Daň z obratu: daňovníci a hlavné prvky zdaňovania. Daň z obratu: druhy činností a platitelia

V súvislosti s nadobudnutím účinnosti federálneho zákona 382-FZ z 29. novembra 2014 bude zoznam miestnych daní a poplatkov v Daňovom poriadku Ruskej federácie doplnený o daň z obratu; a v časti IINK RF sa objaví kapitola 33 Obchodný poplatok A, v ktorom sú nastavené prvky zberného počtu.

Platiteľmi dane z obratu sú:

organizácie a jednotliví podnikatelia vykonávajúci druhy podnikateľská činnosť na území obce ( federálne mestá Moskva, Petrohrad a Sevastopoľ), o ktorej ustanovený poplatok ustanovuje regulačný právny akt tejto obce s použitím predmety hnuteľného a (alebo) nehnuteľného majetku v rámci tejto obce.

od platenia poplatku za druhy podnikateľskej činnosti, pre ktoré poplatok ustanovuje regulačný právny akt obce, prepustený individuálnych podnikateľov uplatňovanie patentového systému zdaňovanie a daňovníkov uplatňujúcich daňový systém poľnohospodárskych výrobcov(jednotná poľnohospodárska daň), vo vzťahu k týmto druhom podnikateľskej činnosti s využitím príslušných hnuteľných predmetov alebo bez nich hnuteľný majetok.

Predmet zdanenia uznáva sa použitie predmetu hnuteľnej veci alebo nehnuteľnosti (predmetu obchodu) na vykonávanie inkasnej obchodnej činnosti platiteľom.

TO obchodné aktivity Daňový poriadok Ruskej federácie zahŕňa:

obchodovať prostredníctvom objektov stacionárnej obchodnej siete, ktoré nemajú obchodné podlahy (s výnimkou objektov stacionárnej obchodnej siete, ktoré nemajú obchodné podlahy, ktorými sú čerpacie stanice);

obchodovať prostredníctvom objektov nestacionárnej obchodnej siete;

obchodovať prostredníctvom objektov stacionárnej obchodnej siete s obchodnými podlahami;

obchod vykonávaný prepustením tovaru zo skladu.

Obdobie zberuštvrťrok sa uznáva.

Miera zberu sa pri výpočte stanovuje v rubľoch za štvrťrok k predmetu obchodu alebo do svojej oblasti.

Platitelia poplatku podliehajú registrácia na daňovom úrade založené Upozornenia prijaté od platiteľa najneskôr do piatich dní odo dňa vzniku predmetu zdanenia. IN upozorniť uvádza sa druh vykonávanej činnosti, predmet (predmety) obchodu, jeho charakteristika (počet a (alebo) oblasť).

Zaplatenie poplatku urobené najneskôr do 25. dňa mesiaca nasledujúceho po zdaňovacom období.

1 Od 1. januára 2009 daňový poriadok Ruskej federácie stanovuje právo daňovníka zmeniť predmet zdanenia. ročne od začiatku zdaňovacieho obdobia.

2 Na území regiónu Kirov sú uplatňované sadzby ustanovené zákonom regiónu zo dňa 30. apríla 2009 č. 366-ZO „O stanovení diferencovaných sadzieb dane na území regiónu Kirov pri uplatňovaní zjednodušeného zdaňovania systému daňovníkom, ktorí si za predmet zdanenia zvolili príjem znížený o sumu výdavkov“ (9 %, 12 %)

3 Sadzba 1 % sa uplatňuje pri výpočte výšky dane, t.j. výlučne na konci zdaňovacieho obdobia.

4Toto obmedzenie počas prechodného obdobia (do roku 2013) sa nevzťahuje na neziskové organizácie vrátane organizácií spotrebiteľskej spolupráce zriadených v súlade s federálnym zákonom č. ich zväzov v Ruskej federácii”).

Daň z obratu, ktorú od 1. júla 2015 budú platiť maloobchodné zariadenia v Moskve, sa nazýva alternatíva k stále neakceptovanej dani z obratu. Už samotná možnosť zavedenia tejto dane vyvolala prudko negatívnu reakciu podnikateľov a spotrebiteľov. Potom nasledoval pokus zaviesť právo zapájať sa do určitých činností s ohromujúcim množstvom. Nakoniec bol daňový poriadok doplnený o kapitolu 33, ktorá zaviedla nový typ povinnej platby - daň z predaja.

Túto platbu nazvali inkasom, nie daňou, aby sa (formálne) nezvyšovalo daňové zaťaženie podnikateľov. To umožnilo podpredsedovi vlády Ruskej federácie Arkadijovi Dvorkovičovi uistiť daňových poplatníkov, že poctiví podnikatelia nijako neutrpia nutnosťou platiť daň z obratu, pretože. poplatok nie je daň, navyše tieto sumy je možné zohľadniť pri výpočte iných daní.

V skutočnosti je v každom konkrétnom prípade potrebné vypočítať, či budú náklady na daň z obratu plne kompenzované. Spravodlivosť výpočtu dane z obratu zatiaľ vyvoláva vážne pochybnosti.

Po prvé, výpočet je viazaný na skutočné metre štvorcové len na predajnej ploche nad 50 metrov štvorcových. metrov. A až 50 štvorcov, majiteľ náplasti 5 metrov štvorcových. ma obchoduje na ploche 48 m2. m zaplatí rovnakú sumu dane z obratu. V tomto prípade sa nebudú zdaňovať merače, ale samotný predmet obchodu.

Po druhé, neberie sa do úvahy povaha výrobku a ziskovosť jeho predaja. Súhlaste s tým, že predaj čerstvej zeleniny a predaj drahého nábytku prinesie rozdielne príjmy. Pri výpočte živnostenskej dane pri predaji spoločensky významného tovaru - nevyhnutného tovaru sa neposkytujú žiadne výhody; Produkty; detský tovar a pod.

Po tretie, nie je veľmi jasné, ako posúdiť potrebu zaplatiť daň z obratu, ak platiteľ dane kombinuje služby s predajom súvisiaceho tovaru. Mal by napríklad opravovňa obuvi platiť daň z obratu, ak predáva aj vložky do topánok a výrobky na ošetrovanie obuvi?

Po štvrté, výška poplatku za obchodovanie sa vypočíta za štvrťrok bez ohľadu na to, koľko dní daňovník skutočne obchodoval. Zákonník obsahuje pojem ako „použitie predmetu obchodu, za ktorý sa poplatok stanovuje, aspoň raz za štvrťrok“. To znamená, že ak obchod počas štvrťroka nefungoval ani jeden deň, potom teoreticky nemusíte za tento štvrťrok platiť poplatok za obchodovanie. Ak ste však začali obchodovať na konci vykazovaného štvrťroka a pracovali ste niekoľko týždňov alebo dokonca niekoľko dní, zaplaťte prosím celú (!) štvrťročnú sumu poplatku za obchodovanie.

Po piate, možnosť zníženia dane zodpovedajúcej zvolenému režimu na úkor zaplatenej dane z obratu nie je úplne rozpracovaná. Mnohé drobné nuansy v účtovníctve sa zatiaľ neodrážajú v žiadnych pokynoch. Formulár vyhlásenia pre USN nie je pripravený ani na účtovanie dane z obratu (hoci je ešte čas na jeho predloženie). Čo však v prípade, ak je výška dane z obratu vyššia ako daň, z ktorej sa dá odpočítať? Zdá sa, že živnostenská daň bola uvedená do platnosti „surová“ – začnime a potom bude jasné, že naši daňovníci sú zvyknutí na všetko ...

Kto musí platiť daň z obratu?

Možnosť zavedenia dane z obratu existuje už dnes len pre federálne mestá(Moskva, Petrohrad, Sevastopoľ) a to až po prijatí príslušného regionálneho zákona. V roku 2014 bol takýto zákon prijatý iba moskovskými orgánmi a vstúpil do platnosti 1. júla 2015. Je veľmi pravdepodobné, že pri dobrých príjmoch do rozpočtu bude živnostenská daň zavedená aj na iných územiach.

Organizácie a jednotliví podnikatelia pracujúci pre a pre musia platiť daň z obratu. Typ ich činnosti vychádza z názvu zbierky - ide o obchod cez:

• stacionárne maloobchodné zariadenia s obchodnou podlahou;
• stacionárne maloobchodné zariadenia bez obchodnej podlahy;
• nestacionárne obchodné zariadenia (vrátane doručovania a podomového obchodu).

Jednotliví podnikatelia pracujúci pre nebudú platiť daň z obratu. Je škoda, že patent si môžu kúpiť iba jednotliví podnikatelia, hoci sa pravidelne diskutuje o návrhu umožniť organizáciám prejsť na PSN. Tí, ktorí pracujú na poľnohospodárskych výrobkoch a predávajú ich, nie sú uznaní za platiteľov živnostenskej dane. vlastnej výroby, ale takýchto podnikateľov je v Moskve málo.

Pokiaľ ide o kombináciu platby dane z obratu a UTII, podľa článku 326.26 daňového poriadku Ruskej federácie „v prípade, že federálna hodnota dane z obratu je stanovená v obci alebo meste, UTII nie je aplikované na takéto druhy činností“. To znamená, že ak obchodujete ďalej a potom vo vašom regióne vykonajú obchodný poplatok za váš typ činnosti, budete musieť od imputácie odstúpiť. Pripomíname, že v Moskve sa UTII vôbec neuplatňuje.

Nasledujúce predmety boli tiež oslobodené od platenia dane z predaja:

• organizácie federálnej pošty;
• autonómne, rozpočtové a štátne inštitúcie;
• obchodné (predajné) automaty;
• víkendové veľtrhy, špecializované a regionálne veľtrhy;
• obchodné zariadenia umiestnené na území maloobchodných trhov;
• maloobchodný predaj vykonávaný v priestoroch samosprávnych, rozpočtových a štátnych inštitúcií.

Taktiež sa už diskutuje o možnosti oslobodenia od platenia dane z obratu pre maloobchodné predajne v kinách, divadlách a múzeách, tlačové kiosky a v súvislosti s drobnými predmetmi poskytujúcimi osobné služby, pri ktorých príjem zo živnosti nie je hlavným (napr. ateliér predávajúci látky na krajčírstvo).

Čo sa týka trhovísk – predajne, ktoré sa na nich nachádzajú, nepodliehajú dani z obratu, ale samotná oblasť trhu podlieha dani. Niet pochýb o tom, že majitelia trhov jednoducho prenesú tieto náklady na obchodníkov, čím sa zvýši poplatok za právo obchodovať na trhu.

Čo podlieha dani z obratu?

Základom pre výpočet dane z obratu je nie skutočný príjem, ale jednoducho používanie obchodného systému. V zákone sa nazýva predmet obchodu a rozumie sa ním nielen obchody, stany, kiosky a pod., ale aj donáškové predmety (ako pojazdné predajne a pojazdné podnosy) a podomový obchod (tu samozrejme ide o osobu vykonávajúcu živnosť).

Na základe toho na povinnosť platiť daň z obratu nemá vplyv:

• Vlastníctvo priestorov. Daň z obratu musia zaplatiť tí, ktorí na tejto ploche obchodujú, a je jedno, kto to sú – majitelia alebo nájomcovia obchodných priestorov.
• Miesto registrácie platiteľa dane. Platba dane z obratu je povinná pre všetkých, ktorí obchodujú v Moskve, bez ohľadu na miesto registrácie. Napríklad individuálny podnikateľ, ktorý nie je registrovaný v Moskve, ale vykonáva obchodnú činnosť v hlavnom meste, bude jeho platiteľom.
• Pravidelnosť alebo ziskovosť obchodovania . Úspech vášho podnikania nijako neovplyvní výšku živnostenského poplatku, je viazaný len na metre štvorcové alebo predmet obchodu. To isté platí aj o regulárnosti obchodovania – už sme si povedali vyššie, že poplatok za obchodovanie budete musieť zaplatiť v plnej výške, aj keď ste obchodovali len jeden deň v štvrťroku.

Metropolitní zákonodarcovia pristúpili k zdaňovaniu skladov živnostenskou daňou zaujímavým spôsobom. V kapitole 33 daňového poriadku Ruskej federácie sa uvádza, že daň z obratu sa okrem iného vyberá aj z obchodu vykonávaného prepustením tovaru zo skladu. Táto definícia však nebola zahrnutá v moskovskom zákone o dani z obratu, sadzba dane pre obchodovanie zo skladu jednoducho nie je stanovená. To nám umožňuje dúfať, že veľké veľkoobchodné sklady nebudú zdanené, čo znamená, že to neovplyvní predajná cena skladový tovar.

