organu predloži pisna pojasnila o razlogih za popravke v letnem poročanju s prilogo prilagojenih računovodskih obrazcev.
Utemeljitev sklepa:
Postopek popravljanja napak v računovodstvu in poročanju ureja:
Navodila o postopku za pripravo in predložitev računovodskih izkazov, odobrena z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 22. julija 2003 N 67n (v nadaljnjem besedilu: Navodila);
Pravilnik o vzdrževanju računovodstva in finančnega poročanja v Ruski federaciji, odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 29. julija 1998 N 34n (v nadaljnjem besedilu: Pravilnik).
V skladu z 11. členom Smernic je postopek popravljanja napak preteklih let odvisen od dejstva, da so izkazi odobreni za to obdobje.
Ta odstavek zlasti določa, da se v primeru napačnega odražanja poslovnih poslov v poročevalskem letu po njegovem zaključku, za katerega pa letni računovodski izkazi niso bili potrjeni po ustaljenem postopku, popravki izvedejo v evidenci decembra 2007. leto, za katerega so letni računovodski izkazi.
Popravki v računovodskih izkazih za zadnje poročevalsko leto (po potrditvi letnih računovodskih izkazov po ustaljenem postopku) se ne izvajajo.
V skladu z 39. členom Uredbe se spremembe računovodskih izkazov v zvezi s prejšnjimi poročevalskimi obdobji, uvedene po njeni odobritvi, izvedejo v pripravljenih izkazih, v katerih so bila ugotovljena popačenja njenih podatkov.
Upoštevajte, da v skladu z odstavki. 6 str. 2 art. 33 zveznega zakona z dne 8. februarja 1998 N 14-FZ "O družbah z omejeno odgovornostjo" (v nadaljnjem besedilu: zakon N 14-FZ) je odobritev letnih poročil in letnih bilanc v izključni pristojnosti skupščine delničarjev. udeleženci družbe. Po čl. 34 zakona N 14-FZ mora biti skupščina udeležencev družbe, na kateri se potrdijo letni rezultati dejavnosti družbe, najpozneje dva meseca in najpozneje štiri mesece po koncu poslovnega leta, torej ne prej kot 1. marca in najpozneje do 30. aprila ... Vendar pa na podlagi določb 2. odstavka čl. 15 zveznega zakona z dne 21.11.1996 N 129-FZ "O računovodstvu" (v nadaljnjem besedilu: zakon N 129-FZ) je treba letne računovodske izkaze predložiti davčnemu organu v 90 dneh po koncu leta, t.j. najkasneje do 30. marca.
Posledično lahko dan potrditve računovodskih izkazov pride pozneje od dneva njihovega podpisa.
Tako ima organizacija pravico do popravka letnih računovodskih izkazov tako, da beleži december poročevalskega leta, dokler niso potrjeni. Povedano drugače, če je organizacija prvotno predložila neodobrena poročila davčnemu organu pred 30. marcem, potem ima družba pred datumom sestanka pravico dopolniti že predložena poročila z vpisom decembra poročevalskega leta.
Vendar noben zakonodajni ali regulativni dokument ne predvideva predložitve prilagojenih računovodskih izkazov davčnemu organu. Hkrati je bil z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 20. decembra 2007 N 143n PBU 7/98 "Dogodki po datumu poročanja" (v nadaljnjem besedilu - PBU 7/98) dopolnjen z klavzulo 12, ki je določila pogoje, pod katerimi je treba uporabnike (eden od njih je in (glej pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 04. 12. 2007 N 03-02-07 / 1-468)) obvestiti o spremembah v poročanju.
V skladu z klavzulo 12 PBU 7/98, če je v obdobju med datumom podpisa računovodskih izkazov in datumom njihove odobritve prišlo do dogodkov, ki bi lahko pomembno vplivali na finančno stanje, denarni tok ali uspešnost podjetja. organizacije, mora biti podjetje o teh dejstvih obveščeno uporabnike, ki jim je bilo poročanje predstavljeno. Eno izmed takih dejstev, ki se lahko prizna kot dogodek po datumu poročanja, je odkrita bistvena napaka v računovodstvu, ki vodi v izkrivljanje računovodskih izkazov za poročevalsko obdobje.
Vendar PBU 7/98 ne razkriva koncepta "materialnosti". Posledično lahko organizacija neodvisno prepozna kazalnik kot pomemben na podlagi tega, da lahko nerazkritje katerega koli kazalnika vpliva na odločitve, ki jih sprejme lastnik, pri čemer v računovodski politiki organizacije določi in določi "prag" pomembnosti, tj. delež v skupni količini ustreznih podatkov (na primer 5 %).
Upoštevajte tudi, da PBU 7/98 tudi ne razkriva in v kakšni obliki naj podjetje svoje uporabnike obvešča o spremembah. V zvezi s tem ima organizacija po našem mnenju pravico, da davčnemu organu, pa tudi drugim uporabnikom svojih izkazov, predloži popravljene letne obračune in pojasnilo, v katerem je obrazložen razlog za spremembe.
Za tvoje informacije:
Ministrstvo za finance Rusije je pripravilo osnutek nove uredbe o računovodstvu "Popravek napak v računovodstvu in poročanju" (PBU 22/2009), ki je na voljo na spletni strani Ministrstva za finance Ruske federacije. Ta RRS določa pravila za odpravo napak in postopek za razkritje informacij o pomembnih napakah prejšnjega poročevalskega obdobja v izkazih.
Zlasti klavzule 8 in 9 osnutka PBU 22/2009 predvideva ponovno predložitev poročila v spremenjeni obliki uporabnikom, če so bile pred datumom njegove odobritve v njem ugotovljene pomembne napake z obrazložitvijo razlogov za revizijo predhodno predloženih poročil.
Pripravljen odgovor:
Strokovnjak Službe za pravno svetovanje GARANT
Član Zbornice davčnih svetovalcev Titova Elena
Odgovor je preverjen:
Recenzent Službe za pravno svetovanje GARANT
poklicni računovodja Mjagkova Svetlana
Podjetje Garant, Moskva