Otázka platenia dane z obratu sa môže stať veľmi kontroverznou pre tých, ktorí dodávajú tovar na územie Moskvy. Na jednej strane tovar internetové obchody skladované v skladoch, kde sa daň z obratu, súdiac podľa regionálneho zákona, neuplatňuje. Na druhej strane je vysoká pravdepodobnosť, že sa daňové úrady pokúsia zaradiť doručovanie tovaru kupujúcim pod doručovateľský obchod. A takýto obchod podlieha dani z obratu.

Zároveň v zodpovedajúcej kapitole 33 daňového poriadku Ruskej federácie nie sú vymedzené pojmy predmetu dodania alebo doručovacieho obchodu. Ak predpokladáme, že sú podobné tým, ktoré sa používajú pri výpočte UTII, potom to môže byť jeden kuriér alebo jedno auto. Štvrťročná sadzba dane z obratu pre jedno maloobchodné alebo doručovacie zariadenie je 40 500 rubľov. A ak sú tam aspoň traja kuriéri? Alebo bude samotný internetový obchod považovaný za objekt? Alebo je pravda, že daň z obratu sa nebude vzťahovať na internetové obchody? Zatiaľ to nie je jasné.

Sadzby dane z obratu za štvrťrok v Moskve

OD úplný zoznam sadzby dane z obratu s uvedením konkrétnych okresov a osád Moskvy nájdete v zákone zo dňa 17.12.2014 č.62. A z tejto stručnej tabuľky môžete získať všeobecnú predstavu o výške štvrťročnej dane z obratu:

Obchodné zariadenie	V rámci CAO	Okresy v rámci Moskovského okruhu (okrem Centrálneho administratívneho obvodu)	Mimo Moskovského okruhu
Stacionárne, s predajnou plochou do 50 m2. m	60 000 rubľov	30 000 rubľov	21 000 rubľov
Navyše pre každé m2. m z plochy viac ako 50 m2
Nestacionárny objekt alebo stacionárny, ale bez obchodnej podlahy	81 000 rubľov	40 500 rubľov	28 350 rubľov
Trhy - pre každý štvorcový. m trhovej plochy

Registrácia platiteľa dane zo živnosti

Platiteľ dane je povinný najneskôr do 5 pracovných dní odo dňa začatia prevádzkovania živnosti podliehajúcej živnosti podať oznámenie o registrácii. maloobchodné predajne, ktoré sú v prevádzke už v čase nadobudnutia účinnosti zákona, musia byť ukončené najneskôr do 7.7.2015. Nie je jasné, čo spôsobilo také krátke lehoty na podanie oznámenia, najmä v novom formulári pre daňovníkov, a to ešte uprostred leta, keď je veľa podnikateľov na dovolenke.

Nemá zmysel vyhýbať sa registrácii ako platiteľ živnostenskej dane. Predajné miesta sú už pod kontrolou daňových inšpekcií a tie veľmi dobre vedia, z akej činnosti má daňovník príjem. Okrem toho ministerstvo pre hospodársku politiku a rozvoj Moskvy pomôže Federálnej daňovej službe pri identifikácii maloobchodných zariadení. Ak včas nepodáte príslušné oznámenie, ministerstvo samostatne postúpi informácie o vás ako platiteľovi živnostenskej dane daňovému úradu.

platiteľ dane z obratu, ktorý sa neprihlásil dobrovoľne a včas, riskuje pokutu vo výške najmenej 40 tisíc rubľov, a žiaľ, je veľmi pravdepodobné, že takýchto prípadov bude veľa. Po prvé, samotná Federálna daňová služba veľmi dlho zdržiavala vývoj oznamovacích formulárov a list, ktorý ich obsahuje, je datovaný len 10. júna 2015. Po druhé, mnohí daňovníci, ak už počuli o zavedení dane z obratu, nemusia vedieť o postupe oznamovania pri registrácii. Po tretie, je ťažké si predstaviť, ako sa všetky existujúce maloobchodné predajne v Moskve budú môcť hlásiť daňovým inšpektorátom len do piatich pracovných dní.

Magazín Sputnik Glavbukh informuje, že Maxim Reshetnikov, vedúci oddelenia hospodárskej politiky a rozvoja Moskvy, odpovedal na otázku korešpondenta o termínoch na podanie oznámenia o živnostenskej dani: „Po 7. júli zverejní Inšpektorát federálnej daňovej služby na svojej webovej stránke zoznamy tých, ktorí nie sú registrovaní živnostenským poplatkom.Spoločnosti, ktorým nie je jasné, či musia platiť poplatok alebo nie, budú mať 20 kalendárne dni aby ste sa našli v zoznamoch. Potom úradníci pôjdu do zariadení a vypracujú akty o tom, že obchod funguje bez registrácie. A až potom budú voči majiteľom predajní uvalené sankcie. Tieto organizácie navyše prídu o možnosť odpočítať si zaplatený poplatok z dane z príjmu a zjednodušenej dane.“

Toto je však prípad, keď nemôžete šiť slová na skutky, pretože neexistujú žiadne oficiálne dokumenty potvrdzujúce slová Maxima Reshetnikova. A potom, Federálna daňová služba, a nie DEPR, má právo uplatniť alebo neuplatniť sankcie za porušenie lehôt na podanie oznámenia, takže by ste sa na tento sľub nemali spoliehať.

Platitelia živnosti sa musia zaregistrovať na daňovom úrade v mieste nehnuteľnosti, kde sa živnosť vykonáva(článok 416 daňového poriadku Ruskej federácie) a iba v iných prípadoch (samozrejme v prípade doručovania a doručovania) v mieste jeho registrácie. Ak existuje viacero predajní, môžete podať oznámenie jednému z daňových inšpektorátov podľa vášho výberu. Po podaní oznámenia musí daňový inšpektorát do piatich pracovných dní vydať potvrdenie platiteľa živnostenskej dane.

O ukončení činností podliehajúcich živnostenskej povinnosti je platiteľ povinný informovať daňový úrad do tých istých piatich dní odo dňa skončenia.

Platba a účtovanie dane z obratu

Musíte zaplatiť daň z obratu v plnej výške na konci štvrťroka, najneskôr do 25. dňa štvrťroka nasledujúceho po nahlásení, t.j. prvýkrát ju budú musieť zaplatiť obchodníci v hlavnom meste od 1. do 25. októbra 2015. Daňový poriadok Ruskej federácie zatiaľ neustanovuje žiadne vykazovanie živnostenskej dane.

Zaplatený obchodný poplatok sa nezohľadňuje vo výdavkoch organizácie pri výpočte dane z príjmu, ale znižuje samotnú daň z príjmu. To isté platí pre daň z príjmu fyzických osôb pre fyzických osôb pracujúcich pre podnikateľov spoločný systém zdaňovanie.

Pokiaľ ide o možnosť zohľadnenia dane z obratu pri výpočte jednotnej dane v zjednodušenom daňovom systéme, odborníci (pre nedostatok vysvetlení zo strany ministerstva financií k tejto otázke) nesúhlasia. Neistota vzniká minimálne v týchto bodoch:

• Právo na zníženie jednotnej dane na úkor dane z obratu je výslovne uvedené iba pre príjem STS (článok 346.21 daňového poriadku Ruskej federácie). A platitelia zjednodušeného daňového systému Príjmy mínus výdavky sa stále môžu riadiť právom zohľadniť vo výdavkoch sumy daní a poplatkov zaplatených v súlade so zákonom (článok 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie), t.j. vrátane dane z obratu. V tomto prípade si však môžu znížiť len základ dane, a nie samotnú jednotnú daň, čím sa dostávajú do nerovnocenného postavenia voči ostatným platiteľom živnostenskej dane.
• Nie je jasné, o koľko je možné znížiť jednotným daňovým poplatníkom zjednodušeného daňového systému z dôvodu zaplateného živnostenského poplatku Príjem - o celú sumu alebo len o 50 %. Faktom je, že doložka 8 článku 346.21 daňového poriadku Ruskej federácie, ktorá umožňuje zohľadniť živnostenskú daň, odkazuje na pravidlá ustanovenia 3.1 toho istého článku, ktorý sa zaoberá znížením jednotnej dane v dôsledku poistné. Naskytá sa otázka - môžu si zjednodušujúci pracovníci so zamestnancami znížiť jednotnú daň na úkor dane z obratu o celú výšku dane alebo len do výšky 50%, podobne ako pri účtovaní poistného?
• Čo ak suma dane z obratu presiahne sumu vypočítanej jednotlivej dane? Bude možné tento rozdiel započítať voči budúcim platbám dane, pretože zákonodarcovia ubezpečili, že celkové daňové zaťaženie podnikania daňou z obratu sa nezvýši?

Zhrnutie poplatkov za obchodovanie

1. Daň z obratu je nový typ povinnej platby stanovený v kapitole 33 daňového poriadku Ruskej federácie. Od 1. júla 2015 bol povinný platiť len živnostenské zariadenia (vrátane podomového a doručovateľského obchodu) pôsobiace v Moskve.
2. Sadzby dane z obratu sú stanovené zákonom mesta Moskva zo dňa 17. decembra 2014 č. 62 a závisia od typu maloobchodného zariadenia a jeho polohy.
3. Oznámenie je potrebné podať za už existujúcich platiteľov dane z živnosti v období od 1. júla do 7. júla 2015 a za nové obchodné systémy do piatich pracovných dní odo dňa začatia živnosti.
4. Daň z obratu sa vypočítava na základe celého štvrťroka, takže aj keď ste v sledovanom štvrťroku odpracovali iba jeden deň, budete musieť zaplatiť štvrťročnú daň v plnej výške.
5. Zaplatený obchodný poplatok znižuje daň z príjmu, daň z príjmu fyzických osôb a jednotnú daň zo zjednodušeného systému zdaňovania príjmov. Platitelia STS Príjmy mínus výdavky si môžu znížiť základ dane na jeho náklady, ale nie samotnú daň (aspoň do nových spresnení).

2. júla 2015 sa uskutočnila tlačová konferencia vedúcej Federálnej daňovej služby pre Moskvu Marina Treťjakovej a vedúceho oddelenia pre hospodársku politiku a rozvoj Moskvy Maxima Rešetnikova, na ktorej sa diskutovalo o zavedení dane z obratu. . Video záznam z konferencie si môžete pozrieť tu.

Obchodné nástroje

Dodatočne sme pre vás pripravili výber kontraktov, ktoré sú v tradingu žiadané, ktoré vytvoríte v našom konštruktore za päť minút.

Jekaterina Lazuková Expert Právneho poradenstva GARANT, profesionálny účtovník
Denník "Skutočné účtovníctvo"

Daň z obratu je miestna daň. K dnešnému dňu platí daň z obratu len na území mesta Moskva (Zákon mesta Moskva zo dňa 17. decembra 2014 č. 62 (ďalej len Moskovský zákon o dani z obchodu)). V hlavnom meste bol poplatok zavedený od 1. júla 2015, teda platí už niekoľko mesiacov. Zároveň nielen podnikatelia, ale aj kvalifikovaných špecialistov v konkrétnom praktickú situáciučasto nedokáže spoľahlivo určiť, či je splatná daň z obratu. Nie je žiadnym tajomstvom, že zákon (federálny zákon č. 382-FZ z 29. novembra 2014), podľa ktorého bol daňový poriadok (ďalej len zákonník) doplnený o kapitolu 33 „Obchodná povinnosť“, bol prijatý narýchlo. . Zjavne preto mnohé ustanovenia tejto kapitoly nie sú jasne vysvetlené, obsahujú nepresnosti a nejasnosti. Skúsme prísť na to, ako posúdiť potrebu zaplatiť daň z obratu v danej situácii.

Predmet dane z obratu

Legislatíva spája vznik povinnosti zaplatiť daň alebo poplatok s prítomnosťou predmetu zdanenia (odsek 1, článok 38 daňového poriadku Ruskej federácie). Inými slovami, najprv musíte pochopiť, čo podlieha dani z obratu.

Odpoveď na túto otázku obsahuje § 412 zákonníka: predmetom zdanenia je používanie predmetu živnosti na vykonávanie podnikateľskej činnosti, za ktorú sa stanovuje živnostenský poplatok. Tento typ činnosti v tento prípad je obchodná činnosť (článok 1 článku 413 daňového poriadku Ruskej federácie). Pripomeňme, že vo všeobecnom prípade sa budovy, stavby, priestory, iné nehnuteľné predmety, ako aj stacionárne alebo nestacionárne obchodné zariadenia alebo maloobchodné predajne, pomocou ktorých platiteľ vykonáva obchodné činnosti, považujú za predmety obchodu (článok 4 článku 413 daňového poriadku Ruskej federácie).

Upozorňujeme, že hovoríme o používaní predmetov obchodu, nie o ich vlastníctve. To znamená, že ak spoločnosť vlastní majetok uznaný ako predmet živnosti, ale v skutočnosti ho nevyužíva (napríklad ho zablokuje alebo prenajíma), potom nevzniká povinnosť platiť živnostenský poplatok. Ak sa však aspoň raz počas štvrťroka uskutočnili obchodné aktivity pomocou týchto predmetov, nemožno sa vyhnúť platbe dane z obchodovania.

Medzi podnikateľskými subjektmi prevláda názor, že poplatok za živnosť by mali platiť len obchodné reťazce zložené z dvoch alebo viacerých obchodných podnikov (napríklad Dixy, Magnit, Auchan). Možno táto mylná predstava vznikla v dôsledku skutočnosti, že spočiatku bolo zavedenie dane z obratu spôsobené potrebou zvýšiť daňové zaťaženie veľkých reťazcov. V budúcnosti však zákonodarca prepracoval koncepciu dane z obratu. Ustanovenia Kódexu v podobe, v akej sú dnes platné, neodôvodňujú vyvodenie záveru, že podnikateľským subjektom, ktoré vykonávajú obchodnú činnosť na niektorých obchodných zariadeniach, nevzniká povinnosť platiť poplatok za živnosť (listy Ministerstva Finance of Russia zo dňa 07.08.2015 č. 03-11-06 / 45833 , zo dňa 27. júla 2015 č. 03-11-09 / 43256 (listom Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 5. augusta 2015 č. GD- 4-3 / [chránený e-mailom] zaslané na použitie v práci nižších daňových úradov).

Federálny zákon o obchode (federálny zákon č. 381-FZ z 28. decembra 2009 (ďalej len živnostenský zákon)) definuje obchodnú činnosť ako akúkoľvek podnikateľskú činnosť súvisiacu s nákupom a predajom tovaru. V kapitole 33 Kódexu sa však tento pojem používa v užšom zmysle. Ako ukazuje analýza článku 413 kódexu, obchodné činnosti na účely platenia dane z obratu zahŕňajú:

• obchod cez objekty stacionárnej a nestacionárnej siete;
• obchod vykonávaný prepustením tovaru zo skladu;
• činnosti pre organizáciu maloobchodných trhov.

Iné druhy podnikateľskej činnosti súvisiace s nákupom a predajom tovaru nemajú za následok vznik predmetu zdanenia živnostenskou daňou.

Kedy sa platí daň z obratu?

Povinnosť zaplatiť daň z obratu vedie len k vykonávaniu vyššie uvedených troch činností.

Činnosti pre organizáciu maloobchodných trhov. Tento typ je trochu izolovaný od iných typov obchodných aktivít. Činnosťou organizovania maloobchodných trhov sa rozumie činnosť spoločností spravujúcich trh (článok 1 článku 11 daňového poriadku Ruskej federácie; listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 07.08.2015 č. 03-11-06 / 45833, zo dňa 27.07.2015 č. 03-11-09 / 43256) určené v súlade s ustanoveniami federálneho zákona o maloobchodných trhoch (spolkový zákon č. 271-FZ z 30. decembra 2006 (ďalej len zákon č. 271 -FZ)).

Predmetom obchodu pre tento druh činnosti je nehnuteľný predmet, s využitím ktorého vykonáva uvedenú činnosť spoločnosť spravujúca trh (odsek 1, odsek 4, článok 413 daňového poriadku Ruskej federácie), tu vystupuje ako platiteľ živnostenského poplatku.

Treba si uvedomiť, že za maloobchodný trh treba považovať „majetkový komplex určený na realizáciu činností pri predaji tovaru (výkon prác, poskytovanie služieb) na základe cien voľne určených priamo pri uzatváraní maloobchodného predaja a kúpne zmluvy a spotrebiteľské zmluvy a zahŕňajúce obchodné miesta. Trhy sa delia na univerzálne a špecializované“ (odsek 2 článku 3 zákona č. 271-FZ). Aby bola právnická osoba, ktorá vlastní trh, uznaná ako spoločnosť spravujúca trh, musí byť registrovaná na daňovom úrade v mieste trhu a musí mať povolenie na organizáciu trhu, získané spôsobom stanoveným vládou SR. Ruská federácia (pododsek 7 článku 3 zákona č. 271-FZ). Po získaní takéhoto povolenia je právnická osoba uznaná ako spoločnosť spravujúca trh (časť 4 článku 8 zákona č. 271-FZ).

Obchod cez objekty stacionárnej a nestacionárnej siete. Aby sme pochopili, aký druh činnosti sem patrí, je potrebné zistiť, čo je „pevný sieťový objekt“ a „prechodný sieťový objekt“.

Hneď si povedzme, že 33. kapitola Kódexu tieto pojmy nerozlúšti. V materiáloch autorov sa často vyskytujú odporúčania použiť definície uvedené v kapitole 26.3 ("UTII") alebo v kapitole 26.5 ("PSN") Kódexu na výklad posudzovaných pojmov. Takýto prístup je podľa autora zásadne nesprávny a priamo odporuje zákonu. Poďme si to vysvetliť.

Po prvé, menované kapitoly výslovne uvádzajú, že pojmy v nich uvedené sa používajú „na účely tejto kapitoly“, „na účely odsekov 2 odsekov 45 až 47 tohto článku“ (prvý odsek článku 346.27 ods. 3 článku 346.43 daňového poriadku Ruskej federácie), to znamená, že použitie týchto pojmov na iné účely, a to aj pri analýze ustanovení kapitoly 33 zákonníka, je priamym porušením. Výnimkou je prítomnosť špecifickej referenčnej normy pre tieto definície. Napríklad je výslovne stanovené, že pojem „predajná oblasť“ používaný na účely kapitoly 33 kódexu je definovaný v rovnakom význame, v akom je dešifrovaný v kapitole 26.5 toho istého dokumentu (článok 5, čl. 415 daňového poriadku Ruskej federácie).

Po druhé, na základe priamej požiadavky kódexu (článok 1, článok 11 daňového poriadku Ruskej federácie) sa inštitúcie, pojmy a podmienky občianskeho, rodinného a iných odvetví právnych predpisov Ruskej federácie používajú v Kódex sa musí uplatňovať v zmysle, v akom sa používa v právnych predpisoch týchto sektorov. Výnimkou sú prípady, keď kódex výslovne ustanovuje odlišný postup pri definovaní pojmu. Tu pripomíname, že pojmy použité pre celý zákonník ako celok sú obsiahnuté v jeho prvej časti (odsek 2, článok 11, články 38-41 daňového poriadku Ruskej federácie). Preto, ak daňovník nenašiel v kapitole 33 a (alebo) prvej časti kódexu definíciu konkrétneho pojmu alebo referenčné pravidlo k nemu, potom na výklad tohto pojmu by sa malo použiť iné odvetvie legislatívne akty, a nehľadať analógie v kapitolách zákonníka, ktoré upravujú postup pri platení konkrétnych daní.

Vláda Moskvy vypracovala uznesenie (nariadenie vlády Moskvy z 30. júna 2015 č. 401-PP (ďalej len postup č. 401-PP)), ktorým schválila postup zhromažďovania a spracovania informácií o predmetoch zdaňovania dane z obratu. Tento dokument obsahuje aj definície pojmov, ktoré nás zaujímajú. Zároveň chceme upozorniť, že možnosť použitia týchto pojmov na účely aplikácie kapitoly 33 Kódexu nie je bezpodmienečná. Faktom je, že v súlade s ustanoveniami Kódexu je vláda Moskvy ako reprezentatívny (legislatívny) orgán mesta federálneho významu pri zriaďovaní poplatku na svojom území oprávnená len (odseky 2, 3 ods. článok 410 daňového poriadku Ruskej federácie):

• určiť mieru zberu v rámci limitov stanovených kapitolou 33 kódexu;
• stanoviť výhody, dôvody a postup ich uplatňovania.

Kódex neudeľuje moskovskej vláde právo stanoviť pojmy používané na účely kapitoly 33.

Poznamenávame tiež, že na definovanie pojmov „objekt pevnej siete“ a „nestacionárny sieťový objekt“ sa v tomto odvetví používajú regulačné právne akty ako:

• obchodné právo;
• Národná norma Ruskej federácie GOST R 51303-2013 "Obchod. Termíny a definície" (schválené nariadením Rosstandartu z 28. augusta 2013 č. 582-st);
• Národná norma Ruskej federácie GOST R 51305-2009 "Obchodné služby. Požiadavky na personál" (schválené nariadením Rostekhregulirovaniya zo dňa 15.12.2009 č. 770-st).

Mimochodom, ministerstvo financií Ruska navrhuje odvolávať sa na zákon o obchode pri výklade pojmov ako „veľkoobchod a maloobchod“, „obchodná sieť“ a „predmety nestacionárnej / stacionárnej obchodnej siete“ na účely zberu obchodu (listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 17. júla 2015 č. 03-11-06/41106, zo dňa 15. 7. 2015 č. 03-11-10/40730).

však komparatívna analýza vyššie uvedených dokumentov nám umožňuje dospieť k záveru, že pri vypracúvaní postupu č. 401-PP sa moskovská vláda pri dekódovaní pojmov „objekt pevnej siete“ a „nestacionárny sieťový objekt“ riadila týmito priemyselnými zákonmi. Preto v skutočnosti nevidíme žiadne problémy spojené s aplikáciou definícií týchto pojmov navrhnutých v postupe č. 401-PP.

Keďže tieto definície sú dosť ťažkopádne a ťažko pochopiteľné, v tomto materiáli ich stručne charakterizujeme (prezradíme hlavnú podstatu).

Objekty nestacionárnej obchodnej siete. Tieto zahŕňajú (odsek 1.7 postupu č. 401-PP):

• nestacionárne maloobchodné zariadenia umiestnené v súlade s vyhláškou vlády Moskvy zo dňa 03.02.2011 č. 26-PP;
• predmety distribúcie maloobchod;
• maloobchodné predajne.

Objekty stacionárnej obchodnej siete. Kľúčovým bodom pri klasifikácii konkrétneho obchodného objektu ako objektu pevnej siete je vybavenie tohto objektu zariadením určeným na vystavovanie, predvádzanie tovaru, obsluhu zákazníkov a uskutočňovanie hotovostných platieb (bod 1.6 objednávky č. 401-PP).

Obchod formou výdaja tovaru zo skladu. Hoci sa tento druh činnosti uznáva ako druh obchodnej činnosti na účely uplatňovania kapitoly 33 kódexu, Moskovčania nemusia pri jej vykonávaní platiť poplatok. Takúto zhovievavosť pre veľkomestských podnikateľov poskytuje moskovský zákon o živnostenskej dani, ktorý neustanovuje sadzby dane pre predmetný druh činnosti, a keďže neexistujú žiadne sadzby, nevzniká ani povinnosť platiť (listy odd. Financie mesta Moskva zo dňa 20.04.2015 č. 90-01-01-07-53 /15, zo dňa 17. marca 2015 č. 90-01-01-07-38/15).

Ale s výkladom pojmu "sklad" je všetko oveľa komplikovanejšie. V súčasných priemyselných zákonoch tento pojem nie je dešifrovaný. Objednávka č. 401-PP ponúka pre tento pojem nasledujúcu definíciu: sklad - budova (budova, stavba) alebo jej časť určená na skladovanie tovaru, ktorá neposkytuje prístup pre kupujúcich a nemá zariadenie určené na vyskladanie a predvádzanie tovar a uskutočňovanie platieb v hotovosti s kupujúcimi (bod 1.9 postupu č. 401-PP).

Špecialisti Ministerstva financií Ruska sa tiež domnievajú, že za sklad by sa mala považovať budova (budova, stavba) alebo jej časť používaná na skladovanie inventárnych položiek. Na uznanie skladu ako objektu stacionárnej obchodnej siete (obchodného zariadenia) však podľa finančníkov musí jeho plocha v súlade s § 2 živnostenského zákona zahŕňať miestnosť určenú na vystavenie, predvádzanie tovaru, obsluhu zákazníkov a hotovostné vyrovnanie so zákazníkmi pri predaji tovaru, prechode kupujúcich.

Ktorá definícia je najsprávnejšia, ukáže čas. Daňovníkom zároveň odporúčame, aby pri rozhodovaní brali do úvahy skutočnosť, že oprávnenia zhromažďovať, spracúvať a odovzdávať daňovému úradu informácie o predmetoch zdaňovania vykonávajú úrady. miestna vláda(článok 418 daňového poriadku Ruskej federácie). Špecialisti Ministerstva financií Ruska zároveň radia: ak chcete získať informácie o otázke určenia predmetu zdanenia živnostenskej dane, mali by ste sa obrátiť na uvedený výkonný orgán mesta Moskva (list ministerstva Financie Ruska zo dňa 29.04.2015 č. 03-11-06 / 24876).

Takže sme sa viac-menej rozhodli pre základné pojmy, ktorých sémantický význam je pre daňovníka nevyhnutný pri rozhodovaní o potrebe zaplatiť daň z obratu.

Musím zaplatiť daň z obratu v prípade...

Od teórie prejdime do praxe a povedzme si o povinnosti platiť poplatok v konkrétnych situáciách.

Obchod v prenajatých priestoroch. Prítomnosť alebo neexistencia vlastníckeho práva daňovníka k predmetu, prostredníctvom ktorého sa obchod uskutočňuje, nehrá žiadnu rolu, keďže za predmet zdanenia sa uznáva použitie majetku na podnikanie. To znamená, že poplatok musí platiť ten, kto priamo obchoduje, a nie vlastník priestorov (budovy, stavby a pod.), v ktorých sa obchod prevádzkuje. Platiteľmi poplatku teda môžu byť aj nájomcovia (list odboru hospodárskej politiky a rozvoja mesta Moskva zo dňa 26.6.2015 č. DPR-20-2/1-161/15 (ďalej len písm. moskovského oddelenia č. DPR-20-2/1- 161/15)).

Obchod s tovarom vlastnej výroby. V kapitole 33 OZ sa druh podnikateľskej činnosti spojený s maloobchodom, drobným veľkoobchodom a veľkoobchodom nákup a predaj tovaru vykonávaný prostredníctvom objektov stacionárnej distribučnej siete, nestacionárnej distribučnej siete, ako aj prostredníctvom skladov (odsek 2, odsek 4, článok 413 daňového poriadku Ruskej federácie) . Na účely daňových právnych predpisov (vrátane kapitoly 33 zákonníka) sa akýkoľvek majetok predaný alebo určený na predaj považuje za komoditu (článok 3, článok 38 daňového poriadku Ruskej federácie).

Pojem „nákup a predaj“ v Kódexe nie je zverejnený. V súlade s normami občianskeho práva (článok 1, článok 454 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie) sa na základe kúpnej zmluvy jedna strana (predávajúci) zaväzuje previesť vec (tovar) do vlastníctva druhej strany. (kupujúci) a kupujúci sa zaväzuje tento tovar prevziať a zaplatiť zaň určitú peňažnú čiastku (cenu). Upozorňujeme, že zmluva o dodávke, zmluva o maloobchodnom predaji sú druhy kúpnej zmluvy, pretože ich spája kapitola 30 Občianskeho zákonníka.

Preto sa predaj akéhokoľvek majetku určeného na ďalší predaj (vrátane produktov vlastnej výroby) akýmikoľvek prostriedkami (vrátane napr. na diaľku) právnickým osobám aj fyzickým osobám považuje za obchodnú činnosť podľa kapitoly 33 kódexu. Živnostenské činnosti podliehajúce dani zo živnosti tak môžu zahŕňať obchodovanie tak s výrobkami vlastnej výroby, ako aj s tovarom nakúpeným od tretích osôb. Ak sa však obchod s tovarom vlastnej výroby neuskutočňuje prostredníctvom objektov stacionárnej alebo nestacionárnej obchodnej siete, nevzniká povinnosť platiť obchodný poplatok (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 27.7.2015 č. 03-11-09 / 43208 (list Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 08.05. -3/ [chránený e-mailom] upozornené nižšie daňové orgány), zo dňa 17.07.2015 č. 03-11-06/41106, zo dňa 15.07.2015 č. 03-11-10/40730).

Príklad

Na území pekárne sa nachádza obchodný stan, prostredníctvom ktorého sa uskutočňuje predaj čerstvého chleba. V tomto prípade je závod uznaný za platiteľa dane z obratu.

Ak pekáreň expeduje všetky vyrobené výrobky zo skladu veľkoobchodným dodávateľom, tak predmet zdanenia živnostenskou daňou nevzniká.

Obchod z priestorov kancelárie. Predmetom zdanenia dane z obchodovania je okrem iného obchodná činnosť vykonávaná prostredníctvom predmetov stacionárnej obchodnej siete. Ako je uvedené vyššie, punc predmetom stacionárnej obchodnej siete je prítomnosť zariadenia určeného na vystavenie, predvádzanie tovaru, zákaznícky servis a zúčtovanie hotovosti.

Teda akékoľvek obchod umiestnené v akejkoľvek stavbe (stavbe, budove, dome) alebo jej (ich) časti, vybavené zariadením určeným na:

• výklady, predvádzanie tovaru (napríklad pulty určené na vystavenie a predvádzanie tovaru atď. zariadenia);
• zákaznícky servis (napríklad montážne miestnosti);
• hotovostné zúčtovanie (napríklad registračné pokladnice).

Preto, ak má kancelária organizácie špecifikované vybavenie, potom takáto organizácia bude platiteľom dane z obratu. V prípade, že sa v kancelárii nenachádza špeciálne zariadenie určené na tieto účely, priestory tejto kancelárie nebudú zodpovedať koncepcii živnostenského zariadenia, teda nebude predmetom zdanenia živnostenskou daňou (písm. Ministerstvo financií Ruska zo dňa 15.07.2015 č. 03-11-10 /40730).

Príklad

Kupujúci si telefonicky objedná produkt, ktorý potrebuje, a následne si ho vyzdvihne v kancelárii. V kancelárii nie je žiadne špeciálne vybavenie. V takejto situácii predajca nie je platiteľom dane z obratu.

Internetové obchodovanie. V takejto situácii bude všetko závisieť od spôsobu doručenia tovaru kupujúcemu. Ak je teda tovar doručený klientovi internetového obchodu kuriérom alebo poštou, predmet zdanenia dane z obratu nevzniká. V tomto prípade sa môžeme baviť o realizácii zo strany predajcu činností na predaj tovaru zo skladu (pozri vyššie uvedenú definíciu pojmu „sklad)“. Činnosti súvisiace s dodaním tovaru sa nevzťahujú na obchodnú činnosť. Na daňové účely sa takáto činnosť považuje za poskytovanie služieb (článok 5, článok 38 daňového poriadku Ruskej federácie; list moskovského oddelenia č. DPR-20-2 / 1-161 / 15).

Ak si kupujúci tovar vyzdvihne sám, potom prevádzkareň, v ktorej sa uskutočňuje výdaj tento produkt, nespadá pod pojem „sklad“ (do tejto miestnosti má kupujúci prístup). V tomto prípade bude kľúčovú úlohu zohrávať prítomnosť alebo neprítomnosť zariadenia určeného na vystavenie, predvádzanie tovaru, zákaznícky servis a zúčtovanie hotovosti v tejto miestnosti.

Predaj lotériové lístky. Žreb je dokument osvedčujúci právo zúčastniť sa na lotérii a potvrdzujúci uzavretie zmluvy medzi prevádzkovateľom lotérie a jej účastníkom (federálny zákon č. 138-F3 z 11. novembra 2003).

Pri kúpe žrebu teda kupujúci získava právo zúčastniť sa na lotérii, a nie majetok určený na ďalší predaj (nie tovar) (pozri dodatočnú vetu 2, článok 38 daňového poriadku Ruskej federácie, kde je definícia „majetok“ je daný). Preto pri predaji losov nemusíte platiť poplatok za obchodovanie.

Podobná logika platí pre činnosť predaja vstupeniek na rôzne podujatia alebo na cestovanie určitým spôsobom dopravy. V takýchto situáciách kupujúci skutočne získava právo cestovať (na účasť na podujatí), preto predmet zdanenia dane z obratu nevzniká (listy Moskovského oddelenia č. 10/40730).

Predaj súvisiacich produktov v rámci poskytovania osobných služieb. Podľa odborníkov Ministerstva financií Ruska (list Ministerstva financií Ruska z 27. júla 2015 č. 03-11-09 / 42966), organizácie a jednotliví podnikatelia poskytujúci služby domácnostiam obyvateľstvu (pohrebné služby, krajčírske služby, kaderníctvo, oprava kovov, oprava obuvi a pod.) a predaj súvisiacich produktov, nevzniká pri predaji tohto tovaru povinnosť platiť daň. Tento záver bol urobený na základe ustanovení GOST R 53108-2008 "Služby pre domácnosť. Klasifikácia organizácií" (schválené nariadením Rostekhregulirovanie zo dňa 18. decembra 2008 č. 517-st), ktoré zahŕňa predaj súvisiacich produktov v r. oblasť osobných služieb zaradená do nomenklatúry ukazovateľov výkonnosti týchto organizácií . Je dôležité, aby bol tento list odoslaný Federálnej daňovej službe Ruska na použitie pri práci daňových inšpektorátov (list Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 05.08.2015 č. GD-4-3 / [chránený e-mailom]).

Medzitým je vyššie uvedený názor podľa autora nesporný. Hlava 33 zákonníka nepodmieňuje vznik predmetu zdanenia živnostenskej dane tým, že živnostenská činnosť daňovníka je uznaná ako hlavná, resp. sprievodné druhy jeho činnosti. Z definícií, ktoré sme zvážili vyššie, môžeme vyvodiť záver, že na účely kapitoly 33 kódexu sa každá činnosť zahŕňajúca nákup a predaj majetku určeného na ďalší predaj považuje za obchodnú činnosť.

Okrem toho moskovský zákon o dani z obratu poskytuje za určitých podmienok možnosť oslobodenia od jej platenia. Táto výnimka sa vzťahuje na organizácie, ktorých hlavná činnosť sa týka poskytovania služieb kaderníckych a kozmetických salónov, prania, chemického čistenia a farbenia textilných a kožušinových výrobkov, ako aj služieb opravy odevov a textilných výrobkov pre domácnosť, opravy obuvi a ostatné kožené výrobky, na opravu hodiniek a šperkov, na výrobu a opravu kovovej galantérie a kľúčov (článok 3 moskovského zákona o dani z obratu). Samotná prítomnosť takejto výhody v moskovskom zákone o živnostenskej dani naznačuje, že zákonodarca nevylučuje z predmetu zdanenia obchod so súvisiacim tovarom v rámci poskytovania osobných služieb.

Zároveň je potrebné poznamenať, že použitie spotrebného materiálu v rámci poskytovania osobných služieb nebude podliehať dani z obratu (list Moskovského oddelenia č. DPR-20-2/1-161/15).

Príklad

Ateliér používa v procese krajčírstva gombíky, látky, nite atď. V tomto prípade hovoríme o použití spotrebného materiálu, predmet zdanenia daňou z obratu, resp. Ak sa tieto materiály predávajú zákazníkom (napríklad vo vestibule ateliéru je vitrína s rôznymi vzorkami gombíkov, ktoré si kupujúci môže kúpiť súčasne s krajčírskou službou aj bez nej), potom takýto predaj podlieha dani z obratu. . V takom prípade nemôžete poplatok zaplatiť iba vtedy, ak sú splnené podmienky, ktoré dávajú ateliéru nárok na benefit.

Predaj nakúpeného tovaru v rámci poskytovania služieb Stravovanie. Orgány dohľadu pre táto záležitosť zaujať pri poskytovaní osobných služieb podobný postoj, aký vyjadrili vo vzťahu k predaju súvisiacich produktov. Podľa upresnenia Ministerstva financií Ruska (list Ministerstva financií Ruska z 27. júla 2015 č. 03-11-09 / 42962 (list Federálnej daňovej služby Ruska z 5. augusta 2015 č. GD-4-3 / [chránený e-mailom] zaslané na použitie pre prácu nižších daňových úradov), zo dňa 15.07.2015 č. 03-11-10/40730), stravovacie služby vrátane predaja nakúpených výrobkov, ak je takýto predaj neoddeliteľnou súčasťou tieto služby sa nepovažujú za obchodné činnosti na účely kapitoly 33 kódexu.

Upozorňujeme na nasledovné. Napriek tomu, že rovnako ako v prípade domácich služieb, priame čítanie noriem Kódexu spochybňuje platnosť takýchto záverov, sme v tejto otázke solidárni s ruským ministerstvom financií. Podľa názoru autora v situácii, keď podnik verejného stravovania v rámci svojej činnosti predáva zakúpený tovar zákazníkom (napr. návštevníci kaviarne si môžu kúpiť balenie žuvačiek pri barovom pulte), neprichádza do úvahy obchod. činnosti. Tu je predaj nakúpeného tovaru neoddeliteľnou súčasťou stravovacích služieb. V prospech tejto pozície, okrem oficiálnych spresnení, hovoria aj definície uvedené v takých priemyselných aktoch, ako je GOST 31985-2013 "Cateringové služby. Termíny a definície" (článok 41 GOST 31985-2013, schválený nariadením Rosstandart z 06. /27/2013 č. 191-st) a GOST 319842012 „Stravovacie služby. Všeobecné požiadavky"(bod 3.1 GOST 31984-2012, schválený nariadením Rosstandartu z 27. júna 2013 č. 192-st), ktoré zahŕňajú stravovacie služby vrátane činností predaja nakúpeného tovaru stravovacím podnikom.

Výhody dane z obratu. Pre koho sú určené?

Na federálnej úrovni sú jednotliví podnikatelia využívajúci systém zdaňovania patentov (PSN) a daňovníci využívajúci jednotnú poľnohospodársku daň oslobodení od platenia poplatku (odsek 2, článok 411 daňového poriadku Ruskej federácie).

Moskovský zákon o živnostenskej dani poskytuje Moskovčanom miestne výhody.

Napríklad daňovníci sú oslobodení od platenia živnostenskej dane, ak ich typ obchodnej činnosti je:

• maloobchodný predaj prostredníctvom predajných (predajných) automatov;
• obchod prostredníctvom objektov stacionárnej a nestacionárnej obchodnej siete nachádzajúcich sa na území maloobchodných trhov;
• maloobchod maloobchod vykonávaný v budovách, stavbách, priestoroch, ktoré sú v prevádzkovom riadení autonómnych, rozpočtových a štátnych inštitúcií;
• živnosti v kinách, divadlách, múzeách, ktoré vykonávajú organizácie a fyzické osoby podnikateľov, ak podľa výsledkov zdaňovacieho obdobia podiel na ich príjmoch z predaja lístkov na premietanie filmov v kinách, predstavenia a iné predstavenia v divadlách, ako aj z predaja vstupeniek do múzeí v celkovom objeme príjmov najmenej 50 percent;
• obchod vykonávaný prostredníctvom objektov nestacionárnej obchodnej siete so špecializáciou "Tlač", umiestnený v súlade s postupom schváleným vládou Moskvy atď.

Organizácie federálnej poštovej služby sú tiež oslobodené od platenia dane z obratu; autonómne, rozpočtové a štátne inštitúcie; náboženské organizácie v súvislosti s obchodom s cirkevnými budovami a stavbami as nimi súvisiacimi pozemkami.

Okrem toho, ako sme už povedali, organizácie a jednotliví podnikatelia, ktorí sa zaoberajú poskytovaním určitých druhov služieb pre domácnosť (kaderníctvo, ateliérové ​​služby atď.), nemusia platiť daň z obratu za určitých podmienok, a to:

• ak sa s nimi obchoduje prostredníctvom objektov stacionárnej obchodnej siete, ktoré nemajú obchodné poschodie, alebo objektov nestacionárnej obchodnej siete alebo objektov stacionárnej obchodnej siete s halou (miestnosťami) s rozlohou menšou ako 100 metrov štvorcových. metre;
• plocha, ktorú zaberá zariadenie určené na vystavenie a predvádzanie tovaru, nepresahuje 10 percent celkovej plochy objektu, prostredníctvom ktorého sa vykonávajú vyššie uvedené činnosti.

Roman Samillo

O sumu dane z obratu možno znížiť len časť dane odvedenej do rozpočtu subjektu Ruskej federácie (zatiaľ len v meste Moskva). Pre zníženie sumy dane z príjmov je potrebné splniť tieto dve podmienky:

1. podať daňovému úradu oznámenie o registrácii za platiteľa dane zo živnosti;
2. platiť daň z obratu do rozpočtu.

Okrem toho je možné znížiť daň z príjmov o zaplatený poplatok za podnikanie od začiatku zdaňovacieho obdobia do dňa zaplatenia dane (preddavku). To znamená, že pri výpočte preddavku na daň z príjmov za 9 mesiacov si môžete znížiť výšku preddavku na zaplatený obchodný poplatok za III. štvrťrok v októbri 2015.

Aktuálne daňové priznanie k dani z príjmov neuvádza možnosť zníženia dane o zaplatenú daň z obratu, preto Federálna daňová služba Ruska vydala list (list Federálnej daňovej služby Ruska z 12. augusta 2015 č. GD- 4-3 / [chránený e-mailom]), v ktorej navrhla vlastnú verziu premietnutia poplatku do aktuálneho priznania.

Roman Samillo, zástupca vedúceho audítorského a právneho oddelenia ACG „Gradient Alpha“

Daňová služba navrhla, aby sa zaplatená daň z obratu premietla do hárku 02 v riadkoch 240 a 260 spolu so sumou dane zaplatenej mimo Ruska a pripísanou ako daň spôsobom stanoveným v článku 311 daňového poriadku.

Suma dane z obratu a suma dane zaplatenej mimo Ruska uvedená v riadkoch 240 a 260 priznania v súhrne nemôže presiahnuť celkovú sumu dane (preddavku) v riadku 200 hárku 02 priznania.

Pri výpočte ukazovateľov predtým časovo rozlíšených preddavkov na riadkoch 210 a 230 hárku 02 sa ich výška zníži o sumu dane z obratu zaúčtovanú pri znížení preddavkov predchádzajúceho obdobia.

V prílohách k tomuto listu Federálna daňová služba Ruska uviedla podrobné príklady vyplnenia vyhlásenia pre organizácie, ktoré platia štvrťročné zálohové platby, a pre organizácie, ktoré platia mesačné zálohové platby. V liste nie je uvedená možnosť platenia mesačných preddavkov na základe skutočne dosiahnutého zisku.

Roman Samillo, zástupca vedúceho audítorského a právneho oddelenia ACG „Gradient Alpha“

Príklad pre organizácie, ktoré platia štvrťročné zálohové platby ako najčastejšie používanú metódu.

Daň z obratu za štvrťrok III bola zaplatená v októbri vo výške 2 000 rubľov. Celková výška dane za 9 mesiacov je 2 000 rubľov vrátane. 1800 rubľov. do rozpočtu Moskvy. Výška zálohových platieb nahromadených skôr je 2400 rubľov vrátane. 2160 rubľov. do rozpočtu Moskvy.

Organizácia nepriznala dobropis na zaplatené dane v súlade s legislatívou cudzích štátov.

Doplňme príklad daňovej služby s podmienkou, že samotná organizácia je registrovaná v moskovskom regióne av Moskve má samostatnú divíziu, ktorá platí daň z obratu. Daňové plnenie divízií v Moskve a Moskovskom regióne v roku 2015 je rovnaké a predstavuje 50 % z celkového základu dane organizácie. V tomto prípade je potrebné vyplniť hárok 02 daňového priznania k dani z príjmov a prílohy č. 5 k hárku 02 za 9 mesiacov roku 2015 nasledovne.

Koncom roka 2014 bola do daňového poriadku Ruskej federácie zavedená kapitola 33, ktorá určuje možnosť zavedenia nového typu platby do rozpočtu na území miest federálneho významu - živnostenskej dane.

Administratívny aparát Moskvy zodpovedne pristúpil k legislatívnej inovácii a okamžite dodržal termín federálny zákonč. 382-FZ, a to 1. júla 2015, pripravilo regionálnu verziu zákona a zaviedlo na svojom území nový štvrťročný poplatok.

Úrady Petrohradu a Sevastopolu sa neponáhľali a otázku údajného odložili povinná platba, na začiatku roka 2018 ešte neboli prijaté žiadne rozhodnutia. Takže teraz, keď hovoríme o dani z obratu, máme na mysli jej verziu, ktorá platí na území Moskvy a je upravená v súlade s miestnym zákonom, ktorý ju určuje.

čl. 8 Daňového poriadku Ruskej federácie, v ktorom sa uvádza definícia dane a poplatku, potvrdzuje, že jedným z hlavných rozdielov medzi týmito pojmami je význam platby: ak sa daň účtuje bezplatne, potom poplatok stanovuje právne významnú odpoveď úradov na jej zaplatenie. Daň z obratu sa platí najmä za právo vykonávať určité druhy obchodných činností v mestskej oblasti.

Ďalším znakom živnostenskej dane je, že jej zavedením sa podľa odborníkov nezvýši daňové zaťaženie svedomitých podnikateľov. Faktom je, že zákon stanovuje právo platiteľa dane odpočítať sumu vzniknutej dane z obratu:

• Pre organizácie - v závislosti od daňového systému - od výšky dane z príjmu (v jej regionálnej časti) alebo jednej dane v rámci zjednodušeného daňového systému;
• Pre individuálnych podnikateľov - z výšky jednej dane zo zjednodušeného daňového systému alebo dane z príjmu fyzických osôb.

Vlastnosti uplatňovania takýchto odpočtov nie sú priamo špecifikované v moskovskom zákone „o dani z obratu“, avšak v druhej polovici roku 2015 vydala Federálna daňová služba veľké množstvo listov, v ktorých vysvetľuje mnohé kontroverzné body. o špecifikách výpočtu poplatku.

Kto musí platiť daň z obratu

Okruh osôb povinných sa ako platiteľ registrovať na správcovi dane určuje čl. 411 a čl. 413 daňového poriadku Ruskej federácie a čl. 2 zákona mesta Moskvy „o dani z obratu“. Tie obsahujú právnických osôb(okrem žiadateľov) a individuálni podnikatelia (okrem tých, ktorí pôsobia alebo sú v ESHN), ktorí vykonávajú:

• proces organizácie maloobchodných trhov (poplatkom podlieha celá oblasť trhu, nie objekty);
• obchod rôzneho rozsahu (veľkoobchod, maloobchod, malý veľkoobchod) s nehnuteľnosťami:
• obchod cez stacionárne objekty s obchodnými podlahami alebo bez nich (s výnimkou čerpacích staníc);
• obchod cez nestacionárne objekty vrátane doručovania a podomového maloobchodu.

Okrem toho v zozname daňového poriadku je obchod s tovarom uvoľnený zo skladu ako zdaniteľná činnosť, ale v zákone mesta Moskvy bola táto položka pri stanovení výšky poplatku vynechaná, čo naznačuje, že vedenie mesta sa rozhodlo nezdaniť tento druh činnosti živnostenskou daňou .

Kto nemusí platiť

1) Povinnosť platiť daň z obratu v Moskve sa nevzťahuje na:

• organizácie federálnej pošty;
• autonómne, rozpočtové a štátne inštitúcie;
• náboženské organizácie vo vzťahu k obchodu vykonávanému na miestach bohoslužieb a ich územiach.

2) čl. 3 moskovského zákona uvádza zoznam činností, ktoré miestne zákonodarné orgány klasifikovali ako preferenčné a oslobodené od povinnosti účtovať poplatok, vrátane predaja:

• prostredníctvom predajných automatov;
• na rôznych veľtrhoch;
• na území maloobchodných trhov (rozumej jednotlivé maloobchodné zariadenia);
• premenlivého charakteru v rozpočtových a štátnych inštitúciách;
• na území majetkového komplexu riadiacej organizácie agropotravinárskeho klastra;
• v kinách, divadlách, múzeách, planetáriách, cirkusoch, ak na konci štvrťroka bol podiel ich príjmov z predaja vstupeniek na celkovej výške tržieb aspoň polovičný;
• prostredníctvom obchodnej siete typu „Tlač“.

3) Okrem toho sú od platenia dane zo živnosti oslobodení daňovníci, ktorých hlavnou činnosťou nie je živnosť, ale poskytovanie služieb v domácnosti (práčovňa, čistiareň, oprava odevov, obuvi, výroba kľúčov, kaderníctva, kozmetické salóny a pod.), a tiež :

• Bez obchodných hál alebo s halami s rozlohou nie väčšou ako 100 metrov štvorcových. metrov.
• Opustenie predajnej plochy na vystavenie vystaveného tovaru nie viac ako 10% z celkovej plochy.

4) V predchádzajúcej časti bolo tiež uvedené, že všetci daňoví poplatníci jednotnej poľnohospodárskej dane, ako aj jednotliví podnikatelia s patentom, sú oslobodení od platenia dane z obratu. Okrem toho nie je možné vykonávať činnosti, na ktoré sa vzťahuje daň z obratu. V takom prípade budete musieť prejsť na iný daňový režim.

5) V prípade pochybností o tom, či súčasná činnosť podnikateľa podlieha dani z obratu, má právo zaslať žiadosť o objasnenie tejto skutočnosti na príslušný útvar. Na základe niektorých z týchto spresnení môžeme uviesť zoznam činností, ktoré nie sú v zákone uvedené, ale rozhodne nepodliehajú zdaneniu:

• predaj predmetu záložného práva v záložni;
• predaj jedál stravovacími organizáciami (ak sa predaj v nich uskutočňuje);
• predaj súvisiacich produktov pri poskytovaní osobných služieb;
• predaj vstupeniek v pokladni;
• predaj autodielov z prenajatého skladu.

6) Osobitnú kategóriu otázok tvorili obchodné aktivity realizované cez internet. Na jednej strane predávajúci po online objednávke expeduje tovar zo skladu a túto činnosť neberie do úvahy moskovský zákon „o dani z obratu“, ale na druhej strane dodanie tovaru do kuriérom a prevzatie hotovosti ním možno považovať za doručovateľský obchod.

Ak sa však všetky platby uskutočňujú bezhotovostne, zdá sa, že predmet zdanenia opäť chýba. Názory daňových úradov a úradníkov ministerstva financií na zdanenie procesu obchodovania s internetovými obchodmi sa líšili, resp. súdna prax o tejto otázke ešte nebola vytvorená.

Prihlásenie a odhlásenie v daň

Registrácia / odhlásenie za platiteľa živnostenskej dane sa vykonáva:

• Na daňový úrad v mieste nehnuteľného predmetu živnosti.
• V ostatných prípadoch - na daňový úrad v mieste organizácie alebo v mieste bydliska jednotlivého podnikateľa.

V prípade viacerých maloobchodných zariadení sa podáva jedno oznámenie (s uvedením všetkých „bodov“) daňovému úradu, pod ktorý patrí maloobchodné zariadenie uvedené v oznámení ako prvé.

Zoznam potrebných akcií:

1. Odoslať oznámenie. Toto sa vykonáva do piatich dní od začatia obchodovania písomne ​​resp v elektronickom formáte(samozrejme pomocou elektronický podpis v elektronických systémoch podávania správ).

   Oznámenie musí odrážať všetky predmety, ktoré vykonávajú zdaniteľné činnosti. Ak sa objekty nachádzajú na rôznych územiach, informácie o nich sa stále podávajú v jednom oznámení a vyberie sa správca dane, ktorému objekt na začiatku zoznamu patrí.

1. Počkajte na registráciu za platiteľa dane z obratu, ktorá sa vykoná do piatich dní od prijatia dokladov správcom dane. Do piatich dní odo dňa registrácie je platiteľovi dane z obratu zaslané osvedčenie o registrácii na daňovom úrade organizácie alebo fyzického podnikateľa ako platiteľa dane z obratu.

Dôležité! Ak nebolo doručené oznámenie od organizácie alebo jednotlivého podnikateľa, ale daňový úrad dostal od Ministerstva hospodárskej politiky a rozvoja Moskvy informáciu, že osoba vykonávala zdaniteľné činnosti, má právo ju zaregistrovať na základe prijatých informácií. .

1. Započítajte alebo vráťte sumu preplatku poplatku v súlade s pravidlami stanovenými v článku 78 daňového poriadku Ruskej federácie. Táto možnosť je zachovaná v pre troch rokov odo dňa platby.
2. Oznámenie o zmene objektu (jeho výmery, aktuálnej dostupnosti, adresy a pod.) podajte do piatich dní od okamihu, keď k takýmto zmenám dôjde.
3. Odošlite informácie o zrušení, ak sa ukáže, že aktivita nepodlieha dani z obratu. Desivé pokuty pre väčšinu podnikateľov, ktorí si existenciu registračnej povinnosti nedokázali jednoznačne určiť, v praxi spôsobili záplavu chybných oznámení.
   Potom Federálna daňová služba Ruska vydala osobitný list z 20. augusta 2015 N GD-4-3 / [chránený e-mailom], s vysvetlením, že na vynulovanie príliš predložených informácií stačí podať žiadosť vo voľnej forme tomu istému daňovému úradu s uvedením dôvodov a kópiou chybného oznámenia.
4. Uistite sa, že chybná registrácia je vynulovaná. Po prijatí žiadosti o zrušenie musí správca dane odhlásiť osobu v ten istý deň, ako bol vykonaný výpis, a ak už systém stihol nahromadiť poplatok za platbu, potom ich zrušiť.
5. V čase, keď sa zdaniteľná činnosť už nevykonáva, podajte oznámenie a presvedčte sa, či správca dane odhlásil platiteľa.

Pokuta za neoznámenie dane

Ak v bežnom štvrťroku medzi druhmi činností vznikla alebo zanikla spoplatnená potreba živnosti, organizácia alebo fyzická osoba podnikateľ musí túto informáciu nahlásiť daňovému úradu.

Uskutočňovanie predaja podliehajúceho dani z obratu bez potvrdenia platiteľa poplatku je príslušnými orgánmi posudzované ako práca bez registrácie na daňovom úrade a je postihované podľa odseku 2 čl. 116 Daňového poriadku Ruskej federácie pokuta vo výške 10 % nelegálneho príjmu, ale nie menej ako 40 tisíc rubľov.

Dôležité! Ak platiteľ poplatku nedostal potvrdenie, nemá právo odpočítať si výšku živnostenského poplatku z iných druhov vymeriavaných daní.

Ako počítať

Daňový poriadok ustanovuje zodpovednosť za výpočet výšky poplatku pre platiteľa. V prípade, že sa platitelia dobrovoľne nezaregistrujú, môžu dostať od daňových úradov povinné výzvy na zaplatenie dane z obratu.

Ak chcete určiť, koľko musíte zaplatiť do rozpočtu za štvrťrok, musíte vynásobiť sadzbu stanovenú zákonom Moskvy „o dani z obratu“ (pozri tabuľku č. 1) počtom objektov a ich fyzickými vlastnosťami. .

Od roku 2018 bola sadzba dane z obratu indexovaná na 1,285.

Tabuľka číslo 1. Sadzby dane z obratu pre Moskvu na rok 2017

Územie prevádzkovania predmetu obchodu	Obchodujte prostredníctvom objektov stacionárnej obchodnej siete, ktoré nemajú obchodné podlahy, rub.	Zásielkový a doručovací maloobchod, rub.	Obchodujte cez objekty stacionárnej obchodnej siete s obchodnými podlahami, rub.		Organizácia maloobchodných trhov (ruble na 1 m2)
			Do 50 m2. m.	Viac ako 50 m2 m (kde x je počet štvorcových m nad 50 m2)
Na území Centrálneho správneho obvodu Moskvy	81000	40500	60000	(1200 rub. * 50 m2) + (50 rub. * x)	50
Na území vnútri Moskovského okruhu (okrem Centrálneho správneho obvodu)	40500	40500	30000	(600 rubľov * 50 m2) + (50 rubľov * x)	50
Na území Moskvy mimo Moskovského okruhu	28350	40500	21000	(420 rubľov * 50 m2) + (50 rubľov * x)	50

Ak v vykazované obdobie dôjde k zmene počtu objektov alebo ich plôch, potom sa musia vziať do úvahy:

• V prípade zvýšenia v aktuálnom štvrťroku ako keby zmena nastala na samom začiatku;
• V prípade poklesu - v ďalšom štvrťroku.

Platba

Daň z obratu je potrebné odviesť do rozpočtu štvrťročne najneskôr do 25. dňa mesiaca nasledujúceho po vykazovanom štvrťroku. Prestupové termíny teda budú 25. januára, 25. apríla, 25. júla a 25. októbra. Ak dátum splatnosti pripadne na víkend, prevod platby v nasledujúci pracovný deň sa nebude považovať za oneskorený.

Ako previesť obchodný poplatok? - Vydanie platobného rozkazu

Na oficiálnej webovej stránke Federálnej daňovej služby je odpoveď na otázku, či je možné zaslať do rozpočtu sumu dane z obratu vypočítanú na všetky dostupné objekty v jednej platbe. Daňové úrady informujú, že za každý predmet je potrebné zaplatiť poplatok v osobitnej výške, pričom sa vytvorí toľko platobných výmerov, koľko je potrebné.

BCC (kód klasifikácie rozpočtu), podľa vyhlášky Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 20. júla 2015 N MMV-7-1 / [chránený e-mailom]:

• na zaplatenie istiny - 182 1 05 05010 02 1000 110;
• na zaplatenie pokút - 182 1 05 05010 02 2100 110;
• zaplatiť pokutu - 182 1 05 05010 02 3000 110.

Platobný príkaz na prevod obchodného poplatku je vyhotovený podľa štandardného tlačiva. Tu sú hlavné body, ktorým musíte venovať pozornosť pri vypĺňaní platby:

• poradie platby pri platení poplatku je uvedené s hodnotou 5;
• stav platiteľa pre organizácie - 01, pre fyzických osôb podnikateľov - 09;
• kód podľa celoruského klasifikátora území obce(OKTMO), uvedené v štatistických dokumentoch. Daňové úrady vysvetlili, že pri platbe za platbu živnostenskej dane je potrebné uviesť kód OKTMO týkajúci sa územia, kde sa nachádza predmet živnosti, bez ohľadu na to, kde je organizácia registrovaná. V skutočnosti sa to zhoduje s územím správcu dane, na ktorom bol platiteľ registrovaný vo vzťahu k dani z obratu.
• základ platby - TP (bežná platba);
• zdaňovacie obdobie - KV.XX.YYYY, kde KV je písmenový kód štvrťročného obdobia, XX je číslo štvrťroka, za ktorý sa platí, RRRR je rok účtovania poplatku;
• účel platby – „Obchodný poplatok za XX. štvrťrok YYYY“

Je veľmi dôležité správne vyplniť príkaz na úhradu poplatku, bez toho, aby ste sa pomýlili v BCC, inak sa môže prevedená suma stratiť medzi nevysvetlenými príjmami do rozpočtu a bude ťažké ju neskôr nájsť.

Vykazovanie dane z obratu

Vzhľadom na to, že nehovoríme o dani, ale o poplatku, nie je k tomu určené žiadne špeciálne tlačivo. Informáciu o výške platby je možné premietnuť do priznania dane, ktorú sa platiteľ rozhodne znížiť o sumu dane z obratu.

Na základe legislatívy, ktorá priamo upravuje daň z obratu, stačí, aby osoba, ktorá má potvrdenie platiteľa dane z obratu, včas zaplatila dlžnú sumu.

Znižujeme dane

Vysvetlenia Federálnej daňovej služby v liste týkajúce sa špecifík uplatňovania právnych predpisov o dani z obratu venujú osobitnú pozornosť skutočnosti, že na to, aby bolo možné pri výpočte iných daní zohľadňovať daň z obratu, je potrebné:

• Mať potvrdenie o platiteľovi poplatku (t. j. byť registrovaný na daňovom úrade);
• V skutočnosti plaťte do rozpočtu, a nie len pribúdajte, sumu dane z obratu.

1. Daň z príjmu fyzických osôb (DPPO) - pre fyzických osôb podnikateľov.
2. Daň z príjmu - pre organizácie, ktoré sú na všeobecnom systéme zdaňovania. Okrem toho, poplatok sa môže odpočítať iba zo sumy, ktorá sa má previesť do rozpočtu zakladajúceho subjektu Ruskej federácie (tj do rozpočtu mesta Moskva), pretože samotný poplatok za obchod bol tiež zaslaný do regionálneho rozpočtu. .
3. Daň, ktorú platia organizácie a jednotliví podnikatelia:

• podľa systému „Príjmy“ - odpočítaním zaplateného poplatku od sumy dane splatnej podľa zjednodušeného daňového systému;
• podľa systému "Príjmy - náklady" - zohľadnenie výšky dane z obratu v zozname výdavkov pri výpočte výšky splatnej dane podľa zjednodušeného daňového systému.

Daň z obratu je povinná platba zatiaľ len na území Moskvy, povinné platiť od druhej polovice roku 2015. Osobitná pozornosť by sa mala venovať skutočnosti, že poplatok za obchodovanie sa platí v plnej výške za štvrťrok v pevne stanovených sumách stanovených zákonom.

To znamená, že ak bola skutočnosť zdaniteľnej činnosti vykonaná v priebehu štvrťroka aspoň raz, výška poplatku musí byť uhradená v plnej výške a nebude závisieť od ničoho iného ako od prítomnosti predmetu obchodu alebo jeho metráže.

Vykonali globálne zmeny daňového poriadku. Hlavnou novinkou je, že v druhej časti daňového poriadku Ruskej federácie sa objavila nová kapitola 33 „Daň z obchodovania“.

Zbierka pre tri mestá

Teoreticky zákonodarcovia počítali s možnosťou zavedenia dane z obratu na území ktorejkoľvek obce. Samozrejme za predpokladu, že miestne úrady prijmú príslušné rozhodnutie. Toto ustanovenie je priamo zakotvené v odseku 1 čl. 410 daňového poriadku Ruskej federácie.

V praxi však budú môcť zaviesť daň z obratu na svojom území iba Moskva, Petrohrad a Sevastopoľ. Faktom je, že v odseku 4 čl. 4 federálneho zákona z 29. novembra 2014 č. 382-FZ (ďalej len zákon č. 382-FZ) uvádza, že daň z obratu možno v týchto mestách zaviesť najskôr 1. júla 2015. Ale v obciach, ktoré nie sú časť týchto miest môže byť daň z obratu zavedená až po prijatí príslušného federálneho zákona.

Pre koho sa zvýši daňové zaťaženie?

Organizácie a jednotliví podnikatelia vykonávajúci obchodnú činnosť v Moskve, Petrohrade alebo Sevastopole, pre ktorých bol tento poplatok stanovený miestnymi úradmi, ktorí používajú hnuteľný a (alebo) nehnuteľný majetok na území týchto miest, budú musieť zaplatiť za obchod poplatok (článok 1 čl. 411 ods. 1 článku 413 daňového poriadku Ruskej federácie). Jednotliví podnikatelia na PSN, ako aj daňovníci, ktorí prešli na jednotnú poľnohospodársku daň, sú oslobodení od platenia poplatku (odsek 2 článku 411 daňového poriadku Ruskej federácie).

Čo je obchod...

Pre lepšie pochopenie, aké druhy podnikania podliehajú platbe živnostenského poplatku, si hneď povieme, čo pod živnosťou chápu zákonodarcovia. Definícia obchodu je obsiahnutá v písm. 2 s. 4 čl. 413 daňového poriadku Ruskej federácie. Obchod je teda druh podnikateľskej činnosti spojenej s maloobchodom, malým veľkoobchodom a veľkoobchodom s nákupom a predajom tovaru. Zároveň zákonodarcovia pripisujú obchodnej činnosti (článok 2 článku 413 daňového poriadku Ruskej federácie):

• obchodovať prostredníctvom objektov stacionárnej obchodnej siete, ktoré nemajú obchodné podlahy (s výnimkou čerpacích staníc);
• obchod prostredníctvom objektov nestacionárnej obchodnej siete;
• obchodovať prostredníctvom objektov stacionárnej obchodnej siete s obchodnými podlahami;
• obchod vykonávaný prepustením tovaru zo skladu.

Poznámka: na účely tejto kapitoly je činnosť organizovania maloobchodných trhov rovná obchodnej činnosti (článok 3 článku 413 daňového poriadku Ruskej federácie). Týka sa činností spoločností spravujúcich trh, určených v súlade s federálnym zákonom z 30. decembra 2006 č. 271-FZ „O maloobchodných trhoch ao zmene a doplnení niektorých zákonov“. Zákonníka práce Ruská federácia".

...a predmet obchodu

Ako sme už povedali, do živnostenskej dane spadajú organizácie a jednotliví podnikatelia, ktorí vykonávajú obchodnú činnosť s hnuteľným a nehnuteľným majetkom. Upozornenie: v kapitole 33 daňového poriadku Ruskej federácie sa takýto majetok nazýva „predmety obchodu“. Patria sem budovy, stavby, priestory, stacionárne alebo nestacionárne maloobchodné zariadenia alebo maloobchodné predajne (doložka 4, článok 413 daňového poriadku Ruskej federácie).

V kapitole 33 daňového poriadku Ruskej federácie sa neuvádza, čo sa rozumie hnuteľným majetkom na účely platenia dane z obratu. Odpoveď by bola zrejmá, keby nová kapitola daňového poriadku Ruskej federácie obsahovala pojmy stacionárne a nestacionárne obchodné zariadenie. Ale nie sú v ňom.

Podľa nášho názoru, aby sme našli odpoveď na otázku, stojí za to odkázať na kapitolu 26.5 „Patentový daňový systém“ daňového poriadku Ruskej federácie. Faktom je, že zákonodarcovia naviazali sadzbu dane z obratu presne na výšku dane zaplatenej na základe patentu. Okrem toho kapitola 33 daňového poriadku Ruskej federácie obsahuje pre niektoré definície (napríklad pre oblasť obchodnej podlahy) odkazy konkrétne na kapitolu 26.5 daňového poriadku Ruskej federácie.

Takže podľa pod. 10 s. 3 čl. 346.43 Daňového poriadku Ruskej federácie nestacionárna obchodná sieť zahŕňa obchodnú sieť fungujúcu na princípoch doručovania a podomového obchodu, to znamená s využitím hnuteľného majetku (napríklad automobilov alebo dodávok).

A ešte jeden dôležitý bod: predajné automaty nie sú priamo vymenované v zozname predmetov obchodu. Preto sa môže zdať, že obchodovanie prostredníctvom nich nie je spoplatnené. Veríme, že to tak nie je.

Ak sa opäť odvoláme na čl. 346.43 daňového poriadku Ruskej federácie uvidíme, že predajné automaty sú klasifikované ako stacionárna obchodná sieť, ktorá nemá obchodné podlahy. A ako sme už povedali, kapitola 33 daňového poriadku Ruskej federácie klasifikuje ako obchodnú činnosť obchodovanie prostredníctvom objektov stacionárnej obchodnej siete, ktoré nemajú obchodné podlahy. Obchodovanie prostredníctvom strojov teda bude podliehať aj platbe obchodných poplatkov.

Vzhľadom na činnosť organizovania maloobchodných trhov tu bude predmetom obchodu nehnuteľnosť, s využitím ktorej spoločnosť pre správu trhu túto činnosť vykonáva.

Objekt zbierať a obdobie

Predmetom zdanenia poplatku je použitie predmetu obchodu na vykonávanie obchodnej činnosti aspoň raz za štvrťrok. V tomto prípade je dňom vzniku predmetu zdanenia s poplatkom dátum začatia používania uvedeného majetku na obchodnú činnosť a dátumom zániku predmetu zdanenia s poplatkom je dátum ukončenie používania takéhoto majetku na obchodné činnosti (článok 412 daňového poriadku Ruskej federácie).

Štvrťrok sa považuje za obdobie zdaňovania dane z obratu (článok 414 daňového poriadku Ruskej federácie).

Sadzby zberu

A teraz prejdime k tomu najzaujímavejšiemu – k sadzbám za obchodný poplatok. Sú stanovené miestnymi orgánmi v rubľoch za štvrťrok na jedno obchodné zariadenie alebo jeho oblasť (doložka 1, článok 415 daňového poriadku Ruskej federácie). Veľkosť sadzby bude závisieť od typu vykonávanej činnosti (veľkoobchod alebo maloobchod), ako aj od oblasti obchodnej podlahy.

malé obchody

V odseku 1 čl. 415 Daňového poriadku Ruskej federácie uvádza, že miera výberu nemôže presiahnuť odhadovanú výšku dane splatnej v Moskve, Petrohrade alebo Sevastopole v súvislosti s uplatňovaním patentového systému zdaňovania pre príslušný druh činnosti na na základe patentu vydaného na tri mesiace.

SPE je možné uplatniť v rámci obchodných činností len pre maloobchod. Zároveň sa do PSN prekladá nasledovné:

• maloobchod vykonávaný prostredníctvom objektov stacionárnej obchodnej siete s obchodnou plochou nie väčšou ako 50 m2. m pre každý predmet obchodnej organizácie (odsek 45, odsek 2, článok 346.43 daňového poriadku Ruskej federácie);
• maloobchod vykonávaný prostredníctvom objektov stacionárnej obchodnej siete, ktoré nemajú obchodné podlahy, ako aj prostredníctvom objektov nestacionárnej obchodnej siete (odsek 46, odsek 2, článok 346.43 daňového poriadku Ruskej federácie).

Upozornenie: v súlade s odsekom 2 čl. 415 daňového poriadku Ruskej federácie sa v tomto prípade na účely stanovenia maximálnych sadzieb dane z obratu nezohľadňujú obmedzenia používania PST v maloobchode. Pripomeňme, že sú uvedené v pod. 1 s. 3 čl. 346.43 daňového poriadku Ruskej federácie. Táto norma Kódexu hovorí, že predaj sa nevzťahuje na maloobchod:

• tovar podliehajúci spotrebnej dani uvedený v písm. 6-10 s. 1 čl. 181 daňového poriadku Ruskej federácie;
• potraviny a nápoje, vrátane alkoholických nápojov, vo výrobnom balení a balení, ako aj bez takéhoto balenia a balenia v baroch, reštauráciách, kaviarňach a iných stravovacích zariadeniach;
• plyn;
• nákladné a špeciálne vozidlá, prívesy, návesy, rozpúšťacie prívesy, autobusy akéhokoľvek typu;
• tovar podľa vzoriek a katalógov mimo stacionárnej obchodnej siete (aj vo forme poštových zásielok (balíkový obchod), ako aj prostredníctvom teleshopu, telefónne spojenie a počítačové siete);
• produkty vlastnej výroby (výroba);
• vysielať lieky o zvýhodnených (bezplatných) receptoch.

To znamená, že pre účely platenia dane z obratu budú všetky vyššie uvedené činnosti uznané ako maloobchod.

Príklad 1

Spoločnosť vykonáva v Moskve maloobchodné prostredníctvom objektov stacionárnej obchodnej siete s obchodnou plochou najviac 50 m2.

Pre tento typ činnosti stanovuje Moskovský zákon z 31. októbra 2012 č. 53 „O patentovom systéme zdaňovania“ potenciálny ročný príjem vo výške 2 000 000 rubľov. Výška dane za PSN za rok bude 120 000 rubľov. (2 000 000 rubľov x 6%) a na tri mesiace - 30 000 rubľov. (120 000 rubľov: 12 mesiacov x 3 mesiace).

V dôsledku toho by výška dane z obratu za štvrťrok pre špecifikovaný typ činnosti nemala presiahnuť 30 000 rubľov.

Veľký maloobchod a veľkoobchod

A aké sadzby sa majú vzťahovať na spoločnosti a individuálnych podnikateľov, ktorí vykonávajú maloobchod prostredníctvom zariadení, ktorých plocha presahuje 50 m2. m, alebo zo skladu? Odpoveď na túto otázku je obsiahnutá v odseku 3 čl. 415 daňového poriadku Ruskej federácie. Pre takýchto platiteľov je sadzba stanovená na 1 m2. m predajnej plochy. Upozornenie: sadzba poplatku nemôže presiahnuť odhadovanú výšku dane zaplatenej v súvislosti s používaním PSN v Moskve, Petrohrade a Sevastopole na základe patentu pre maloobchod vykonávaný prostredníctvom zariadení stacionárnej obchodnej siete s obchodnou plochou nie viac ako 50 metrov štvorcových. m za každý predmet organizácie obchodu, vydané na tri mesiace, delené 50.

Príklad 2

Zmeňme mierne podmienky príkladu 1. Predpokladajme, že spoločnosť vykonáva maloobchod v Moskve prostredníctvom predajne s predajnou plochou 51 m2. m.

Vypočítajme si maximálnu možnú výšku obchodného poplatku pre tento prípad. V príklade 1 sme už vypočítali výšku dane na tri mesiace pri uplatňovaní PSN pre maloobchod prostredníctvom objektu stacionárnej obchodnej siete s obchodnou plochou nie viac ako 50 metrov štvorcových. To predstavovalo 30 000 rubľov.

Ak chcete zistiť, koľko musíte zaplatiť daň z predaja za 1 m2. m v tomto príklade rozdeľujeme 30 000 rubľov. o 50. Získate 600 rubľov.

V súlade s tým maximálna výška dane z obratu pre obchod s predajnou plochou 51 m2. m za štvrťrok bude 30 600 rubľov. To znamená, že každý „nadbytočný“ meter štvorcový bude stáť spoločnosti nie viac ako 600 rubľov.

Upozornenie: v odseku 5 čl. 415 daňového poriadku Ruskej federácie sa hovorí, že oblasť obchodného dna na účely kapitoly 33 daňového poriadku Ruskej federácie sa určuje spôsobom stanoveným pre PSN, tj. , v súlade s písm. 5 s. 3 čl. 346.43 daňového poriadku Ruskej federácie. Pripomeňme, že podľa špecifikovanej normy Kódexu je oblasť obchodného poschodia súčasťou predajne, pavilónu, kde sa nachádza zariadenie určené na vystavenie, predvádzanie tovaru, vykonávanie hotovostných platieb a obsluhu zákazníkov. Oblasť zahŕňa:

• pokladne a pokladne;
• pracovné miesta pre servisný personál;
• uličky pre zákazníkov.

Súčasťou plochy predajnej plochy je aj prenajatá časť plochy predajnej plochy. Priestory pomocných, administratívnych a občianskych priestorov, ako aj priestorov na príjem, skladovanie tovaru a jeho prípravu na predaj, v ktorých nie je poskytovaná obsluha zákazníkov, sa nevzťahuje na priestor obchodného parketu. Plocha obchodného poschodia je určená na základe inventárnych a vlastníckych dokumentov.

maloobchodných trhoch

Maximálna sadzba za činnosti súvisiace s organizáciou maloobchodných trhov je 550 rubľov. na 1 štvorcový m trhovej plochy. Uvedená sadzba zároveň podlieha ročnej indexácii koeficientom deflátora stanoveným pre príslušný kalendárny rok (článok 4, článok 415 daňového poriadku Ruskej federácie).

Môžu existovať výhody

Podľa odseku 6 čl. 415 daňového poriadku Ruskej federácie môžu miestne orgány stanoviť diferencované sadzby dane z predaja v závislosti od územia implementácie konkrétny typ obchodné činnosti, kategórie platiteľov, znaky implementácie určité typy obchodu, ako aj vlastnosti predmetov obchodu. V tomto prípade môže byť sadzba poplatku v niektorých prípadoch znížená na nulu.

Registrujeme sa

Organizácia alebo fyzická osoba podnikateľ je povinný najneskôr do piatich dní odo dňa vzniku predmetu dane zo živnosti podať daňovému úradu oznámenie o registrácii za platiteľa poplatku (ods. 1, 2 § 416 ods. Daňový poriadok Ruskej federácie). Formulár oznámenia bude musieť vypracovať a schváliť Federálna daňová služba Ruska (doložka 5, článok 416 daňového poriadku Ruskej federácie). Oznámenie možno podať v papierovej alebo elektronickej forme prostredníctvom telekomunikačných kanálov s použitím vylepšeného kvalifikovaného elektronického podpisu (článok 6 článku 416 daňového poriadku Ruskej federácie). V oznámení sa uvádza:

• druh podnikateľskej činnosti;
• zariadenie, v ktorom sa vykonávajú obchodné činnosti;
• charakteristika (počet a (alebo) plocha) predmetu obchodu.

Ak sa na živnosť využíva nehnuteľnosť, registrácia na daňovom úrade sa vykonáva v mieste predmetu živnosti. V ostatných prípadoch sa musíte zaregistrovať v mieste organizácie (miesto bydliska jednotlivého podnikateľa). Okrem toho, ak má spoločnosť alebo obchodník niekoľko obchodných zariadení v jednom meste (Moskva, Petrohrad alebo Sevastopoľ), ale nachádzajú sa na územiach pod jurisdikciou rôznych daňových inšpektorátov, registrácia sa vykonáva v mieste prevádzky, informácie o tom, ktoré boli prijaté ako prvé (doložka 7, článok 416 daňového poriadku Ruskej federácie).

Upozornenie: vykonávanie činností, v súvislosti s ktorými je stanovená daň z obratu, bez zaslania oznámenia daňovým úradom, sa rovná vykonávaniu činností bez daňovej registrácie (odsek 2, článok 416 daňového poriadku Ruskej federácie). Vynára sa otázka: bude za to niesť zodpovednosť organizácia alebo individuálny podnikateľ?

Odsek 2 čl. 116 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje pokutu za vykonávanie činností organizáciou alebo individuálnym podnikateľom bez registrácie na daňovom úrade z dôvodov stanovených daňovým poriadkom Ruskej federácie. Jeho veľkosť je 10% príjmu prijatého počas stanoveného času v dôsledku takýchto činností, ale nie menej ako 40 000 rubľov. Dôvody registrácie pre daň sú uvedené v čl. 83 daňového poriadku Ruskej federácie. Organizácie a jednotlivci teda podliehajú registrácii na daňových úradoch v mieste organizácie, umiestnení samostatných divízií, mieste bydliska jednotlivca, ako aj v mieste ich nehnuteľností a vozidiel a z iných dôvodov. poskytnuté pre. daňový kód. Prípad, ktorý zvažujeme, spadá pod iné dôvody. Ak sa teda organizácia alebo podnikateľ neprihlási k dani z obratu, hrozia im sankcie.

Je pravda, že daňové úrady môžu vykonať registráciu sami. Stane sa tak vtedy, ak orgán, ktorý vykonáva oprávnenie zhromažďovať, spracúvať a odovzdávať daňovému úradu informácie o predmetoch zdanenia, poskytne daňovému úradu informáciu o tom, že spoločnosť alebo podnikateľ vykonáva obchodnú činnosť (odsek 4 § 418 zákona č. Daňový poriadok Ruskej federácie). Upozorňujeme, že takýto oprávnený orgán by mal byť určený zákonmi Moskvy, Petrohradu a Sevastopolu (odsek 2, článok 418 daňového poriadku Ruskej federácie).

Po prijatí oznámenia musia daňové úrady do piatich dní zaregistrovať platiteľa poplatku. A dostali ešte päť dní, aby mu poslali príslušné dôkazy.

Ak organizácia alebo podnikateľ prestane vykonávať činnosť podliehajúcu dani z obratu, je povinný o tejto skutočnosti informovať správcu dane do piatich dní zaslaním oznámenia správcovi dane. Daňové úrady vyradia platiteľa z evidencie. V tomto prípade bude dátumom odhlásenia dátum ukončenia činností uvedených v oznámení (odsek 4, článok 416 daňového poriadku Ruskej federácie).

Poplatok vypočítame a prevedieme do rozpočtu

Platitelia dane z obratu musia samostatne určiť výšku dane pre každý predmet zdanenia. Toto sa musí vykonať od obdobia, v ktorom vznikol predmet zdanenia. Na určenie výšky poplatku je potrebné vziať zodpovedajúcu sadzbu a vynásobiť ju skutočnou hodnotou fyzických vlastností príslušného predmetu obchodu (odsek 1, článok 417 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ak je teda pre objekt stanovená sadzba, potom sa vynásobí 1. A v prípade, že je sadzba určená vo vzťahu k 1 m2. m plochy obchodnej podlahy (maloobchodný trh), potom sa musí vynásobiť veľkosťou plochy.

Poplatok sa musí previesť do rozpočtu najneskôr do 25. dňa mesiaca nasledujúceho po uplynutí štvrťroka (odsek 2, článok 417 daňového poriadku Ruskej federácie).

Upozornenie: ak daňový úrad zaregistroval organizáciu alebo podnikateľa samostatne na základe údajov, ktoré má k dispozícii, vystaví mu výzvu na zaplatenie poplatku najneskôr do 30 dní odo dňa doručenia tejto informácie. Inšpektori si zároveň výšku poplatku vypočítajú sami na základe údajov poskytnutých oprávneným orgánom. Tento postup je stanovený v odseku 3 čl. 417 daňového poriadku Ruskej federácie.

Súvisiace zmeny a doplnenia

V súvislosti s objavením sa novej kapitoly daňového poriadku bolo potrebné zmeniť a doplniť existujúce ustanovenia prvej a druhej časti daňového poriadku Ruskej federácie.

Rozšíril sa zoznam miestnych daní a poplatkov

Daň z obratu stanovená novou kapitolou daňového poriadku Ruskej federácie nezapadá do koncepcie poplatku zakotveného v prvej časti daňového poriadku Ruskej federácie. Aby bola jeho existencia legálna, bolo potrebné novelizovať čl. 8 a 12 daňového poriadku Ruskej federácie.

Pojem „zber“ je obsiahnutý v odseku 2 čl. 8 daňového poriadku Ruskej federácie. Teraz sa zbierka chápe ako povinný príspevok, ktorý sa vyberá od organizácií a jednotlivcov. Jeho zaplatenie je zároveň jednou z podmienok pre províziu poplatkov vo vzťahu k platiteľom zo strany štátnych orgánov, orgánov samosprávy, iných oprávnených orgánov a úradníkov podľa zákona zmysluplná akcia, vrátane udeľovania niektorých práv alebo vydávania povolení (licencií). Pripomienkovaný zákon doplnil tento pojem ešte o jeden dôvod vyberania poplatku: jeho úhrada je z dôvodu vykonávania na území, kde je poplatok zavedený, niektorých druhov podnikateľskej činnosti.

Okrem toho došlo k zmene a doplneniu čl. 12 Daňového poriadku Ruskej federácie, ktorým sa ustanovujú druhy daní a poplatkov na území Ruskej federácie. Predtým dnes Poplatok mohol byť len federálny. Vďaka zmenám v odseku 4 tejto normy zákonníka sa objavila vec ako miestny poplatok. Podobne ako miestna daň, aj miestny poplatok je stanovený daňovým poriadkom a predpismi. právne úkony zastupiteľské orgány obcí o daniach a poplatkoch. Miestnu daň môžu na svojich územiach zaviesť úrady federálnych miest – Moskvy, Petrohradu a Sevastopolu. Pri ustanovovaní miestnych poplatkov zastupiteľskými orgánmi obcí (zákonodarnými orgánmi štátnej moci federálnych miest Moskva, Petrohrad a Sevastopoľ) sa sadzby poplatkov určujú spôsobom a v medziach ustanovených daňovým poriadkom. Môžu byť stanovené aj výhody na platenie poplatkov, dôvody a postup ich uplatňovania.

A samozrejme, daň z obratu je zahrnutá do zoznamu miestnych daní a poplatkov ustanoveného čl. 15 daňového poriadku Ruskej federácie.

daň z príjmu

Došlo k zmene a doplneniu čl. 225 daňového poriadku Ruskej federácie, ktorý stanovuje postup výpočtu dane z príjmov fyzických osôb. Dopĺňa sa o nový odsek 5. Budú ho môcť využívať jednotliví podnikatelia, ktorí platia daň z obratu. Podľa výsledkov zdaňovacieho obdobia majú právo znížiť si sumu dane vypočítanej sadzbou 13 % o sumu zaplatenej dane z obratu v tomto zdaňovacom období.

Ak sa však podnikatelia sami neprihlásili k dani, ale zaplatili obchodný poplatok na základe požiadavky na daňový poplatok, nebudú si môcť znížiť výšku dane z príjmov fyzických osôb. Toto je priamo uvedené v odseku 5 čl. 225 daňového poriadku Ruskej federácie.

Daň z príjmov a osobitné režimy

Organizácie, ktoré platia obchodný poplatok, ho nebudú môcť zohľadniť pri výpočte dane z príjmov v rámci výdavkov. Takýto zákaz je ustanovený v odseku 19 čl. 270 daňového poriadku Ruskej federácie. Ale nemali by ste sa rozčuľovať. O sumu dane z obratu bude možné priamo znížiť daň z príjmu. čl. 286 daňového poriadku Ruskej federácie.

Nový odsek 10 tejto normy zákonníka hovorí, že platitelia dane zo živnosti majú nárok na výšku dane (preddavku) vypočítanú na základe výsledkov zdaňovacieho (oznamovacieho) obdobia. Zároveň sa znižuje daň z príjmu splatná do rozpočtu zakladajúceho subjektu Ruskej federácie. Daň z príjmov si môžete znížiť o sumu skutočne zaplatenej dane z obratu od začiatku zdaňovacieho obdobia do dňa zaplatenia dane (preddavku).

A opäť, ak bol poplatok za obchodovanie prevedený na základe požiadaviek stanovených daňovými úradmi, potom nemôže byť ani reči o znížení dane z príjmu.

Podobné pravidlá boli zavedené pre tie spoločnosti a podnikateľov, ktorí uplatňujú zjednodušený daňový systém. Príslušný odsek 8 sa dopĺňa čl. 346.21 daňového poriadku Ruskej federácie.

Ale s UTII sú veci celkom iné. Ak sa na území Moskvy, Petrohradu alebo Sevastopolu zavedie daň z obratu, organizácie zaoberajúce sa maloobchodom nebudú môcť na tento typ činnosti uplatňovať UTII. Takáto zmena bola vykonaná v bode 2.1 čl. 346.26 daňového poriadku Ruskej federácie.